會計誠信探究論文

導語：會計誠信探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：近年來，國內(nèi)外一些大公司會計造假丑聞頻頻曝光，全球會計行業(yè)正面臨著前所未有的誠信危機。提供誠信、可靠的會計信息成為我們研究的焦點。從會計誠信所包含的內(nèi)容、當前會計行業(yè)誠信缺失現(xiàn)象、造成會計信息失真的原因分析及挽救途徑進行探索，以期推進當前會計誠信和會計職業(yè)道德建設，重塑會計行業(yè)誠信。

關鍵詞：會計；誠信；缺實

一、會計誠信的內(nèi)涵與意義

（一）會計誠信的內(nèi)涵

會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì)。何謂“會計”，孔子曰“會計當而已矣”。其中的“當”即會計必須按照財制的要求辦事，當收則收，既不可少收，也不可超過規(guī)定的標準多收；當用則用，既不可少用，也不能濫用。又《說文解字》里說“計，會也，算也，從言從十”。又釋“言”字“直言曰言”，就是實話實說。又講“十”，“十乃數(shù)之具也”，就是真實記錄、真實核算。所以，就會計的歷史而言，其本質(zhì)乃是對經(jīng)濟行為的客觀真實反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。

（二）會計誠信建設的意義

（1）會計誠信建設，就是要在會計行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化。（2）加強會計誠信建設是維護市場經(jīng)濟秩序的客觀要求。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，信用是一切經(jīng)濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟就無法維系。（3）加強會計誠信建設是適應加入WTO新形勢的現(xiàn)實要求。會計信息是按照一定的會計政策或會計標準編制出來的。

二、當前會計行業(yè)誠信缺失的表現(xiàn)

（1）原始憑證失真。當團體利益、局部利益、個人利益在某種場合占了上風，再加上單位領導人的地位、權力的影響，一些自制原始憑證往往便成了單位上下“通力合作”的結(jié)果。至于外來原始憑證，既有違法印制的逼真票據(jù)，又有公司、企業(yè)、商場為推銷商品、迎合特殊報銷需要而不得不開出的“頭大尾小”、名為購辦公用品實為購買家庭用品之類表里不一的發(fā)票。（2）會計憑證失真。在實際工作中，會計人員被動地使用失真的原始憑證，在記賬、算賬、報賬過程中因未發(fā)現(xiàn)而導致的無意失真情況時有發(fā)生；由于利益驅(qū)動，單位領導指使會計人員或會計人員自行造假而導致的人為因素失真也較為普遍。（3）假賬真算與真賬假算。一是不按規(guī)定進行收入確認，利潤虛假。二是會計當期的成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)不真實。（4）注冊會計師行業(yè)誠信缺失嚴重。由于浮躁心態(tài)和逐利心理，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師與企業(yè)的財務舞弊者串通一氣，通謀作弊。

三、導致會計行業(yè)誠信缺失的原因

現(xiàn)階段，中國證券市場尚處于發(fā)展階段，以機構投資者為主體、以規(guī)范的財務分析為評價標準的理性投資觀念遠未形成；真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者并不太多，相比之下，以賺取短期差價為目的的“股民”卻大有人在，投機炒作之風盛行。委托方的高度自由流動，使得他們只關心“今天”的利益，因為“明天”他們可能不再是委托方了。他們對會計誠信的履行持冷漠態(tài)度，有時甚至希望會計誠信喪失，從而博取個人的利益。在股權分散和流動的情況下，能夠行使委托方權利的只能是其代表機構——股東大會。但由于我國上市公司特殊的股權結(jié)構，使得公司的實際最終控制權往往要么被形式上代表國有產(chǎn)權的法人股股東和管理當局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當局所控制，股東大會形同虛設。

（一）會計從業(yè)人員與會計執(zhí)業(yè)機構缺少獨立性，導致監(jiān)管機制失靈

1.會計人員缺少獨立性地位。會計人員是會計信息的提供者，其工作成效直接影響著會計信息的質(zhì)量。因此，會計人員應本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹慎，勤勉地發(fā)揮自己的技能，如實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實守信。

從企業(yè)的管理關系上來看，會計活動屬于企業(yè)的管理活動，會計人員屬于企業(yè)的經(jīng)營管理人員，他們必須接受企業(yè)管理當局的直接領導；從會計信息的傳遞程序來看，信息的對外提供是一種企業(yè)行為，會計人員是代表管理當局向委托人報告業(yè)績。

2.注冊會計師與事務所缺少獨立性地位。股份制的出現(xiàn)，使得所有權與經(jīng)營權分離，因此需要有一個獨立的中介機構以超然的立場對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，會計師事務所就是這樣一個中介機構。在會計信息對外披露的過程中，審計的作用至關重要，委托人對于會計信息的判斷和使用，很大程度上依賴于注冊會計師的意見。

