會計師鑒證作用研究論文

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注冊會計師事業是市場經濟的基石。注冊會計師的鑒證服務作用，不僅是財政監督職能的延伸和拓展，而且是財政職能的重要組成部分。我國注冊會計師事業經過近20年的發展，已經越來越顯示出無限的生機與活力。作為注冊會計師行業管理的財政部門，如何在新形勢下發揮好注冊會計師的職能作用，構建注冊會計師行業管理新體制，是擺在各級財政部門的一項十分重要緊迫的任務。

一、社會主義市場經濟的發展，需要財政部門高度重視注冊會計師事業

(一)黨和國家極為重視和關注注冊會計師行業的發展并寄寓厚望

黨中央、國務院歷來都十分重視注冊會計師事業。總書記作出了要培養30萬優秀注冊會計師的重要指示。朱總理也多次強調，會計事業是市場經濟的基石，培養注冊會計師是千秋萬代的事業，關系著國家的前途和命運。國家“十五”規劃中對加強社會中介機構的建設也作了重要的闡述，提出“對經濟結構進行戰略性調整，必須加快發展服務業，擴大總量，優化結構，拓寬服務領域，提高服務水平。現代服務業要提高服務水平和技術含量，大力發展信息、金融、會計、咨詢、法律服務等行業，帶動整個服務行業整體水平的提高。”國務院在《關于整頓和規范市場經濟秩序的決定》中，將中介結構的整頓列為8項整頓內容的第5項，指出：“規范中介機構的行為，實行中介機構市場準入制度。整頓經濟鑒證服務市場。嚴肅查處中介機構出具虛假資信證明、虛假評估、虛假鑒證等不法行為，對嚴重違法違規的中介機構和人員實行禁入制度。”這一切，無不反映了黨和國家領導人對注冊會計師工作的重視，也表明注冊會計師制度對于我國社會主義市場經濟的建立和完善的作用越來越大，地位越來越重要。

(二)會計服務市場的開放與社會需求的變化對注冊會計師行業管理提出了更高的要求

我國入世后，一方面會有利于加快我國注冊會計師行業的國際化步伐，提高行業的整體素質，另一方面，會計市場的競爭又將是極為殘酷的。企業必須在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經濟規律去運作，完全自主經營、自負盈虧、自我約束，這就要求注冊會計師能夠為企業提供全方位的優質服務。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，也是迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規范的注冊會計師服務，以便進行科學決策。同時，隨著我國經濟改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業上市，資本市場的開放和規范，必然要求有規范的注冊會計師服務。

(三)注冊會計師行業發展的現實迫切要求我們樹立發展的憂患意識和責任意識

注冊會計師行業經歷了“兩會”聯合、行業清理整頓、體制改革、上規模、上水平，在改革、規范、創新中不斷前進。據湖北省36家報備制度試點的事務所統計，2000年審計1869戶的年度報告，要求客戶調整了5200筆會計分錄，審計調減資產22億元，調減利潤9323萬元，維護了審計的權威。但湖北省注冊會計師行業執業質量和水平與國家的要求還存在著不小的差距，從湖北省注冊會計師協會秘書處2000年組織的全省業務質量檢查情況來看，問題是相當嚴重的。如有的會計師事務所與客戶串通一起共同作假；有的事務所專業判斷能力差，不能對所出報告的真實性作出恰當的判斷，無保留意見比比皆是；有的事務所審計證據不充分，收集的證據不實；有的事務所風險意識淡薄，不講職業道德；有的事務所內部質量控制體系不健全，三級復核流于形式；有的事務所與有關行政管理部門搞所謂的聯合辦公，業務收入分成，行政干預執業的情況時有發生；有的事務所脫鉤不徹底，明脫暗不脫。如果我們不保持清醒的頭腦，樹立發展的憂患意識和責任意識，認真研究注冊會計師行業在發展中存在的突出問題，采取切實有效的措施，認真加以解決，那么我們就會坐失良機，影響整個行業的健康發展。

二、充分發揮注冊會計師行業的鑒證服務作用，健全財政監督管理職能

(一)注冊會計師鑒證服務作用，不僅是財政監督職能的延伸，而且是財政職能的重要組成部分

在微觀領域，企業的經營活動與注冊會計師工作是緊密聯系的。在社會主義市場經濟體制不斷完善的過程中，這種依賴的程度在不斷增強。在宏觀領域，政府對微觀經濟的管理，也需要注冊會計師的工作。比如國務院要求審計署也要借助注冊會計師來加強政府審計工作，國有企業、金融、證券等行業管理部門、財政部門對社會審計也日益重視。前不久，中國入世首席談判代表龍永圖同志在中央黨校給省部級干部作報告時說：“入世后，原來很多由政府部門審批的事情，將由中介機構來完成。”此外，一些準政府、行業組織和機構，也在尋求與注冊會計師的合作，來考察相關活動的質量。無論從充分發揮注冊會計師鑒證作用，還是從健全和完善財政監督職能，財政監督的職能都離不開注冊會計師的監督，它們是相輔相成，互相促進的。從《注冊會計師法》和財政部門有關規章制度來看，財政部門對注冊會計師和會計師事務所進行再監督，這樣可以確保注冊會計師監督的有效性，同時，也可以消除不必要的擔心。

