審計(jì)評價(jià)范文10篇

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。通過內(nèi)部控制制度的測試幫助審計(jì)人員確定審計(jì)實(shí)施的范圍、方法和重點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用,同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)領(lǐng)域,完善了審計(jì)的職能。這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。對于內(nèi)部控制制度的測試在審計(jì)中的重要性，審計(jì)人員有著較一致的意見，而對于內(nèi)部控制性質(zhì)本身的認(rèn)識卻并非完全相同，

目前我國相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺，國內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以美國注冊會計(jì)師協(xié)會所使用的概念為藍(lán)本產(chǎn)生的,1995年美國注冊會計(jì)師協(xié)會和國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會等五個(gè)組織組成的專門委員會對內(nèi)部控制所下的定義為:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。”這個(gè)定義是廣泛的，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制。

本文著重探討對內(nèi)部會計(jì)控制制度及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)的測試與評價(jià)。

2.內(nèi)部控制的原則

為保證內(nèi)部控制達(dá)到其預(yù)期的目的，內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)行一般應(yīng)滿足五項(xiàng)原則：即獨(dú)立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則。

摘要：政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是有效考評被審計(jì)單位職責(zé)履行情況的綜合指標(biāo)。績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理性，對客觀公正地評價(jià)政府績效，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。我國政府績效審計(jì)現(xiàn)處于起步階段，面對政府績效審計(jì)的復(fù)雜性，科學(xué)設(shè)計(jì)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有重要意義。

關(guān)鍵詞：評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；原則；設(shè)計(jì)

一、建立政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)

(一)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非絕對性。在對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論通常“非對即錯(cuò)”。而績效審計(jì)是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績效程度做出評價(jià)。績效審計(jì)的主要目的是對被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)，并提出改善管理、增強(qiáng)績效的建議。由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛等特點(diǎn)，績效審計(jì)不能簡單用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來全面評價(jià)一個(gè)績效審計(jì)事項(xiàng)，往往需要將定性和定量結(jié)合起來評價(jià)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國家的法律法規(guī)、黨和政府的各項(xiàng)方針、政策、主管部門有關(guān)規(guī)定等。定量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算往往表現(xiàn)為各種指標(biāo)，主要是物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標(biāo)以及反映工作效率、效果的相對量指標(biāo)。

(二)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以違紀(jì)違規(guī)金額的多少來衡量。而績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量指標(biāo)。績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性，主要原因是政府績效目標(biāo)的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會責(zé)任的情況。政府績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立還應(yīng)包含對政府社會責(zé)任的評價(jià)，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護(hù)和改善自然環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，維護(hù)社會的安定團(tuán)結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法全面涵蓋，除評價(jià)公共資金經(jīng)濟(jì)效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。

(三)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間的過程性。績效審計(jì)項(xiàng)目往往涉及大額投資。這些項(xiàng)目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長，要分幾個(gè)階段才能完成。要對項(xiàng)目進(jìn)行績效評價(jià)，就涉及到如何看待長遠(yuǎn)績效和當(dāng)期績效標(biāo)準(zhǔn)的問題。長遠(yuǎn)績效是指在較長時(shí)間里可能持續(xù)實(shí)現(xiàn)的績效，當(dāng)期績效是指在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的績效。兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系。在績效管理的實(shí)務(wù)中，當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益常常會出現(xiàn)矛盾。如，某項(xiàng)目完成的周期較長，當(dāng)期可能收益不好，但項(xiàng)目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時(shí)的績效而忽視甚至犧牲長遠(yuǎn)利益。因此，在評價(jià)時(shí)，既要重視反映短期績效，又要重視反映長期績效；既要注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要關(guān)注社會的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績效指標(biāo)有機(jī)結(jié)合成為績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確立的難點(diǎn)。

我們在審計(jì)復(fù)核過程中，重點(diǎn)是對審計(jì)材料的復(fù)核：是否按照審計(jì)組制定的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施；審計(jì)的法律法規(guī)運(yùn)用是否正確；主要事實(shí)是否表達(dá)清楚；審計(jì)評價(jià)、定性、處理、處罰及審計(jì)建議是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定以及其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。審計(jì)復(fù)核的水平高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系到審計(jì)部門的形象和權(quán)威。結(jié)合實(shí)際，就審計(jì)復(fù)核中審計(jì)評價(jià)方面存在的主要問題及對策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識。

一、存在問題的形式

（一）審計(jì)評價(jià)單一籠統(tǒng)，缺乏真實(shí)性。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要經(jīng)過審前調(diào)查，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況、審計(jì)項(xiàng)目確定的審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，不應(yīng)該把單位性質(zhì)差不多的被審計(jì)單位審計(jì)評價(jià)就像公式一樣套，甚至在復(fù)制粘貼中連原來的被審計(jì)單位名稱都在新的被審計(jì)單位的評價(jià)中出現(xiàn)，或統(tǒng)一評價(jià)為賬賬相符、賬表相符。

