行為會(huì)計(jì)范文10篇

摘要：職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵守的職業(yè)規(guī)范。新的《會(huì)計(jì)法》于2000年7月1日起實(shí)施,這是我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)的一件大事,這對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,具有很強(qiáng)的針對(duì)性和重要的現(xiàn)實(shí)意義。《會(huì)計(jì)法》突出了“規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨,現(xiàn)就會(huì)計(jì)行為規(guī)范談?wù)勎业囊稽c(diǎn)認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)行為規(guī)范

所謂會(huì)計(jì)行為,就是會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下,對(duì)外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會(huì)計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。就一個(gè)企業(yè)來說,生成并提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料,是會(huì)計(jì)工作的最基本的要求,也是最重要的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為的制約因素有很多。它與會(huì)計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在因素,是指會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì),會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識(shí)素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,.會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì),以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng),不做假賬、不畏權(quán)勢(shì),以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會(huì)計(jì)行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講,國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,從而影響會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章,限定了會(huì)計(jì)人員的行為范圍,會(huì)計(jì)主體的行為不可能超出會(huì)計(jì)法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會(huì)計(jì)行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等,對(duì)會(huì)計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會(huì)計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的,如指使會(huì)計(jì)人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,新《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問題,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)主體,有利于會(huì)計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然,要保證會(huì)計(jì)行為的良性運(yùn)行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為的主體出發(fā),會(huì)計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動(dòng)作用,達(dá)到優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的目的。

所謂會(huì)計(jì)行為，就是會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會(huì)計(jì)反應(yīng)活動(dòng)。就一個(gè)企業(yè)來說，生成并提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料，是會(huì)計(jì)工作的最基本的要求，也是最重要的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為的制約因素有很多。它與會(huì)計(jì)行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在因素，是指會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來，主要有政治素質(zhì)、知識(shí)素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，這就是要求我們應(yīng)重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，督促會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，以實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不做假賬、不畏權(quán)勢(shì)，以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會(huì)計(jì)行為的外在環(huán)境，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。從宏觀上講，國家財(cái)政、稅收政策以及信貸政策等，將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，從而影響會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章，限定了會(huì)計(jì)人員的行為范圍，會(huì)計(jì)主體的行為不可能超出會(huì)計(jì)法律之外。市場環(huán)境，也限制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略行為，從而影響著長期和短期會(huì)計(jì)行為。從微觀上講，企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案，以及對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理行為等，對(duì)會(huì)計(jì)主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi)，會(huì)計(jì)行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實(shí)際情況看，很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的，如指使會(huì)計(jì)人員造假，虛增利潤騙取貸款，隱瞞利潤逃避交稅，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，賬外設(shè)賬，虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此，新《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，這就抓住了矛盾的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問題，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到積極的作用。此外，良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)主體，有利于會(huì)計(jì)行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然，要保證會(huì)計(jì)行為的良性運(yùn)行，就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為的主體出發(fā)，會(huì)計(jì)行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主，以此在強(qiáng)大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動(dòng)作用，達(dá)到優(yōu)化會(huì)計(jì)行為的目的。

會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范是由國家制定并強(qiáng)制實(shí)施的。我們國家的會(huì)計(jì)法律制度包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章。它通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定，以確認(rèn)、維護(hù)和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會(huì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范概括性強(qiáng)，是會(huì)計(jì)行為主體必須普遍遵循的行為模式，可據(jù)以判斷衡量會(huì)計(jì)行為是合法還是違法，是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范，只有通過會(huì)計(jì)立法，才能使會(huì)計(jì)職能得以有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)工作更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

