會計應收賬款的現狀與戰略

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一、應收賬款概述

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。它是企業流動資產的重要組成部分，是企業市場競爭和商業信用的產物，是企業擁有的、經過一定期間才能兌現的債權，它具有資產的某些屬性。其一，在應收賬款的持有時間內，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務人的破產等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應收賬款的規模，規模越大，負面影響越大；同時，也取決于應收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞賬風險越大。這就要求我們加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好地發揮應收賬款的商業信用作用。

二、應收賬款存在的問題

（一）應收賬款比重較大

1、應收賬款總量較大。應收賬款的總量呈逐年上升的趨勢，占用大量資金，使企業資金流轉受阻，加大了企業經營風險。（圖1）

數據顯示，自2008年初金融危機的日益加劇，陜西省的工業企業由于市場需求量下滑導致資金回收困難、拖欠貨款問題加劇、流動資金短缺，進一步影響到企業的生產經營，導致經營風險與日俱增。隨著國家擴大內需和經濟的回暖從2009年開始，企業的業務也有所回暖，應收賬款逐步上升。

由此看出，目前我國企業尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，造成逾期應收賬款居高不下，企業的信用意識比較淡薄，信用管理制度建設嚴重滯后，很多企業因被他人拖欠和賴賬，資金流動嚴重不暢，已成為經濟運行中的一大頑癥。

2、應收賬款占主營業務收入比例較高。因為應收賬款的增長速度遠大于主營業務收入的增速，造成很多應收賬款占主營業務收入比例較高。這一現象導致的直接結果就是，一些被嚴重拖欠的上市公司創造的部分財富實際上已經變成了“紙上富貴”；部分企業面臨的經營風險和投資者面臨的風險可想而知。

從圖2中可知，自2007年以來，企業應收賬款總量與日俱增，從許多觸目驚心的數據中，我們應該清醒地看到加強應收賬款的管理問題已迫在眉睫，企業必須建立完善的財務管理制度，強化應收賬款的日常管理。（圖2）

從附錄中可知，我國應收賬款的一大共性，即應收賬款已占流動資金的比重過高，一般發達國家都在20%的水平，如果由于被別人拖欠，自己還要到銀行去貸款，則會增加企業的利息支出，增加企業成本，減少企業的利潤，更可能產生巨大的經營風險。

2007～2010年期間在19家陜西省上市公司中，應收賬款占主營業務收入超過20%的公司主要有東盛科技股份有限公司、西安標準工業股份有限公司、陜西航天動力高科技股份有限公司、陜西寶光真空電器股份有限公司、長安信息產業股份有限公司、西安交大博通資訊股份有限公司、陜西建設機械股份有限公司。這8家上市公司都具有其行業的特殊性，總體可分為三大行業：第一，設備制造業：陜西烽火電子股份有限公司、西安標準工業股份有限公司、陜西航天動力高科技股份有限公司、陜西寶光真空電器股份有限公司、陜西建設機械股份有限公司；第二，計算機應用服務業：西安交大博通資訊股份有限公司；第三，通信服務業：長安信息產業股份有限公司。從中不難看出，制造業占其比重最大，這也是制造業的一大頑疾，由于財務數據的敏感性，很多企業尤其是財務報表并未公開，因而實際情況應該嚴重得多。

（二）應收賬款周轉率偏低。企業的應收賬款周轉率偏低，意味著應收賬款變現需要比較長的時間。主要影響現金流，公司的應收賬款如能及時收回，公司的資金使用效率便能大幅提高。如果公司實際收回賬款的天數越過了公司規定的應收賬款天數，則說明債務人施欠時間長，資信度低，增大了發生壞賬損失的風險；同時，也說明公司催收賬款不力，使資產形成了呆賬、甚至壞賬，造成了流動資產不流動，這對公司正常的生產經營是很不利的。

從圖3看出，隨著市場經濟的不斷發展，企業應收賬款周轉率不斷提高，對于企業來講，回收及時既可以節約資金，同時也說明企業信用狀況良好，不易發生壞賬損失。一般認為周轉率越高越好，應收賬款周轉次數越多，每次周轉所需天越少，表明企業收賬速度快，壞賬損失少，償債能力強。但同時我們也要看到絕大部分企業應收賬款周轉率低于50%，這一數字更加說明我國企業與世界發達國家企業的差距，同時也暴露出企業在應收賬款周轉方面的弊端。（圖3）