（二）審計(jì)評價(jià)主觀片面。某些審計(jì)評價(jià)意見，未經(jīng)過必需的審計(jì)檢查和測試，而是在對部分情況審計(jì)查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出的片面結(jié)論。如部分審計(jì)評價(jià)為：某單位的內(nèi)部控制制度比較健全；某單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)較好等情況；某單位提供的材料基本真實(shí)地反映了財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，但仍存在收支反映不全面，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等，憑主觀推斷給出評價(jià)意見。

（三）審計(jì)評價(jià)用詞不當(dāng)。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但在審計(jì)評價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的“臉面”，或者遷就被審計(jì)單位，在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性方面的評價(jià)中寫到：提供的會計(jì)報(bào)表基本真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)收支情況，財(cái)務(wù)核算基本遵守了有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)。還有的審計(jì)評價(jià)中提到的有關(guān)問題，在問題的處理中沒有提出任何處理意見，如有的審計(jì)評價(jià)為：通過審計(jì)，某單位真實(shí)地反映了年度財(cái)務(wù)收支情況；通過審計(jì)，某單位無違紀(jì)違規(guī)問題；通過審計(jì)，某個(gè)人清正廉潔，無任何經(jīng)濟(jì)問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個(gè)人守法意識不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動錯(cuò)綜復(fù)雜而審計(jì)受到諸多客觀條件限制的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價(jià)存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、存在問題的原因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的主要環(huán)節(jié)，是審計(jì)申報(bào)的主要構(gòu)成局部，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揚(yáng)效果的要害地點(diǎn)。多年來，若何客觀公平地對指導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，不斷是各級審計(jì)機(jī)關(guān)探究的重點(diǎn)，筆者依據(jù)近年來的審計(jì)理論，談點(diǎn)淺顯的看法，與同仁共勉。

一是必需遵照慎重性準(zhǔn)則。審計(jì)評價(jià)應(yīng)緊緊環(huán)繞被審計(jì)指導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，與被審計(jì)的指導(dǎo)干部不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不評價(jià)；審計(jì)評價(jià)應(yīng)在審計(jì)事項(xiàng)局限內(nèi)進(jìn)行，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的事項(xiàng)不評價(jià)；審計(jì)評價(jià)應(yīng)根據(jù)審計(jì)查明的現(xiàn)實(shí)進(jìn)行，證據(jù)不充沛的事項(xiàng)不評價(jià)；審計(jì)評價(jià)既要反映被審計(jì)的指導(dǎo)干部的問題，又要反映其相關(guān)業(yè)績，審計(jì)評價(jià)應(yīng)防止互相矛盾。比方，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)申報(bào)和審計(jì)后果申報(bào)中反映指導(dǎo)干部任職時(shí)期獲得的經(jīng)濟(jì)任務(wù)的首要成果，這表現(xiàn)了審計(jì)機(jī)關(guān)用科學(xué)的開展觀和準(zhǔn)確的政績觀評價(jià)指導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)職責(zé)狀況的理念。然則，在詳細(xì)操作時(shí)，有的審計(jì)人員直接把被審計(jì)單元的任務(wù)總結(jié)或被審計(jì)的指導(dǎo)供應(yīng)的實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的書面資料作為審計(jì)證據(jù)，照搬照抄個(gè)中的內(nèi)容，然則有些數(shù)據(jù)和內(nèi)容基本沒有經(jīng)由審計(jì)核實(shí)或無法進(jìn)行查證核實(shí)，并且有些內(nèi)容與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)，審計(jì)人員變相的成了被審計(jì)者的“吹鼓手”，使審計(jì)評價(jià)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，從被審計(jì)單元的任務(wù)總結(jié)和被審計(jì)的指導(dǎo)供應(yīng)的實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的書面資料動手，調(diào)查指導(dǎo)干部實(shí)行“四權(quán)一規(guī)則”狀況，應(yīng)該說是一種很好的辦法，然則必需對有關(guān)的事項(xiàng)、數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，驗(yàn)證其真實(shí)性和牢靠性。比方，中衛(wèi)市審計(jì)局本年上半年在對某行政單元的指導(dǎo)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審核了該單元2007年的任務(wù)總結(jié)，個(gè)中的一段話“一年來收繳行政事業(yè)性收費(fèi)251.60萬元(個(gè)中頂帳100萬元)，行政事業(yè)性收費(fèi)任務(wù)獲得了明顯效果。”惹起了審計(jì)人員的留意：頂帳100萬元，頂?shù)亩际切┦裁雌餍担繛楹呜?cái)政賬面沒有任何記載和反映？審計(jì)人員以此為線索，睜開了審計(jì)查詢，最終查出3個(gè)繳費(fèi)單元辨別用商品房抵頂繳費(fèi)近100萬元手續(xù)不標(biāo)準(zhǔn)的違規(guī)問題。這個(gè)現(xiàn)實(shí)闡明，被審計(jì)單元任務(wù)總結(jié)中的某些成果紛歧建都是值得贊揚(yáng)的，經(jīng)由審計(jì)核實(shí)，有些還有能夠成為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的線索。

