會計職業(yè)道德自律機制研究

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一、建立會計職業(yè)道德自律機制的基本要素

（一）會計職業(yè)道德自我評價的基本標準

自律，強調(diào)的是主觀行為人自己對思想和行為的約束與控制。會計職業(yè)道德自律，是在會計職業(yè)道德框架范圍內(nèi)，會計從業(yè)人員對個人思想和行為的約束與控制。這種約束與控制應當是在主觀意識的控制下完成，并且有目標、有方向、有要求。因此，建立會計職業(yè)道德自律機制的第一大基本要素，就是明確會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德自我評價的基本標準，這是整個自律機制的根基。

（二）會計職業(yè)道德自我管理的明確方法

實現(xiàn)會計職業(yè)道德自律機制的長效化，就應當確保該機制能夠順應會計行業(yè)文化、行業(yè)環(huán)境、職業(yè)要求的發(fā)展變化，長時間地保持對會計從業(yè)人員的思想和行為產(chǎn)生足夠的約束力。從這個角度出發(fā)，建立健全會計職業(yè)道德自律機制就必須明確自律機制所倡導和推行的，會計行業(yè)人員進行自我約束和管理的方法。這種方法，不是單一性的，但必須是以實效性為前提的，能夠?qū)嫃臉I(yè)人員的自我管理和約束提供具體的指導和幫助。

（三）會計職業(yè)道德自我提升的有效監(jiān)督

會計職業(yè)道德自律機制長效化的核心，就是機制運行的穩(wěn)定性。在會計行業(yè)從業(yè)人員的自我約束和管理過程中，所有的約束和管理行為都是在從業(yè)人員的主觀控制下完成的，在缺乏第三方參考或者監(jiān)督的情況下，會計從業(yè)人員只能從主觀上對自己的自我約束和管理行為的結(jié)果進行評估，這種方式很難保證評估結(jié)果的準確性。所以，要想在長期運行的情況下仍然能夠毫無偏差地保證會計職業(yè)道德自律機制運行結(jié)果的實效性，就必須要有明確的會計行業(yè)從業(yè)人員可以信任的、用來衡量會計從業(yè)人員會計職業(yè)道德提升效果的監(jiān)督機制。

二、建立會計職業(yè)道德自律機制的基本原則

從實現(xiàn)會計職業(yè)道德自律機制長效化的目標出發(fā)，會計職業(yè)道德自律機制的建立必須要尊重會計行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊的現(xiàn)狀，必須要對會計行業(yè)所有的從業(yè)人員產(chǎn)生約束力，必須要確保自律機制能夠自動順應會計職業(yè)行業(yè)發(fā)展變化的新要求，從而進行自適應的完善和調(diào)整。故而，一個長效化的會計職業(yè)道德自律機制的建立健全，必須符合三大基本原則。

（一）人本原則

人本原則是要充分尊重每一名會計行業(yè)的從業(yè)人員，尊重他們自己的職業(yè)能力和綜合素質(zhì)，尊重他們的個性特點和個人意識，尊重他們的發(fā)展意愿。從人本原則的角度出發(fā)，會計職業(yè)道德自律機制應當是一個人性化的機制，在確保機制運行規(guī)范嚴謹?shù)那疤峄A(chǔ)上，充分體現(xiàn)會計行業(yè)對于從業(yè)人員的包容和理解。具體說，就是在具體要求上體現(xiàn)出階梯化的多層次的參照標準，讓每一個從業(yè)人員都能遵循機制的引導，逐步走上正軌，逐漸實現(xiàn)個人職業(yè)素養(yǎng)的提升和綜合素質(zhì)的提高。

（二）短板原則

短板原則是會計職業(yè)道德自律機制的建立，應當以對整個行業(yè)的所有從業(yè)人員都產(chǎn)生足夠約束力作為最基本的訴求。根據(jù)“短板理論”的基本觀點，一只木水桶的盛水能力不是由水桶壁上最長的那一條木板決定的，而是由水桶壁上最短的木板決定的。由此出發(fā)，確保自律機制的運行能夠全面推動整個行業(yè)的發(fā)展和進步，絕不能只嚴格要求那些在會計行業(yè)中取得注冊會計師資格證的高層次從業(yè)者，而對剛剛拿到會計從業(yè)資格證的會計人員則降低要求的標準。

