會計報表審計運用

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在會計報表審計業(yè)務中，是通過確定和運用重要性標準，即性質標準和金額標準來實現的；是在計劃審計工作確定審計程序性質、時間、范圍時和評價錯報的影響時應當考慮的審計原則。通過運用重要性原則，有利于把握住問題的實質，抓住關鍵點，最終實現“較小的成本、較大的效益”的目的。

一、重要性原則的意義和內容

目前，世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認識卻是基本一致的：都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際審計實務委員會公布的《國際審計準則第25號》指出：“重要性涉及財務資料誤報的數量或性質，不論是個別的還是合計的，根據周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結果將會對人們依據這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產生影響?！?/p>

因此，正確運用重要性原則對公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現代經濟活動中存在大量的不確定性因素，使得會計必須運用合理的假設、判斷和估計才能進行有效的核算。因此，現代會計報表不可能是絕對真實，而只能是公允反映。重要性原則就是會計師確定的一個會計報表中會計報表使用人對會計信息錯報或漏報可接受的重要性水平，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現的。

新獨立審計準則對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。”重要性原則在會計報表審計中的運用，是通過審計人員確定和運用重要性標準來實現的。重要性標準是衡量一項會計信息的錯報或漏報是否重要的尺度，需要從性質和金額兩方面來衡量。

1）重要性的性質標準。指確認各項會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報在性質上是否重要的標準。作為一種具體標準，它是用來衡量會計報表審計中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質上是否重要的標準。由審計人員根據國家有關的法律、法規(guī)，從每項審計項目的實際出發(fā)合理運用職業(yè)判斷確定的?！吧婕拔璞着c違法行為的錯報或漏報是重要的；可能引起履行合同義務的錯報或漏報是重要的等等。

2）重要性的金額標準。指確認會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報在總金額上是否重要的標準。作為一種總體標準，它是用來衡量會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次的錯報或漏報總額是否重要的標準。它是由審計人員根據被審單位實際和預期財務報表使用者的構成，運用職業(yè)判斷確定的。它是會計報表及其各類交易、賬戶余額、列報認定層次可以存在的，不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額，也叫重要性限額。

二、重要性原則

在會計報表審計中的應用在審計中，重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的貽終。重要性原則在會計報表中，主要用于制定審計計劃和評價實質性測試結果。主要表現在兩個方面：

1）規(guī)劃審計工作編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據以確定所需審計證據的數量。由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越??；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發(fā)現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而，重要性水平與審計證據間呈反向變動關系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據越多。美國“審計標準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定：審計人員在計劃審計工作時，應當綜合考慮有關法規(guī)對財務會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務性質、相關內控等因素，結合自身的經驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”，其目的是確定所需審計證據的數量及其決定的審計程序的性質、時間和范圍。

會計報表審計是一種全面審計，一般應采用抽樣審計方法。要進行抽樣審計，就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報表審計的抽樣規(guī)模主要取決于內部控制的可信性、可容忍誤差、預期總體誤差、總體性質、樣本項目數量、結論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額，就是對賬戶進行抽樣審計的可容忍誤差，因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據。抽樣規(guī)模與取證數量具有正比關系，即抽樣規(guī)模越大，證據數量就越多；抽樣規(guī)模越小，能取得的證據數量就越少。取證數量取決于抽樣規(guī)模，抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此，賬戶層次的重要性限額，也是規(guī)模取證數量的重要依據。

2）評價審計結果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結果，確定應發(fā)表審計意見的類型時，應當匯總已發(fā)現但被審單位尚未調整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要，審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表；如客戶拒絕調整，或實施擴大測試后，該匯總數仍超過重要性水平，應發(fā)表保留意見或否定意見；如匯總數接近重要性水平，審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發(fā)現的錯報或漏報，以降低審計風險；如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要，可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷，充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。重要性標準是評價實質性測試結果，驗證會計報表是否公允真實的標準會計報表的總體公允真實性是建立在所有報表項目公允真實性基礎上的。