二是必需分清責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，針對發(fā)現(xiàn)的問題要留意區(qū)分指導(dǎo)干部的直接責(zé)任與直接責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、上一任責(zé)任與下一任責(zé)任、集體責(zé)任與小我責(zé)任、成心責(zé)任與過掉責(zé)任，這是包管審計(jì)評價(jià)客觀公平的前提。在施行審計(jì)時(shí)，假如審計(jì)人員依據(jù)被審計(jì)單元賬面反映的專項(xiàng)資金流向?qū)Ρ粚徲?jì)單元以外的其他資金運(yùn)用單元進(jìn)行延長審計(jì)，發(fā)現(xiàn)截留、擠占調(diào)用專項(xiàng)資金等違紀(jì)違規(guī)問題，被審計(jì)的指導(dǎo)能否負(fù)有責(zé)任？應(yīng)該負(fù)什么責(zé)任？有的審計(jì)人員以為被審計(jì)的指導(dǎo)應(yīng)該負(fù)指導(dǎo)責(zé)任，有的以為應(yīng)該負(fù)治理責(zé)任。依據(jù)《寧夏回族自治區(qū)指導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)評價(jià)方法》(寧審責(zé)發(fā)〔2003〕64號)第五條“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題的評價(jià)，該當(dāng)遵照直接性準(zhǔn)則，評價(jià)事項(xiàng)該當(dāng)是被審計(jì)對象職責(zé)局限內(nèi)主管的經(jīng)濟(jì)營業(yè)，是地點(diǎn)地域、部分、單元財(cái)務(wù)財(cái)政進(jìn)出事項(xiàng)，是被審計(jì)的指導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動。”規(guī)則，由于這類問題不是被審計(jì)的指導(dǎo)職責(zé)局限內(nèi)主管的經(jīng)濟(jì)營業(yè)，也不是其地點(diǎn)地域、部分、單元財(cái)務(wù)財(cái)政進(jìn)出事項(xiàng)，被審計(jì)的指導(dǎo)對此不該該負(fù)有責(zé)任。

三是必需注重效益性評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單元財(cái)務(wù)財(cái)政進(jìn)出及有關(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的真實(shí)性、正當(dāng)性、效益性，內(nèi)節(jié)制度的健全有用性，指導(dǎo)干部主要經(jīng)濟(jì)決議計(jì)劃及其自己恪守財(cái)經(jīng)律例和廉政相關(guān)規(guī)則狀況作出的評價(jià)。當(dāng)前，存在的遍及問題是對被審計(jì)單元財(cái)務(wù)財(cái)政進(jìn)出及有關(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的真實(shí)性、正當(dāng)性、內(nèi)節(jié)制度的樹立及執(zhí)行狀況和指導(dǎo)干部小我恪守廉政規(guī)則狀況的評價(jià)由于比擬輕易操作，評價(jià)內(nèi)容比擬完好。但對效益性和主要經(jīng)濟(jì)決議計(jì)劃的評價(jià)比擬淺薄，有的甚至沒有用益性內(nèi)容的評價(jià)，這種狀況與當(dāng)前倡導(dǎo)的績效審計(jì)的理念是不相吻合的。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，效益性的評價(jià)應(yīng)該與主要經(jīng)濟(jì)決議計(jì)劃的評價(jià)相連系，重點(diǎn)存眷與指導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的治理、決議計(jì)劃、投資等運(yùn)動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和情況效益，紛歧定八面玲瓏，比方，可以拔取被審計(jì)的指導(dǎo)干部任期內(nèi)施行的1-2項(xiàng)嚴(yán)重投資項(xiàng)目，把決議計(jì)劃順序、立項(xiàng)方案、批復(fù)與投資、投標(biāo)、工程預(yù)算、決算等進(jìn)行查對，并對經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和情況效益進(jìn)行實(shí)地查詢，調(diào)查能否獲得了預(yù)期結(jié)果，有無決議計(jì)劃掉誤形成損掉糜費(fèi)問題。如，2008年中衛(wèi)市審計(jì)局對某鎮(zhèn)黨委書記兼鎮(zhèn)出息行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員調(diào)查到該指導(dǎo)在該鎮(zhèn)任期2年多共投入專項(xiàng)資金1009萬元開展設(shè)備蔬菜財(cái)產(chǎn)，該鎮(zhèn)共新增設(shè)備蔬菜大棚2000多座。審計(jì)組決議將這一嚴(yán)重投資事項(xiàng)作為經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)的重點(diǎn)。審計(jì)人員實(shí)地抽查了該鎮(zhèn)某個(gè)村400個(gè)設(shè)備蔬菜大棚，未發(fā)現(xiàn)閑置不種的空棚，入棚率達(dá)100%；又實(shí)地深化到10戶設(shè)備蔬菜大棚栽種戶的家里或蔬菜大棚內(nèi)，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行查詢調(diào)查，農(nóng)戶遍及反映：一個(gè)大棚農(nóng)人小我一次性投資2萬元左右，年均勻純收入0.5—1.3萬元，與栽種糧食比擬，經(jīng)濟(jì)效益相對較好。審計(jì)查詢后果標(biāo)明，設(shè)備蔬菜已成為該鎮(zhèn)農(nóng)人增收致富的支柱財(cái)產(chǎn)，該指導(dǎo)任期內(nèi)投資開展設(shè)備蔬菜財(cái)產(chǎn)，獲得了較好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯監(jiān)管審計(jì)績效評價(jià)的主要思路

