會計政策所得稅費用影響論文

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會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業變更會計原則、計量基礎與會計處理的方法都屬于會計政策的變更。企業變更會計政策所形成的影響數全部屬于暫時性差異，而暫時性差異只影響所得稅費用，不影響應交的所得稅。由此可見，在追溯調整法下，會計政策變更無需對“應交稅費——應交所得稅”進行調整，只需通過遞延所得稅資產或負債來調整其對所得稅費用的影響。現舉例分析如下。

例如：由于試行新會計準則，某上市公司于2007年1月1日將發出存貨的計價方法由2006年年初使用的后進先出法改為先進先出法。稅法規定：企業發出存貨計價方法為先進先出法。該上市公司2006年實現的營業收入為1000萬元，2006年存貨期初余額為100萬元，后進先出法下銷售產品的成本為40萬元，先進先出法下銷售產品的成本為25萬元，所得稅核算方法采用資產負債表債務法，所得稅率為30%，要求根據上述資料，分別兩種不同的存貨計價方法進行會計處理，比較分析不同存貨計價方法會計處理的差異，并進行會計政策變更的賬務調整。

一、解析過程

（一）后進先出法

1.利潤總額＝1000－40＝960

2.發生可抵扣暫時性差異＝15

3.應納稅所得額＝960＋15＝975

4.應交所得稅＝975×30%＝292.5

5.遞延所得稅資產借方發生額＝15×30%＝4.5

6.所得稅費用＝292.5－4.5＝288

7.凈利潤＝960－288＝672

8.盈余公積＝672×10%＝67.2

9.未分配利潤＝672－67.2＝604.8

10.會計處理：

（1）借：主營業務成本40

貸：庫存商品40

（2）借：所得稅費用288

借：遞延所得稅資產4.5

貸：應交稅費——應交所得稅292.5

11.資產負債表

（二）先進先出法

1.利潤總額＝1000－25＝975

2.暫時性差異＝0

3.應納稅所得額＝975

4.應交所得稅＝975×30%＝292.5

5.所得稅費用＝292.5

6.凈利潤＝975－292.5＝682.5

7.盈余公積＝682.5×10%＝68.25

8.未分配利潤＝682.5－68.25＝614.25

9.會計處理：

（1）借：主營業務成本25

貸：庫存商品25

（2）借：所得稅費用292.5

貸：應交稅費——應交所得稅292.5

10.資產負債表

11.利潤表

二、采用后進后出法和先進先出法的分析、比較經過分析比較可以看出，后進先出法比先進先出法多轉成本15萬元，多沖銷存貨15萬元，多確認遞延所得稅資產4.5萬元，少確認所得稅費用4.5萬元。兩種方法下應交的所得稅均為292.5，所以企業發生會計政策變更應作如下會計調整：

1.借：存貨15

貸：以前年度損益調整15

2.借：所得稅費用4.5

貸：遞延所得稅資產4.5

3.借：以前年度損益調整10.5

貸：利潤分配——未分配利潤10.5

以上三筆可歸納為一筆，即：

借：存貨15

貸：遞延所得稅資產4.5

貸：利潤分配——未分配利潤10.5

4.借：利潤分配——未分配利潤1.05

貸：盈余公積1.05

經過調整，表5中2007年調整后的年初數和表6中2007年調整后的上年數均與2006年初該項業務初次發生時，就采用先進先出法所提供的報表數據完全相同。