白酒企業消費稅稅收籌劃意義
時間:2022-08-19 10:30:29
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[摘要]我國的白酒企業是一個高利潤的行業,但是白酒企業的稅務負擔也很大,其中消費稅是中國白酒企業占比較大的一個稅種,合理合法的進行有效的消費稅稅收籌劃,可以增加企業自身的利潤,提高企業自身競爭力。文章選取中國優質白酒企業———SD酒業股份公司,通過分析SD酒業公司近兩年公布的財務數據及稅額,對SD酒業公司的消費稅籌劃思路進行計算對比,為SD酒業公司在對企業自身的消費稅籌劃的時候提供參考建議,更好地提高SD酒業公司自身競爭力。同時,也為同行業的白酒企業在稅收籌劃提供一點借鑒之處。
[關鍵詞]白酒企業;SD酒業;消費稅;稅收籌劃
1研究的背景及意義
1.1研究背景
我國的白酒企業作為以糧食為原料的特殊行業,其稅負比我國的其他食品企業公司更大。而作為高稅負的白酒企業來說,企業的消費稅占了企業所繳納稅額的很大的一部分。在這種情況下,我國白酒企業越來越重視消費稅的稅收籌劃,以此實現利益最大化的目標,提高企業自身的競爭力。本文選取的案例對象SD酒業股份公司(以下簡稱SD酒業公司)是于1996年上市的,是中國領先的優質白酒制造企業。
1.2研究意義
中國白酒行業隨著中國經濟的增長不斷復蘇,經濟形勢變得越來越好,但是高利潤的白酒企業的稅負也比其他食品行業企業稅負高。由此,我國的白酒企業對其自身的稅收籌劃也應該投入很大的重視。在本文中,筆者選取我國知名的SD酒業股份公司作為研究對象,根據對SD酒業公司披露的2019年的年報數據進行分析,并提出消費稅籌劃思路進行計算對比,為SD酒業公司在對企業自身的消費稅籌劃的時候提供參考建議,提高SD酒業公司自身的競爭力。同時,也為同行業的白酒企業在稅收籌劃提供一點借鑒之處。
2SD酒業公司現狀分析
SD酒業股份公司作為中國本土優質白酒企業,采取以公司主打品牌“SD”酒為中心,在全國范圍建立了分品牌、分事業部的運作體系。SD酒業公司建立了專業營銷團隊,形成了分事業部運作、高度扁平至區縣的經銷商模式。SD酒業公司推動SD的全國化布局,全力構建以核心渠道為基礎,以消費者培育為中心的營銷模式。
2.1財務分析
根據SD酒業公司公布的2019年年報,可以發現2019年SD酒業公司實現營業收入221229.99萬元,較2018年同期增長35.02%,該年公司實現的營業利潤為44234.32萬元,較2018年同期增長119.15%,實現凈利潤為37289.18萬元,較2018年同期增長162.40%。根據SD酒業公司在2019年披露的年報可以看出,2019年SD酒業公司的核心系列高端白酒大幅度的上漲,這樣符合SD酒業公司以“SD”酒作為中心品牌的銷售戰略。
2.2涉稅情況分析
SD酒業公司披露的2019年年報中顯示,SD酒業公司繳納的消費稅為9000多萬元,占該年全部稅額的44.06%,這可以看出消費稅對SD酒業公司的影響很大。所以,對于SD酒業公司的稅收籌劃工作來說,企業的消費稅在稅收籌劃工作中是一個重要的稅種,進行科學合理的消費稅稅收籌劃對SD酒業公司實現其利潤最大化目標,提升企業競爭力是很有必要的。
3SD酒業銷售稅稅收籌劃
3.1生產低度配制酒
根據SD酒業公司披露的2019年年報可以發現,SD酒業公司在2019年對外銷售的白酒總量為11,998.01千升,SD酒業公司2019年全年的白酒銷售收入為1849757708.10元。實際情況:SD酒業公司若將所有的白酒全部直接銷售,那么應交的消費稅為:1849757708.10×20%+1199801×2×0.5=371151342.62元。根據這個消費稅稅額,可以再計算其稅金及附加為37115134.26元,加總得408266476.88元。改進思路:若SD酒業公司將白酒中的40%,共計4799.204千升白酒再加工成具有保健功能的配制酒后進行銷售,如茅臺保健酒廠出品的茅臺不老酒,估算保健酒年銷售收入為:739903083.24元,配制酒的適用稅率為10%。這部分配制酒SD酒業公司需要繳納的消費稅為739903083.24×20%+4799204×2×0.5=78789512.32元;再將剩余的產品全部以白酒直接銷售,在保證市場的情況下,這部分應繳納的消費稅為:1109854624.86×20%+7198806.00×2×0.5=229169730.97元。這時,可以計算其稅金及附加等于30795924.33元。加總得338755167.63元。通過計算可以得出,改進思路比目前SD酒業公司節約的消費稅稅額為69511309.25元,所以SD酒業公司對公司自身白酒進行改進,例如生產低度的配制酒的產品,對于SD酒業公司消費稅稅收籌劃是一種有效的方式。
