會計體系復雜性以及探究思索

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會計系統和一般的系統一樣，也是由相互聯系、相互制約的若干部分組成并具有特定目標和功能的有機整體。20世紀90年代以來，隨著信息技術的迅速發展和經濟全球化進程的不斷加快，人類社會進入了信息社會和新經濟時代，傳統的會計理論和實踐面臨著新的機遇和挑戰，從而使會計系統的復雜性日益彰顯。因此，探討新形勢下會計系統的復雜性特征及其影響，拓展會計系統的研究思路，是一個很有現實意義的課題。

一、會計系統復雜性特征的表現形式

（一）聯系性

首先，會計系統既是一個管理系統，也是一個信息系統，二者是相輔相成的。從信息處理的角度，強調其數據處理的功能，將會計系統理解成會計信息系統，但這并不排斥也不應該排斥會計系統具有管理功能；同樣，從管理的角度，強調其管理的功能，將會計系統稱為會計管理系統，但這也不排斥會計系統具有數據處理功能。會計管理是利用會計信息來進行的，會計系統在履行管理功能過程中，同時也進行數據處理工作，即在管理過程中同時對數據進行收集、加工、傳遞、存貯、輸出等處理工作；同樣，會計系統也是在執行數據處理功能過程中，同時進行管理工作，即通過對各種數據處理并利用其產生的信息來實現管理的預測、決策、計劃、組織、指揮協調和控制等具體職能。會計的管理功能是對會計基本職能中監督職能的發展，會計的數據處理功能是對會計基本職能中核算職能的發展。

其次，會計系統的子系統之間也是相互聯系的。財務會計、管理會計、成本會計、責任會計都可視為會計系統的子系統，四個子系統之間聯系緊密，相互配合。比如，IT環境下會計系統重構理論即是利用會計系統內部各子系統間的密切聯系而得出的一種融合理論及模型構建；再比如財務會計與管理會計融合的IIMS模型（即財務會計與管理會計融合的信息集成管理系統模型）構建與實施，就從實務運作中把財務會計與管理會計緊密結合起來，形成了對企業生產經營活動進行管理控制的會計管理與控制循環。

此外，會計系統與構成企業管理信息系統的其他子系統之間是相互聯系的。會計系統是企業管理信息系統的一個重要子系統，其重要性主要表現在會計子系統具有綜合性強和涉及面廣的特點。一方面，企業管理信息系統其他子系統的人、設備、技術、供應、生產、銷售等活動都以貨幣的形式反映到會計子系統中來；另一方面，會計子系統通過自身的數據處理為其他子系統提供必要的信息，從而影響和促進其他子系統的管理。

（二）開放性

會計系統的開放性是指會計系統與會計外部環境和內部環境有著密切的聯系，并相互作用和不斷調整自己，以更好地適應環境的發展和變化。會計系統與經濟、法律、政治、文化等環境因素密切相關，會計系統和外部環境之間連續不斷地信息交換，使會計系統具有開放性特征的同時，凸顯復雜多變的特性。一個系統與外部環境間相互作用越強，其復雜程度就會增加，且對環境條件更加依賴，對條件的變動更為敏感。因此，在社會系統中運行的會計系統必須要適應外部環境的變化。

此外，信息時代浪潮引發的企業組織形式的變革、管理理念和方法的創新等，使得傳統會計系統的內部環境也發生了重要變化。比如，傳統財務會計的四大假設（會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量）有時無法合理地對新經濟時代的特征加以概括與解釋，從而使傳統會計系統發生松動與肢解。單一的會計主體觀不利于反映復雜和特殊的企業經濟關系；持續經營觀不利于充分反映企業經營的風險和不確定性；太長的會計分期不利于及時反映企業的財務信息；貨幣計量不利于提供有效的非量化信息，因此信息時代下的會計假設需要重構和創新，而這種重構和創新離不開會計系統開放性特征的支撐。

（三）動態性

系統是動態的，它處于不斷的發展和變化之中，對于任何一個動態的系統來說，系統的平衡狀態總是相對的和有條件的。為了應對經濟全球化、高新技術迅速發展、環境污染加重、人力資源競爭加劇等新的挑戰，會計系統也須不斷演化，在演化過程中對原有會計系統不合理的地方進行改革，力求會計系統的不斷完善，比如環境會計、人力資源會計、實證會計、可擴展商業報告語言（XBRL）等的誕生則在更高層次上推動了會計系統的發展。

（四）層次性

系統的層次性指的是由于組成系統的部分存在差異，使系統組織在地位、作用、結構和功能上表現出等級秩序性，形成具有質的差異的系統等級。會計系統是一個具有多功能和多層次的系統，在系統中每一層次都具有相對的獨立性，并在系統發展過程中具有重組及完善的功能。自20世紀50年代，現代會計產生財務會計和管理會計兩大分支后，財務會計和管理會計都各自在其領域得到空前發展，而財務會計的基礎會計、中級財務會計、高級財務會計又不斷向上發展，形成一個個相對獨立的子系統，推動財務會計系統向更高層次不斷深化。