會(huì)計(jì)行為道德規(guī)范是一定社會(huì)為調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系，所要求的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)組織遵循的行為規(guī)范。它具有強(qiáng)烈的職業(yè)性和社會(huì)性，在法律和道德規(guī)范下的會(huì)計(jì)行為，必須達(dá)到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會(huì)計(jì)行為在追求本單位的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的同時(shí)，力求保持與社會(huì)效益目標(biāo)的一致，會(huì)計(jì)行為規(guī)范必須在會(huì)計(jì)法制的前提下，而各單位在追求本單位經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的同時(shí)，也應(yīng)力求保持與社會(huì)利益目標(biāo)的一致，遵紀(jì)守法。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的獲得不僅限于依靠“硬資產(chǎn)”，企業(yè)“軟資產(chǎn)”，尤其是“人”，對(duì)企業(yè)業(yè)績的重要影響得到關(guān)注，企業(yè)更加注重對(duì)“人”的潛能開發(fā)和挖掘。伴隨著這種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中最活躍的因素“人”的研究趨勢(shì)，激發(fā)了行為科學(xué)的誕生。行為科學(xué)重視研究人的心理、行為等對(duì)高效率地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的影響作用。行為科學(xué)起源于以梅奧（Mayo）為首開展的霍桑實(shí)驗(yàn)。霍桑效應(yīng)引起了管理學(xué)者對(duì)人的行為的興趣，從而促進(jìn)了行為科學(xué)理論的發(fā)展。當(dāng)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界將行為科學(xué)的基本原理運(yùn)用于會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的研究和實(shí)踐時(shí)，導(dǎo)致行為會(huì)計(jì)研究這一會(huì)計(jì)研究新領(lǐng)域的產(chǎn)生。行為會(huì)計(jì)將心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織行為學(xué)、人類文化學(xué)等領(lǐng)域的相關(guān)概念、方法和原理引進(jìn)到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，通過考慮人的行為同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間的相互關(guān)系，研究會(huì)計(jì)主體的行為特征和規(guī)律，預(yù)測(cè)、控制和引導(dǎo)其行為。行為會(huì)計(jì)超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的職能范圍，是將會(huì)計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科相互融合的邊緣產(chǎn)物。本文擬通過對(duì)行為會(huì)計(jì)基本性質(zhì)的重新認(rèn)識(shí)、發(fā)展歷程的梳理、研究主題的總結(jié)性分析和研究范圍的描述性概括，促進(jìn)對(duì)行為會(huì)計(jì)更加全面認(rèn)識(shí)的形成，并就行為會(huì)計(jì)的發(fā)展前景作簡要評(píng)述。

一、行為會(huì)計(jì)性質(zhì)的理解

對(duì)于行為會(huì)計(jì)概念的理解有許多不同的看法，比較典型的有：著名會(huì)計(jì)學(xué)家AhmedBelkaoui在其《行為會(huì)計(jì)》一書中把行為會(huì)計(jì)描述為“行為科學(xué)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用”，認(rèn)為“行為會(huì)計(jì)將自身與這樣的人類行為——即與會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)問題相關(guān)的人類行為聯(lián)系起來”。1970年，T.Hofstedt和J.Kinard在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)表了《行為會(huì)計(jì)研究的戰(zhàn)略》一文，他們沒有直接定義行為會(huì)計(jì)，但對(duì)行為會(huì)計(jì)研究作了簡潔而具有代表性的定義，認(rèn)為行為會(huì)計(jì)研究是“關(guān)于會(huì)計(jì)人員、或受到會(huì)計(jì)機(jī)能（accountingfunctions）和會(huì)計(jì)報(bào)告影響的非會(huì)計(jì)人員的行為的研究”。1989年GarySiegel在所著的《行為會(huì)計(jì)》中對(duì)行為會(huì)計(jì)作了如下描述：“行為會(huì)計(jì)是闡述會(huì)計(jì)系統(tǒng)與人類行為之間的關(guān)系，研究人類行為與有效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、建立和使用之間的關(guān)系。基于對(duì)人類行為與有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間關(guān)系的考慮，行為會(huì)計(jì)反映一個(gè)組織的社會(huì)維度。因而，是為會(huì)計(jì)人員報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的必要補(bǔ)充”。由此可見，雖然對(duì)行為會(huì)計(jì)的表述稍有差異，但是都強(qiáng)調(diào)了行為會(huì)計(jì)是“關(guān)于會(huì)計(jì)與人類行為的科學(xué)”，認(rèn)為行為會(huì)計(jì)超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于收集、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的常規(guī)做法，它研究和處理的是會(huì)計(jì)與相關(guān)行為的關(guān)系，并與設(shè)計(jì)、構(gòu)建和應(yīng)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)密切相關(guān)。

