審計獨立性論文范文

導語：如何才能寫好一篇審計獨立性論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國際會計師聯合會制訂的《會計師職業道德守則》指出：“（注冊會計師）從事報告任務時，應在實質上和形式上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣”。《中國注冊會計師職業道德基本準則》也規定：“注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立”。

實質上的獨立比較容易理解，而形式上的獨立則是針對第三者而言的，即必須在第三者面前呈現出一種獨立于客戶的身份，在他人看來是獨立的。因此這需要通過外界來評價，如果投資者或其他人士懷疑注冊會計師或其所在的會計師事務所不能保持客觀的立場并作出公正的判斷，該會計師事務所就未能做到形式上的獨立。也就是說應做到讓外界特別是讓投資者相信其獨立性，如果外界人士懷疑獨立性，那么即使保持了實質上的獨立，還是不能達到使投資者相信上市公司會計報表的目的。所以《中國注冊會計師職業道德基本準則》同時規定了“會計師事務如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務”。

根據《獨立審計具體準則第7號———審計報告》的規定：“審計報告應標明會計師事務所的地址”，但從立信長江會計師事務所為浦東金橋、物貿中心、宏盛科技以及東海股份（注：與下文新黃浦為相同簽字注冊會計師）等上市公司出具的審計報告中我們可以知道該所位于上海市南京東路61號新黃浦金融大廈四樓。而閱讀新黃浦（600638）2001年報與其他公開披露的信息之后不難發現這幢“新黃浦金融大廈”正是該公司的“主要開發項目”，在存貨項目中比重極大，并“采取以出租為主的政策”。而新黃浦恰巧也是由該所提供審計報務，但與前幾份報告相比我們卻發現：這份標準無保留意見審計報告中的地址卻沒有了“新黃浦金融大廈”的字樣，不知該所是否也是因擔心投資者或其他人士會對其獨立性產生疑問而將其略去，而這種疑問往往對上市公司本身又是非常不利的。

篇2

注冊會計師審計應當保持實質上的獨立和形式上的獨立。審計人員實質上的獨立是審計獨立性的核心與基礎；審計人員形式上的獨立是獲取社會公眾相信審計人員實質上獨立的根本保障。審計人員實質與形式上獨立的整合，并通過審計團體形式上的獨立將注冊會計師職業展現于社會公眾面前。公眾利益和公眾預期與信任，對注冊會計師職業具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨立，將有助于注冊會計師職業的繁榮。

一、注冊會計師審計公眾視角獨立性的理論基礎

關于獨立性的內容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協會職業道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀二十年代以前，職業界重實質輕形式。在業內人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協會在職業道德準則中，強調注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認為，在越來越強調人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質上的獨立相提并論是遠遠不夠的，還應上升一個高度。理由是：

（一）注冊會計師職業要實質性地發揮其職能，為社會公眾認可并接受是至關重要的。注冊會計師職業之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數公眾不可能深入注冊會計師群體內部了解實質上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產銷模式是社會普遍認同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學引入審計獨立性有利于注冊會計師職業地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據而實施的審計程序如同實業企業的生產，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負運用自身的知識為社會公眾服務。

（三）為公眾利益服務是社會對注冊會計師職業的要求，這除了暗示注冊會計師職業維護公眾利益的承諾之外，還強調公眾在注冊會計師職業中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應以公眾利益作為評判是非曲直的標準。

（四）為公眾利益服務是通過注冊會計師的獨立判斷實現的。獨立性的強弱程度決定了公眾利益的被保護程度。然而實質上的獨立表現為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業知識上的差異導致了兩者在審計獨立性的認識上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當形式上的獨立與實質上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據是實質上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。

以上筆者從不同側面分析了社會公眾在注冊會計師職業中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業重構，但此文的主旨在于倡導一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業地位的提高。

二、從公眾視角重構注冊會計師的審計獨立觀

完整的獨立觀應具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團體形式上的獨立性、審計團體實質上的獨立性、審計人員實質上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內容重構外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關注的首要因素。審計團體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質上獨立之說（筆者認為審計團體實質上的獨立其實是全體審計人員形式和實質上獨立的整合）。審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認為審計團體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機構組織上的獨立性，這要求會計師事務所乃至行業協會擁有自主經營、行業管理的權力而不依附外界權力或利益上的支持，我國事務所的脫鉤改制正是審計團體形式上獨立的完善，這使事務所長期依賴行政權力開展業務的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業應有的聲譽，表現為社會公眾對注冊會計師職業的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業的印象并非來自對注冊會計師及其職業的認知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業的看法可能完全不同。當他們在絕大多數情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業的一般看法。可見塑造長期良好的職業形象對獲取公眾信任至關重要。筆者認為審計團體形式上獨立的努力不僅有助于實現該目標而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業認知的起點。

（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關系，后者強調審計人員在執業中保持超然的態度。

審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質上的獨立才是關注的對象。

三、結束語

通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構審計獨立性在于倡導注冊會計師職業營銷策略的改變，事實上就是一種實現注冊會計師職業與社會公眾融通的公關策略。

（二）筆者強調形式上獨立的重要性并不否認實質上獨立的基礎地位，更不是對形式上獨立的一味撥高，而是基于形式上的獨立是社會公眾能直接觸及的表層信息并構成了社會公眾認知審計獨立性的起點這一事實。由于公眾利益和公眾預期與信任對注冊會計師職業的重要性，筆者認為從公眾視角審視形式上的獨立將有助于注冊會計師職業的繁榮。

篇3

關鍵詞：審計風險審計成本審計效益

一、日益增強的審計風險，要求獨立審計要進行可審計性研究

注冊會計師對會計報表發表審計意見，同時也就承擔了相應的審計責任，隨著會計報表和審計報告使用者專業素質及法律意識的提高與增強，企業會計報表的審計質量與審計風險已越來越受到獨立審計執業界的關注。

1.會計目標的多元化，提高了審計風險。當經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟時，一方面會計目標由過于單一的經營責任向多元化發展，既為經管責任服務，又為經管決策服務，同時也為投資決策服務。此時，會計處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經濟中經濟責任的關系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系，這種平等權利，既給了受托者自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的要求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經濟條件下，由于經濟環境的變化，會計信息處理復雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導致審計風險。