影響注冊會計師獨立性的原因主要有：一是現(xiàn)行會計師事務所的聘用制度存在缺陷。二是注冊會計師行業(yè)存在惡性競爭現(xiàn)象。三是審計服務與會計服務一肩挑。事實上，在同一家事務所對上市公司既提供咨詢又進行審計時，與其說事務所在審計上市公司，不如說事務所是在自己審計自己。

（二）民事賠償機制不健全，會計造假成本低

在成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。

（三）會計自身的特點及局限性為會計操縱提供了空間

1.會計原則為虛假會計信息提供了操作空間。現(xiàn)代財務會計是以權責發(fā)生制作為確認基礎，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息提供者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

2.會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策。如美國的安然公司就是利用“特別目的實體”（SPE）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策，將本應納入合并會計報表的三個SPE排除在合并報表范圍外，導致1997—2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負債，向投資者提供虛假會計信息。

3.會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。

4.會計準則的滯后性，為會計操縱提供了契機。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具，這就有很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

四、會計誠信體系建設的對策

（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構

1.股東到位。使所有者在公司治理結(jié)構中到位,真正使所有者能夠有效地行使對公司的最終控制權。為此,需要加快國有資產(chǎn)管理體制改革,建立獨立的國有股權行使機構。同時，要逐步減持競爭領域上市公司國有股比例,解決一股獨大的問題。

2.強化董事會功能。為避免大股東任命的董事長在履行職責時忽視甚至侵害中小股東利益,應引進一定比例的獨立董事,還可允許管理公司、咨詢公司、投資銀行、保險公司、基金公司向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事。減少董事與高層管理人員的交叉任職,上市公司董事長與總經(jīng)理分設

3.落實監(jiān)事會監(jiān)督權。目前,公司中設立的監(jiān)事會往往只有對經(jīng)營者的監(jiān)督之責,而缺乏監(jiān)督之權,無法實施真正意義上的監(jiān)督。

（二）加強會計監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督機制是會計監(jiān)督的基礎，是保證會計資料真實、完整的重要措施。而社會監(jiān)督、政府監(jiān)督是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。

（三）健全會計法規(guī)

會計行為的嚴肅性靠會計法規(guī)來保證。新的《會計法》就會計違法行為明確了應由單位負責人負主要責任。當然,還應在刑法、公司法、民法等相關法律中予以明確規(guī)定。同時,要進一步完善會計信息質(zhì)量檢查公告制度,對于提供虛假會計信息的會計人員和對于利用職權強迫指使會計人員作假賬的單位負責人要依法懲治。

（四）規(guī)范會計準則

進一步完善會計準則和會計制度，對實際操作過程中的變動因素，制定和出臺新的具體會計準則，針對當前出現(xiàn)的問題盡可能縮小會計政策選擇空間，要求適當增加會計的附注說明，完善和規(guī)范關聯(lián)交易的透明度。

（五）加大對會計造假的處罰力度

會計信息失信屢禁不止，主要是由于對其處罰力度不夠，與失信帶來的巨大利益相比處罰成本過低。

（六）實施誠信工程

（1）提高誠信教育。誠信是個人與社會、個人與個人之間相互關系的基礎性道德規(guī)范,也是市場經(jīng)濟領域中的一項基礎性行為規(guī)范。加強會計誠信教育是提高會計職業(yè)道德、建設和諧社會的重要推動力。（2）加大誠信宣傳力度。凈化社會從業(yè)環(huán)境,讓全社會的人們都認識到會計誠信的重要性,強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。（3）打造信用政府。政府誠信成為社會誠信的重要力量和楷模，能夠增強社會公眾的社會信任感、歸屬感和責任感。（4）建立會計信用檔案。會計信息是國家宏觀經(jīng)濟管理部門、企業(yè)經(jīng)濟管理部門及其他方面進行決策的依據(jù)。會計信息的真實、可靠是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟的根本保證。

總之，只有全面提高會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，提高整個會計行業(yè)的誠信度和公信力，在全社會重塑會計行業(yè)誠實守信的新形象，才能在中國加入WTO的今后，建立一支適應中國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的高素質(zhì)會計從業(yè)隊伍，保證中國會計行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]蘆振基，安曉飛.誠信建設是會計工作的永久主題[J].會計之友，2003，（12）：4.

[2]楊雄勝.會計誠信問題的理性思考[J].會計研究，2002，（3）：6.

[3]蔣玉娟，劉斌.獨立性缺失：影響會計誠信的根源[J].上海會計，2003，（3）：12.

[4]張英明.會計誠信缺失的原因及治理對策[J].四川會計，2003，（8）：16.

[5]楊士儒.誠信建設是會計行業(yè)的生存與發(fā)展之本[J].華北煤炭醫(yī)學院學報，2004，（6）：8.

[6]楊淑娥.關于會計誠信的思考[J].吉林糧食高等專科學校學報，2005，（3）：50.