要嚴(yán)格定義行為會(huì)計(jì)十分困難，這不僅由于它所涵蓋的范圍十分廣泛，還因?yàn)樗蕴幱诓粩嗟匕l(fā)展變化之中。實(shí)際上，對(duì)于行為會(huì)計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)一直沒有形成統(tǒng)一而明確的看法。對(duì)于行為會(huì)計(jì)是否是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的第三大會(huì)計(jì)學(xué)科分支也存在嚴(yán)重分歧。從學(xué)術(shù)角度而言，認(rèn)定一個(gè)學(xué)科的形成，必然有一些公認(rèn)的標(biāo)志，比如理論體系的完整性、研究方法的完善性、思想的普及性和研究隊(duì)伍的形成等。對(duì)尚處于發(fā)展初期的行為會(huì)計(jì)而言，在這些方面必然存在許多有待完善之處。筆者認(rèn)為，行為會(huì)計(jì)研究內(nèi)容尚未形成獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的完整的理論體系，目前還不能視為第三大會(huì)計(jì)學(xué)科分支。與其將行為會(huì)計(jì)界定為理論學(xué)科，不如視為一種研究范式。行為會(huì)計(jì)是運(yùn)用行為科學(xué)的理論和方法來研究會(huì)計(jì)與人類行為相互關(guān)系、具有交叉性和綜合性的研究范式。

在我國，“行為會(huì)計(jì)”的定義和理解方面也存在很大的混亂。這種認(rèn)識(shí)上的混亂不清，確實(shí)與這個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域比較年輕和正在發(fā)展有關(guān)，但部分混亂可能是由對(duì)行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為的混淆造成的。在已發(fā)表的許多有關(guān)行為會(huì)計(jì)研究的論文中，常能看到行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為概念混用的現(xiàn)象，影響了人們對(duì)行為會(huì)計(jì)的正確理解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)進(jìn)一步構(gòu)建和完善其理論帶來了許多困難，因此，有必要對(duì)行為會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)行為這一對(duì)概念作出原則性區(qū)分。對(duì)于兩者之間的差異，有學(xué)者從研究客體、范圍、目標(biāo)、理論基礎(chǔ)、構(gòu)成要素、約束機(jī)制等方面作了詳細(xì)比較分析。在此不再重復(fù)。筆者認(rèn)為，盡管兩者都與會(huì)計(jì)緊密關(guān)聯(lián)，有著許多相同性和一致性，但二者實(shí)際存在本質(zhì)上的不同。會(huì)計(jì)行為實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種理解和認(rèn)識(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)從根本上來說是一個(gè)行為過程，是會(huì)計(jì)行為主體有目的的一般活動(dòng)。而行為會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)研究的范式，是從個(gè)體行為特征角度對(duì)會(huì)計(jì)行為過程進(jìn)行分析的新方式。而會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的行為觀則為行為會(huì)計(jì)研究視角提供了其本身固有的基礎(chǔ)。

二、行為會(huì)計(jì)研究范式的發(fā)展歷程

第一章總則

第一條為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》及《遼寧省財(cái)政系統(tǒng)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的若干規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，制定本規(guī)定。

第二條我市行政管轄區(qū)域內(nèi)的機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱為單位），應(yīng)依照本規(guī)定辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。

第三條各單位要依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第二章會(huì)計(jì)核算

第四條各單位要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令有關(guān)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行，我國的會(huì)計(jì)工作暴露出了若干問題和不足，急需進(jìn)一步完善和發(fā)展。尤其要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為規(guī)范實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)環(huán)境，建立健全監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；行為規(guī)范；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)通則；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)行為規(guī)范必須進(jìn)一步完善和發(fā)展。本文就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等規(guī)范的完善問題進(jìn)行探討。