當(dāng)前外匯監(jiān)管審計(jì)績效評價(jià)方法除常規(guī)方法以外，還包括：數(shù)量分析法、因素分析法、成本效益分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、公眾評價(jià)法等。但DEA的應(yīng)用性不多。本文研究DEA在外匯管理審計(jì)績效評價(jià)中的應(yīng)用，厘清應(yīng)用DEA進(jìn)行外匯管理審計(jì)績效評價(jià)的操作流程，并通過構(gòu)建DEA模型進(jìn)行實(shí)證分析得出結(jié)論。

（一）DEA的主要流程

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis,簡稱DEA）是進(jìn)行有效性評價(jià)分析的一種數(shù)量分析方法，適用于外匯管理內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)。該方法是管理學(xué)科、運(yùn)籌學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉學(xué)科而形成的數(shù)據(jù)分析算法，是一個(gè)多學(xué)科交叉的評價(jià)方法。DEA研究的是多個(gè)輸入和產(chǎn)出的系統(tǒng)，應(yīng)用數(shù)據(jù)規(guī)劃模型對具有多輸入和多產(chǎn)出的生產(chǎn)績效評價(jià)系統(tǒng)有良好的應(yīng)用效果。DEA算法以決策單元（DMN）為單位進(jìn)行，以投入和產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)的權(quán)重作為績效評價(jià)的變量，避免了人為因素確定的指標(biāo)權(quán)重使研究結(jié)果的客觀性受到人為影響。外匯管理審計(jì)績效評價(jià)DEA的流程主要可分為4個(gè)模塊:第一個(gè)模塊中的“定義數(shù)據(jù)變量”，包括“確定評價(jià)目標(biāo)”和“選擇決策單元”兩個(gè)部分。以黑龍江省外匯管理審計(jì)工作為研究對象，那么評價(jià)目標(biāo)為：“黑龍江省外匯管理審計(jì)績效評價(jià)”；決策單元選取為針對黑龍江省外匯管理支局進(jìn)行審計(jì)的12個(gè)審計(jì)組的投入和產(chǎn)出為一個(gè)決策單元。第二個(gè)模塊為“確定目標(biāo)函數(shù)”，主要包括“建立輸入輸出目標(biāo)體系”。該模塊主要建立在決策單元的基礎(chǔ)上，建立DEA中輸入輸出指標(biāo)。根據(jù)外匯管理審計(jì)工作確定的指標(biāo)體系，審計(jì)人數(shù)、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別作為DEA決策單元的投入指標(biāo)，將審計(jì)業(yè)務(wù)量（流程數(shù)）、整改及時(shí)完成率、實(shí)際問題發(fā)生數(shù)作為DEA決策單元的產(chǎn)出指標(biāo)。第三個(gè)模塊為“選擇DEA模型”，本文將選取的外匯管理審計(jì)績效評價(jià)模型為DDF模型。第四個(gè)模塊為“結(jié)果分析”，對各個(gè)投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)的效率值以及總效率值進(jìn)行分析。基于DEA的外匯管理審計(jì)績效評價(jià)流程如下圖所示

