內(nèi)部建設(shè)范文10篇

摘要：隨著高校經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制建設(shè)逐漸成為提升高校管理水平、防范廉政風(fēng)險的重要抓手。本文從內(nèi)部審計視角提出優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的路徑方法，注重可操作性和實效性，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供有益的思路和對策。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制建設(shè)；優(yōu)化路徑

近年來，隨著高等教育快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴大、經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，而與此同時，高校腐敗現(xiàn)象叢生，違紀(jì)違法案件頻發(fā)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》）自2014年1月1日實施，旨在通過內(nèi)部控制建設(shè)對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)活動特點，教育部于2016年制定《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，首次對教育部直屬高校內(nèi)部控制的建立和實施提出明確要求，充分顯示了內(nèi)部控制不僅是高校提升管理水平的重要途徑，更是依法治校的必然要求。2018年3月，審計署印發(fā)《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，標(biāo)志著新時代內(nèi)部審計工作開啟了新征程。新形勢下，對內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評價，既是內(nèi)部審計的法定職責(zé)，也是內(nèi)部審計由傳統(tǒng)型向風(fēng)險導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變的重大契機。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

眾多國內(nèi)學(xué)者運用問卷調(diào)查及案例分析等方式，對高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行相關(guān)理論和實證的研究，從現(xiàn)狀來看，相比于教育部直屬高校，其他高校內(nèi)部控制建設(shè)水平普遍較低，發(fā)展極不均衡，問題各異，且主要問題表現(xiàn)較為集中。1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，為整個系統(tǒng)平穩(wěn)有序運行提供重要保障。就高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱體現(xiàn)在：一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。按照《規(guī)范》，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。高校以人才培養(yǎng)和科學(xué)研究為根本，致力實現(xiàn)教育社會效益最大化。鑒于此，許多高校管理者對內(nèi)部控制的實質(zhì)、意義和作用理解不深入、不透徹，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作表面化、形式化；二是內(nèi)部控制組織架構(gòu)不完善；三是內(nèi)部存在文化沖突。內(nèi)部控制建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，具體事務(wù)涉及人事、財務(wù)、資產(chǎn)、基建、審計等各院系、各部門，當(dāng)各方利益相關(guān)者的訴求難以協(xié)調(diào)時，沖突必然發(fā)生，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)水平較低。2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制貫穿各項業(yè)務(wù)活動的始終，可以說是整個系統(tǒng)的核心，直接決定其運行是否有效。高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可操作性不強集中體現(xiàn)在：一是制度建設(shè)不完善。值得肯定的是，經(jīng)過多年的發(fā)展，各高校已逐步形成各具特色的制度體系，有效促進(jìn)管理活動的科學(xué)化、規(guī)范化。但不可避免的，很多高校在制度建設(shè)方面仍存在一些問題，例如面對新形勢、新問題，部分現(xiàn)有制度未能及時更新修訂以實現(xiàn)有機銜接；二是流程控制失效。在實際工作中，有的高校組織架構(gòu)和權(quán)力制衡不完善，有的高校在流程設(shè)計過程中缺乏風(fēng)險意識，還有的高校雖然已建立了政府采購系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等信息平臺，但各個系統(tǒng)之間缺乏業(yè)務(wù)對接和數(shù)據(jù)的互通，最終導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)流程不合理甚至出現(xiàn)脫節(jié)，難以有效堵塞風(fēng)險漏洞，直接影響業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制效果。3.內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制缺失。完善的評價與監(jiān)督機制是提高內(nèi)部控制體系效能的重要保障。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制面臨的最關(guān)鍵問題即缺乏頂層設(shè)計?！兑?guī)范》要求對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，但什么是有效、如何保證有效性和成本效益的平衡、是否符合高校自身的特點，目前還沒有統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，由于實施量化評價較為困難，因此，當(dāng)前鮮有學(xué)校制定內(nèi)部控制效益考核機制，在無考核無評價的情況下，內(nèi)部控制工作難以真正被重視和發(fā)展。同時，《規(guī)范》還指出，內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進(jìn)建議。就高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，獨立性較差，審計領(lǐng)域和范圍偏窄。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

摘要：在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)大潮中，各集團(tuán)公司都加強了對集團(tuán)公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計。集團(tuán)公司的內(nèi)部控制是集團(tuán)公司防范風(fēng)險的有力手段，而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)。了解內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的建設(shè)對集團(tuán)公司的發(fā)展具有重要意義。但目前集團(tuán)公司在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計方面還存在一些問題，本文正是從集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系、意義、問題等方面出發(fā)分析出加強集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的建設(shè)措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；手段與環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制方式的的構(gòu)成要素之一，在集團(tuán)公司中具有重要的監(jiān)督作用，能夠加強集團(tuán)公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理控制，提高集團(tuán)公司的經(jīng)營效率和工作質(zhì)量，從而促進(jìn)集團(tuán)公司的快速健康發(fā)展。所以說加強集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計對集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展具有積極作用。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一