3.2設立獨立核算銷售公司
在SD酒業公司的2019年公布的年報顯示,2019年SD酒業公司對外的白酒銷售量為11998.01千升,全年的白酒銷售收入為1849757708.10元。SD酒業公司如果是直接對外出售,并且SD酒業公司2019年全年獲得的銷售收入為1849757708.10元,在這樣的情況下,SD酒業公司需要繳納的消費稅總額為371151342.62元。改進思路:假設SD酒業公司按照給批發商的最低的價格(為銷售收入的70%)賣給單獨核算的銷售公司,然后SD酒業銷售有限公司以1849757708.10元的價格再在消費市場上出售,那么在這個銷售過程中,只有在生產銷售環節是繳納消費稅的,在這種銷售方式下,SD酒業公司應繳納的消費稅總額為260165880.13元,通過這種改進思路可以幫助SD酒業公司直接將產品全部對外銷售少繳納的消費稅約為1.1億元。將公司自身產品以較低的出廠價出售給SD酒業公司設立的單獨核算的銷售公司,可以有效節約消費稅稅費約1.1億元。所以通過這個計算分析可以發現,SD酒業公司通過設立一個獨立核算的銷售公司可以有效避稅。
3.3將銷售費用轉移
2019年SD酒業公司的銷售費用為60997.08萬元,而通常SD酒業公司的白酒產品的銷售價格是包含該產品的銷售費用,所以,如果SD酒業公司能夠將銷售費用在簽訂經銷商的時候,和其合作的經銷商進行約定,由產品的經銷商承擔合作產品終端市場的銷售費用,當然,SD酒業公司可以在給供應商的出廠價給予預定折扣這種合作條款,提高談判能力。假設SD酒業公司在終端市場的銷售費用占全部銷售費用的50%,即為30498.54萬元。在這樣的條件下,我們以SD酒業公司的計稅基數減少3億元,此時,通過計算可以得出,此時應繳納的消費稅為311151342.62元;而根據筆者在前文中的計算,可以知道SD酒業公司繳納的消費稅為371151342.62元。由此可知,如果SD酒業公司在和公司的經銷商簽約時,和經銷商協商,在合作約定中加上將終端市場的銷售費用負擔交給經銷商的條款,SD酒業公司可以少繳納的消費稅稅費約6000萬元,這種方案也可以有效減輕SD酒業公司的稅負。
3.4設立獨立核算運輸公司
SD酒業公司在2019年的采購和供貨的業務中,發生的運輸費為35455091.17元。假設SD酒業公司成立獨立核算的運輸公司,假設節約運輸費2000萬元。公司將減少白酒的成本,公司自身也可以降低公司對白酒的定價,從而實現SD酒業公司對消費稅的稅收籌劃。假設SD酒業公司成立獨立核算的SD運輸有限公司,這樣公司節約了成本,所以可以調整自身產品的價格,這種方式不僅可以提高產品的競爭力,還可以減少繳納消費稅的計稅基數。通過這種方案,計算可知SD酒業公司應繳納的消費稅稅額為367151342.62元;而根據公布的年報數據計算可知,沒有成立獨立核算的運輸公司,SD酒業公司需要繳納的消費稅稅額為371151342.62元。設立獨立核算的運輸公司,能夠使得公司少繳納消費稅為400萬元,可以說明這是一種有效的消費稅籌劃方式。
4總結
消費稅作為白酒企業一個很重要的稅種,所以在符合中國消費稅法律法規的基礎上,SD酒業公司進行合理有效的消費稅稅收籌劃,不僅能夠減輕企業稅負,提升企業利潤,同時也能夠提高企業自身的競爭力。但是在對企業自身的消費稅進行籌劃時,也可能會帶來其他的一些問題:導致其他稅種增加、籌劃范圍越過法規要求、稅務人員能力不足等等。這些潛在的問題都將增加企業的稅收籌劃風險,遭到稅務機關的處罰。所以,不僅僅是SD酒業公司,還有中國同行業的其他白酒企業,在對自身企業消費稅稅收籌劃的過程中,需要注重幾個方面的細節:籌劃過程要對方案進行全面思考、加強與當地稅收機關及人員溝通、加強對稅務人員培訓。
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作者:徐志均 單位:貴州財經大學
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