（二）DEA的模型建立

1.DEA的CCR模型和BCC模型CCR模型和BCC模型是DEA方法發(fā)展早期的重要類型。CCR模型假設(shè)決策單元（DMU）處于固定規(guī)模報(bào)酬情形下，用來衡量總效率；BCC模型假設(shè)決策單元（DMU）處于變動規(guī)模報(bào)酬情形下，用來衡量純技術(shù)和規(guī)模效率。由于數(shù)據(jù)包絡(luò)模型不斷擴(kuò)充與優(yōu)化，DEA模型因?yàn)槠鋺?yīng)用的廣泛性增加，大量成功的應(yīng)用案例進(jìn)一步說明了DEA方法可靠性，進(jìn)一步推動數(shù)據(jù)包絡(luò)模型的廣泛應(yīng)用性。DEA的應(yīng)用模型的推導(dǎo)過程如下：假設(shè)現(xiàn)在有個(gè)被評價(jià)決策的決策單元，每個(gè)決策單元都存在m個(gè)不同的投入向量，此m個(gè)不同的投入向量記為：；每個(gè)決策單元的產(chǎn)出具有種不同的形式，其產(chǎn)出項(xiàng)記為：。在數(shù)據(jù)包絡(luò)法中決策單元的效率值的計(jì)算公式為：上式（1）中，是第“0”個(gè)決策單元的效率評價(jià)指數(shù)，和分別是第“”個(gè)產(chǎn)出和第“”個(gè)投入的權(quán)系數(shù)。由此可以計(jì)算每個(gè)決策單元投入和產(chǎn)出的效率情況。2.動態(tài)方向距離函數(shù)DEA模型由于早期DEA模型中的CCR模型和BCC模型無法體現(xiàn)DMU當(dāng)前狀態(tài)與有效目標(biāo)值之間的松弛改進(jìn)部分，Tone（2001）提出SBM模型對此局限性進(jìn)行了彌補(bǔ)，對投入和產(chǎn)出松弛改進(jìn)的部分可以包括到對DMU無效率程度的測量過程中。SBM模型在處理非期望產(chǎn)出變量時(shí)，通常將其作為投入變量設(shè)定為負(fù)值納入模型，且在測量效率程度時(shí)，被評價(jià)單元的投影點(diǎn)不是最短路徑到達(dá)前沿。Chung等（1997）通過對方向向量進(jìn)行定義，使無效DMU沿任意設(shè)定的方向可以投影到前沿，即提出了方向距離函數(shù)（DirectionalDistanceFunction）DEA模型(DDF-DEA)。在該此模型基礎(chǔ)上，構(gòu)建了動態(tài)的DDF-DEA模型。假設(shè)有k個(gè)DMUk，對其無效率的測量包含投入和期望產(chǎn)出兩個(gè)方面，其中xi、yr分別代表第i項(xiàng)投入、第r項(xiàng)期望產(chǎn)出。gx、gy分別表示投入、期望產(chǎn)出能夠改進(jìn)的方向向量，w為權(quán)重。、分別表示各項(xiàng)投入、期望產(chǎn)出平均改進(jìn)的部分。由此得出的方向距離函數(shù)效率值與方向向量長度無關(guān)，保證所得出的效率值的一致性。采用被評價(jià)單元的效率值作為方向距離函數(shù)模型目標(biāo)值，設(shè)定無非期望產(chǎn)出的動態(tài)DDF-DEA模型如下：3.共同邊界DEABatteseandRao（2002）及Battese等（2004）通過共同邊界模型提出不同群體間的技術(shù)效率可相互比較的觀點(diǎn)。之后ThanassoulisandPortela（1997）提出凸性共同邊界的觀念，指出在某一段時(shí)間內(nèi)，所有群體的技術(shù)，用最先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)出水準(zhǔn)，群體間甚至在技術(shù)的交流下，可以因?yàn)榧夹g(shù)提升將生產(chǎn)邊界更向外擴(kuò)張而提高經(jīng)營績效。直到O’Donnell等（2008）提出的共同邊界模型，可以準(zhǔn)確求算出群組及共同技術(shù)效率。（1）群組邊界將所有DMU依不同的社會文化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理模式與生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素分成g個(gè)群組，則第g群組的技術(shù)集合如下令，亦即Tm為包含全部群組之生產(chǎn)前緣所包絡(luò)起來的凸化共同技術(shù)集合（metatechnologyset），則與共同技術(shù)集合有關(guān)的投入距離函數(shù)可表示如下：（8）上式代表以共同邊界計(jì)算每一個(gè)DMU的投入距離函數(shù)值，即為共同邊界無效率指標(biāo)。