內(nèi)部審計具有天然的內(nèi)部監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制管理制度的順利實施，但，它還能夠維持集團(tuán)公司的日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計對改善集團(tuán)公司的經(jīng)營效率、提高集團(tuán)公司的工作質(zhì)量等方面有積極的促進(jìn)作用。可以說集團(tuán)公司順利實施內(nèi)部控制管理制度和維持日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)的主要載體就是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制方式的構(gòu)成要素之一。

聽了蔣書記在2月26日“加強內(nèi)部建設(shè)改善發(fā)展環(huán)境動動員大會”上的講話，讓我們即感到了新時期發(fā)展機遇到來的關(guān)建性，也讓我們感到加強干部隊伍內(nèi)部建設(shè)改善發(fā)展環(huán)境抓住機遇的緊迫性。講話中提到“班子的狀況臺何，干部隊全的狀況臺何，是最大的發(fā)展環(huán)境”。如何加強干部隊伍內(nèi)部建設(shè)？

蔣書記以雄渾的膽略和氣魄，勾勒了我市抓住機遇，實現(xiàn)眉山加快發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、又好又快發(fā)展的藍(lán)圖，明確了加強干部隊伍內(nèi)部建設(shè)改善發(fā)展環(huán)境的目標(biāo)，并制定具體的實施戰(zhàn)略。作為處于基層領(lǐng)導(dǎo)地位的鄉(xiāng)黨委而言，在帶領(lǐng)全鄉(xiāng)干部實現(xiàn)這個目標(biāo)的進(jìn)程中，面臨的困難、壓力、任務(wù)將十分艱巨而復(fù)雜。這一新的形勢和任務(wù)，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委提出了更新更高的要求，也給我鄉(xiāng)黨委帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和考驗。因此，在新的歷史時期，如何加強我鄉(xiāng)干部隊伍自身建設(shè)，努力提高干部領(lǐng)導(dǎo)水平和執(zhí)政水平，增強拒腐防變和抗御風(fēng)險的能力，顯得尤其重要而迫切。結(jié)合天峨鄉(xiāng)的實際，我認(rèn)為，要加強我鄉(xiāng)干部隊伍自身建設(shè)，必須要堅持“三條標(biāo)準(zhǔn)”，發(fā)揚“三大作風(fēng)”，解決“三個問題”，樹立“三種形象。

一、堅持三條標(biāo)準(zhǔn)

鄉(xiāng)干部在一個鄉(xiāng)的物質(zhì)文明、精神文明、政治文明建設(shè)中，起著方向性和決定性的作用。班子的整體素質(zhì)和功能發(fā)揮如何，將直接影響著該地群眾的精神風(fēng)貌和工作水平。如果干部隊伍的凝聚力、戰(zhàn)斗力、號召力不強，就不可能代表先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求，代表先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，代表最廣大人民群眾的根本利益。而如何評價班子整體素質(zhì)的高低強弱，關(guān)鍵在于堅持三條標(biāo)準(zhǔn)。

一是看是否認(rèn)真完成上級黨委、政府安排的各項工作，是否認(rèn)真貫徹黨在農(nóng)村的各項方針、政策。比如：減負(fù)政策、計劃生育政策、土地政策、退耕還林政策等。這些政策，與群眾的生產(chǎn)生活密切相關(guān)，政策落實得好不好，工作任務(wù)完成得如何？群眾最有發(fā)言權(quán)，也是衡量一個班子凝聚力、戰(zhàn)斗力強不強的顯著標(biāo)志之一。

二看干部作風(fēng)是否明顯轉(zhuǎn)變?？h委號召開展的大下基層活動，所說的下鄉(xiāng)，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)而言，就是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)干部要沉得下去，能夠說實話、拿實招、辦實事。想群眾之所想、急群眾之所急，真心誠意指導(dǎo)群眾的生產(chǎn)，為他們出主意、想辦法，帶領(lǐng)他們尋信息、調(diào)結(jié)構(gòu)、拓市場，脫貧致富奔小康。在廣大農(nóng)村，群眾需要的是這種實實在在的干部。而群眾所討厭的則是那些形式主義、弄虛作假、欺上瞞下、搞官樣文章的干部。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委的一個重要職責(zé)，就是要管干部、帶隊伍，如果黨委班子成員的作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)、漂浮懶散、軟弱渙散，那么，隊伍是帶不好的，優(yōu)良作風(fēng)是形不成的。