三、解決應收賬款問題的對策

（一）加強日常應收賬款管理

1、嚴控應收賬款管理過程。提高內部控制對賒銷業務重要性和必要性的認識，就賒銷業務而言，內部控制是一種貫穿于賒銷業務全過程的決策、執行、監督動態機制，對規范、約束賒銷業務人員的行為，保障賒銷業務按規定的程序辦理具有十分重要的作用。對已發生的應收賬款，還應當加強日常管理工作，采取有力的措施進行分析、控制，及時發現問題，提前采取對策。日常管理的工作需要財務部門和業務部門分工協作完成。財務部主管應收賬款的會計每周對照信用檔案核對債權性應收賬款的回款和結算情況，嚴格監督每筆賬款的回收和結算。根據每一筆應收賬款發生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態，及時了解客戶的財務資金狀況，及時處理有關業務事宜，還可以減少對賬的工作量。

2、制定合理的信用制度，從而降低風險。對應收賬款進行信用管理，是提高應收賬款投資效率，降低風險損失的根本保障，也是銷售控制的主要措施。企業應結合行業特點，充分權衡應收賬款風險、收益、成本的對稱關系，通過民主、科學、集體決策機制，前瞻性地考慮信用政策對賒銷業務的影響，制定本單位的信用政策，明確企業賒銷業務的信用標準、信用條件，以及客戶違約時的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎上，謹慎選擇客戶，以有效地促進應收賬款信用控制的良性循環，及時發現問題，采取適宜對策，加速賬款回收，降低應收賬款風險損失。

（二）強化應收賬款會計控制

1、建立賬齡分析與清理核對制度。一方面企業財務部門應密切關注賒銷貨款的回收情況，建立經常性的賬齡分析制度，把逾期未收回的賒銷欠款當作工作側重點，提示信用管理部門對逾期客戶的資信等級進行調查分析，檢討現有的信用標準和信用審批制度是否存在紕漏，并及時采取有效措施，加以調整、改進和完善，以防發生新的拖欠；另一方面應收賬款作為企業資產的一個重要組成部分，要組織定期清理，分戶函證核對，督促銷售部門及時組織催收，必要時通過法律程序行使追索權，防范因時間過長潛移默化為不良資產，最大限度地抑減應收賬款逾期拖欠造成的壞賬損失風險，進而取得良好的應收賬款收現率，優化應收賬款的資產機構。

2、謹慎計提壞賬準備。財會人員應依據《企業會計制度》的規定，遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度。對壞賬損失準備金的計提，應結合已實施的賬齡分析和函證核對情況，分析債務人的實際償債能力，認真進行獨立審查，分戶進行合理預期，足額提取壞賬準備金，以緩解壞賬損失對企業日后的財務狀況產生突發性的影響，杜絕壞賬準備成為企業財務成果及領導手中利潤的“調節器”。

（三）建立有效的預警機制。預警機制作為應收賬款風險管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業管理中卻有很高的價值。作為一種初步嘗試，在應收賬款管理中建議設定兩項預警指標：一是最高賒銷額，對主要客戶分別設定最高賒銷金額，超過這一額度不能發貨，對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內；二是最長賒銷期。在設定最高賒銷額的同時，設定最長的欠款期限，由業務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。進而采取科學有效的措施，保證應收賬款的流動性，并最終使企業的效益和價值得到最大限度的提高。預警機制應是一種動態監控機制，企業可根據自身的行業特征和實際管理資源情況，合理設計監控頻率與應對策略。

四、結論

應收賬款是商品流通發展到一定程度，為保證流通過程的順利實現而產生發展的，對應收賬款的管理關系到企業的資金周轉，影響到企業的生死存亡?？傊?，只要企業采取規范合理的措施，應收賬款的管理問題是可以有效解決的。只有進行科學的分析和決策，才可以使企業在市場競爭中既擴大銷售、增加盈利，又使應收賬款風險盡可能地降到最低。