會(huì)計(jì)成本法的崛起與作用

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1作業(yè)成本法的發(fā)展背景

（1）作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據(jù)。作業(yè)成本法的產(chǎn)生依據(jù)體現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

20世紀(jì)70年代以來(lái),在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè),帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè),能夠及時(shí)滿足客戶多樣化,小批量的商品需求,快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。

這一切都要求成本管理深入到作業(yè)層次,把企業(yè)的生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)視為對(duì)最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作業(yè),把企業(yè)看成是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。根據(jù)各個(gè)具體的作業(yè)中心來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算將成為大勢(shì)所趨。

綜上所述,在現(xiàn)代制造業(yè)中,有兩個(gè)引人注目的特點(diǎn)：一是作業(yè)觀念已引起管理上注意；二是制造過(guò)程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。這兩個(gè)特點(diǎn)直接引發(fā)作業(yè)成本法的產(chǎn)生。

（2）20世紀(jì)末作業(yè)成本法研究的全面興起。20世紀(jì)末生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高,直接人工費(fèi)用普遍減少,間接成本相對(duì)增加,明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路,嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析,重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的,因而其得出的信息,對(duì)實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大,相關(guān)性和可行性大大下降,應(yīng)有一個(gè)全新的思路來(lái)研究成本,即作業(yè)成本法。由此作業(yè)成本法得到了快速發(fā)展,在眾多學(xué)者研究后形成了新的成本計(jì)算方法體系。

2作業(yè)成本法的基本理論

（1）作業(yè)成本法體系的一些基本概念。作業(yè)指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。

作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算方法。

成本動(dòng)因,是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量,是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。

（2）作業(yè)成本法的基本內(nèi)容。

①作業(yè)成本法的目標(biāo)。作業(yè)成本法改革了制造費(fèi)用的分配方法,并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致,大大提高了成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本法更加符合現(xiàn)實(shí),其結(jié)果也更加精確的成本分解代替了成本分配。作業(yè)成本法有四個(gè)目標(biāo)：第一,消除低增值成本或使之達(dá)到最小。第二,引入效率與效果,從而使經(jīng)營(yíng)過(guò)程中展開(kāi)的增值活動(dòng)銜接流暢,以改善產(chǎn)出。第三,發(fā)現(xiàn)造成問(wèn)題的根源并加以改正。第四,根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲。

②作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本是指其制造成本,就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看,只包括制造產(chǎn)品過(guò)程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用,而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置成本項(xiàng)目。

而在作業(yè)成本計(jì)算法下,產(chǎn)品成本則是完全成本,就某一個(gè)制造中心而言(相當(dāng)于一個(gè)集供、產(chǎn)、銷(xiāo)于一體的小型工廠),該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理的、有效的,都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的支出,因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。且產(chǎn)品成本按作業(yè)類別設(shè)置成本項(xiàng)目。

③作業(yè)成本法下的成本計(jì)算對(duì)象。傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象或以某一步驟或某一批訂單為成本計(jì)算對(duì)象。作業(yè)成本計(jì)算法適用于彈性制造系統(tǒng)下適時(shí)制生產(chǎn)方式,生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大的增強(qiáng)。這種變化要求成本信息不僅要反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,還要滿足成本控制和生產(chǎn)分析的要求。要節(jié)約成本,控制和考核各作業(yè)層次的資源耗費(fèi)是很重要的。因此,在作業(yè)成本法下作業(yè)成本的對(duì)象大體上可以分為資源，作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。

3在我國(guó)制造企業(yè)中推廣作業(yè)成本法的意義

（1）使成本信息更加真實(shí)。作業(yè)成本法的關(guān)鍵步驟在于,計(jì)算出每種作業(yè)的分配率,再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率,得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本,再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總,就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。

作業(yè)成本法改革了制造費(fèi)用的分配方法,并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致,大大提高了成本信息的真實(shí)性。

（2）使企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)決策更加合理。產(chǎn)銷(xiāo)決策和產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來(lái)越高,生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少,間接成本比例大幅度增加,傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來(lái)越巨大。而采用作業(yè)成本法后,成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性,從而使產(chǎn)銷(xiāo)和定價(jià)決策更加合理、利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

（3）對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的意義。實(shí)施作業(yè)成本法的深刻意義還在于,在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心。作業(yè)成本的核算過(guò)程中,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對(duì)資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中,這樣,作業(yè)成本法就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上,有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,改善內(nèi)部管理。

4作業(yè)成本法的發(fā)展前景

作業(yè)成本管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來(lái)了巨大的變革。目前許多國(guó)際性大型制造商和IT企業(yè)都已實(shí)施了作業(yè)成本管理,中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)也在嘗試開(kāi)展作業(yè)成本管理,作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。

同時(shí)作業(yè)成本法的深刻意義并不局限于企業(yè)自身。對(duì)于國(guó)企來(lái)說(shuō),作業(yè)成本法能夠更科學(xué)地核算效益,向政府反饋準(zhǔn)確的信息,使政府進(jìn)行有效的管理控制,防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國(guó)家利益,有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。因而將得到政府在國(guó)有企業(yè)中的推廣。

當(dāng)然作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,它所賴以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣,所以,目前,在我國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理尚待時(shí)機(jī),當(dāng)前只是在個(gè)別自動(dòng)化程度較高,管理較好的企業(yè)進(jìn)行嘗試。

總之,隨著科技的加速發(fā)展,企業(yè)自動(dòng)化程度迅速提高,間接費(fèi)用占總成本的比重不斷提高,我國(guó)加入WTO后,面臨更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)之間人才和技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,全面推廣作業(yè)成本法的時(shí)機(jī)即將到來(lái),作業(yè)成本法和相應(yīng)的ABM管理思想的必要性會(huì)越加突出。只要企業(yè)深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況,深刻領(lǐng)會(huì)作業(yè)成本法這一先進(jìn)成本核算和經(jīng)營(yíng)管理理論的精髓并靈活運(yùn)用,一定會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。