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展與計算機信息技術(shù)等的應(yīng)用研究，政府采購內(nèi)部控制規(guī)范化、有序化、信息化高效運轉(zhuǎn)也得到了有效發(fā)展，能促使政府組織目標(biāo)高質(zhì)量完成。構(gòu)建完善的政府采購內(nèi)部控制體系、對在職人員進(jìn)行有效匹配、提高政府采購活動的管理監(jiān)督，能夠在很大程度上對各項采購風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)防與管理工作，加強政府采購的實踐應(yīng)用質(zhì)量，進(jìn)一步加快政府內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)長久穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：政府采購；內(nèi)部控制；對策建議

采購工作作為政府財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，能夠有效地提高政府公共財務(wù)監(jiān)管工作質(zhì)量，對于我國的社會市場體制改革與國民經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展具有非常重要的作用。隨著政府采購管理工作的輻射發(fā)內(nèi)逐漸增大，實踐管理工作中的各種問題與漏洞也不斷浮現(xiàn)。因此，加強政府采購工作的內(nèi)部控制工作，對我國政府體制管控與財政部門預(yù)算、審計等進(jìn)行改革創(chuàng)新，是實現(xiàn)政府采購工作的高效化與實踐化的關(guān)鍵措施。

1.政府采購內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)理論概念

1.1政府采購基本概念與制度

政府采購也就是公共采購，是各級國家行政機構(gòu)、國有企業(yè)以及事業(yè)單位等團(tuán)體，利用市場競爭、公開招標(biāo)等方式，使用國家財政資金采取租賃、購買或委任等手段取得項目工程、貨物或管理服務(wù)等舉措，具有資金渠道公用性、主體固定性、經(jīng)營非營利性、管理支出政策性以及實踐管理規(guī)范性等特征，在社會經(jīng)濟(jì)改革開放體制下，能實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控與政策宏觀管理的雙向結(jié)合。政府采購制度主要包含政采購的基本準(zhǔn)則、目標(biāo)、具體流程以及組織管理機構(gòu)等，主要是對采購規(guī)劃的審核、落實、擬定合同、采購落實、實踐驗收以及違規(guī)行為處理等進(jìn)行規(guī)范，并制定具體的管理、糾紛等執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國已經(jīng)搭建了政府采購基本框架，以《政府采購法》為中心逐漸形成了地方與中央?yún)f(xié)調(diào)統(tǒng)一的法律規(guī)范機制。

摘要：隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，各高校的資金來源、建設(shè)規(guī)模、科研項目、后勤服務(wù)等都呈現(xiàn)出內(nèi)容多、金額大、涉及面廣等特點，從而為高校內(nèi)部控制提出了更高的要求。但當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行都還存在著一些問題，對于高校的教學(xué)、科研、生產(chǎn)工作存在一些影響，需要下大力氣從內(nèi)部控制體系建設(shè)著手，切實提升內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制管理；現(xiàn)狀；建議

教育事業(yè)單位在我國國民教育發(fā)展中所扮演的角色舉足輕重，但是，其當(dāng)前的內(nèi)部管理水平卻仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國民教育發(fā)展的客觀需求。加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善，是教育事業(yè)單位目前及將來經(jīng)營管理中的首要工作。財政部為提高我國行政事業(yè)單位的管理水平，增強事業(yè)單位科研、教育、服務(wù)能力，降低單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，在2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并且從2014年1月1日起正式施行。該文件正式實施至今已有數(shù)年，雖然高等院校為了適應(yīng)國家的相關(guān)政策，不同程度地在工作中開展了內(nèi)部控制，其內(nèi)部控制問題較以前得到了一定的改善，但是在實施過程中還存在很多急需解決的問題；加之高校的科研、基建等從一定程度上講也是當(dāng)前社會關(guān)注的熱點問題，所以通過內(nèi)部控制來完善、規(guī)范其行為更加有其現(xiàn)實意義。因此，我國的高等院校應(yīng)該不斷地發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制管理體系中存在的問題，建立一個健全的內(nèi)部控制管理體系，才能從根本上解決內(nèi)部控制失效或失控問題。

