會計信息造假綜治對策研究論文

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會計信息是指按預(yù)定要求，向使用者提供的有助于決策和管理的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會計信息要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，要為人所用，必須同時具備兩個基本特征：可靠性與相關(guān)性。

然而，在我國會計信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中非常突出的問題，并已成為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重障礙之一。

一、會計信息失真的現(xiàn)狀及其危害

會計信息失真是指會計信息不符合可靠性，相關(guān)性的質(zhì)量要求，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況，使會計信息使用者不能了解單位實(shí)際的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息失真有兩種表現(xiàn)形式，一是會計信息不實(shí)，二是會計信息造假。它們是兩個性質(zhì)根本不同的概念。

所謂會計信息不實(shí)，是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出入，這種出入具有當(dāng)事人無造成失真的主觀愿意；不實(shí)在會計核算資料中暴露的比較明顯；不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益等特征。

會計信息造假，是指會計活動中當(dāng)事人為達(dá)到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票等目的，事先經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的意向，以蒙蔽股東，債權(quán)人，銀行或政府部門，顯然有蔑視會計準(zhǔn)則，破壞會計的真實(shí)性及一致性，并違反法令做出不正確的表示，歪曲財務(wù)報表內(nèi)容使利益關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益的安全。

二、我國會計信息失真的原因分析

會計信息失真的原因很多，我們從會計信息失真的兩個不同表現(xiàn)形式——會計信息和會計信息造假兩個方面進(jìn)行分析。

（一）會計信息不實(shí)的原因分析

會計信息不實(shí)的主要原因有：

1、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的。由于客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素，往往需要會計人員進(jìn)行的估計、判斷與推理，而不同素質(zhì)會計人員進(jìn)行的估計，判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。因此，一些素質(zhì)較低的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，也會由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免地使會計數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，導(dǎo)致會計信息不實(shí)。

出此可見，會計人員素質(zhì)不高，是我國會計信息失真的一個重要的原因。而我國現(xiàn)有的1200萬會計人員中，有中專以上學(xué)歷的只占47%，有本科以上學(xué)歷的只占23%.大部分人的文化程度不高，按照合格會計人員的要求，政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待進(jìn)一步提高。

2、會計環(huán)境方面的原因。隨著會計環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的制度，法規(guī)尚未建立、健全，使得會計對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。1992年11月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，已顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。

同時，已有的制度與法規(guī)都是根據(jù)一定的時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和"時滯性"，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。例如，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計人員的雙重身份就無法實(shí)現(xiàn)，單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會計數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)也不明確，而由此生成的會計信息與客觀實(shí)際情況也必然存在一定的出入，造成信息的不實(shí)。

3、會計自身的因素的限制。會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會計確認(rèn)、計量記錄和報告的基本規(guī)范要求，但是，受會計的某些既定的前提與原則的影響的限制，也會造成會計信息不實(shí)。例如，作為會計基本前提之一的貨幣計量假設(shè)的運(yùn)用是以經(jīng)濟(jì)活動均可以以貨幣計量和貨幣幣值穩(wěn)定不變?yōu)榧僭O(shè)條件構(gòu)造的，而現(xiàn)實(shí)并非完全如此，從而使生成的會計信息不實(shí)；根據(jù)重要性原則，需要舍棄或簡化相對不重要的信息，使得會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入；謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是要將可能發(fā)生的效益不能估計入帳，而可能的收益在將來實(shí)現(xiàn)或可能的損失在將來不發(fā)生，也會造成會計信息不實(shí)。同時，會計程序與方法的可選擇性，使會計人員可以根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會計程序和方法，在一定情況下又可變更，自然會產(chǎn)生會計的不確定性，導(dǎo)致會計信息不實(shí)。

（二）會計信息造假的原因分析

會計信息造假，有著深刻的社會經(jīng)濟(jì)原因，主要有以下幾個方面：

1、企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強(qiáng)化了企業(yè)的利潤動機(jī)和市場制約機(jī)制，但卻未能從根本上塑造出真正意義上的企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開開始始終處于分而不離、雖分未開的"隱蔽"狀態(tài)，以致企業(yè)市場價值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常地被動調(diào)整。在我國國有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)生主體虛置的問題，沒有人格化的組織或個人代表國家行使所有者職能。與此同時，政府逐漸對企業(yè)"放權(quán)讓利"，這樣，在缺乏所有約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營者的權(quán)力越來越大，出現(xiàn)了所謂的"內(nèi)部控制人"問題。

