會(huì)計(jì)監(jiān)督模式研究

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眾所周知，會(huì)計(jì)信息是一種重要的社會(huì)資源，經(jīng)常被用于合理配置社會(huì)資源，加強(qiáng)企業(yè)治理，服務(wù)于國(guó)家宏觀的調(diào)控，但是，這些功能取決于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在當(dāng)今社會(huì)，根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人擔(dān)憂，許多人將其歸咎于會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所謂的“會(huì)計(jì)師信譽(yù)危機(jī)”。信譽(yù)無(wú)疑是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建立的重要因素之一，但有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督才是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要手段。因此，該文通過探討會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的關(guān)系，重點(diǎn)查找并分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主要問題，從而尋求合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的有效運(yùn)用，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到保證。

1會(huì)計(jì)管理體系和會(huì)計(jì)監(jiān)督模式

1.1會(huì)計(jì)管理體系。會(huì)計(jì)管理體系是指某一國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為參與、干預(yù)、控制會(huì)計(jì)活動(dòng)而做出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及為此所制定的一系列的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，并設(shè)立專門的管理組織并規(guī)定會(huì)計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)。會(huì)計(jì)管理體系取決于所處的社會(huì)環(huán)境，特別是經(jīng)濟(jì)體制。會(huì)計(jì)管理體系一般可以分為3種：①自我管理型的管理體系，其特點(diǎn)是：由非政府會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)工作，包括制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，組織會(huì)計(jì)學(xué)科研究，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督措施等，經(jīng)濟(jì)組織管理所轄的會(huì)計(jì)人員；政府則很少干預(yù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，除必要立法外，基本由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自行管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。②政府主導(dǎo)型的管理系統(tǒng)，其特點(diǎn)是：政府負(fù)責(zé)國(guó)家會(huì)計(jì)事務(wù)，而非政府會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)則是通過建議的方式來(lái)影響政府的會(huì)計(jì)政策的制定；會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是維護(hù)政府的利益，保證國(guó)家的財(cái)政收入；由會(huì)計(jì)組織負(fù)責(zé)管理所轄的會(huì)計(jì)人員；③政府強(qiáng)制型的管理體系，其特點(diǎn)是：政府全面負(fù)責(zé)國(guó)家會(huì)計(jì)事務(wù)，由政府制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，由政府負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理；政府負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督，在這種體系下，政府也在一定程度上制約了會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究和人才培養(yǎng)。1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程及結(jié)果的再管理和再監(jiān)督。其實(shí)質(zhì)是一種管理活動(dòng)。根據(jù)監(jiān)督主體的不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督也可以分為3種模式：社會(huì)監(jiān)督，國(guó)家主導(dǎo)監(jiān)督和國(guó)家強(qiáng)制監(jiān)督。這3種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式相輔相成，形成了一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。根據(jù)監(jiān)督的不同運(yùn)行機(jī)制，包括3種具體形式：①社會(huì)監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)督模式，其特點(diǎn)是：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依法對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對(duì)性意見的一種監(jiān)督形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督單位的業(yè)務(wù)，政府負(fù)責(zé)處罰違法違規(guī)行為；一方面，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督單位，另一方面監(jiān)督單位的治理結(jié)構(gòu)。②國(guó)家監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)督模式，其特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)政府在會(huì)計(jì)監(jiān)督模式中的主導(dǎo)作用，目的是社會(huì)監(jiān)督機(jī)制的不足進(jìn)行彌補(bǔ)；由社會(huì)組織負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督；并對(duì)企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)方面實(shí)施監(jiān)督。③政府強(qiáng)制監(jiān)督模式，其特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)政府對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立地位，社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)自我監(jiān)督作為對(duì)政府監(jiān)督的補(bǔ)充及延續(xù)。1.3會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督模式作為會(huì)計(jì)管理體系的一個(gè)重要組成部分，而又取決于國(guó)家會(huì)計(jì)管理體系。一個(gè)國(guó)家推行哪一種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式往往取決于政府在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制中的地位，政府強(qiáng)制性的強(qiáng)弱也造就了3種會(huì)計(jì)監(jiān)督模式所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制。一個(gè)國(guó)家所采用的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式往往反映了其會(huì)計(jì)管理體系。會(huì)計(jì)管理體系是受制于社會(huì)環(huán)境，特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以當(dāng)一個(gè)國(guó)家的社會(huì)環(huán)境，特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的變化，甚至是會(huì)計(jì)管理體系的變革。