一、基本思路

我國高校內(nèi)部職能部門較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高校績效審計(jì)必須根據(jù)不同部門的職能采用不同的評價(jià)方法。同時(shí)，我國高校對資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門承擔(dān)的工作分項(xiàng)給予預(yù)算，對一個(gè)部門的評價(jià)必須依據(jù)其各項(xiàng)職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門績效審計(jì)的復(fù)雜性。為厘清高校部門績效評價(jià)的思路，我們對高校部門及部門承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個(gè)維度，確定基本評價(jià)思路，以探討高校績效審計(jì)評價(jià)方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評價(jià)投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評價(jià)目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評價(jià)法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評價(jià)投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門績效審計(jì)基本評價(jià)方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計(jì)基本評價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項(xiàng)目的投入，評價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。當(dāng)Vi＜1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本超過了為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，價(jià)值偏低，應(yīng)采取有效措施降低費(fèi)用或成本。當(dāng)Vi＞1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。(二)目標(biāo)評價(jià)法目標(biāo)評價(jià)法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。目標(biāo)評價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產(chǎn)出分析法投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入———高校資源的輸入及產(chǎn)出———高校資源的輸出角度評價(jià)高校部門的績效水平。高校對教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長時(shí)間的過程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會體現(xiàn)一定的成效，所以，對高校教學(xué)部門績效評價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過程指標(biāo)。

三、高校部門績效審計(jì)評價(jià)方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績效審計(jì)評價(jià)方法的應(yīng)用，我們對高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績效審計(jì)評價(jià)的基本方法。(一)教學(xué)管理工作績效評價(jià)方法高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對教學(xué)管理工作的績效評價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計(jì)算機(jī)等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國家級重點(diǎn)優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、省級重點(diǎn)優(yōu)勢學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級學(xué)科博碩士授權(quán)比例。(二)科研管理工作績效評價(jià)方法科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。科研的投入是多方面的，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺、研究隊(duì)伍。科研課題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺指審計(jì)期間新增科研平臺數(shù)及科研平臺成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。(三)行政管理工作績效評價(jià)方法高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對行政部門的績效進(jìn)行評價(jià)，對行政管理工作績效評價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。行政部門績效評價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式。總體目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門使用不同的績效評價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車運(yùn)營、食堂運(yùn)營、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績效審計(jì)評價(jià)方法對后勤管理處工作進(jìn)行評價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動，可選擇最低成本法對其績效進(jìn)行評價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評價(jià)法，評價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

第一條為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)重要性、評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三條對重要性水平的評估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。審計(jì)人員在確定審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度。

第四條審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合評估總體及總體各組成部分錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度。

相同性質(zhì)的小金額錯(cuò)弊的累計(jì)可能會對總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響，審計(jì)人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

醫(yī)院物業(yè)外包是醫(yī)院為降低人工成本，逐步將維修、養(yǎng)護(hù)等工作崗位交給一家或多家物業(yè)管理公司承擔(dān)，是醫(yī)院勞動用工的補(bǔ)充形式［1］。通過物業(yè)外包，有利于吸收專業(yè)公司先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)的人做專業(yè)的事，從而取得最大的效率和效果，也有助于提升醫(yī)療服務(wù)能力。目前，醫(yī)院勞務(wù)外包業(yè)務(wù)種類較多，包含保潔、安保、導(dǎo)醫(yī)、護(hù)工、配送、配餐、分診、財(cái)務(wù)收費(fèi)、維修維保等工作崗位。江蘇省蘇北人民醫(yī)院全面推行后勤服務(wù)社會化20年以來，完成了物業(yè)服務(wù)、被服洗滌、消防監(jiān)控、維修維保、綠化養(yǎng)護(hù)等后勤項(xiàng)目的社會化。這種所有權(quán)與管理權(quán)相分離的運(yùn)營模式，減輕了醫(yī)院管理的壓力，緩解了后勤人員臃腫的現(xiàn)狀，降低了醫(yī)院后勤管理成本，提高了運(yùn)行效率。

1醫(yī)院物業(yè)外包原則與管理體系

醫(yī)院后勤實(shí)行社會化是衛(wèi)生改革的趨勢，是深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于醫(yī)院吸收專業(yè)公司的管理經(jīng)驗(yàn)及先進(jìn)設(shè)備。根據(jù)工作實(shí)際與醫(yī)療工作相關(guān)度，遴選符合條件的優(yōu)質(zhì)外包服務(wù)單位，合理確定物業(yè)外包的范圍并實(shí)施分類管理。

1.1物業(yè)外包原則

醫(yī)院物業(yè)管理應(yīng)堅(jiān)持因地制宜、分門別類、精簡高效、統(tǒng)一的原則。物業(yè)外包是將社會化的企業(yè)融入醫(yī)院管理體系，承擔(dān)后勤服務(wù)社會化工作，如園林綠化、建筑保養(yǎng)、維修維保等項(xiàng)目。醫(yī)院引入物業(yè)化管理應(yīng)根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)管理、醫(yī)院自身管理及后勤軟硬件管理的現(xiàn)狀、服務(wù)內(nèi)容等制定可行性方案，選擇有專業(yè)資質(zhì)、社會口碑好的物業(yè)公司。