2.市場經濟條件下，會計信息的經濟后果，增加了審計法律責任。在傳統的計劃經濟條件下，會計信息的經濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經濟條件下，證券市場的存在和發展，使得各方面的關系利益在很大程度上要依賴于會計的反映內容。因此，會計信息決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息和經濟后果性日益突出，一旦產生不應出現的經濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息雙方對這種經濟后果產生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。事實證明，近年來注冊會計師因審計業務糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見不鮮。可見，會計信息經濟后果的增大，也引起相關審計法律責任的加強。

3.獨立審計的相關法制還不很完善，導致注冊會計師審計缺乏承擔風險的能力和機制。在國外，注冊會計師是一個高風險的行業，其行業的高風險體現在完善的法律體系下的高額索賠制度。尤其是諸如日本等國家實行的會計師事務所組織形式的無限責任制，會計師及其事務所都將為其造假行為承擔嚴重的經濟后果，如果被司法部門證明與上市公司勾結，將被定性為證券欺詐罪，而遭受嚴厲的刑法制裁。所以，國外會計師事務所一般都是實力雄厚的機構，且都在保險公司投巨額保險。由于我國會計市場發展歷史較短，相關法規不健全，所以我國的會計市場也就缺乏承擔風險的能力和機制。

二、對于任何會計師事務所，還必須講求審計成本和審計效益

1.獨立審計的目的，原本就是對被審計單位的會計報表發表審計意見，不管其會計報表質量如何，注冊會計師都可依據職業標準相應地出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。這一點上看似乎任何企業單位的會計報表都是可審的，但問題在于，一些企業對注冊會計師出具否定意見或無法表示意見的審計報告不予接受，從而拒付審計費用，一旦注冊會計師出具否定意見或無法表示意見的審計報告，被拒之門外，則注冊會計師徒勞無益。

2.由于被審計單位的固有風險和控制風險極高，注冊會計師難以通過實施必要的測試程序，將審計風險控制在合理的范圍之內。或者，注冊會計師可能要實施極為復雜的審計程序，付出高昂的審計代價，才能發表恰當的審計意見，而審計收費卻不能相應提高，從成本效益上來看，顯然，該項目也不具有可審性。

總之，注冊會計師（獨立審計）對企業進行可審性研究，是基于三個方面的原因：（1）控制審計風險；（2）避免法律責任；（3）評估審計成本，提高審計效益。

篇4

審計論文范文一：現代企業會計審計問題及應對策略

由于我國改革開放水平的提高，社會經濟獲得了較快進步，企業成為了社會經濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經濟的產物，更是企業經濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業在市場中立足、持續經營發展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業的重要意義，能夠迅速推動企業經濟管理水平的提高，進而提升其經營效益。

一、國內企業會計審計現狀及其意義

(一)企業會計審計工作的基本狀況

伴隨著國內企業規模的不斷擴大，企業經營管控的專業性、綜合性不斷增強，會計審計對企業的穩定、持續發展起到越來越大的作用。現在不少企業的管理人員都未能實現合理管控，導致企業處于分離狀態，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業的健康發展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監督企業本身的經濟行為、監管財務平時的工作狀況，進而推動企業的快速、穩定發展。盡管企業的經營規模繼續擴大，同時企業對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現代企業的會計審計工作依舊出現了不少問題。

(二)強化會計審計工作的重要性

提高企業會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業內部的管理體系外，也可以推動企業內部管理能力的提升、經濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據有關制度行事，能夠保障企業資金配置的合理性。經由會計審計工作的強化，提早發現企業中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業的經營管理水平。

二、現階段企業會計審計存在的問題

(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推動企業進步，保障企業管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業需要設立嚴謹的內部審計體系，但是絕大多數企業內部審計和職業管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業內部經營管理的監督工具之一，承載著監控企業決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。

(二)會計審計獨立性的缺失

企業內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現在，國內大部分企業內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業的經濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經營模式下，企業的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。

(三)會計審計人員的整體素質偏低

目前，國內企業的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業的經營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼備多種知識儲備。而現今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。

(四)審計方式過于單一

目前，國內不少企業存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創新，其由常規的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業模式當中，無法熟練運用相關經驗，缺少風險意識等。

三、完善會計審計工作的建議

(一)健全內部審計體制

為了更好地體現審計工作的力量，企業應當繼續健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經濟行為的監管；其次，可以借助網絡科技來搭建企業內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業財務的監管力度，增強企業審計部和財務部的聯系，保障監督機制的安全有效。

(二)提高會計審計部門的獨立性

這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監管企業經濟行為的關鍵對策，更是企業內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。

(三)提升審計人員的職業素養，豐富審計形式

人是企業經營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業經營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經濟的發展、會計審計的創新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。

四、結束語

綜上，當前企業要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續深化內部審計制度的改革，為企業市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。

審計論文范文二：我國企業內部審計的有效性及其措施

一、問題的提出

企業對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業的自身發展和我國現代企業制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。

二、內部審計對企業發展的積極意義

前文已述，內部審計是我國企業內部管理的重要構成，還對企業內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業的積極作用主要表現在兩處：第一，能夠對企業的未來發展規劃方向；第二，能夠制約企業的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業能夠及時發現內部管理及經營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業的實際情況對企業的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業自身發展的資源使用方法，有助于企業資源的優化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業的不合理之處。主要指企業能夠借助內部審計及時發現生產、管理、經營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。

三、目前我國企業內部審計的有效性

(一)我國企業內部審計人員專業水平與業務能力難以滿足企業的發展需求

內部審計實際是近年來才被企業所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業水平還是業務能力都較為薄弱，難以滿足企業的發展需求。通常，在企業中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業環境、經營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業的其他崗位工作，對專業和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業知識，了解宏觀經濟政策，還要熟知企業銷售、生產、管理等各個環節與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業性人才。然而現實中，我國很多企業的內部審計人員無論是專業水平還是個人素質均不高，難以滿足企業審計工作的要求。甚至很多企業的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。

(二)我國企業內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發揮實效

除了目前我國企業審計人員的專業水平和業務能力難以滿足企業發展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發揮實效。具體而言，主要表現在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業內部審計的當前現狀不難發現，在很多企業中，內部審計機構只是企業的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據客觀事實，合法合規，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現實中，由于審計部門從屬于企業，部門與個人利益與所審計的經濟業務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。

