淺議審計(jì)評價(jià)中的難題及策略

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我們在審計(jì)復(fù)核過程中，重點(diǎn)是對審計(jì)材料的復(fù)核：是否按照審計(jì)組制定的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施；審計(jì)的法律法規(guī)運(yùn)用是否正確；主要事實(shí)是否表達(dá)清楚；審計(jì)評價(jià)、定性、處理、處罰及審計(jì)建議是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定以及其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。審計(jì)復(fù)核的水平高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系到審計(jì)部門的形象和權(quán)威。結(jié)合實(shí)際，就審計(jì)復(fù)核中審計(jì)評價(jià)方面存在的主要問題及對策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識。

一、存在問題的形式

（一）審計(jì)評價(jià)單一籠統(tǒng)，缺乏真實(shí)性。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要經(jīng)過審前調(diào)查，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況、審計(jì)項(xiàng)目確定的審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，不應(yīng)該把單位性質(zhì)差不多的被審計(jì)單位審計(jì)評價(jià)就像公式一樣套，甚至在復(fù)制粘貼中連原來的被審計(jì)單位名稱都在新的被審計(jì)單位的評價(jià)中出現(xiàn)，或統(tǒng)一評價(jià)為賬賬相符、賬表相符。

（二）審計(jì)評價(jià)主觀片面。某些審計(jì)評價(jià)意見，未經(jīng)過必需的審計(jì)檢查和測試，而是在對部分情況審計(jì)查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出的片面結(jié)論。如部分審計(jì)評價(jià)為：某單位的內(nèi)部控制制度比較健全；某單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)較好等情況；某單位提供的材料基本真實(shí)地反映了財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，但仍存在收支反映不全面，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等，憑主觀推斷給出評價(jià)意見。

（三）審計(jì)評價(jià)用詞不當(dāng)。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但在審計(jì)評價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的“臉面”，或者遷就被審計(jì)單位，在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性方面的評價(jià)中寫到：提供的會計(jì)報(bào)表基本真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)收支情況，財(cái)務(wù)核算基本遵守了有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)。還有的審計(jì)評價(jià)中提到的有關(guān)問題，在問題的處理中沒有提出任何處理意見，如有的審計(jì)評價(jià)為：通過審計(jì)，某單位真實(shí)地反映了年度財(cái)務(wù)收支情況；通過審計(jì)，某單位無違紀(jì)違規(guī)問題；通過審計(jì)，某個(gè)人清正廉潔，無任何經(jīng)濟(jì)問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個(gè)人守法意識不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動錯(cuò)綜復(fù)雜而審計(jì)受到諸多客觀條件限制的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價(jià)存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、存在問題的原因

（一）審計(jì)評價(jià)規(guī)范及評價(jià)準(zhǔn)則相對落后。

隨著形勢發(fā)展，審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)則相對落后。無論審計(jì)對象自身，還是國家對于審計(jì)對象的管理以及財(cái)務(wù)會計(jì)制度都發(fā)生了較大的變化。從審計(jì)自身的發(fā)展看，審計(jì)的領(lǐng)域不斷拓寬，各項(xiàng)審計(jì)制度的管理不斷加強(qiáng)，但與此相關(guān)的審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計(jì)評價(jià)規(guī)范過于抽象，操作性、實(shí)用性較差。同時(shí)，由于審計(jì)方面的法律和規(guī)章制定較快，而新的包括審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)則在內(nèi)的規(guī)章制定相對建設(shè)緩慢，現(xiàn)有的審計(jì)評價(jià)規(guī)范規(guī)定不具體，較為抽象。只能以真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)三種概念來定性，至于何種情況，依據(jù)什么“量”來定性不明確，使審計(jì)人員難以有章可循，把握不好審計(jì)評價(jià)。

（二）一些審計(jì)人員對審計(jì)評價(jià)的重要性認(rèn)識不高。

由于部分審計(jì)人員對審計(jì)評價(jià)的重要性認(rèn)識不夠，導(dǎo)致關(guān)于審計(jì)評價(jià)方面的許多重要內(nèi)容在審計(jì)查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價(jià)時(shí)不可避免的難為“無米之炊”，只能單一籠統(tǒng)的含糊其詞，應(yīng)付過關(guān)。

（三）客觀及外部條件相對制約。

由于部分審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不夠強(qiáng)、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)方法相對落后等客觀因素以及被審計(jì)單位配合、提供支持等主觀因素的影響，審計(jì)評價(jià)所涉及到的較多內(nèi)容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞。

三、幾點(diǎn)對策和建議

（一）增強(qiáng)思想認(rèn)識，把握好“認(rèn)識關(guān)”。審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識審計(jì)評價(jià)事關(guān)審計(jì)工作的全局。能否客觀地對被審單位和被審事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，既體現(xiàn)了審計(jì)部門依法行政水平的高低，又體現(xiàn)了每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作的廣度和深度、審計(jì)質(zhì)量的好與壞，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量，最終影響審計(jì)部門的形象和威信。審計(jì)評價(jià)工作做得好，可以樹立審計(jì)部門依法行政的形象和威信，反之，會引起行政復(fù)議和訴訟，必然會帶來一系列的負(fù)面影響。只有搞好審計(jì)評價(jià)，對被審計(jì)對象和事項(xiàng)作出科學(xué)的判斷，提出存在的不足和問題，才能反映出審計(jì)的作用。

（二）增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，把握好“取證關(guān)”。在實(shí)際工作中要提高審計(jì)人員掌握科學(xué)審計(jì)方法和審計(jì)手段的能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合分析和邏輯思維能力。要嚴(yán)格按照審計(jì)工作實(shí)施方案，在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，力求做到風(fēng)險(xiǎn)在哪里，審計(jì)重點(diǎn)就在哪里。熟練運(yùn)用各項(xiàng)輔助審計(jì)手段，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，全面詳細(xì)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行判斷；運(yùn)用合理的審計(jì)技術(shù)方法，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議；查深查透每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點(diǎn)的深入挖掘，判斷和評價(jià)被審計(jì)單位具體財(cái)務(wù)收支活動的合法性和效益性；最后，利用好審計(jì)取證，做出合理評價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)努力提高分析判斷能力、邏輯思維能力，通過綜合思考、分析問題，根據(jù)《審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)則》對被審單位和事項(xiàng)做出客觀公正、實(shí)事求是的評價(jià)。

（三）增強(qiáng)防范意識，把握好“復(fù)核關(guān)”。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核機(jī)構(gòu)和復(fù)核人員往往比較注重復(fù)核審計(jì)程序是否正確、到位，審計(jì)查處的問題的定性和處理是否恰當(dāng)，引用的法律法規(guī)是否正確，而往往忽視了對審計(jì)評價(jià)的復(fù)核。因此，作為審計(jì)機(jī)關(guān)的復(fù)核人員，必須重視對審計(jì)評價(jià)工作的復(fù)核，把對審計(jì)評價(jià)的復(fù)核與對審計(jì)程序的復(fù)核、對審計(jì)查出問題的定性和處理的復(fù)核放在同等重要的位置，加大對審計(jì)評價(jià)意見的復(fù)核力度，徹底糾正審計(jì)評價(jià)方面存在的問題，把好“復(fù)核關(guān)”，從而有效地防范和降低審計(jì)評價(jià)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。