1.2物業(yè)外包管理體系

2017年4月1日，黨中央做出了一項(xiàng)重大歷史性戰(zhàn)略決策——設(shè)立雄安新區(qū)。規(guī)劃建設(shè)雄安新區(qū)重點(diǎn)任務(wù)的其中之一就是將雄安新區(qū)打造成水城共融的生態(tài)城市。承載水城共融希望的“水核心”——白洋淀的環(huán)境也成為關(guān)注的重點(diǎn)。真正要做到水城共榮，白洋淀的生態(tài)環(huán)境治理和恢復(fù)工作迫在眉睫。為此，政府加大了對白洋淀環(huán)境治理工作的支持和投入。對于環(huán)保資金的投入效果的評估需要環(huán)境績效審計(jì)進(jìn)行評價(jià)。但由于環(huán)境績效指標(biāo)的不確定和不統(tǒng)一，使實(shí)際工作的開展存在較大的困難，基于此，本文提出了針對白洋淀環(huán)境績效審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)。

一、白洋淀的環(huán)境問題以及整治措施

通過了解發(fā)現(xiàn)，白洋淀的環(huán)境問題比較嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：水污染、干旱周期水量不足、湖區(qū)面積縮減（蓄水能力差）。按照黨中央、國務(wù)院的要求，2016年5月，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室就已經(jīng)開始著手啟動新區(qū)的總體規(guī)劃、起步區(qū)規(guī)劃和控制性詳細(xì)規(guī)劃以及白洋淀生態(tài)修復(fù)規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃編制工作。過去四年，保定為加強(qiáng)白洋淀的環(huán)境治理投入環(huán)保資金5.6億元。同時(shí)，保定市將規(guī)劃10類156個(gè)項(xiàng)目，投入245.82億元進(jìn)一步改善白洋淀的生態(tài)環(huán)境。