2我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督模式存在的問題

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式雖然已經(jīng)存在，但面對(duì)利益的驅(qū)使，仍會(huì)存在會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象，極大程度上損害了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的權(quán)益，乃至破壞了經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展規(guī)劃。為了完善會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，我國(guó)已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是由政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)的情況進(jìn)行監(jiān)管。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理體系之間關(guān)系緊密，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)管理體系的必要組成部分之一，而會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理制度相輔相成。但是目前，仍然存在以下一些主要問題。2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施主體職責(zé)劃分不明確。會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)多部門管理的問題，審計(jì)，財(cái)政，稅務(wù)，工商行政管理部門（包括政府授權(quán)機(jī)構(gòu)），中央銀行，政府控制的國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)和金融機(jī)構(gòu)等在法律上都被賦予了監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的職責(zé)。可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是多重監(jiān)督。但是，多重監(jiān)督方式存在2個(gè)問題：①各部門（組織）的職責(zé)重疊，主要的監(jiān)督部門和次要部門混合起來(lái)，有關(guān)部門難以協(xié)調(diào)一致，最終導(dǎo)致監(jiān)督無(wú)效。②政府監(jiān)督的效率低下，違法者被發(fā)現(xiàn)和查處的幾率較低，不可避免地使會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為逃脫處罰。2.2政府會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍的差異。應(yīng)該討論兩個(gè)問題：政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是什么？應(yīng)該監(jiān)督客體什么？在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的國(guó)家，一般來(lái)說(shuō)，監(jiān)督的主要是受監(jiān)督對(duì)象的活動(dòng)的結(jié)果，即以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主的監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制在具體的管理模式上主要表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)（主要是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)）和財(cái)政撥款的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織管理形式、規(guī)則上的制度安排。對(duì)其他組織來(lái)說(shuō)，監(jiān)督主要是通過制定會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)施的，以要求會(huì)計(jì)主體依法提供真實(shí)，完整的會(huì)計(jì)信息。在我國(guó)，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容主要體現(xiàn)在監(jiān)督對(duì)象的會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，重點(diǎn)監(jiān)督的是會(huì)計(jì)材料、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)人員。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，我國(guó)已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機(jī)制，國(guó)家要對(duì)政府機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，國(guó)有企業(yè)，事業(yè)單位，公共機(jī)構(gòu)等組織進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。廣泛的監(jiān)督范圍使政府無(wú)法完全體現(xiàn)自己的意愿，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管困難重重。即使政府設(shè)法做到這一點(diǎn)，當(dāng)會(huì)計(jì)信息扭曲的時(shí)候，成本就會(huì)過高，從而導(dǎo)致監(jiān)督的不足。2.3政府會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任未落實(shí)責(zé)任制度不完善，未能建立和落實(shí)質(zhì)量監(jiān)督責(zé)任制，是監(jiān)管不力，監(jiān)督不當(dāng)?shù)闹匾颉＠纾髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)后出現(xiàn)嚴(yán)重問題的，監(jiān)事會(huì)的責(zé)任沒有明確規(guī)定。

3結(jié)論

考慮到上述問題，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督在以下方面有待加強(qiáng)。3.1明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。由于歷史原因，由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德等因素，我們的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系在未來(lái)仍然是國(guó)家監(jiān)督占重要地位。在這種模式下，解決問題的主要問題是明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，解決目前多重監(jiān)督的問題，提高政府的監(jiān)督效率。首先要明確會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)是設(shè)在財(cái)政部門還是審計(jì)部門，或者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及協(xié)會(huì)，還是按行業(yè)區(qū)分，如證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一要?jiǎng)?wù)。工商行政管理部門、稅務(wù)部門、中國(guó)人民銀行等機(jī)構(gòu)在履行職責(zé)時(shí)，只是會(huì)計(jì)信息的使用者，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，并不適合成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。3.2明確會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍。從其他國(guó)家成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)活動(dòng)過程轉(zhuǎn)移到這些活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果，即監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。政府重點(diǎn)監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果可以提高監(jiān)督效率，而會(huì)計(jì)活動(dòng)的過程可以通過有關(guān)規(guī)定和制度對(duì)作為監(jiān)管對(duì)象的會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行控制。在監(jiān)督機(jī)構(gòu)方面，政府應(yīng)著重監(jiān)督對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和公眾利益產(chǎn)生重大影響的單位及組織。對(duì)于其他組織，政府應(yīng)制定會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，指導(dǎo)和幫助其提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及真實(shí)性。3.3落實(shí)監(jiān)督責(zé)任。監(jiān)督責(zé)任從兩個(gè)方面落實(shí)。首先，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，加強(qiáng)對(duì)被監(jiān)督對(duì)象的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題的處罰。這方面可以通過進(jìn)一步詳細(xì)修訂《會(huì)計(jì)法》和《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)來(lái)落實(shí)對(duì)被監(jiān)督對(duì)象的處罰；二是建立監(jiān)督責(zé)任制度，在監(jiān)督審批企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告后出現(xiàn)嚴(yán)重問題的監(jiān)管部門或組織，其監(jiān)管部門和有關(guān)人員應(yīng)負(fù)責(zé)，應(yīng)受到一定程度的處罰。我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的組織形式、政府的監(jiān)管職能都很大程度上影響著會(huì)計(jì)管理體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)根據(jù)所處的社會(huì)環(huán)境的變化，配合會(huì)計(jì)管理體系實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，在發(fā)展過程中適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的變化。

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作者:何堃 單位:上海申康醫(yī)院發(fā)展中心