(三)我國企業內部審計的合規性較差

除上述問題之外，我國企業的內部審計工作不夠規范，存在“有法不依”、“有章不循”的現象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業的重視，但是內部審計的實際執行效果并不佳。企業對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現象較為普遍和嚴重。

四、現階段我國企業應如何開展內部審計工作

(一)我國企業內部審計的側重點應有所轉移，“經營審計”是未來趨勢

在市場經濟的高速發展之下，現代企業產權機制愈發完善。在此背景下，我國企業應以市場經濟為導向，要積極采取現代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經營審計”轉移。目前我國企業內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經濟業務的各個環節。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業的發展需要。當前，在一個企業的發展中，經濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業的生產、管理、經營等各個環節，進行全過程審計，及時挖掘企業內部管理和經營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業的日后發展提供建設性參考意見。

(二)我國企業應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性

前文已述，目前，無論是我國企業的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發揮實效。對此，筆者建議，我國企業應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業的一種“自我審計”。作為企業的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業管理者負責。第二，企業應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業應嚴格依據我國審計法等相關規定，結合企業自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業內部審計制度。

(三)我國企業應借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性

目前，在市場經濟的大力發展之下，電子信息技術逐漸被我國企業所運用。很多企業不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業還引入了ERP等數據庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業在內部審計工作中也應重視對現代化科學技術的運用。可以根據自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業內部管控的目的。此外，企業還可以利用現有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數據，并利用Excel軟件對數據進行加工。通過對電子信息系統的運用，確保審計數據的準確性與合理性。

(四)我國企業的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧

獨立性一直都是我國企業內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優化的實現內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業內部管理的重點和關鍵環節，內部審計的效果直接影響著企業內部控制的建設。無論是企業的內部管理，還是其發展、經營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現企業的可持續發展。

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關鍵詞：內審作用，風險，控制

 

內部審計的作用

內部審計是組織機構內部所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準 、是否有效的和經濟地使用了資源、是否正在實現組織目標，并據此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。換句話說，內部審計是對內部控制實施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業財務會計和其他經營管理信息的正確性與可靠性。

加強管理是企業永恒的主題，管理的重心在決策，科學的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規及政策的貫徹落實與執行。

健全的內審制度，可以對企業內部各職能部門、崗位、人員及各流轉環節進行有效的監督和控制，及時發現諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護財產物資的安全完整和有效使用

財產物資是企業從事正常經營活動不可缺少的物資條件，如果內部控制不嚴密，不相容職務未分開，就往往會造成企業財產物質的大量流失，使企業蒙受重大損失。通過內部審計，能夠發現內部控制系統的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內部控制的缺陷，達到保護財產物質的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業工作效率的提高和目標的實現

在市場經濟條件下，科學合理的組織企業的各項生產經營活動，是企業生存與發展的重要前提，健全的內審制度對提高企業的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內部審計風險形成的原因

（一）內部審計機構的相對獨立性較弱

內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構設在財會部門中；有的把審計機構和監察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正的評價。特別是當面對領導參與或法人違規時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業的內審部門，如若服從于一把領導的意志，不能對企業的財務進行有效監控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。

（二）內部審計對象的多元化

隨著國有企業改制、重組，內部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發展為企業集團、股份公司和連鎖經營店，企業內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯營公司的關系，在兼并和收購、改制和改組、聯合和剝離及分拆中，給內部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。

（三）內部審計內容的復雜性

由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內部審計的內容從傳統的財務審計發展為效益審計、工程審計、經濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等，這對內部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，審計風險隨之增大

（四）內部審計法規不健全，人員素質亟待提高

內部審計法律依據不充分、不健全，或出現空白，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業道德欠佳，不能經受各方面的誘惑；內審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現。

（五）內部審計方法滯后，質量控制制度不完善

我國內審方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。論文格式，內審作用。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。論文格式，內審作用。

同時，目前許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告以協調關系為出發點，以肯定工作成績為基調，問題定性模棱兩可。這都使內部審計質量得不到保證，更談不上防范風險。

三、內部審計風險的防范與控制

（一）理順內審管理體制

企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協會在《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。

（二）提高內審人員素質

內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經營管理知識，通曉財政經濟法規，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。加強內審行業的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。論文格式，內審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業務能力的人員充實內審隊伍；其次，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德；再次，要加強對內審人員的后續教育，以適應不斷發展的新形勢的需要。

（三）改進內部審計方法

在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，以風險的分析與控制為出發點，以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。論文格式，內審作用。論文格式，內審作用。

（四）完善內部控制制度，加快內審法規建設

建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內審機構應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執行情況的監控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。同時，我國應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，降低審計風險。

總之，要想充分的發揮內部審計的作用，就要重視審計監督，提高內審的地位，制定嚴格的制度，加強對審計決定的跟蹤。

主要參考文獻：

徐麗《如何發揮內部控制與內部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期

《現行審計管理制度與執法監督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

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關鍵詞 審計收費 審計獨立性 影響 對策

一、我國CPA審計收費存在的問題及其對審計獨立性的影響

(一)審計收費的支付方式對審計獨立性的影響

我國現行的審計費用支付方式是由事務所直接向被審計客戶收取審計費用，客戶管理當局充當實際委托人。這種方式導致審計人缺乏經濟上的獨立性，形成對被審計單位財務上的一定程度的依存性。我國CPA審計收費對審計獨立性的影響，在被客戶掌握了經濟命脈的情況下，會計師事務所很可能在遇到重大審計問題時受到經濟威脅，為了維持自身的經營，作出順應客戶管理當局意志的妥協，從而影響其獨立性。

(二)審計收費的費用額度對審計獨立性的影響

在我國，行業中的惡性競爭所導致的過低的審計費用會對獨立性產生重大的影響：迫使事務所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發現，也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。

(三)審計收費的費用結構對審計獨立性的影響

這里的費用結構指主要是指某一客戶的付費占整個事務所收入的比例。當某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務所整個費用收入總和的比重很大時，該事務所就有可能單純從利益出發，屈從于客戶管理當局的壓力，將很難保持獨立性。

(四)審計收費支付時間對審計獨立性的影響

審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴重。所謂拖欠審計費用，一般是指在連續審計下截止簽訂本年度審計業務約定書時尚未完全支付上年度審計費用，在變更審計下對前任事務所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務所之間存在著非本年度審計費用外的經濟利益關系，形式上與實質上均未完全獨立。

