會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)論文

時(shí)間:2022-12-31 11:03:00

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會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)論文

一、會(huì)計(jì)收益經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量

(一)會(huì)計(jì)收益的計(jì)量會(huì)計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量,應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易,確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用,根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”來(lái)計(jì)算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的波動(dòng),如無(wú)客觀事實(shí)認(rèn)定,不予確認(rèn)。會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益,不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀,期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比較該會(huì)計(jì)期間期末和期初的凈資產(chǎn),_在扣除投資人追加投資、加回已對(duì)投資人所分配利潤(rùn)后,即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等,資本得到保全;若期末凈資產(chǎn)小于期初,資本就沒(méi)有得到保全,差額為資本虧絀;若期末凈資產(chǎn)大于期初,資本不僅得到保全,而且產(chǎn)生盈余,差額即為利潤(rùn)。人們按資本計(jì)量屬性的不同,又將資本保全分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全,后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的保全。在資本保全觀下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)市價(jià))而不是以歷史成本來(lái)計(jì)量,在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前,不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類(lèi)資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)收益。此時(shí)會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計(jì)量的收益在量上存在如下的關(guān)系:會(huì)計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無(wú)形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn),而是另一個(gè)概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說(shuō)明:

[例1]某經(jīng)營(yíng)實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年,每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1:(假設(shè)貼現(xiàn)率為5%,每年折舊7000,單位為$)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000,第一年初總資產(chǎn)的資本化價(jià)值:7000x(1+5%)-1=6667,8500×(1+5%)-2=7710。100(0)×(1+5%)-3=8638,12000×(1+5%)-4=9872,合計(jì)為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價(jià)值:8500×(1+5%)-1=8095,10000×(1+5%)-2=9070,12000×(1+5%)-3=10336,合計(jì)為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644,每一年的會(huì)計(jì)收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊,第一年的會(huì)計(jì)收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊,0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會(huì)計(jì)收益,將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化,故其數(shù)值為0),匯總見(jiàn)表2:二、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量差異對(duì)審計(jì)的啟示

(一)以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)的審計(jì)

應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值及實(shí)物資本保全。一是已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會(huì)計(jì)收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益,而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外,經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益與持有利得同樣對(duì)待,而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn):因此,在通常情況下,兩者之間不一致,其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值的差別。會(huì)計(jì)收益遵循歷史成本原則和配比原則,有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。但是,由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷,特別是收入按現(xiàn)--時(shí)價(jià)值計(jì)量而費(fèi)用按歷史成本列支,使得會(huì)計(jì)收益的計(jì)算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性,而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行,以至資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其實(shí)際價(jià)值,成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量,其反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會(huì)計(jì)收益維護(hù)財(cái)務(wù)資本保全,即只要求業(yè)主投入的貨幣價(jià)值不受到損害,企業(yè)收入超過(guò)投入價(jià)值部分即作為會(huì)計(jì)收益,注重報(bào)告經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全,只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時(shí),才能確認(rèn)收益,只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力,企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。

(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)

應(yīng)完善的內(nèi)部控制帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益、良好的內(nèi)部治理戰(zhàn)略帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益、妥善的風(fēng)險(xiǎn)管理策略帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益。一是企業(yè)有健全的管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制,以及健全有效的內(nèi)部管理制度,這樣的企業(yè)管理是科學(xué)的,無(wú)管理漏洞能使企業(yè)減少由于內(nèi)控混亂而造成的損失。即從管理角度來(lái)考察被審計(jì)項(xiàng)目的收益狀況。如建設(shè)單位通過(guò)改善管理,使+建設(shè)項(xiàng)目的工期得到提前;一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)通過(guò)管理或重新設(shè)計(jì)使一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的布局更加合理,使有限的空間得到更有效的利用等都屬于這一范峙。這些方面管理的改善雖不能馬上反映在用貨幣價(jià)值來(lái)衡量的評(píng)價(jià)結(jié)果上,但最終會(huì)對(duì)用貨幣價(jià)值反映的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生影響。二是內(nèi)部治理戰(zhàn)略的好壞也會(huì)影響到企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)收益,對(duì)其進(jìn)行審計(jì),實(shí)質(zhì)是站在一個(gè)較高角度審視企業(yè)內(nèi)部治理狀況,隨著以人為本的理念的深入,人力資源的開(kāi)發(fā)和利用方面的審計(jì)內(nèi)容也將更加豐富,對(duì)人力資源審計(jì)的內(nèi)容不僅是當(dāng)前所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益問(wèn)題,而更關(guān)注的是其治理戰(zhàn)略的最終效果問(wèn)題。三是風(fēng)險(xiǎn)管理旨在確保組織有效運(yùn)轉(zhuǎn),即確保組織的技術(shù)先進(jìn)、道德規(guī)范、環(huán)境優(yōu)良、避免意外風(fēng)險(xiǎn)的侵?jǐn)_,減少不必要的損失。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),高級(jí)管理層應(yīng)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),并將風(fēng)險(xiǎn)管理置于公司的整體管理過(guò)程中,將風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的職責(zé)放在最了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的人身上,發(fā)揮公司治理在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)鍵是確認(rèn)、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理人員為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)。管理者是否有助本企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益增加的目標(biāo)。收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱(chēng)是經(jīng)濟(jì)生活中的普遍規(guī)律,企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下運(yùn)行而獲取中等甚至低水平的收益顯然不是投資者所愿意看到的。收益的穩(wěn)定性是企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)大小的表象特征,收益穩(wěn)定性越差說(shuō)明企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大,反之,說(shuō)明企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越小。

會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益有著不同的概念和含義,兩者在計(jì)量上也存在量差,而經(jīng)濟(jì)收益力圖計(jì)量企業(yè)的實(shí)際收益而非名義收益,因而更真實(shí)地反映了企業(yè)的收益。因此,在對(duì)企業(yè)的收益進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)在對(duì)其會(huì)計(jì)收益進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上考慮其經(jīng)濟(jì)收益的審計(jì),因?yàn)樗粌H能幫助企業(yè)查錯(cuò)糾弊,而且也有利于管理政績(jī)、管理責(zé)任等方面的審計(jì),以提高企業(yè)管理的效益水平。