（三）自適原則

會計職業(yè)道德自律機制的長效化是絕對的長效化，對機制運行的外部環(huán)境沒有特殊要求，即不管會計行業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境發(fā)生怎樣的變化，會計職業(yè)道德自律機制都必須能夠?qū)嫃臉I(yè)人員產(chǎn)生應有的效力。從這一點出發(fā)，不僅整個機制要能夠主動適應不斷發(fā)展變化的會計行業(yè)外部環(huán)境，更要求每一名會計從業(yè)人員都能在機制中找到自己所對應的層級，能夠在完全自主的情況下適應會計職業(yè)道德自律機制對自己提出的各種要求。

三、實現(xiàn)會計職業(yè)道德自律機制長效化的具體途徑

結(jié)合建立長效化的會計職業(yè)道德自律機制所需要遵守的三大原則來看，實現(xiàn)會計職業(yè)道德自律機制的長效化，就要順應當前會計行業(yè)的發(fā)展變化，承接會計行業(yè)中已然在運行的會計職業(yè)道德自律機制的優(yōu)點，改良會計職業(yè)道德自律機制的不足。具體說，可以從三個方面的工作入手，對會計職業(yè)道德自律機制加以完善。

（一）建立會計職業(yè)道德自律目標體系

從會計從業(yè)人員的個人角度出發(fā)，會計職業(yè)道德自律機制的運行，是一個“確立目標→自我約束→達到目標→提高目標→自我約束→達到目標→再提高目標”的閉合過程。整個機制運行的長效化，是在不斷提升個人自律目標的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。因此，實現(xiàn)會計職業(yè)道德自律機制的長效化，就應當在會計行業(yè)內(nèi)部建立會計從業(yè)人員的自律目標體系。從會計從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范和標準出發(fā)，將會計從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范，按照一般會計從業(yè)人員在行業(yè)內(nèi)的成長軌跡，細化成覆蓋會計從業(yè)人員整個職業(yè)生涯中的階段性的目標體系，讓每一個從業(yè)人員在進入會計行業(yè)之后，就立刻能根據(jù)目標體系找到自己在整個行業(yè)中的定位，然后從階段性地實現(xiàn)目標體系訂立的各種目標開始，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和能力水平，進而幫助會計人員不斷提高，從一名普通的會計從業(yè)者逐漸成長為一名高水平的會計師，或者至少能夠在自己的整個職業(yè)生涯中牢牢保持對個人發(fā)展方向的清醒認識，能夠以高度的道德標準和責任心來進行自我的約束和管理，不斷提高自己對會計職業(yè)道德的認識，不斷提升自己的會計職業(yè)道德行為和品質(zhì)，推動會計職業(yè)道德自律機制長效化目標的實現(xiàn)。從會計職業(yè)道德自律機制長效化的角度出發(fā)，會計職業(yè)道德自律目標體系的建立是不與會計行業(yè)從業(yè)人員的工作崗位級別掛鉤的。換句話說，會計從業(yè)人員在會計職業(yè)道德自律目標體系中找到的是自己作為一名從業(yè)人員的道德底線和道德制高點，而不是自己崗位工作層級的具體級別。之所以要做到這一點，也是為了降低崗位層級的高低對于會計從業(yè)人員在職業(yè)道德的自我要求標準上出現(xiàn)高低不同的情況。讓所有人都能在同一個道德體系下成長，才能有效提升整個行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。