(五)審計收費的披露對審計獨立性的影響

我國審計收費的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個數據，不能夠幫助使用者進行更為有效地決策，同時不利于監管機構掌握被審計單位與會計師事務所之間的經濟聯系，不利于社會各方利用這一信息的透明度，及時獲得相關的信息。

二、完善審計收費制度，提高審計獨立性的思路與對策

(一)對審計收費方式進行改革

針對我國現有的直接收費的方式的弊端，有一種在獨立性方面具有很大優越性的審計模式基于賬務報表保險制度的審計委托模式。

財務報表保險，是指公司不再任命和支付報酬給注冊會計師，而是購買財務報表保險，使投資者在面臨財務報表虛假陳述所帶來的損失時，可以獲得保險賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險費將被公布。由保險公司任命并且支付報酬給注冊會計師，讓他們對潛在投保人的財務報表的準確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險費組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質量的財務報表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險費。這將導致報表質量的一次飛躍。

財務報表保險制度將保險公司置于整個審計委托模式的核心地位，由財產所有人通過批準購買財務報表保險的形式，委托保險公司聘請注冊會計師對公司的財務報表進行審計。在此模式中，注冊會計師直接對保險公司負責，而由于保險公司在財務報表質量方面與股東利益的趨同，保險公司將樂于為注冊會計師提供客觀勤勉的對公司的財務報表發表真實意見的動因。這就改變了傳統的審計關系，取消了注冊會計師與公司管理層的利益關聯，增強了注冊會計師審計的獨立性。

(二)制定合理的審計收費標準，適當提高審計收費金額

我國財政監管部門可以借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據來制定全國統一的審計收費標準，并要求會計師事務所根據公司的規模、銷售收入、財務狀況和所處行業會計處理的復雜程度等多方面因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據不同級別審計人員的小時收費標準，來確定最終的審計費用，這樣就可以解決收費標準不統一、收費水平高低懸殊的問題。

(三)對審計收費費用結構的改革

這可以通過兩個方面來實現，一是通過事務所之間的合并、重組來擴大事務所的規模，增強與客戶討價還價的能力，并且還可以讓國內的事務所像四大一樣可以去承接非審計業務，漸漸降低某一被審計客戶對事務所的影響，加強注冊會計師的獨立性;二是強制規定某客戶審計費用占事務所全部收入的比例。

(四)對審計收費支付時間的改革

審計收費應該在外勤工作結束時按照約定的數額支付全部或大部分。盡管此時還有許多需要與上市公司溝通并調整的事項，審計意見也未形成，但審計工作的主體已經完成，審計意見對上市公司誠然重要，但這是事務所而不是公司的事情。我國也要對委托人支付會計師事務所審計收費的時間做出明確規定，尤其應要求公司對審計費用的拖欠進行披露，以提高透明度，使投資者及社會公眾對事務所的獨立性作出自己的判斷。

(五)建立審計收費披露制度，增強審計收費的透明度

針對審計費用的披露問題，我國應重新制定條文或修訂原有規定，務求完善、堅持集中性、詳細性和強制性披露，信息披露形式可以指定網站，或指定報紙，也可以使兩者結合。同時，應加大對審計收費披露制度的監管，加強對不規范披露的懲罰力度。另外，事務所審計業務和非審計業務的收費應分別披露，以避免非審計業務收入過大而造成對獨立性的不良影響。

參考文獻：

楊中環.對我國注冊會計師審計收費標準的思考.價格月刊.2004(7).

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【關鍵詞】 審計獨立性 因素分析 對策 灰色系統 保險制度

Abstract:This paper discusses the influ-ence factors and countermeasures of the auditor independence.

在當前經濟環境下,全球金融危機和金融海嘯突然蔓延,我國企業、公司面臨著前所未有的生存危機,由此導致注冊會計師的獨立性也面臨著巨大的外部壓力;與此同時,國內外經濟環境復雜多變,如果僅僅依靠會計師事務所的自覺性和注冊會計師的自律性,很容易造成因潛在的經濟利益等原因威脅到注冊會計師的獨立性,使得當財務報告包含虛假信息時,注冊會計師和為其付費的被審計單位管理層站在同一個立場,注冊會計師的審計工作不再是去找漏洞,而是用自己的專業知識為這些公司的財務補漏洞,最終誤導預期使用者的決策,進而影響社會資源的配置。

1.注冊會計師審計獨立性發展及其解讀

在注冊會計師審計發展的初期,獨立性僅僅被定義為精神上的獨立,即注冊會計師在執行審計業務中要擁有一種自信心,在進行職業判斷是有自己獨立的意見而不依賴和屈從于外界的壓力和影響。然而,這種"精神獨立觀"是以注冊會計師是“道德人”而非“經濟人”為前提的,因而這種觀點片面且抽象。

隨著對獨立性問題的深入討論,人們認識到只有道德層面的精神獨立是不夠的,注冊會計師必須具備形式上的獨立性,因為形式獨立是精神獨立的重要保證。正如英國學者Moiser所述,注冊會計師作為一個"理性經濟人",往往出于追求自身利益最大化而喪失應有的獨立性,因此,精神上的獨立更需要相應的外部機制約束才能實現。形式上的獨立是指一個理性且掌握充分信息的第三方認為該注冊會計師獨立。注冊會計師的形式上的獨立也尤為重要,因為如果注冊會計師不能在第三者面前以超然獨立的身份出現,那么即使他在精神上是獨立的,也無濟于事。

如今,我國實行的是“雙重”獨立觀。一方面,注冊會計師要保持實質上的獨立,即注冊會計師在發表審計意見時不受有損于職業判斷的因素影響,能夠誠實公正行事,并保持客觀和職業懷疑態度。另一方面,注冊會計師也要保持形式上的獨立,即外觀上的獨立性,它要求注冊會計師避免出現重大的事實和情況,使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后,很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。因此,審計人員既要保持實質上的獨立,又要保持形式上的獨立。實質上的獨立性是抽象的、無形的、難以衡量的,形式上的獨立性是具體的、有形的、可以觀察和衡量的,這兩者結合在一起構成了審計獨立性的概念。

2.影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

獨立性作為注冊會計師審計的精髓和基石,一直是審計理論界和實務界關注的焦點。然而,由于影響審計獨立性的因素眾多,國內外學者紛紛提出自己的觀點,試圖構建一個結構框架,用以從整體上把握影響獨立性的不同因素的共同作用最終對審計質量的影響。