結(jié)果，一種情況是會計行為被動地順應(yīng)政府的行政權(quán)力與單向的大財政意圖，另一種情況是"內(nèi)部控制人"出于自身利益考慮，采用短期化，非規(guī)范化的會計行為，不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計信息虛假的問題。

2、各產(chǎn)權(quán)主體之間信息不對稱。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定的交易信息的擁有不相等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。信息不對稱的影響表現(xiàn)在兩個方面：一是逆向選擇，二是道德風(fēng)險。所謂逆向選擇通常是指在信息不對稱的狀態(tài)下，接收合約的人一般擁有私人信息并且利用另一方面信息缺乏的特點(diǎn)而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。逆向選擇對會計信息的影響主要表現(xiàn)在勞動供給市場的逆向選擇會降低企業(yè)聘用經(jīng)理人員的會計人員的素質(zhì)，而經(jīng)理人員和會計的低素質(zhì)是造成會計信息失真的重要原因。

道德風(fēng)險是指交易合同達(dá)成后，從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為了最大限度地增進(jìn)自身利益而做出不利于另一方的行為。在我國，國家、股東是委托者，企業(yè)的廠長、經(jīng)理是人，雙方存在利益上的不一致，信息上的不對稱問題。國家（股東）追求資產(chǎn)的保值、增值、追求股東財富的最大化；而企業(yè)經(jīng)理人員追求的是諸如工資，升遷等自身利益的最大化。而企業(yè)經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢，這樣，經(jīng)理人員就有可能利用信息的優(yōu)勢來扭曲會計信息追求自身利益。另一方面，會計人員也有可能利用自身的信息優(yōu)勢挪用公款、貪污，從而造成會計信息失真。

3、產(chǎn)權(quán)主體間的利益沖突。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括個人、政府和企業(yè)，它們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同利益驅(qū)動，不可避免發(fā)生各種利益矛盾或利益沖突。也就是說，各行為主體普遍具有利己的動機(jī)，這個利己動機(jī)在信息不對稱時就可能行為化。于是，當(dāng)國有資產(chǎn)管理部門的目標(biāo)取向是最大限度地增值國有資產(chǎn)，不斷擴(kuò)大再生產(chǎn)時，企業(yè)和個人就可能以其自身的利益最大化為行為目標(biāo)，這種利益上的矛盾，在信息不對稱的條件下，就會造成人之間的"合謀造假"，從而造成會計信息失真。

4、監(jiān)督、約束機(jī)制弱化。對于會計行為的約束監(jiān)督來自兩方面，一是單位內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的不明確導(dǎo)致約束機(jī)制的作用弱化，在公有或共有產(chǎn)權(quán)情況下，由于財產(chǎn)不能分割到由某個或某些產(chǎn)權(quán)人具體所有，從而造成公有財產(chǎn)大家都有份，又都沒份的矛盾，導(dǎo)致人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單位內(nèi)部監(jiān)督行同虛設(shè)。由于內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制弱化，我國甚至發(fā)生公司被大股東或內(nèi)部控制人掏空的現(xiàn)象。而外部監(jiān)督，主要是指社會職業(yè)中介機(jī)構(gòu)，由于其委托人與監(jiān)督對象為同一對象，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員還很少，力量不足，從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低等原因，對于會計信息造假的防范并不能起到預(yù)防的作用，從而使外部監(jiān)督作用弱化。

三、防范治理會計信息失真的措施

同樣，對于會計信息失真的防范和治理，我們也從會計信息不實(shí)和會計信息造假兩個方面進(jìn)行論述。

（一）會計信息不實(shí)的防范和治理

治理會計信息不實(shí)的主要對策有：

1、提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員是會計活動的主體，只有提高了會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，其業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力相應(yīng)提高，才能保證會計信息真實(shí)性。首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會計從業(yè)資格管理辦法》，只有按照一定條件通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會計工作，把好會計人員的"進(jìn)門關(guān)".其次，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以約束和管理會計人員的職業(yè)行為。第三，加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育制度，各單位有責(zé)任、有義務(wù)支持和督促會計人員參加繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。

