會計發展問題思考論文

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摘要：管理會計是現代管理科學與現代會計科學有機結合而形成的一門邊緣性學科，它主要是為加強企業內部管理，提高經濟效益而服務的，是管理科學化﹑現代化的產物，是會計實踐發展的必然結果。建立具有中國特色的管理會計體系，將是我國管理會計事業發展的重要任務。文章先引入了管理會計的產生與發展過程，并簡述了管理會計在我國的應用現狀，進而提出應建立具有中國特色的管理會計體系，以促進管理會計事業在我國的發展。

關鍵詞：管理會計；發展

一、管理會計的產生與發展

管理會計是逐步從傳統會計中派生出來的，它隨著科學技術的進步﹑社會生產力的發展以及經濟管理的要求而不斷完善。

經過第一次世界大戰，資本主義在世界范圍內已經有了相當的發展，如何使企業的管理工作得到改善，已成為非常迫切的現實問題。美國的貴雷德里克·泰羅在1911年出版了《科學管理原理》一書，創建了科學管理學派，從而奠定了管理會計產生的理論基礎。20世紀初，在美國企業會計實務中開始出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，成為管理會計的原始雛形。1922年，美國的奎因坦斯的《管理會計：財務管理入門》一書問世，管理會計這一名詞在這本專著中首次被明確地提出。

二戰結束以后，新的條件和環境要求企業盡快實現管理的現代化，將過去的以生產為中心的生產型管理模式調整轉變為以取得最大經濟效益為中心的經營決策型管理模式，實現市場經濟條件下的良性循環。會計科學適應現代經濟管理的要求，不僅完善發展了規劃控制會計的理論與實踐，而且還逐步充實了以管理科學學派為依據的預測決策會計和以行為科學為指導思想的責任會計等內容。1952年世界會計學會年會上正式通過了“管理會計”這一專門術語。從20世紀80年代起，西方陸續成立了獨立的管理會計研究機構，將對管理會計的研究從偏重實務的角度轉向了理論探討。

而今，隨著電子技術的發展，人類也已步入了知識經濟時代，許多專家學者認識到人的經驗﹑能力﹑心理等因素，以及在經濟活動中人的積極性﹑主動性發揮的程度等是極其復雜多變的，無法用數學模型進行定量分析，于是，提出管理會計應以“人本主義”的管理觀和發展觀為主線確立智力資源的基礎地位和主導作用，與社會經濟發展趨勢相適應，從而管理會計的內容也有了進一步拓展。

二、管理會計在我國的應用現狀

建立科學的管理制度是我國企業目前亟待解決的問題，而管理科學中的一項重要內容就是建立科學的管理會計制度。無疑，管理會計已成為我國企業提高決策水平和加強管理控制能力的重要工具。管理會計在我國企業中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長。然而，我國管理會計水平與西方發達國家相比，還存在著一定的差距。

一方面，目前我國對管理會計理論的研究有待深入，至今尚未形成一套較為科學完整的管理會計理論體系。管理會計的性質內容等基本理論問題尚未界定清楚，各基本概念也亟待規范和統一。

另一方面，實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用，缺乏具有示范性的典型案例研究報告，缺乏專職管理會計師。管理會計應用水平較低，成果推行尚不普遍。這表明驅使企業應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應用任重而道遠。

今后，根據社會主義市場經濟發展和現代管理科學的要求，把握管理會計的發展趨勢，積極吸取西方先進國家管理會計的先進成果，并結合我國國情，建立具有中國特色的管理會計，將是我國管理會計事業發展的重要任務。

三、建立具有中國特色的管理會計體系

管理會計是企業經營管理的從屬物，它與管理環境密切聯系。西方管理會計是隨著資本主義市場經濟發展和管理水平的提高逐步建立起來的，而我國企業所處的經濟體制環境﹑法律體制環境及社會文化環境均不同于西方，直接應用西方會計理論和方法是不合適的，所以在學習和借鑒西方管理會計的同時，還要結合本國企業的特點來建立管理會計體系。

（一）我國管理會計實踐中的中國特色

1、從我國現階段生產力水平出發，以成本控制管理為手段，注重技術與經濟的結合?？傮w來講我國現階段生產力水平不是很高，企業生產大多屬于勞動密集型，在這種情況下，企業為了提高經濟效益應該加強成本控制與管理，并將成本控制的重心從事后控制轉向事前和事中控制。另外，我國地域廣闊，各地區生產力水平不同，沿海地區知識密集型產業較多，自動化程度高，產品科技含量大，對這類企業應注重新型管理模式，經營戰略的探索。

2、以責任會計建設作為管理會計發展的突破點。作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用已有近50年，我國在長期實行責任會計的過程中積累了很多有益的經驗，應進一步完善適合我國管理思想的責任會計。首先，為了適應競爭激烈﹑產品更新換代加快的市場環境，要將目前廣為采用的成本中心向責任中心轉變。另外，要加強分權管理，引進行為科學的管理，研究我國各類組織中人的行為﹑欲望﹑動機，并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，建立起適合我國的思想文化﹑能夠真正調動職工的主觀能動性的業績評價制度。

3、強調專業管理與全員參與相結合，保證管理會計的實施效果。必須明確企業員工的民主管理是管理會計的基礎，也是加強企業管理會計的必要保證。專業管理與全員參與是從不同的角度，通過發揮各自的職能作用來實現共同的目標，即提高企業的經濟效益。因此，管理會計必須以全員參與為保證，這是其得以有效實施的關鍵環節。

（二）建立具有中國特色管理會計體系的努力方向

1、構建獨立的管理會計專業機構。我國會計界應借鑒西方國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門研究和指導管理會計的專業機構，來制訂和頒布指導性的管理會計原則和規范，組織﹑協調﹑指導我國的管理會計的研究和推廣工作，并創辦研究管理會計方面的學術刊物，讓管理會計理論界與實務界的工作者在這個溝通的平臺上充分發表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實務問題的探討。

2、在加強基礎理論研究的同時要大力開展典型案例研究。應適度地界定管理會計內容，規范管理會計基本概念，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規范，為管理會計實務提供堅實的理論依托。與此同時，由學術界和實務界共同參與，加強典型案例研究，學術界可以從成功的管理會計實踐中提煉出新思想和新方法，實務界也可以借助典型的管理會計案例進行模仿和改進，使管理會計新思想和新方法得以傳播，有利于成功經驗在更多的企業推廣應用，使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路。

3、培養企業主要領導人的管理會計意識，加強會計人員的專業素質教育。提高管理會計的應用水平，企業領導的重視程度也成為關鍵因素之一，故企業主要領導人的管理會計知識和素質的培養十分重要。如果他們具有較強的管理會計意識，將會重視管理會計人員在預測﹑決策﹑規劃和控制中的作用，這也將對管理會計的推廣應用與發展大有益處。另一方面，加強管理會計人員的專業素質教育也十分重要。應完善管理會計的教育模式，提倡理論研究的現實性﹑靈活性和綜合性，培育一支素質高﹑觀念新，能適應現實之需的管理會計專業隊伍，以促進管理會計的蓬勃發展。

綜上所述，在探討建立我國管理會計體系時，既要認識在市場經濟條件下中西管理會計的共性，又要對我國國情加以細致深入的考察，找到與我國現實情況的有效切入點，從而產生協同效應，充分發揮管理會計在加強企業管理﹑提高經濟效益方面的作用。

參考文獻：

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3、余緒纓.管理會計[M].中國人民大學出版社,1999.

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