一、《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的重構(gòu)問題

1993年7月會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則替代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，順利實(shí)施了十多年。論文百事通客觀地說，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則功不可沒，成績突出。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則暴露出的問題也是很明顯的：①缺乏理論深度。作為會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，必須對(duì)其所包含的一些基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行深入的分析。但會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不夠。②適用范圍有限。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)用中越來越缺乏適應(yīng)性，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到無所適從。③基本內(nèi)容有待完善。例如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定空泛、抽象，缺少可操作性；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定缺乏明確的層次結(jié)構(gòu)，各種質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，釋義不盡合理；六大會(huì)計(jì)要素的定義不盡科學(xué)，沒有完全體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求等等。

面對(duì)問題，可能的設(shè)想有三：一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)修改，并將之等同于國外的概念框架。二是在對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)，形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)———會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則———會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的體系。三是取消現(xiàn)存的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，重新制定和構(gòu)建我國的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)》，并且不再賦予其基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的身份。筆者認(rèn)為，第三種觀點(diǎn)是值得采納的，其主要理由如下：

1引言

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2006年頒布和全面推進(jìn)的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和全面推進(jìn)不僅促進(jìn)我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與國際財(cái)務(wù)報(bào)告接軌，還為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支撐[1]。不僅如此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面推進(jìn)對(duì)我國企業(yè)的理念和行為也產(chǎn)生了很大的影響。因此，本研究從多個(gè)角度研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念和企業(yè)行為的影響。

2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)理論概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的重要規(guī)則和指南，其主要作用在于規(guī)范市場運(yùn)作，以保障市場的合理有序推進(jìn)，進(jìn)而確保市場的穩(wěn)定發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限定對(duì)象主要是會(huì)計(jì)人員[2]。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2006年開始逐步完善，2006年了具體的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為38項(xiàng)，2014年了3項(xiàng)，共計(jì)41項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、報(bào)告的文件，最主要的目的就是將會(huì)計(jì)處理建立在合理公允的基礎(chǔ)上，以促使不同時(shí)期以及主體之間在會(huì)計(jì)結(jié)果的比較方面具有可比性[3]。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革主要是通過會(huì)計(jì)觀念的變革來影響會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的具體行為，進(jìn)而影響企業(yè)理念的。

