審計(jì)廳風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)制度

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第一條為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)重要性、評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三條對重要性水平的評估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。審計(jì)人員在確定審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度。

第四條審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合評估總體及總體各組成部分錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度。

相同性質(zhì)的小金額錯(cuò)弊的累計(jì)可能會(huì)對總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響，審計(jì)人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

第五條審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項(xiàng)。

第六條審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)項(xiàng)目中的重要性水平，以決定審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊及推斷錯(cuò)弊金額與重要性水平進(jìn)行比較，以評價(jià)審計(jì)結(jié)果，作出審計(jì)結(jié)論。

第七條審計(jì)人員在判斷重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)利用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)并考慮下列因素的影響：

（一）國家有關(guān)法律法規(guī)的要求；

（二）審計(jì)目的；

（三）信息使用者的要求；

（四）被審計(jì)單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模；

（五）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平；

（六）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的性質(zhì)、金額、項(xiàng)目間的相互關(guān)系以及變動(dòng)趨勢等。

第八條重要性水平的高低會(huì)影響審計(jì)工作量。重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)工作量也越大。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，依照重要性水平來確定所應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

第九條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)關(guān)及所處環(huán)境等實(shí)際情況，制定有關(guān)確定重要性的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率。

判斷基礎(chǔ)通常可以采用預(yù)算收入或支出總額、投資總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、費(fèi)用總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等指標(biāo)。

審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定重要性比率的范圍，審計(jì)人員在對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析判斷后，在審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)確定具體的比率。

第十條在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性水平的考慮可能與制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)考慮的重要性水平不同。如果前者大大低于后者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)測試是否充分。

第十一條在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊及推斷錯(cuò)弊金額與重要性水平進(jìn)行比較，以決定是否擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或決定是否在審計(jì)報(bào)告中反映以及如何作出審計(jì)評價(jià)意見。

第十二條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

第十三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并采取相應(yīng)的審計(jì)測試措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。

第十四條評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟是：

（一）在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；

（二）通過對被審計(jì)單位的調(diào)查了解評估固有風(fēng)險(xiǎn)水平；

（三）通過對內(nèi)部控制的測評評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平；

（四）利用風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此確定審計(jì)測試的范圍和工作量。

第十五條固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)在沒有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。

固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的管理及其環(huán)境，以及該類會(huì)計(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的性質(zhì)有關(guān)。

審計(jì)人員在評估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）被審計(jì)單位的管理水平，包括管理人員的誠信和能力；

（二）管理人員和財(cái)會(huì)人員的異常變動(dòng)情況；

（三）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；

（四）與被審計(jì)單位有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況；

（五）影響被審計(jì)單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境因素；

（六）會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)專業(yè)判斷的幅度范圍；

（七）需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項(xiàng)的復(fù)雜程度；

（八）是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)；

（九）是否屬于容易發(fā)生差錯(cuò)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

（十）在會(huì)計(jì)期間，特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)，發(fā)生的異常或復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理情況；

（十一）以前年度審計(jì)的結(jié)果等。

第十六條控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。

審計(jì)人員在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步測評后，應(yīng)當(dāng)對各主要業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評估。控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的健全性和有效性有關(guān)。

評估控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立；

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時(shí)和有效；

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行；

（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄是否完整；

（五）業(yè)務(wù)處理程序是否獨(dú)立；

（六）關(guān)鍵點(diǎn)控制是否存在；

（七）控制目標(biāo)是否滿足；

（八）控制系統(tǒng)是否有效地運(yùn)行，各項(xiàng)控制是否充分發(fā)揮作用等。

第十七條出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)：

（一）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱；

（二）審計(jì)人員無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)；

（三）審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測試。

第十八條審計(jì)人員對被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測評后，認(rèn)為其能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯(cuò)弊，且準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測試時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。

第十九條初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，就需獲得越多的關(guān)于內(nèi)部控制健全和有效的證據(jù)。

第二十條審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果和其他審計(jì)結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評估。如評估結(jié)果高于初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，應(yīng)當(dāng)考慮追加相應(yīng)的審計(jì)測試。

第二十一條固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將兩者進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為評估檢查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

第二十二條檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的差錯(cuò)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測試的工作量直接相關(guān)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測試的工作量越大。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所評估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并以此決定實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量。

第二十三條固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不能由審計(jì)人員所控制，但審計(jì)人員可以對其進(jìn)行評估，并通過設(shè)計(jì)相應(yīng)的檢查措施，調(diào)整檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第二十四條審計(jì)執(zhí)行期間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否在最初審計(jì)方案確定的水平之內(nèi)。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出可以接受的水平，就需要執(zhí)行追加的審計(jì)測試。

第二十五條重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員在確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間時(shí)必須注意到這一關(guān)系，并根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整。

第二十六條審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用所確定的重要性水平和對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果，以計(jì)算樣本量。

第二十七條審計(jì)人員確定重要性水平和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)日記。

第二十八條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。