1974年,Goldman&Barlev從審計人--被審計客戶利益沖突的角度,基于談判力量平衡的思想,提出了以下審計獨立性的評價框架(如圖1):

2000年,曹玉俊在Goldman&Barlev評價框架的基礎上,將審計人、被審計客戶之外的其他利害相關者考慮進來,基于壓力平衡的思想,提出了一個新的評價框架(如圖2):

隨著風險導向審計的逐步發展和完善,裘宗舜和韓洪靈于2003年建立了一個分析審計獨立性風險的產生與后果的研究框架。這個框架包括:獨立性風險產生環境前因、誘發獨立性風險的環境前因的減緩因素、獨立性風險的潛在后果分析及其治理(如圖3):

3.我國注冊會計師審計獨立性的現狀

3.1獨立審計市場缺乏有效需求,競爭混亂

注冊會計師的審計作為市場機制的內在環節,在提高會計信息質量、維護市場秩序、降低市場風險、引導資源合理配置等方面都發揮著重要作用,然而,目前我國審計市場缺乏有效需求主體,強制性而非自發性成為我國審計需求的主要特征,審計市場呈現需求不足而供給相對過剩的“買方市場”現狀。在我國,推動注冊會計師行業發展的根本動力不是市場中各種相關信息的使用者,而是政府,于是,絕對多數企業聘請注冊會計師不是出于自身改善經營管理的需要,而是應付政府部門的要求,它們看重的不是審計質量的高低,而是注冊會計師能否按照審計需求出具審計報告,逐漸形成“劣幣驅逐良幣”的態勢。與此同時,各個會計師事務所之間低價惡性競爭,審計價格信號傳遞功能難以實現;審計和咨詢業務混在一起,更易使會計師事務所受到企業利益的驅使,喪失了應有的獨立性。

3.2公司治理結構不完善,委托關系失衡

注冊會計師審計產生于企業所有權與經營權相分離。但是,由于現代公司股權過度分散而形成的“強經營者,弱所有者”局面的存在,管理層在注冊會計師的聘任、解聘及報酬方面有很強的影響力;同時,管理層擔負著企業日常經營管理的職責,與注冊會計師的審計工作緊密聯系,注冊會計師的審計意見很可能會向管理者傾斜。近年來,國內外證券市場大量案件表明,對上市公司財務審計質量不高的一個重要原因是注冊會計師的升職和薪水過分依賴于一個上市公司,于是兩者之間發生了復雜的利害關系,從而喪失了獨立性。

在我國現行獨立審計委托制度下,被審計單位管理層既是審計委托人,又是被審計人,注冊會計師是審計人。委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了審計關系三方有序的平衡關系。

3.3對注冊會計師缺乏有效的激勵與約束機制

獨立性是注冊會計師的靈魂。由于我國近年來出現了一系列上市公司造假案后,注冊會計師行業也遭受了前所未有的誠信危機。然而,目前僅僅依靠職業道德基本原則和概念框架來約束注冊會計師,以及用無法窮舉的事實來對注冊會計師審計業務獨立性進行要求,顯得“心有余而力不足”。此外,注冊會計師在審計獨立性機制中處于弱勢地位,無相應法律賦予注冊會計師應有的權利以確保注冊會計師在審計過程中能夠獲取必要的信息以及相關的解釋說明。合理界定注冊會計師審計的法律責任的缺失也使其獨立性喪失了應有的保證。

4.提高我國注冊會計師獨立性的應對策略

4.1建立有效的審計市場競爭機制

審計市場是基于企業所有權與經營權相分離導致投資者(債權人)與管理層之間信息不對稱、信息不完全情況下產生的。但這種市場本身又產生了新的信息不對稱和信息不完全--社會公眾對審計質量、審計行為和審計能力的信息不對稱。通過建立有效的審計市場競爭機制,可以借助于市場自身運行的內在規律,節約監管成本,達到事半功倍的效果,最終趨向科斯定理中的資源的優化配置。

4.2完善公司治理的內部審計結構

可以通過建立審計委員會完善公司治理的內部審計結構。一方面,審計委員會的建立可以提升內部審計機構在公司治理結構中的地位,增強內部審計的獨立性;另一方面,審計委員會的建立可以降低被審計單位管理層在注冊會計師聘用方面的影響力,保證外部審計的獨立性。以獨立董事為主要成員的審計委員會建立后,獨立董事可以與內部審計人員、注冊會計師和管理層進行更充分的溝通,對企業的風險管理、內部控制、財務報告等進行更好的監督。

4.3明確注冊會計師的權利和義務,提高注冊會計師專業水平和收入水平

應該通過法律賦予注冊會計師相應的職業權利,包括獨立執業權、調查取證權、拒絕出具報告權、獨立發表審計意見權及獲取報酬權等多方面權利;與此同時,將注冊會計師應承擔的法律責任具體化,這樣可以起到對注冊會計師獨立性的規范和監督作用。再者,擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經驗,經過適當專業訓練,并具有足夠的分析、判斷能力。最后,注冊會計師應當遵守職業道德規范,恪守獨立、客觀、公正的原則,并以應有的職業謹慎態度執行審計業務、發表審計意見。

5.完善注冊會計師的獨立性的創新對策

5.1基于灰色系統的注冊會計師獨立性評價判斷

由于當代經濟迅猛發展,經濟關系日趨復雜,對注冊會計師審計獨立性的判斷越加困難。雖然獨立審計準則已經加入了大量內容并日益完善,仍無法概括出影響注冊會計師審計獨立性的所有情況。所以筆者認為可以嘗試引入數學模型來幫助判斷注冊會計師是否喪失獨立性。概率統計,模糊數學和灰色系統理論是三種最常用的不確定系統研究方法。其研究對象都具有某種不確定性,是它們共同的特點。但灰色系統理論著重研究概率統計,模糊數學難以解決的“小樣本,貧信息”不確定性問題,著重研究 “外延明確,內涵不明確”的對象,最適合分析判斷注冊會計師的獨立問題。