(二)要切實保證省級注協和市州注冊會計師管理中心管理職能的到位，充分履行監管職責

這包括兩方面工作：一是對注冊會計師的業務監督。財政部門要主要通過省注協和市州注冊會計師管理中心，監督注冊會計師對國家法律、行政法規和工作規則的遵守情況、業務工作制度的執行情況。通過業務監督，督促事務所按照國家的法律法規，出具獨立的審計、驗證報告，客觀地評價經濟活動，從而達到財政監督的目的。二是對違法違紀的處理。包括對注冊會計師違反工作規則的處分和事務所違反法律、行政法規和工作規則等事項的處理。對事務所違反法律、法規和工作規則的，要根據情節輕重，分別給予警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書和撤銷事務所的處罰。

(三)加強部門配合，發揮整體聯動效應

要發揮好監督管理職能，離不開政府有關部門的支持和配合。省注協和各地注冊會計師管理中心要主動加強與政府有關部門的密切協作與溝通。特別是做好與審計、司法、證券監督管理等部門的通力協作，把會計信息質量的抽查與審計業務檢查結合起來；把事務所的檢查與對企業的檢查、稅收稽查結合起來；把事務所執業質量檢查與《會計法》執法大檢查結合起來，形成整體聯動的合力，同時也可以減輕事務所接受多頭檢查的負擔。同時要借助新聞媒體和社會公眾力量，建立起大要案曝光制度、舉報獎勵制度，共同促進行業的規范和發展。

三、適應注冊會計師管理新要求，加大行業管理力度

(一)把落實市州注冊會計師管理任務與健全機構職能結合起來，抓好機構的組建工作

目前，湖北全省有事務所311家，執業注冊會計師3237名，非執業會員2832人，從業人員近萬人，遍布全省各市州縣。由于許多市州的注冊會計師管理機構沒有建立起來，靠省廳注協秘書處的力量，已越來越不適應注冊會計師行業發展的需要。因此，按照“服務、監督、管理、協調”的職能要求，抓緊健全或充實市州注冊會計師管理中心，完善其職能已迫在眉睫。

(二)把整頓和規范中介市場秩序與開展“不做假賬”活動結合起來，規范注冊會計師及其從業人員的執業行為

建立規范的中介市場秩序，既是保證當前經濟正常運行的迫切要求，又是完善社會主義市場經濟體制的重要舉措。當前在全國范圍內開展的整頓和規范市場經濟秩序工作，與朱總理在上海國家會計學院視察工作時所提“不做假賬”的校訓，其實質是一致的。整頓和規范市場經濟秩序落實到我們注冊會計師行業，就是要“不做假賬”，不出假報告。我們必須從貫徹落實總書記“三個代表”重要思想的高度，站在國家安危、民族興衰和現代化事業成敗的高度，充分認識整頓和規范中介市場秩序的重要性、緊迫性和艱巨性。

(三)把轉變職能與搞好服務結合起來，切實把協會和管理中心辦成注冊會計師之家

要大力營造講學習的良好風氣。轉變觀念、更新觀念、適應時展，需要學習；把握政策，指導注冊會計師工作，需要學習；提高思想境界、培養高尚情操，需要學習。因此，每一位從事注冊會計師行業管理工作的同志，不僅要學習政治、經濟理論、黨的政策，還要學習必要的專業知識和技能，成為本職工作的行家里手，學會以正確的理論和方法指導注冊會計師事業的改革和發展。要大力營造規范創新的意識。創新是我們做好注冊會計師行業管理的動力和源泉。要有爭創一流工作業績的勇氣，積極主動地、創造性地開展各項工作，切實履行法律、法規賦予的職責，積極配合政府有關部門依法嚴格實施行政管理和監督，同時采取各種方式、方法積極為事務所和注冊會計師提供服務，協調各方面的關系，提供必要的指導，創造性地做好行業管理工作。要大力營造勤政廉潔的奉獻精神。在全行業大力加強職業道德教育建設，弘揚愛崗敬業的品德，推行規范管理，建立監督制約機制；要創文明、樹形象、亮窗口，牢固樹立服務意識，大局意識，使行業管理機構真正成為推動行業發展，帶動行業進步的“火車頭”。要廣泛開展事務所文化、事務所形象的教育活動，將群眾性的文明創建活動與開展經常性地、豐富多彩、喜聞樂見的文體活動緊密結合起來，陶冶情操，展示良好的行業風貌。