3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念的影響

3.1對(duì)企業(yè)決策者的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)決策者的決策有重要的影響。這主要是由于在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)會(huì)計(jì)手段以及責(zé)任等進(jìn)行了新的規(guī)定，進(jìn)而粗疏企業(yè)應(yīng)更加明確自身的責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革也會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度造成影響，因而企業(yè)必須對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整和完善。另外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也明確了企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)范，并進(jìn)行了詳細(xì)的說明，這為企業(yè)決策者提供了充足的會(huì)計(jì)信息，這在一定程度上促使企業(yè)決策者更加重視企業(yè)的資金流量以及未來的發(fā)展。總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)于企業(yè)決策者的決策有重要的幫助。3.2對(duì)企業(yè)經(jīng)營理念的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革中，對(duì)會(huì)計(jì)公允價(jià)值給予了明確的規(guī)范。會(huì)計(jì)公允價(jià)值對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)保值和增值會(huì)給予定期的公布，進(jìn)而能夠反映企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債情況和實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，企業(yè)管理者會(huì)對(duì)未來的現(xiàn)金流量和未來的發(fā)展?fàn)顩r給予高度的重視。也就是說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革能夠進(jìn)一步深化企業(yè)資產(chǎn)保值和增值的經(jīng)營理念。另外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的背景下，會(huì)計(jì)信息必將更加注重實(shí)用性，進(jìn)而起到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用。在這種情況下，必然會(huì)逐漸走向決策有用化的方向發(fā)展。決策有用化主要是會(huì)計(jì)信息全面化和多元化，進(jìn)而為決策提供數(shù)據(jù)支持。因此，企業(yè)在經(jīng)營理念方面也就會(huì)形成決策有用化理念。這一理念的形成的優(yōu)勢(shì)在于企業(yè)能夠通過會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)更新，提高會(huì)計(jì)信息的使用性，進(jìn)而促使企業(yè)能夠做出正確的判斷。同時(shí)，還能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息的變化規(guī)律，了解企業(yè)的運(yùn)營情況，并做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。3.3對(duì)企業(yè)管理制度的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)于管理制度也具有重要的影響。從企業(yè)激勵(lì)制度這一角度來說，企業(yè)的績效激勵(lì)制度以及績效計(jì)算方式均獲得了很大的改進(jìn)，因而更起到能夠激勵(lì)性的作用。從約束機(jī)制這一角度來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上弱化了配比原則，凈化了資產(chǎn)負(fù)債表信息，因而提升了會(huì)計(jì)信息的含量，對(duì)企業(yè)追求短期利潤的理念有一定的約束。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的盈余操作也有一定的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，降低了人為調(diào)節(jié)的可能性，因而提升了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，增強(qiáng)了企業(yè)盈余質(zhì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的管理制度，尤其是激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制均受到了影響。3.4對(duì)企業(yè)發(fā)展理念的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)的發(fā)展理念也有重要的影響，具體來說，主要體現(xiàn)在發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展模式方面。從發(fā)展目標(biāo)角度來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革能夠引導(dǎo)企業(yè)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。在這種轉(zhuǎn)變下，企業(yè)能夠通過分析經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果等，進(jìn)一步明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。其中，凈資產(chǎn)的保值和增值是重要的參考目標(biāo)。從發(fā)展模式角度來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)擴(kuò)大資本經(jīng)營提供了很大的便利，同時(shí)也為企業(yè)獲取利潤提供了途徑，如資源優(yōu)化配置以及對(duì)外投資等等。

一、行為會(huì)計(jì)的涵義及其職能

(一)行為會(huì)計(jì)的涵義

行為會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平的需要，它是會(huì)計(jì)與相關(guān)行為之間的關(guān)系。始于20世紀(jì)50年代，起源于美國。它是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的第三大分支，強(qiáng)調(diào)的是“以人為本”的行為科學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的管理活動(dòng)。

(二)行為會(huì)計(jì)的職能

行為會(huì)計(jì)的職能超過了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的職能，它所涉及的內(nèi)容更廣，跨度更大。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能分為核算(反應(yīng))和監(jiān)督(控制)職能。會(huì)計(jì)的核算職能就是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲(chǔ)和輸送各種會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法有效地進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，并采取措施施加一定的影響，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)的職能是作為控制系統(tǒng)，分為規(guī)劃和控制兩大職能。管理會(huì)計(jì)是對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行目標(biāo)選擇，并預(yù)測(cè)可能發(fā)生的結(jié)果，進(jìn)行歸劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。它更強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先控制監(jiān)督過程。行為會(huì)計(jì)基本職能分為行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和行為管理會(huì)計(jì)。行為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)行為進(jìn)行記錄、考核、報(bào)告分析，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算職能，以提供會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)。行為管理會(huì)計(jì)是對(duì)行為進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范、預(yù)測(cè)分析、控制指導(dǎo)、參與決策，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理職能，以內(nèi)部管理為目標(biāo)。

(三)行為會(huì)計(jì)的社會(huì)實(shí)踐價(jià)值

“二戰(zhàn)”后，企業(yè)管理中對(duì)“物的因素”的效率挖掘已達(dá)到了極限，致使誕生了行為科學(xué)這門挖掘“人”的效率的學(xué)科，會(huì)計(jì)理論學(xué)界將行為科學(xué)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，便誕生了行為會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。