二、基于雄安新區(qū)白洋淀的環(huán)境效益審計(jì)指標(biāo)構(gòu)建

評價(jià)指標(biāo)的選取在很大程度上決定著環(huán)境績效審計(jì)的成敗，評價(jià)指標(biāo)應(yīng)能全面反映新區(qū)白洋淀環(huán)境效益的情況。同時(shí)，由于新區(qū)既包括產(chǎn)業(yè)，又有居民聚居區(qū)，不同于一般的環(huán)境，因此，評價(jià)指標(biāo)應(yīng)兼有對產(chǎn)業(yè)和居民兩方面的環(huán)境訴求考慮。本文確立了從環(huán)境管理效益、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益三個(gè)維度評估新區(qū)環(huán)境的管理績效，同時(shí)，確認(rèn)了每一個(gè)維度的具體指標(biāo)，從而構(gòu)建起新區(qū)環(huán)境管理績效評價(jià)指標(biāo)體系。（一）環(huán)境治理效益。1.環(huán)境污染治理。治理情況指標(biāo)的數(shù)值越高，說明環(huán)境治理的效果越好。由污染物排放達(dá)標(biāo)率、廢水處理達(dá)標(biāo)率、廢氣處理達(dá)標(biāo)率和廢渣處理達(dá)標(biāo)率4個(gè)指標(biāo)構(gòu)成，它們從不同的側(cè)面共同反映生態(tài)環(huán)境污染治理的情況。具體計(jì)算方法是:污染物排放達(dá)標(biāo)率=某地區(qū)企業(yè)排放污染物達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目數(shù)(個(gè))/同一地區(qū)考核的全部項(xiàng)目數(shù)(個(gè))×100%。2.淀區(qū)周邊的農(nóng)作物良性循環(huán)能力。經(jīng)過治理的白洋淀水質(zhì)得到改善，農(nóng)業(yè)用水的質(zhì)量提高，農(nóng)作物的良性循環(huán)能力也會增強(qiáng)。用農(nóng)作物的自然災(zāi)害抗御能力衡量農(nóng)作物的良性循環(huán)能力，自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)越高，表明良性循環(huán)能力越強(qiáng)，生態(tài)效益的效果越明顯。計(jì)算方法是:自然災(zāi)害抗御能力系數(shù)=(農(nóng)作物受災(zāi)面積-農(nóng)作物成災(zāi)面積)/農(nóng)作物受災(zāi)面積。其中，農(nóng)作物成災(zāi)面積是指農(nóng)作物產(chǎn)量比常年減產(chǎn)30%以上的耕地面積。3.濕地恢復(fù)對環(huán)境的調(diào)節(jié)作用所產(chǎn)生的效益。對淀區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理工作效益的評價(jià)可以通過濕地恢復(fù)后對環(huán)境的自然調(diào)節(jié)作用量化衡量。濕地環(huán)境恢復(fù)好，淀區(qū)附近土壤的有害物質(zhì)含量降低，改善水土流失情況，更加有利于周邊植物的存活，所以，可以用淀區(qū)周邊土壤中有害物質(zhì)的含量、水土保持率來評估濕地治理和恢復(fù)情況。4.空氣和淀區(qū)周邊氣候受淀區(qū)濕地環(huán)境改善的影響指標(biāo)。衡量淀區(qū)周邊空氣質(zhì)量的指標(biāo)主要有PM2.5、SO2以及NO2年平均濃度。白洋淀濕地對于周邊氣候的調(diào)節(jié)情況用出現(xiàn)極端高溫的天數(shù)衡量。5.生物多樣性指標(biāo)。淀區(qū)的環(huán)境質(zhì)量與生物的生存息息相關(guān)，白洋淀的濕地環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)情況可以通過生物多樣性指標(biāo)衡量，比如觀測水生生物和水產(chǎn)品的種類、水產(chǎn)品的產(chǎn)量、珍稀動植物的棲息存活情況。生物多樣性指標(biāo)的衡量本文主要采用生物豐度指數(shù)、植被覆蓋指數(shù)和珍稀物種種類。（二）經(jīng)濟(jì)效益。1.計(jì)劃投資資金節(jié)約率。它是反映生態(tài)效益項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。計(jì)劃投資資金節(jié)約率為負(fù)且絕對值越大，說明項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計(jì)劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過充分論證的數(shù)值。白洋淀的治理若使得淀區(qū)水質(zhì)改善且以后的水質(zhì)穩(wěn)定良好，會節(jié)約每年的環(huán)境治理投資資金。具體計(jì)算方法如下：某年白洋淀環(huán)境治理計(jì)劃投資資金節(jié)約率=某年白洋淀環(huán)境治理的實(shí)際投資額/該項(xiàng)生態(tài)效益項(xiàng)目的計(jì)劃投資額×100%－1。淀區(qū)濕地恢復(fù)后，淀區(qū)的水域面積也會擴(kuò)大，蓄水能力增強(qiáng)，因此，減少對淀區(qū)的引水輸水量，節(jié)約的引水費(fèi)用可看作是淀區(qū)環(huán)境恢復(fù)工作產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。白洋淀引水調(diào)水資金節(jié)約率=某年白洋淀引水調(diào)水的實(shí)際投資額/計(jì)劃投資額×100%－1。2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化帶來的效益。雄安新區(qū)在治理淀區(qū)污染、關(guān)閉周邊高污染企業(yè)的同時(shí)伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，高效益的高新技術(shù)企業(yè)會取代高污染企業(yè)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具體的衡量指標(biāo)包括淀區(qū)周邊高新技術(shù)企業(yè)占全部企業(yè)的比重以及淀區(qū)周邊企業(yè)的利潤增長率，值得注意的是，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級前期的收效可能不是很明顯，需要探索和改進(jìn)，所以，要將這個(gè)探索階段的時(shí)間因素考慮進(jìn)去。3.增加旅游收入。雄安新區(qū)的設(shè)立為白洋淀迎來了發(fā)展機(jī)遇。白洋淀成為雄安新區(qū)的區(qū)位中心、核心景區(qū)和不可或缺的生態(tài)屏障，其旅游品牌與雄安新區(qū)的城市品牌緊緊聯(lián)系在一起。所以，做好環(huán)境的治理和修復(fù)工作可以使景區(qū)提高對游客的吸引力，直接提高白洋淀景區(qū)的旅游收入。這方面的環(huán)境效益評價(jià)指標(biāo)可以用白洋淀環(huán)境治理后增加的旅游收入衡量。（三）社會效益。對白洋淀環(huán)境績效的審計(jì)，很重要的一點(diǎn)是將社會滿意度考慮進(jìn)來，讓公民參與環(huán)境保護(hù)，充分體現(xiàn)公民的意見。可以通過發(fā)放調(diào)查問卷的方式衡量公民對環(huán)境的滿意度。公民滿意度指標(biāo)是通過定性的指標(biāo)來衡量的，在定性的基礎(chǔ)上參照定量的指標(biāo)并賦予一定的權(quán)重，使其定量化。

三、結(jié)語

第一條為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)重要性、評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三條對重要性水平的評估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。審計(jì)人員在確定審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度。

第四條審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合評估總體及總體各組成部分錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度。

相同性質(zhì)的小金額錯(cuò)弊的累計(jì)可能會對總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響，審計(jì)人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。