資源稅改革研究論文

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財政部和國家稅務總局日前的一份通知成為資源稅自1994年開征以來漲幅最大的一次調整，業界將其視作我國資源稅改革大幕開啟的標志。

“除了稅額調整以外，有關資源稅計征方式乃至分配方式的一系列改革將迅速推進，一場旨在反映資源稀缺程度以及改善經濟增長方式的深層次改革已箭在弦上?！币晃恍袠I觀察家如此表示。

最高上漲15倍成本增加上千萬

財政部和國家稅務總局日前聯合《關于調整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標準的通知》，自8月1日起，調整鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石產品資源稅適用稅額標準。

記者了解到，此次調整后的具體資源稅標準為：鉛鋅礦石一等礦山每噸20元，二等礦山每噸18元，三等礦山每噸16元，四等礦山每噸13元，五等礦山每噸10元；銅礦石一等礦山每噸7元，二等礦山每噸6.5元，三等礦山每噸6元，四等礦山每噸5.5元，五等礦山每噸5元；鎢礦石三等礦山每噸9元，四等礦山每噸8元，五等礦山每噸7元。

實際上，從1994年開始征收資源稅以來，鉛鋅、銅、鎢這三大礦石產品資源稅標準還沒有進行過大幅上調，其中一段時間還實行過稅收優惠。根據1993年12月的《資源稅暫行條例實施細則》，上述幾種金屬礦產產品的資源稅標準每噸分別是：鉛鋅一等4元、二等3.5元、三等3元；銅一等1.6元、二等1.5元、三等1.4元；鎢三等0.6元、四等0.5元、五等0.5元。

“本次資源稅適用稅額標準的調整使這三種礦石產品資源稅上漲了3倍到15倍不等，是我國自1994年開征資源稅以來最大幅度的調整，其最直接的影響就是相關上市公司和企業的經營成本和利潤增長?！币晃恍袠I分析師表示，資源稅稅額的上漲必然會導致資源性產品價格的上漲，并通過能源資源產品價格上下游聯動機制，進而對全社會商品價格造成一定的上漲壓力。

從相關上市公司目前的公告來看，資源稅上調確實給公司經營業績帶來了影響。江西銅業初步估算公司2007年度因此次調整將比原標準增加稅款7125萬元，云南銅業預計2007年將因此而新增礦山成本1000萬元，馳宏鋅鍺則預計公司今年利潤減少約500萬元。

資源產品“高價”“低稅”矛盾凸顯

資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。

“這次資源稅稅率上調，是國家適應經濟發展客觀要求采取的必然舉措。”財政部財科所副所長劉尚希說，目前我國資源稅稅制有不盡合理之處，主要體現在稅率過低，計征方式不合理。稅率過低將導致資源價格進入市場的成本過低，不利于企業和國家經濟增長方式的轉變。從量計征的征收方式，則不能凸顯資源的稀缺性特征。

據介紹，我國目前經濟增長方式依然屬粗放型增長，經濟發展過于依賴資源和能源的消耗，其帶來的結果是不但增長的實際效率低下，而且污染了環境，還帶來盲目投資的高增長。

據粗略統計，自2002年到現在為止，倫敦期貨鋅的價格上漲了將近5倍，鉛價上漲6倍多，銅價上漲了5倍多。而相關產品資源稅標準卻長期在低位徘徊，沒有發揮稅收調節資源的作用。

“此次上調幾種礦產產品的資源稅，其中一個目的應該是減緩部分資源產品高價格與資源稅低稅額之間的矛盾?！币晃恍袠I分析師表示，通過調高資源稅，可以在一定程度上控制上述行業產能的過度擴張，促進整個行業的有序發展。

實際上，去年以來，我國礦產品資源稅已經作過多次調整。財政部、國家稅務總局取消了對有色金屬礦產資源稅減征30%的優惠政策，恢復全額征收；調整了對鐵礦石資源稅的減征政策，暫按規定稅額標準的60%征收；調高了巖金礦資源稅稅額標準；統一了全國釩礦石資源稅的適用稅額標準。今年，財政部、國家稅務總局又調高了焦煤資源稅稅額，并對鹽資源稅稅收政策進行了調整。

以煤炭行業為例，國家稅務總局在今年1月底了《關于調整焦煤資源稅適用稅額標準的通知》，其中規定：自今年2月1日起，將焦煤的資源稅適用稅額標準確定為每噸8元。據悉，這是國家2004年后第六次上調煤炭資源稅，并首次按煤種區分進行上調，上調額度為歷史最高。業界就此認為，隨著煤炭市場的價格波動，資源稅稅額也應隨行就市?！按饲暗拿禾抠Y源稅是在多年前煤炭市價每噸90元左右時定的，而現在煤炭市價幾乎達到了每噸300元，每噸2元到8元的稅額顯然太低?！?/p>

稅額上漲乃大勢所趨

上調稅額無疑是資源稅改革的一項重要內容，但真正觸及到這項改革根本的實際上是征稅方式的改變以及稅收分成體制的改革。

據內部人士透露，資源稅改革的趨勢有兩種：一種是征稅方式將考慮由目前定額征收改為定率征收，即由從量征稅改為從價征稅。由于目前國際市場資源價格普遍上漲，而以往實行的從量征收不受價格變動影響，只與數量有直接關系，無法體現有效利用和保護資源的效果，改為從價計征后，稅收將與資源市場價格直接掛鉤，既有助于通過稅收調節產品利潤和產品結構，影響價格水平，最終調節產業結構，同時也有助于政府稅收的增加。

資源稅改革的另一個趨勢就是計征稅額將有所提高。這位人士告訴記者，逐步提高資源稅已成為共識，但由于在政府與市民之間對資源價格的判斷標準不一致，使得資源稅的調整不可能一夜之間到位，必須經歷一個過程。

“提高資源稅是一種必然趨勢?！眲⑸邢１硎荆骸爸袊馁Y源價格便宜眾所周知，也導致資源的浪費和過度開采，提高資源稅符合中國構建資源型節約型社會的目標。且資源稅屬于地方性稅種，這也有助于地方政府增加財政收入。”