一、美國行為會(huì)計(jì)發(fā)展歷史及其成果

20世紀(jì)50年代行為會(huì)計(jì)誕生以來，經(jīng)歷半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，美國的行為會(huì)計(jì)學(xué)理論已經(jīng)逐步完善，其研究規(guī)模以及研究的深度和廣度不斷擴(kuò)大，行為會(huì)計(jì)理論體系已基本建立。具體來說，在美國行為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段:

1.醞釀階段(50年代)。會(huì)計(jì)人員開始將行為科學(xué)的研究方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。

2.覺醒階段(60年代)。其特征是會(huì)計(jì)研究人員注重用行為科學(xué)的原理和模型指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐。

3.擴(kuò)展階段(70年代)。其表現(xiàn)方式是會(huì)計(jì)研究人員試圖以會(huì)計(jì)研究的成果檢驗(yàn)行為科學(xué)的原理和模型。

摘要：行為會(huì)計(jì)是社會(huì)科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)交集所產(chǎn)生的一門學(xué)科，它在經(jīng)濟(jì)管理中具有重要意義，同時(shí)具有很高的實(shí)踐意義和社會(huì)意義。它被當(dāng)作是世界會(huì)計(jì)中最有希望的會(huì)計(jì)發(fā)展新領(lǐng)域。

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是行為會(huì)計(jì)的意向理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)人追求的是最大利益，無論在工資，社會(huì)福利還是在經(jīng)濟(jì)利益。理想經(jīng)濟(jì)人，不僅應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的投資者所追求的，普通的消費(fèi)者也應(yīng)當(dāng)努力使自己進(jìn)入這個(gè)角色。精打戲算是普通老百姓過日子的方式，只里面就有理性經(jīng)濟(jì)人的成分。交易成本理論是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的有一個(gè)理論基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)交易過程中交易這所付出的代價(jià)。就象是平時(shí)買東西，這是最普通的交易，買方要付給賣方錢，這就是代價(jià)，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，代價(jià)是避免不了的。行為規(guī)范約束假設(shè)，是又一個(gè)理論基礎(chǔ)。制訂規(guī)則能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預(yù)測(cè)性；在規(guī)則的約束下能夠保證會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序規(guī)范而有序的運(yùn)行。吳規(guī)矩不成方圓，小事要守規(guī)矩，何況是在大的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)的行為需要一定的準(zhǔn)則來約束。受托責(zé)任理論，是第四個(gè)理論基礎(chǔ)。資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與運(yùn)用受托資源，使其盡可能保值、增值的責(zé)任。

會(huì)計(jì)行為研究的是會(huì)計(jì)與相關(guān)行為之間的聯(lián)系，行為會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)與人類行為相互聯(lián)系、相互影響、以人為本的行為科學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的綜合性、交叉性的管理活動(dòng)。除此之外，與行為會(huì)計(jì)相關(guān)的人也不僅僅只有會(huì)計(jì)師，這可能是一些不了解行為會(huì)計(jì)具體內(nèi)涵的人的一致想法。與行為會(huì)計(jì)相關(guān)的人，包括公司內(nèi)部的工作人員，還有諸如投資者，債權(quán)人，股東，稅務(wù)機(jī)關(guān)，業(yè)務(wù)客戶等與公司有某種關(guān)系的人，還有管理當(dāng)局、上級(jí)主管部門及相關(guān)管理部門或協(xié)會(huì)、政府組織，當(dāng)然還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)機(jī)構(gòu)。

行為會(huì)計(jì)所涉及的范圍十分廣。它包括人類行為對(duì)設(shè)計(jì)、構(gòu)建和運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，這其中很復(fù)雜，關(guān)系到政治歷史、經(jīng)濟(jì)文化背景以及管理層的態(tài)度、觀念和行為方式對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行及其結(jié)果；還有，對(duì)會(huì)計(jì)組織的結(jié)構(gòu)、功能與變動(dòng)的影響，這是人類行為對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的約束和控制。另外還有會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)人類行為的影響和預(yù)測(cè)人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略。我自認(rèn)為，行為會(huì)計(jì)在優(yōu)化人類行為的策略上比較重要。那是將理論應(yīng)用在實(shí)際生活中的途徑。

