會計事項財務報表編制判斷論文

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編者按：本文主要從會計職業判斷的概念及特點；會計職業判斷在具體會計準則和《企業會計制度》中的應用進行論述。其中，主要包括：利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程、對條件確認、計量、揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業自身經濟效益、會計準則允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理、會計職業判斷在會計核算原則中的體現、會計職業判斷在會計政策選擇中的應用、會計職業判斷在會計估計中的應用、壞帳準備的計提、固定資產使用年限和凈殘值的確定等。具體請詳見。

一、會計職業判斷的概念及特點

會計職業判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據企業理財環境與生產經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有以下主要特點：

1.目標性。一般而言，會計人員除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營成果和現金流量外，還希望對條件確認、計量、揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業自身經濟效益。

2.主觀性。會計準則允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，只能依據會計人員的職業判斷來確定。

3.權衡性。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選。會計職業判斷的過程可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程。

4.受制約性。會計職業判斷是在有限制和要求下的相對主觀判斷，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會的外在約束機制；②受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；③受到會計人員自身的業務技能與職業道德水準的制約。

二、會計職業判斷在具體會計準則和《企業會計制度》中的應用

（一）會計職業判斷在會計核算原則中的體現

1.實質重于形式原則。要求會計人員在進行會計處理過程中必須進行專業分析和判斷，注重經濟實質以保證會計信息的可靠性。

2.重要性原則。要求每個企業確定自己的重要事項，而重要與不重要只是一個相對概念。在實際工作中，一項經濟業務是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，這在很大程度上取決于會計人員的職業判斷。

3.劃分收益性支出和資本性支出原則。對會計人員而言，判斷一項支出所產生的經濟效益是否超過一年或一個營業周期是遵循這一原則的前提。

（二）會計職業判斷在會計政策選擇中的應用

會計政策，是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。會計職業判斷在會計政策和會計處理方法選擇中主要表現在以下幾個方面：

1.存貨計價方法。是采用先進先出法，還是采用后進先出法或其他所允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現凈值孰低法。

2.長期投資的核算方法。長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法；長期債權投資折溢價的攤銷方法是采用直線法，還是采用實際利率法。

3.固定資產的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。

4.所得稅的核算方法。是采用納稅影響會計法，還是采用應付稅款法；在納稅影響會計法下，是采用遞延法，還是采用債務法。

5.外幣折算政策。是采用現行匯率法，還是采用時態法或其他方法。

6.會計報表合并政策。母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。

7.收入確認原則和方法。具體會計準則規定了收入確認的四個基本條件，會計人員將更注重交易的實質而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認；而長期工程合同收入的確認方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認，也需要會計人員加以判斷。

8.壞帳損失的核算方法。是采用直接轉銷法，還是采用備抵法。

9.借款費用的核算方法。借款費用是資本化，還是計入當期損益。

10.或有事項的處理。因或有事項而產生的義務是現實義務，還是潛在義務；如果是現實義務是確認，還是不確認；因或有事項而產生的資產是披露，還是不披露。

11.關聯方關系及交易的披露。怎樣根據形式和實質來判斷關聯方關系，關聯方關系與交易又怎樣根據重要性原則在報表的附注中加以披露。

12.非貨幣性交易的核算。根據具體會計準則規定的非貨幣性交易與貨幣性交易的界限，會計人員只能先判斷一項交易是貨幣性交易，還是非貨幣性交易，然后才能進行恰當的會計處理。

（三）會計職業判斷在會計估計中的應用

會計估計，是指企業對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計職業判斷在會計估計中的運用主要表現為：

1.壞帳準備的計提。《企業會計制度》要求會計人員根據企業的實際狀況，亦即根據應收款項的可收回性合理地確定計提比例，這一規定賦予了企業較大的自主權。

2.固定資產使用年限和凈殘值的確定。這一規定要求企業在確定折舊政策時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，而且要考慮無形損耗，因而，固定資產使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業判斷。

3.資產減值準備。企業應根據謹慎性原則的要求，合理地預計可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。而固定資產、無形資產、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的職業判斷。

4.或有負債的估計。《企業會計制度》規定，“符合確認條件的或有負債，其金額應當是清償該負債所需支出的最佳估計數”。而最佳估計數的金額只能由會計人員根據可能發生額及其發生概率計算確定。