灰色系統是指既含有已知的又含有未知的或者非確知的信息系統。它是以“部分信息已知,部分信息未知”的“小樣本,貧信息”為研究對象。通過對“部分”已知信息的生成,開發,提取有價值的信息,實現對系統運行行為、演化規律的正確描述和有效監控。對于灰色系統的處理,不是去尋找它的統計規律和概率分布,通常是通過累加生成法,弱化原始數據的隨機性,使其呈現較為明顯的特殊規律,從而達到對系統規律的正確描述和實現有效控制的目的。如通過基于背景值改造的GM(1,1)模型,殘差修正GM(1,1)模型及等維遞補GM(1,1)模型,將影響獨立性的因素量化代入GM(1,1)模型,進而判斷不同因素的共同作用對注冊會計師審計獨立性的影響。

灰色系統具有自學習性,自適應性和很強的容錯性,不需要人為地確定權重,有效地減少評價過程中的人為因素,提高評價的可靠性,使評價結果更有效,更客觀。基于灰色系統判斷注冊會計師的獨立性,實現了評價獨立性從定性到定量的轉變,從而從理性角度完善注冊會計師的獨立性。

5.2建立注冊會計師審計保險制度

鑒于我國目前獨立審計委托制度造成的委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了審計關系三方有序的平衡關系,可以借鑒美國財務報表保險制度,將保險公司作為委托中介引入審計委托關系中,形成四方審計關系,打破了傳統三角型的審計委托模式。

參考文獻:

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[3] 張娜.我國上市公司審計委員會獨立性研究[D]. 中國優秀碩士學位論文全文數據庫,2009,(06).

[4]黃媛媛.財務報表保險制度--解決審計獨立性矛盾的新思路[[J] ,2008, (9).

[5] 潘華,黃國良. 注冊會計師審計獨立性影響因素分析[J]中國注冊會計師, 2005,(03).

[6] 韋紅玉. 注冊會計師審計獨立性問題研究[D]西南政法大學, 2009 .

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【關鍵詞】內部審計 風險管理 上市公司

一、引言

近年來，隨著社會經濟的發展，特別是全球經濟一體化程度加深，上市公司經營環境因之變得日趨復雜，經營風險大大增加。計算機技術的普及和經濟網絡化，要求內部審計對資源運動的合標性進行全程跟蹤審計，及時反饋信息。上市公司自身為適應環境求得生存也在不斷的變革中求發展，而變革是企業風險產生的一個重要來源。可見，企業風險無處不在，因此，上市公司經營者必須樹立風險意識，進行全面風險管理把減少企業面臨的風險作為企業實現目標的關鍵。

二、我國上市公司內部審計參與風險管理的現狀

隨著內部審計參與風險管理的程度，對內部審計獨立性的要求相對弱化。被弱化的獨立性又制約了內部審計職能的實現。內部審計的監督職能和評價職能都是以內部審計的審計結論作為依據的，如果內審人員缺乏相應的權威性和獨立性，就很難保證內部審計人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據進而影響到公正的審計結論，引起內部審計風險。尤其是相當多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨立性，內部審計對此將無能為力。因此，只有具有一定的獨立性及內部審計人員的客觀性和暢通的報告渠道，內部審計的職能才能得以實現。

三、中外上市商業銀行內部審計參與風險管理的比較分析

美國內部審計協會出臺的規范里明確要求各銀行設立獨立的審計部門，直接對董事會負責，對銀行的重大經營管理活動進行監督。各分行的內部審計部門向總行內部審計部門報告工作，總行內部審計部門直接對審計委員會報告。內部審計部門的經營預算、工作計劃和審計工作的評價等，都由審計委員會決定。在這種垂直管理的組織架構下，內部審計機構利益與被審計部門完全分離，內部審計事項決策也不受被審計單位、被審計事項的影響，從而使得銀行內部審計部門具有較高的獨立性。中國商業銀行尚未真正實現內部稽核（內部審計）的獨立性。在我國，現行的商業銀行監督體制是：總行設置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區分行設置稽核處，作為基層稽核單位。各地區分行稽核部門直接向分行行長報告工作，這種情況下很難實現分行稽核部門的獨立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對分行管理層決策的事項和一些敏感性問題的是否合規、合法和經濟進行稽核，也就無法有效降低審計風險，從而影響了內部稽核部門監督職能的發揮。

四、我國上市公司內部審計參與風險管理的對策

（一）通過改善治理結構保障內部審計獨立性

公司治理結構的科學性，特別是對內部審計機構組織地位的設計，是保證內部審計部門獨立性和內部審計人員客觀性的首要條件。內部審計機構應在組織結構中應處于較高地位，以提高內部審計的獨立性，并且增強內部審計人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會對風險管理進行監督。董事會的監督通過內部審計人員的報告來實現。內部審計部門既要對基層部門的活動進行監督和確認，又要對高層的決策行為進行評估。所以，各層級的內部審計部門不應歸屬于同級管理層，內部審計部門應向內部審計委員會報告，審計委員會向董事會報告風險管理的相關情況，并及時向管理當局提供改進的建議。

（二）引導我國上市公司內部審計參與風險管理過程

首先是風險識別。內部審計部門可以采用通用風險分析模板及方法，識別上市公司要內外部環境中所有的風險事件。如：單位本身的風險和重要合作者的風險。內部審計部門還應該判斷管理層是否完全識別了單位的所有重大風險，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進行風險評估。在分析風險事件發生的可能性和導致的后果時，可以采用對已識別的風險事件進行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結果發生的可能性是風險分析的復雜性和困難所在。這就要求內部審計人員從其特有的獨立地位出發，從客觀的角度分析風險的假設和計算方法來評價風險，提出專業意見。最后是風險控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應對不同的風險，比如：是避免風險、接受風險，還是降低風險。在內部審計人員參與風險管理的過程中，有一點需要注意，內部審計人員的主要工作在于分析、評價風險，提出減少風險導致損失的建議，并不建議參與風險管理的決策和執行工作。

參考文獻

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[2]莊瑩.我國上市公司內部審計有效性研究：[博士學位論文].廈門：廈門大學，2009.

