所得稅核算研究論文

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此行業(yè)包括：各類(lèi)科研機(jī)構(gòu)、各項(xiàng)科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目的引進(jìn)、研究、開(kāi)發(fā)、推廣、應(yīng)用、轉(zhuǎn)化、轉(zhuǎn)讓及其取得的收入；與科技進(jìn)步相關(guān)聯(lián)的新興產(chǎn)業(yè)，如郵電通信、電子信息技術(shù)、資源綜合利用、生物技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件、集成電路的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與應(yīng)用及其相關(guān)的項(xiàng)目和收入。

1.特定地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)減稅。下列企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（1）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；（稅法第7條、細(xì)則第73條）

（2）在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資高新技術(shù)企業(yè)；（細(xì)則第73條）

（3）在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。（細(xì)則第73條）

2.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起，對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)19個(gè)省、自治區(qū)、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)項(xiàng)目及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，在享受“2免3減半”的現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿后3年內(nèi)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不能低于10%.（國(guó)稅發(fā)[1999]172號(hào)）

3.轉(zhuǎn)讓軟件所得免稅。外商向中國(guó)境內(nèi)用戶轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件不是采取使用權(quán)方式，對(duì)軟件使用沒(méi)有規(guī)定任何限定條件，對(duì)外商投由此所取得的收入，可作為銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)附屬產(chǎn)品的收入，不征收企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[1994]304號(hào)）

4.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可按規(guī)定全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。

外國(guó)投資者再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)，未繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60%.（細(xì)則第81條）

5.國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，在總投資內(nèi)購(gòu)買(mǎi)或在總投資外購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行技術(shù)改造的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》外，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可以從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（財(cái)稅[2000]49號(hào)）

6.軟件折舊與返銷(xiāo)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)，投資額3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（財(cái)稅[2000]25號(hào)）

7.特許權(quán)使用費(fèi)營(yíng)業(yè)稅扣除。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述收入與之沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其繳納的營(yíng)業(yè)稅款，準(zhǔn)予在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（財(cái)稅字[1998]59號(hào)）

8.資助的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)資助中國(guó)境內(nèi)不是所屬或投資，且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可比照公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）

9.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除。從2000年1月1日起，外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，比上年增長(zhǎng)10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。各類(lèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%及以上，其實(shí)際發(fā)生額的50%如果大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予扣除不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

企業(yè)按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒(méi)有應(yīng)納稅所得額的，其發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得遞延到以后年度抵扣。（國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)）

10.集成電路生產(chǎn)再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的稅后利潤(rùn)直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。（財(cái)稅[2002]70號(hào)）

11.分期投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照批準(zhǔn)的初始合同規(guī)定的投資數(shù)額，分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其分期投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所取得的所得，在分別計(jì)算享受稅法第八條規(guī)定的定期減免稅后，如該企業(yè)仍被有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以分別繼續(xù)享受稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第（八）款所規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。（國(guó)稅函[2003]837號(hào)）

12.外商投資企業(yè)享受“兩個(gè)密集型”稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)“兩個(gè)密集型”項(xiàng)目，適用稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，其所生產(chǎn)的主導(dǎo)產(chǎn)品應(yīng)屬于科學(xué)技術(shù)部制定的《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》（2000年頒布）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《產(chǎn)品目錄》）范圍，且上述主導(dǎo)產(chǎn)品的當(dāng)年銷(xiāo)售收入，應(yīng)超過(guò)企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的50%.對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品當(dāng)年銷(xiāo)售收入沒(méi)有超過(guò)全年銷(xiāo)售收入50%的年度，該年度不得享受稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條所規(guī)定的相應(yīng)稅收優(yōu)惠待遇。（國(guó)稅發(fā)[2003]135號(hào)）

13.壞賬損失扣除。自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對(duì)已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無(wú)法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報(bào)表中對(duì)損失的列支情況進(jìn)行說(shuō)明。（國(guó)稅函[2004]90號(hào)）

14.兩個(gè)密集型企業(yè)享受優(yōu)惠稅率。臺(tái)山平安五金制品有限公司是1992年在江門(mén)市（屬沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)）成立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)平安保管箱、金庫(kù)門(mén)、保險(xiǎn)柜等系列產(chǎn)品，其主導(dǎo)產(chǎn)品金庫(kù)門(mén)屬于《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄（2000）》“特殊功能復(fù)合材料及制品”（序號(hào)：06040011）范圍。2004年，該企業(yè)被廣東省科技廳認(rèn)定為“兩個(gè)密集型企業(yè)”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十三條第一款第一項(xiàng)第1目規(guī)定，同意臺(tái)山平安五金制品有限公司從2004年度起，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[2005]549號(hào)）

15.國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。企業(yè)購(gòu)建的生產(chǎn)線、集成設(shè)備，如由進(jìn)口設(shè)備、國(guó)產(chǎn)設(shè)備以及各種零配件、輔助材料等組成，應(yīng)僅就其中屬于國(guó)內(nèi)制造的、且購(gòu)進(jìn)時(shí)按單項(xiàng)資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[2005]488號(hào)）

16.追加投資項(xiàng)目所購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免。對(duì)企業(yè)就其符合規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的追加投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在計(jì)算購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)與同期原投資項(xiàng)目所購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備合并，統(tǒng)一以企業(yè)為單位，從企業(yè)當(dāng)年度新增的企業(yè)所得稅中抵免。（國(guó)稅函[2005]488號(hào)）

17.合并、分立企業(yè)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額，可在財(cái)稅字〔2000〕049號(hào)文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內(nèi)，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。企業(yè)合并當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當(dāng)年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒(méi)有約定數(shù)額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。