二、會計系統復雜性的影響

（一）會計系統的復雜性動搖了傳統會計的理論根基

隨著新經濟時代的到來，會計賴以生存的社會環境發生了重大變化，傳統會計的會計假設、會計信息質量特征、會計報告等都受到了不同程度沖擊和影響。比如，會計主體假設一開始是為了明確核算的空間范圍和明確經濟權利和責任的歸屬主體，而網絡時代公司由于會計主體的外延不斷變化，單一部門可能也會形成一個報告主體，從而使會計主體的認定產生困難，原來適用的會計規則出現了問題，因而適時擴展會計主體的內容是一個必須解決的問題。再比如，現行財務會計報告采用的是通用財務會計報告模式，報告單位通過收集、加工、整理、計算、匯總等一系列財務會計程序產生通用的財務會計報告，這種單向的信息供給雖然對決策和監督發揮了重要作用，但其標準化的財務會計報表模式決定了會計信息的供給結構是“窄”型的，在會計信息提供方式上是單一的，缺乏供求雙方的互動。

（二）會計系統的復雜性使會計系統的空間越來越大

經濟全球化的今天，經濟環境發生了巨大變化，如以產權交易為特征的企業合并已成為影響社會經濟生活的重要方式，金融創新則產生了大量的衍生金融工具，它們在給傳統會計帶來沖擊的同時，也拓展了財務會計系統的空間。同時，市場經濟的競爭特性要求企業需將財務會計系統和管理會計系統進一步耦合，才能在競爭中獲得先機。此外，新的制造環境對成本會計系統也產生沖擊，彈性制造系統、電腦輔助設計和制造系統、制造資源規劃等新的制造環境不僅需要成本會計技術手段與方法不斷更新，而且需要將成本會計的應用范圍不斷拓展。

（三）會計系統的復雜性要求會計人才培養和評價模式的創新

隨著經濟全球化不斷深入，科學技術日新月異，會計系統日益復雜，會計人才資源成為了重要的戰略資源。新形勢下的會計人員應了解國際經貿環境，熟悉資本市場運行規則，而且經濟全球化促進了全球高等會計教育的逐漸趨同，這就要求我們培養具有國際觀念、國際交流能力和國際競爭能力的會計人才。因此，我國高等教育必須在教育理念、目標、模式等方面進行全方位的革新，以適應會計人才國際化的要求。此外，如何科學評價各類會計人才，最大限度做到人盡其才，不斷提高會計人員整體專業素質，打造一支擁有國內一流、國際認可的金牌證書的專業隊伍，是一個事關會計行業以什么樣的方式發展，以什么樣的速度發展的大問題，因此要進一步提高對會計人才評價工作重要性的認識，積極探究會計人才評價新途徑。

三、會計系統的研究思路

（一）用戰略管理的思想指導會計系統的研究

戰略管理是指對一個企業或組織在一定時期的全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術。用戰略管理的思想指導會計系統的研究，是指在研究會計系統時一定要站在全局的高度，用長遠的視角研究會計系統的各子系統的相互關系，不能用靜止、片面的觀點進行會計系統的研究。

（二）以數學和計算機作為會計系統研究的基點

會計科學作為一門計量科學，對會計系統復雜性的研究需要突破任何一種單一的模式。僅僅采用數學工具，或者僅僅采用計算機仿真，都難以有效地解決會計系統中出現的所有復雜問題。因此，把會計系統的研究同時置于數學工具和計算機的基點，是研究會計系統復雜問題一條可行的途徑。數學作為理論研究的基本工具，在揭示系統的內在關系和演化規律上有著不可替代的作用。但是，單純依靠數學工具將使研究受到局限而無法涉及更廣泛的領域和問題，特別是那些需要用復雜的數學模型才能表述的問題，而借助計算機工具則可以彌補這一缺陷。計算機在信息處理上的優勢，可以為理論研究所需要的復雜計算提供可行性，數學和計算機在高層次上的結合，可以使會計系統的研究得到更好的發展。

（三）積極探尋會計系統的研究方法

會計系統的研究需要采用系統研究方法。系統研究方法源于系統科學的發展，是指依據系統論原理，以系統為研究對象，具有從整體出發，進行“綜合—分析—再綜合”，確定目標與實現目標相結合，定量分析與定性分析相結合等特點。會計研究一般方法主要有資料法、觀察法、調查法、實驗法、抽象法、比較法等；會計研究專門方法主要有整體分析法、結構分析法、目標分析法、功能分析法等。人類社會的每一次重大飛躍，都離不開先進思想觀念的支撐。在研究會計系統時，應運用系統的觀點，努力探索會計系統的內在規律，積極解決會計實踐問題。

隨著時代的發展，會計系統呈現出新的變化，會計系統邊界的模糊化、核算重點的多元化、核算期間的多樣化等使得傳統的會計系統面臨新的挑戰，因而會計系統的復雜性特征將日益明顯，會計系統研究的領域和內容也將不斷拓展。在新的形勢下，我們應正確理解會計系統的復雜性特征，運用系統論的視角并采用合適的方法，加強對會計系統的層次、內容及其子系統間相互關系的研究，努力拓展會計系統的研究視角和方法，不斷豐富會計系統的內涵和功能。