會計職業道德缺失及其治理措施

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一、會計職業道德缺失的問題及成因

1.會計職業道德素養有待提高

很多會計人員缺少對其會計職業原則性的重視，總是為自己找各種理由以逃避對會計法規和會計政策的學習，甚至還有一些會計人員沒有會計職業道德觀念，對職業道德規范和政策法規了解不深。另外，他們對會計監督機制并不是很了解。比如，單位內部審計是國家監督體系的組成部分之一，但這種內部審計在有些單位完全是規則化的，無法起到監督的作用。并且相關部門每年都要對稅收財務進行物價檢查，因為存在經常性、規范性不夠，同時也不能給單位內部會計監督體制提供有力的支持，以至于很難形成良好的再監督機制，這在很大程度上使得單位負責人、會計人員有可能在會計行為上進行虛假操作或舞弊。

2.會計監督機制不完善

目前，我國《會計法》雖然對會計職能有確切的規定，但是由于很多從業人員不僅缺乏職業道德觀念，而且對相關的法律法規缺乏了解，導致在工作中，忽略了會計的職能，再加上會計的主體的責任不明確，使會計人員間互相推卸責任，甚至對財務報表弄虛作假。

3.對會計人員職業道德的培養不夠

我國的教育體系中太過于強調對會計專業知識的理論性學習，對會計職業道德的培養不重視。在學校的教育中，這種偏頗不僅未使學生有深刻的會計職業道德意識，而且更未對職業道德的相關內容進行具體的指導，使得學生在就業時不能遵守會計職業道德的要求，做出一些違法違規的事情。還有在會計人員的繼續教育中，重點放在培養會計工作人員的操作能力上，而對會計職業道德的理論講解的很少。正是由于教育體系的這種弊端，使得會計人員職業道德觀念不牢固，在會計工作中難以正確按法律法規辦事。

4.會計工作環境不夠清晰

會計環境對會計人員的影響很大，受環境的負面影響，有些會計人員很容易做出違法違規的行為。目前，會計信息失真的大部分原因來源于會計人員受管理者的影響，管理者通過授意、指使等不恰當方式，影響會計人員的正常工作。因為會計人員的工資、獎金、津貼等的獲得需要管理者批準，從而使得會計人員在面對管理者的不合理要求時，不能夠堅持工作原則和道德準則，再加上相關的會計法律法規不完善、責任主體不明確，使得會計人員不能保障自己的利益，導致虛假報表增多，同時使得會計工作不能在規范的會計環境中進行。

二、治理會計職業道德缺失的重要性

1.會計職業道德是對從業者最基本的內在要求

作為會計應做到愛崗、敬業，不斷提高自己的知識水平，還要提高會計職業道德教育和自身修養，提高專業勝任能力。

2.會計職業道德的治理是實現會計目標的前提

會計目標是會計監督的最終結果，進行會計監督就是為了保障會計信息的真實性、合理性、合法性，也就是為了企業運行提供會計信息、系統地反映財務狀況、滿足會計報表使用者的需要而制定的。而可靠的會計信息取決于會計人員能否遵循會計職業道德準則，不造假、不虛構會計信息，使會計信息真實準確。

三、治理會計職業道德缺失的對策

1.深化會計職業道德教育

我國“現代會計之父”潘序倫指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”他把“至真”作為會計工作的生命線。治理會計職業道德缺失，教育是根本，要讓會計職業道德在教育過程中逐步形成并提高。（1）要依靠會計人員的自省自律，就是在無人監督的情況下也要恪盡職守，嚴格遵照會計法律法規辦事，防止違背會計職業道德的行為出現，這是會計職業道德建設的一個本質的因素。如果會計人員能從內心自覺遵守會計職業道德，那么就會轉變會計行業的不良風氣。（2）在會計專業的教育課程中，未開設會計職業道德教育的，要開設此課程；已開設此課程的，要加強對會計職業道德課程的教學。對教學人員也要加強培養。在公眾宣傳方面，要發揮正能量，批評違反職業道德的行為，樹立公信力。總之，要通過各種途徑抓好會計職業道德教育，深化會計德育的培養，優化社會環境，提高會計人員整體素質。