行為會(huì)計(jì)作為一種理論思想，在經(jīng)濟(jì)管理方面的應(yīng)用和意義是相當(dāng)廣泛的。

它協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與會(huì)計(jì)行為的合理性。會(huì)計(jì)行為主要指會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的維護(hù)與開發(fā)、會(huì)計(jì)政策的決策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施等。它對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益起到影響甚至控制的作用；而經(jīng)濟(jì)利益又會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響和控制。所以，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系顯得極為關(guān)鍵。會(huì)計(jì)行為便在此時(shí)發(fā)揮做作用。它使會(huì)計(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)起來，從而獲得更適合的會(huì)計(jì)行為和更高的經(jīng)濟(jì)利益。

【摘要】現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。企業(yè)會(huì)計(jì)體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀態(tài)，是企業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的數(shù)據(jù)信息，穩(wěn)定的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的關(guān)鍵。然而，當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為層出不窮，給社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)帶來不小的隱患，本文主要分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的原因，基于博弈論基礎(chǔ)為加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為監(jiān)管提出建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì);造假行為;監(jiān)管;博弈

企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的良好穩(wěn)定有著非常重要的影響。近年來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的市場經(jīng)濟(jì)秩序得到了巨大改善，市場競爭也越來越激烈，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革邁向新臺(tái)階。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，新型行業(yè)的不斷出現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)的高度普及，一大批互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)迅速崛起，市場經(jīng)濟(jì)也迎來了前所未有的繁榮，競爭越來越激烈，給很多企業(yè)帶來了巨大的壓力，也使很多企業(yè)找到了可乘之機(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為不斷出現(xiàn)。會(huì)計(jì)造假行為是違法行為，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序所不允許的行為，嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為不僅會(huì)對(duì)利益相關(guān)者的利益造成損害，甚至?xí)o整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展造成威脅。為了控制會(huì)計(jì)造假行為，《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律也對(duì)這一行為進(jìn)行了明確的規(guī)定。然而，很多企業(yè)面對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，選擇了會(huì)計(jì)造假，造假問題的警鐘不斷被敲響，而真正要杜絕會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)，還要從根源上分析造假動(dòng)機(jī)，并從多個(gè)角度對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管，只有從把握住問題的關(guān)鍵，才能為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

一、博弈論的概述

(一)演化博弈論。演化博弈理論以有限理性的參與人群體作為研究對(duì)象，運(yùn)用動(dòng)態(tài)的分析法，把影響參與人行為的各種因素納入模型之中，并提出進(jìn)化穩(wěn)定策略概念。認(rèn)為有限理性的經(jīng)濟(jì)主體不能完全正確的指導(dǎo)自己所處的厲害狀態(tài)，只能通過最有利的戰(zhàn)略逐漸模仿下去，最終在支付盈利高的人數(shù)不斷多的情況下達(dá)到均衡。演化博弈論意味著達(dá)到均衡狀態(tài)并不是一次性選擇的結(jié)果，而是漸進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程，適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)造假行為的出現(xiàn)和發(fā)展做出了理論解釋。(二)會(huì)計(jì)造假行為的演化博弈分析。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，群體即為企業(yè)，企業(yè)即為有限理性參與人，這一部分人中有的采取造假行為，有的不采取造假策略。在部分企業(yè)選擇造假的時(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度會(huì)不斷上升，并且在日常的企業(yè)經(jīng)營中，如果不造假企業(yè)的盈利不斷上升，盈利企業(yè)數(shù)量不斷增多的情況下，造假企業(yè)的數(shù)量就會(huì)減少。反之，當(dāng)所有企業(yè)都選擇不造假，監(jiān)管力度就會(huì)不斷下降，企業(yè)看不到造假與不造假在經(jīng)濟(jì)利益上的區(qū)別，反而會(huì)選擇造假。這種演化博弈現(xiàn)象廣泛存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)研究和改善經(jīng)濟(jì)行為和市場規(guī)律有著重要作用。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為成因