2、進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則、制度的制定，以適應(yīng)會計環(huán)境的變化。首先，會計準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)的和具有一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會計的發(fā)展具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。其次，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中的相應(yīng)制衡關(guān)系，使各方利益都能夠在有關(guān)準(zhǔn)則中得到充分的體現(xiàn)，以消除或減少對準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為，增加或提高對準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感。再次，對于會計準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作詳細(xì)闡述，表明其適用情況，這就不會使會計準(zhǔn)則的使用者造成誤解。

3、加強(qiáng)會計規(guī)范建設(shè)，完善會計準(zhǔn)則、制度。要參照國際會計慣例的趨勢，盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法的多樣性而造成的會計信息不實(shí)問題。在進(jìn)行會計確認(rèn)和計量中，要依據(jù)會計確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)對會計事項(xiàng)進(jìn)行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷，憑空想象，而要立足于客觀實(shí)際，要有充分的理論依據(jù)，要符合政策法規(guī)、準(zhǔn)則制度的規(guī)定，特別是一些需要估計，斷判和推理的會計事項(xiàng)，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生。

（二）會計信息造假的防范和治理

會計信息造成的根本原因在于，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，利益實(shí)現(xiàn)機(jī)制紊亂，缺乏有效的監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)政治因素。因而，其治理對策也不是會計本身所能尋求的，所以，其治理對策有以下幾點(diǎn)：

1、明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)在會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計規(guī)范的運(yùn)行和會計信息的生成就會是有效率的。這是因?yàn)椋a(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會計信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要的條件：（1）所有者追求資產(chǎn)收益的最大化；（2）所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。有了這兩種，既可以允許和鼓勵會計主體根據(jù)會計交易費(fèi)用的高低，自由地選擇會計規(guī)范組合方式，實(shí)現(xiàn)會計規(guī)范的有效配置，又可以充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵約束、資源配置和收入分配功能，為整個社會的財產(chǎn)規(guī)則、利益規(guī)則以及企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制、激勵機(jī)制的建立創(chuàng)造最基本的條件，這一些又都有利于充分保證會計信息的質(zhì)量。

2、建立解決信息不對稱問題的合同安排與政府規(guī)章。解決信息不對稱問題可從兩方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與人利益一致，或促使人主動提供信息；二是通過政府規(guī)章強(qiáng)制市場交易者提供信息。

合同安排是指委托人設(shè)計最優(yōu)的激勵合同促使人不會因委托人不能觀察到隱蔽行為而損害委托人的利益。就我國的情況而言，對企業(yè)經(jīng)理的報酬以分成代替固定薪金不失為有效辦法。具體做法是將企業(yè)一定數(shù)量的股份作為企業(yè)經(jīng)理人員薪金的一部分，并規(guī)定其最低持有年限，通過證券市場對公司業(yè)績評價來調(diào)節(jié)經(jīng)理人員的利益，使其行為與股東目標(biāo)相一致。

政府規(guī)章是指政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息，我國的市場經(jīng)濟(jì)是在政府宏觀調(diào)控之下的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，政府規(guī)章對解決信息不對稱造成的會計信息失真應(yīng)發(fā)揮重要作用。它包括（1）規(guī)定經(jīng)理人員和會計人員的從業(yè)資格，防止出于信息不對稱造成勞動力市場的逆向選擇；（2）制定會計法規(guī)，對違法者予以懲罰；（3）強(qiáng)制企業(yè)披露會計信息，并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

3、改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突。利益分配與考核機(jī)制的不夠健全，不盡合理是誘發(fā)會計信息造假的一個重要原因。造假者的主要動機(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益。只有改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制，才能防止會計信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵機(jī)制，對領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來。wWw.gWyoO

4、建立、健全企業(yè)的監(jiān)督體系。對于產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制弱化問題，應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)范圍，企業(yè)由產(chǎn)權(quán)人直接委托人管理，產(chǎn)權(quán)人對于人有直接任免權(quán)力，從而硬化產(chǎn)權(quán)人監(jiān)督作用，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

而對于外部監(jiān)督，主要是指社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，我們應(yīng)如何加強(qiáng)呢？首先，要將企業(yè)的董事會（代表所有權(quán)）和經(jīng)理人員（代表經(jīng)營權(quán)）分開；再次，在民間審計組織進(jìn)行脫鉤改制的過程中，應(yīng)注意進(jìn)行隊(duì)伍的清理整頓，去除不合格人員，招聘高素質(zhì)人員，使從業(yè)人員素質(zhì)，職業(yè)道德素質(zhì)水平得到提高，總體的力量得到加強(qiáng)。