2.內部控制與外部控制相結合

解決問題要內外相結合，不能一味追究外部原因，而不問自身問題。要完善相關會計崗位結構的治理，促進會計環境的優化，降低會計操縱導致造假的可能性。在會計組織機構內和人員的設置上，必須嚴格遵守國家會計工作規范，使會計工作每一個環節、每一個工作人員分工科學、職責明確，既能相互合作又能相互監督。（1）在會計職業分工方面，各崗位職責明確，相互分離、相互制約。（2）會計業務涉及重大業務事項時，程序要明確，嚴格規范。會計資料要依照會計法律法規妥善保管，定期清查，程序嚴明。（3）政府應發揮主體優勢，明確自己的責任，不推卸責任，完善追責機制，以杜絕無人擔當責任。

3.加強對會計違法違規行為的懲罰力度，獎懲并行

正是因為對會計違法違規的懲罰力度太輕，才使得違法違規者肆無忌憚。除了對違法違規行為給予行政處罰以外，對嚴重的應當追究刑事責任，使會計人員認識到違反會計職業道德的嚴重性，遠遠大于他們所得到的利益，使他們不敢輕易違反會計職業道德。另外，也可借此警示預防違法違規行為發生。對做到誠實守信、愛崗敬業的會計從業人員，要采取獎勵措施，鼓勵他們繼續保持良好的工作作風，讓他們看到會計職業的未來光明，讓他們對自己所做的工作充滿憧憬，讓他們知道自己的付出是值得的，認識到良好的社會信譽比違背職業道德獲得的收益更重要。

4.凈化會計環境

會計職業道德建設會受到社會上各種消極因素的干擾。如果會計人員身處道德水平低、素質低、隨心所欲的環境中，也難以獨善其身。而要凈化整個會計行業的環境，單單只靠會計人員的自身努力是不行的，必須將社會大環境與會計職業領域相結合，注重法律規則、各個職業領域的職業道德同步，才能建設好會計職業道德。會計職業道德建設其實就是提高整個行業的服務水平、提高整個行業從業人員的素質，這也是我國社會文化精神建設的重要部分。

5.構建層次分明的法律體系

從現在的會計領域看，會計相關實體法律有限，會計法律制度建設還不完善，而當前最重要最緊急的問題就是解決會計人員舞弊造假獲取高額利益的違法違規行為。（1）依照現有的法律，確定在會計舞弊造假案例中受害的公眾及相關利益者的權利和義務，如怎樣進行訴訟程序，通過哪些部門、哪些機構、找什么人進行維權。對會計人員的違法違規行為，加大懲治力度，必要時可“輕罪重罰”，使違法企業或個人不敢輕易觸碰違法犯罪的“高壓線”。（2）明確規定會計主體的法律責任，特別要明確規定企業主要負責人是會計行為的主要責任人，杜絕會計主要負責人隨意違規越矩、以權謀私、威脅利誘會計人員舞弊作假，集中打擊關鍵目標，使主要負責人不敢違法違規，從而減輕會計人員的職業壓力。（3）會計工作與審計工作嚴格分離，防范會計與審計相互勾結、相互包庇，進行違法違規行為，損害社會公信力，損害個人、社會、集體的利益。此外，為了大力加強會計相關法律制度體系建設，有立法權的立法機關應認真研究會計法及其相關法律法規，提高立法和執法的科學性，保障其法律質量。地方政府也可出臺一些會計相關政策，使法律更適宜本地情況。地方與中央同時努力，更能增強法律的權威性、合理性和科學性，使讓那些在會計上的造假者或準備造假者，不敢輕易越過職業道德的底線，使違法者得到應有的懲罰，警醒那些潛在的違法者。

作者:肖涵 單位:江西財經大學工商管理學院

參考文獻：

[1]陳建萍.我國會計職業道德建設的必要性及對策分析[J].中國集體經濟，2015（25）：114－115.

[2]秦正英.加強會計職業道德建設的必要性及途徑[J].濰坊高等職業教育，2011（3）：93－95.