篇9

論文摘要:內部審計內笠作為一種傳統的內部審計形式，是公司內部控制的重要組成部分。內部審計部門的獨立性不強，影響其工作的權威性;內部審計人員業務紊質參差不齊，導致其不能積極地發揮防護與促進作用。為充分發揮內部審計的職能，必須加強內部審計法規建設，保持內部審計部門的獨立性，加強審計隊伍建設，提高內審人員的自身素質，強化對內部控制系統的檢查、評價，促進企業建立健全內部控制制度，以改善管理，使企業價值增值。

內部審計在公司治理結構中應具有經濟監督、鑒證評價和建設服務三大職能。在經濟監督職能中，隨著公司治理結構的建立和股權結構及籌資渠道的多元化，內部審計成為公司發展的自我需要，加強內部審計就成為公司的自覺行為。在鑒證評價職能中，隨著公司治理結構的建立和運行，公司內部審計將在評價公司計劃、預算方案、投資可行性方面，在評價生產組織、內控制度的有效性方面，在揭示公司經營中存在的弊端方面發揮出愈來愈重要的作用。在建設服務職能中，公司依法自主經營，自負盈虧，逐步成為適應市場的法人實體和競爭主體，對內部審計工作也提出了更高要求，內部審計的職能因此也有了質的飛躍。

內部審計內置是指公司內部設立審計機構，配置審計人員，對公司財務狀況進行分析，屬于公司內部控制的組成部分。內部審計內置作為一種傳統的內部審計形式，存在于許多公司之中。

一、內部審計內里對公司治理的有利影響

內部審計內置于公司內部，可以自行確定審計時間，便于加強管理，培養內部審計人員等，這些優勢是顯而易見的，具體包括:

(一)審計時間的及時性

內部審計內置，內部審計人員就能及時發現已經存在的問題，并向公司管理當局報告，確保管理當局能及時采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內部審計是面向控制和面向未來的，信息的及時性顯而易見。在我國，會計師事務所的主要收人來源是年度報表審計收人，這樣就導致事務所在業務上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業在事務所的忙季將內部審計外包就會存在一定的難度。而內部審計機構和內部審計人員是企業的內設機構和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業內部有關機構的領導，能在企業急需的情況下及時為企業提供必要的審計服務，保證管理層及時獲得信息和采取措施。

(二)為公司管理層服務的忠誠度

內部審計職能是企業文化的一部分，更重要的是公司內部治理的一部分，對企業的忠誠不是僅憑利益性的契約關系就能培養出來的。只有成為企業的一員，審計人員才能真正站在企業的立場上為企業的長遠發展和長遠利益著想，為管理層服務。內部審計人員是企業的成員，企業經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，企業的發展壯大也是他們的目標，再加上他們對企業組織文化的強烈趨同感，會更加投人地實現組織的目標。所以內部審計人員對企業有著很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠增強企業的凝聚力，有利于公司內部管理。

(三)公司內部信息的保密性

在公司治理結構中，內部審計扮演著獨特的內部監督與信息傳遞的角色，內部審計信息屬于公司秘密，包含公司內部財務狀況，經營策略等信息，內部審計內置可以有效保護公司秘密。

二、內部審計內里存在的問題

(一)內部審計內五有局限性，僅僅是查錯防弊

20世紀80年代，我國內部審計逐步發展起來。當初內部審計監督的主要內容是企業的經營管理行為，目的主要是查錯防弊，維護國家財經法紀，致使許多人把內部審計定位于管理層的對立面，把經營管理與內部審計對立起來，認為內部審計與單位內部管理機制無關。這樣導致公司領導對內部審計工作的錯誤認識，認為內部審計可有可無，不予設置或削弱或淡化內部審計職能;更主要的是使內部審計人員把審計的目標簡單地定位為查錯防弊，而不是積極地發揮防護與促進作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀違法查處，輕經濟效益審計。對企業改善經營管理、提高經濟效益發揮不了應有的作用，根本談不上為企業提供增值服務。

(二)內部審計部門的獨立性不強，影響工作的權威性

目前，部門、單位內部設立的內部審計機構，在公司總會計師或財務主管的直接領導下，負責本部門、本單位的財務審計工作，并向其直接負責并報告工作。這種方式設置的內部審計機構與其它業務部門處于平行地位，使審計機構和人員難以處理與各部門的關系，內部審計部門和人員的工作往往受單位領導及其他部門的干涉，甚至阻撓，使內部審計部門和人員的獨立性受到影響，影響審計獨立性的充分發揮，不能做出客觀、公正、真實的審計結論，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執行。另外，有關內部審計工作的相關法規制度不健全，沒有予以法制化、規范化和制度化，使內部審計的工作程序不夠規范，久而久之，內部審計便失去了應有的獨立性，影響審計工作的權威性。長此下去，內部審計在監督公司經營決策，內部管理，財務安排方面的作用就無法發揮。

(三)內審模式選擇和組織機構設置不適應審計監督的要求

公司在審計機構的設置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權威性等一般原則。對公司自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略，缺乏對不同專業人才的合理搭配，簡單地發個文件，組成一個審計處或審計科，內部審計機構就算建立了。公司內部審計機構設置較為隨意，許多企業內部審計機構設了又并，并了又設，審計人員很不穩定，沒有較穩定的機構，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質量的服務。

(四)公司內部審計人員業務素質參差不齊

內部審計內置于公司內部就要求公司配備相應的審計人員，許多內部審計人員是從會計、財務、管理等部門轉崗而來，有的審計經驗不足，知識結構也不盡合理，沒有獲得較權威的內部審計資格證書。沒有高質量的信息，公司很難據此進行決策，就會影響治理效果。 三、針對內部審計內置存在問題的一些對策

(一)加強內部審計法規的建設

盡快制定企業內部審計職業準則和道德規范，規范內部審計人員的行為，明確內部審計的職能和權限，同時制定內部審計工作制度和崗位責任，建立注冊內部審計師制度。公司內部審計人員，必須通過規定的考試課程，頒發統一的合格證書，方可執業。

(二)保持獨立性，充分發揮內部審計的職能

不管內部審計還是外部審計，離開審計的獨立性，審計結果的價值將大打折扣。要保證內部審計工作的獨立性應做好以下幾點:第一，在組建組織機構時，要保證內部審計機構和審計人員具有相對的獨立性。內部審計機構應在單位主要負責人(如公司的董事會或董事長)的直接領導下進行內部審計工作，并對其直接負責并報告工作。這就使得內部審計機構能獨立于其他職能部門，并根據單位經營管理和發展的需要，隨時對其他部門的經濟活動進行審計監督;內部審計機構及人員應與被監督對象沒有影響獨立性的利益關系。第二，進一步建立健全內部審計相關法規制度，使內部審計工作更加法制化、制度化和規范化。這樣使內部審計人員在進行日常審計工作時有章可循、有法可依，也是深人開展內部審計工作的基本保障，同時也是完善內部審計監督體制，強化內部審計監督職能的重要措施，也是保證內部審計獨立性和內部審計結論客觀、公正、真實的前提條件。因此，單位任何領導及其他職能部門都不得對內部審計機構及人員的工作進行過問和干涉，影響內部審計機構和人員做出客觀、正確的審計結果;否則，應當承擔相關的經濟責任，受到相應的行政及法律處罰。只有保證內部審計的獨立性，才能充分有效地發揮內部審計的作用。