（二）建立會計職業(yè)道德自律管理指標體系

從會計職業(yè)道德自律管理的制度體系來看，可用于會計職業(yè)道德自律管理的制度包括會計職業(yè)道德自律規(guī)范和要求、會計自律檢查規(guī)章制度等。這些制度，只是在原則上強調(diào)了會計人員職業(yè)道德自律的重要性和相關(guān)要求，制度的規(guī)定比較松散，在會計從業(yè)人員的具體落實實踐活動中的約束力難以被有效量化考核，這也就直接造成了會計行業(yè)從業(yè)人員在同樣的制度管理和約束下卻具有不同程度的自律意識和自我管理能力問題的根本原因。實現(xiàn)會計職業(yè)道德自律機制的長效化，就必須確保自律機制能夠給每一個從業(yè)人員施加相應的約束力和控制力，也能讓每一個從業(yè)人員都能通過對具體機制的學習和了解找到提升自身的自律能力和水平的具體方法。要做到這一點，就需要在會計行業(yè)內(nèi)部建立會計職業(yè)道德自律管理指標體系。具體說，就是將會計從業(yè)人員自律管理的行為量化，通過篩選一批具有標志性意義的象征著會計從業(yè)人員自律管理能力的量化指標，組成一個完善的會計職業(yè)道德自律管理指標體系，知道每一名會計行業(yè)的從業(yè)人員能夠通過對相關(guān)指標的變化和波動情況，對自己的自律管理效果進行直觀的判斷，以便于會計行業(yè)人員能夠及時發(fā)現(xiàn)自律管理中出現(xiàn)的問題，進而可以不斷地提升自己的自律管理水平。在選擇具體的指標時，可以將會計職業(yè)道德自律制度的學習時間、具體工作崗位的工作要求等結(jié)合起來，可以將能夠客觀反映會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平的量化指標加以利用，比如會計數(shù)據(jù)核算準確率、會計賬目登記準確率等篩選出來作為指標體系的基本指標；可以將反映會計人員從業(yè)情況的客觀指標篩選出來作為指標體系的基本指標，比如出勤率、遲到率、早退率等；可以將一些與會計從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)有關(guān)的指標篩選出來加以利用，比如會計從業(yè)人員每周的制度學習時間、專業(yè)學習時間、有無學習計劃、有無日記（或周總結(jié)）等；不僅如此，還可以統(tǒng)計一些反映會計從業(yè)人員實際工作狀態(tài)的數(shù)據(jù)，比如心情愉悅天數(shù)、每日高效工作小時數(shù)等。這些數(shù)據(jù)雖然毫不起眼，但是卻能夠準確反映出會計從業(yè)人員工作時的真實狀態(tài)，可信度較高，可操作性較強。更加重要的是，這些量化指標能夠?qū)⒘炕己撕途唧w工作崗位的工作要求緊密結(jié)合起來，讓會計從業(yè)人員能夠通過對日常工作效果的觀察來了解自己的動態(tài)，避免自律管理與崗位工作的實踐活動相脫節(jié)的情況發(fā)生，將會計職業(yè)道德自律機制長效化的效果直接體現(xiàn)在會計從業(yè)人員工作效率的提升和工作能力的提高上。

（三）建立會計職業(yè)道德自律效果第三方監(jiān)督機制

會計職業(yè)道德的自律歸根到底是個人行為，很多的工作都是在自我監(jiān)督下完成的。會計工作人員在自律管理上的自主性是需要被尊重的，但是完全自主管理的模式很難實現(xiàn)會計行業(yè)所倡導的“理智客觀”，因此，自我管理的模式需要結(jié)合一定程度的第三方監(jiān)督，也就是說，會計職業(yè)道德自律機制長效化的實現(xiàn)必須建立在會計職業(yè)道德自律效果第三方監(jiān)督機制的建立健全的基礎(chǔ)上。具體說，在會計職業(yè)道德自律機制的運行過程中，會計從業(yè)人員需要通過對自律管理的具體表現(xiàn)和實際效果的評估來檢驗自律管理的效果。這個具體的表現(xiàn)和實際效果，是一個客觀的數(shù)據(jù)，由會計人員自己提出，很難保證相關(guān)數(shù)據(jù)的客觀準確，所以，需要建立會計職業(yè)道德自律效果的第三方監(jiān)督機制。從根本上講，會計工作是一種社會性的專業(yè)工作，會計資料也同樣屬于社會資源的范疇，所以會計人員盡管本身是在不同的企業(yè)就職的，但其工作的性質(zhì)已經(jīng)決定了，他不僅要遵守企業(yè)的管理規(guī)定，還必須遵守行業(yè)管理的法律法規(guī)。故而，會計職業(yè)道德自律效果的第三方監(jiān)督機制的建立可以借助行業(yè)協(xié)會的幫助，在具體的會計職業(yè)道德自律效果的監(jiān)督考核中，充分發(fā)揮會計行業(yè)協(xié)會的管理約束力，由會計行業(yè)協(xié)會出面，定期對企業(yè)的各項財務數(shù)據(jù)進行檢驗，從而對會計從業(yè)人員在具體工作中的表現(xiàn)進行綜合測評。這個測評的結(jié)果，才是客觀的，才能夠被會計從業(yè)人員拿來當作衡量自己工作效果以及職業(yè)道德自律情況的參考依據(jù)。

會計行業(yè)從業(yè)人員是一群特殊的工作者，肩負著艱巨的工作責任，在繁重的日常工作中，面對巨大的工作壓力，每一個會計從業(yè)人員都需要經(jīng)受嚴峻的考驗，在強大的自律意識和嚴格的自我管理的基礎(chǔ)上，更好地開展本職工作，在會計崗位上充分展現(xiàn)自己的職業(yè)才能。從這個角度出發(fā)，會計職業(yè)道德自律機制的長效化，就是要幫助會計從業(yè)人員更好地進行自我約束和管理，為會計行業(yè)的從業(yè)者營造一個良好的行業(yè)氛圍，讓會計職業(yè)道德自律機制發(fā)揮真正的作用，推動會計行業(yè)從業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提升。

作者:李文媛 單位:四川理工學院