(三)圍繞企業管理的需要制訂審計目標

企業的最終目標是以最少的投人取得最大的產出，即追求利潤最大化。內部審計機構和人員應充分了解企業管理和發展需要，以企業的中心工作為出發點，制訂審計部門的戰略目標。內部審計機構和人員做為管理人員的得力助手，向企業的最高決策層、管理層提供咨詢服務，幫助管理層更有效地履行其職責。在實際審計工作中，不但要查錯防弊，更要強調對內部控制系統的健全性和有效性的審查和評價，找出內部控制系統的薄弱環節，提出改進措施，促進企業建立健全內部控制制度，以改善管理，提高經濟效益。這就要求內部審計部門應根據企業的經營目標制定科學的審計目標，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業管理者提供合理化建議，使企業價值實現最大化。

(四)加強審計隊伍建設，提高內審人員的自身素質

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論文摘要:內部環境是企業內部控制的基礎，審計委員會是內部環境的重要組成部分，是內部環境中的重要制度安排。審計委員會成員的獨立性，良好的職業操守和專業勝任能力是其作用得到發揮的重要保證。

公司治理結構中的董事會是內部環境的重要組成部分，而審計委員會是董事會中最重要的專門委員會在內部環境中發揮著不可或缺的作用。我國《上市公司治理準則》要求上市公司在董事會中設立審計委員會。在英美等發達國家企業中，審計委員會更是得到廣泛應用。《企業 內部控制基本規范》也對內部環境中審計委員會的職責作了闡述。基于此。筆者對審計委員會在不同內部控制階段的重要性發展進行探討．并對影響其職責發揮的因素進行分析。

一、 審計委員會重要性在內部環境中的發展

在內部控制發展的前期階段．“內部環境”這一稱謂還沒有出現時．審計委員會并沒有得到重視而在以下幾個階段中，審計委員會的作用才逐步得到重視。

(一)在內部控制結構階段。在內部控制結構階段，內部控制的研究得到重視。美國注冊會計師協會(AIC PA)了《審計準則公告第55號》(SAS NO．55)。首次以“內控控制結構”代替“內部控制”，并將控制環境視為內部控制制度的重要組成部分。所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經營作風；企業組織結構；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發揮的職能；確定職權和責任的方法：管理者監控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計：人事工作方針及其執行、影響本企業業務的各種外部關系。這其中審計委員會在內部控制環境中的作用開始受到重視。

(二)內控控制整體框架階段。COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循性。內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。在控制環境中，對董事會和審計委員會組成需考慮的因索主要包括：成員的經驗：相對于管理層的獨立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對管理層提出問題的深度和廣度：與內部、外部審計人員的關系實質。在此階段，審計委員會得到了進一步的重視。

(三)企業風險管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業風險管理的要素，其中內部環境是第一 大要素，此時賦予了控制環境較準確稱謂：內部環境。我國《企業內部控制基本規范》也正式采用了“內部環境”，《企業內部控制基本規范》第一章第 5條指出：企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。其中將內部環境作為內部控制的第一大要素。并闡述了審計委員會在內部環境中的作用。

從以上的發展可以看出，內部環境在內部控制中起著至關重要的作用，而審計委員會在內部環境中的作用逐步被重視，成為內部環境中一項重要的制度安排。

二、審計委員會在內部環境中的重要性分析

《企業內部控制基本規范》對審計委員會在內部環境中的職責做出了明確規定，筆者就相關內容進行探討。

(一)企業應當在董事會下設立審計委員會。董事會是內部環境中一個重要的組成部分。《企業內部控制基本規范》第 11條指出，企業應當根據國家有關法律法規和企業章程．建立規范的公司治理結構，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理結構是內部環境的一個重要方面，而董事會是公司治理結構的一個重要部分。第 l2條也指出，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施 。因此，作為董事會重要的專門委員會，審計委員會主要由獨立董事構成，它對強化董事會功能、完善企業的內部環境發揮著重要的作用。上市公司對審計委員會也越來越重視．它能提高董事會監督的獨立性．為董事會提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會的效率和公司信息的透明度。

(二)內部審計機構與審計委員會的關系。《企業內部控制基本規范》指出，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷．應當按照企業內部審計工作程序進行報告：對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門，即內部審計部門必須接受審計委員會的職能監督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會，可見，審計委員會是內部審計參與公司治理的橋梁。在內部審計監督方面，審計委員會的職責包括檢查內部審計章程、接受內部審計報告、評估內部審計人員的客觀性以及監控內部審計的人員配備問題。為了向董事會、股東、公眾履行其職責，審計委員會需要為內部控制和其他事項提供評估。所以，審計委員會使內部審計與公司治理這兩大因素更好地發揮作用。

三、影響審計委員會作用發揮的因素

《企業內部控制基本規范》對審計委員會的作用給予了充分肯定，為了最大程度發揮審計委員會的作用我們應對影響其職責發揮的因素有清楚的了解。

(一)獨立性。為了保證審計委員會作用的發揮，首要條件是要保證其獨立性。根據對美國40家最大的審計委員會 主席進行 調查．結果約有92．7％的比例認為不要與高級管理層發生重要聯系，保持精神與形式上的獨立性。獨立性是保證審計委員會履行職責的前提條件，因此，審計委員會要直接向董事會負責．其成員絕大部分必須是獨立董事。因此。必須通過強化監督和激勵機制來提高它們的獨立性，從而保證審計委員會成員的獨立性，對此，可以借鑒美國經驗一是審計委員會成員除了職務收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報酬：二是審計委員會成員不得擔任上市公司及其子公司內部的任何職務。我國獨立董事津貼可能是獨立董事比較重要的一個收入來源，這些會影響到審計委員會的獨立性。