一、我國高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）目前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的主要做法。首先，我國多數(shù)公立高校都根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)文件的要求，在高校內(nèi)部建立了相關(guān)的規(guī)章制度，以保障高校的相關(guān)活動符合規(guī)定、財務(wù)信息真實有效等，為內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。其次，在監(jiān)督管理方面多數(shù)高校也根據(jù)相關(guān)的崗位設(shè)置要求安排相應(yīng)的工作人員，也安排了一定的監(jiān)督崗位對高校相應(yīng)的財產(chǎn)進(jìn)行定期的檢查盤點與核實。同時，在高校外部還有紀(jì)檢部門定期對公立高校進(jìn)行監(jiān)督檢查，這些監(jiān)管方面的工作為保證內(nèi)部控制管理體系的有序建設(shè)以及內(nèi)部控制管理相關(guān)工作的落實等都起到了一定的作用。最后，利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)方面，多數(shù)公立高校利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立了綜合性的辦公平臺，該平臺集多種功能于一身，大大降低了公立高校的時間成本和財務(wù)成本。公立高校對現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，加強了其內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。（二）當(dāng)前高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)中存在的問題。1.公立高校對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識不到位。首先，公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識不到位。公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)這一項工程的重視程度，直接決定了高校內(nèi)部控制工作開展質(zhì)量、開展效率的高低。但是目前來說，多數(shù)公立高校管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的認(rèn)識還處在一個較低的水平。這主要是由高校的管理理念所引發(fā)的，高校的管理模式還停留在比較傳統(tǒng)的階段，傳統(tǒng)的高校管理者認(rèn)為高校只要提高其教學(xué)質(zhì)量、服務(wù)水平即可，并沒有過多關(guān)注維持運行的營運資金使用管理情況，而公立高校的經(jīng)營收入多數(shù)依靠財政撥款，從而忽略了內(nèi)部控制對其財務(wù)管理、風(fēng)險防范等方面的作用。其次，公立高校內(nèi)部控制人員對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)認(rèn)識不足。相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制體系建設(shè)認(rèn)識的不全面會使得在體系的建設(shè)過程中，對各自的職責(zé)認(rèn)識不清，使得相關(guān)的工作落實不到位。2.公立高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的相關(guān)流程不科學(xué)。內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的內(nèi)容應(yīng)該包括風(fēng)險、制度、流程、監(jiān)督這幾方面，但是公立高校目前在這幾方面的建設(shè)上都存在一定的問題。在風(fēng)險管理方面，公立高校對風(fēng)險管理工作不重視，導(dǎo)致對其面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足，從而使得高校的內(nèi)控體系建設(shè)缺乏方向性、目的性。如對于基建工程、學(xué)科建設(shè)等方面，還存在一定程度的盲目性，對于申請與準(zhǔn)備方面投入精力較大，但對于后續(xù)執(zhí)行與驗收又不夠謹(jǐn)慎。在制度管理方面，雖然公立高校內(nèi)部都建立了足量的規(guī)章制度，但總的來說制度管理缺乏系統(tǒng)性，沒有明確的制度管理責(zé)任人、責(zé)任部門。在流程管理方面，其主要問題體現(xiàn)在組織機構(gòu)設(shè)置不合理。我國公立高校一般都包括行政處、科研處、教務(wù)處、后勤處等部門，高校部門眾多并且各部門的工作內(nèi)容等方面都存在較大的差異，如果進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)部控制會使該項工作沒有效率。但目前，國內(nèi)多數(shù)的公立高校都是進(jìn)行的統(tǒng)一管理，這樣的內(nèi)控模式不利于提高其內(nèi)控效率。在權(quán)限管理方面，由于高校體量太大，機構(gòu)及下屬單位眾多，建立相關(guān)的內(nèi)部控制流程也非常困難，明確各環(huán)節(jié)的相關(guān)審批權(quán)限、金額等也難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在流程控制方面，很難一次性地解決不相容職務(wù)相分離、風(fēng)險控制等問題。3.高校內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系不夠得力。監(jiān)管機制是內(nèi)控體系有效運行的保障，我國公立高校監(jiān)管機制不健全主要體現(xiàn)在基建、采購、科研、招生等方面，這基本上都是由高校這些關(guān)鍵職能缺乏完善的評價監(jiān)管機制所造成的。

二、強化高等院校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的建議

［摘要］近年來，各級交通運輸部門在加強內(nèi)部審計監(jiān)督、促進(jìn)行業(yè)審計全覆蓋方面做了大量有益探索，但在公路建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)開展過程中仍存在一些問題。本文通過列示三個真實事例，探討公路建設(shè)項目內(nèi)部審計中在審計管轄、成果利用和建設(shè)資金落實審計等方面困擾基層交通運輸部門的一些問題，提出內(nèi)部審計應(yīng)依法依規(guī)主動補位、合理銜接項目管理與審計管理政策、加強行業(yè)內(nèi)部審計工作指導(dǎo)等建議。

［關(guān)鍵詞］公路;建設(shè)項目;內(nèi)部審計

2018年5月23日，在中央審計委員會第一次會議上提出“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”12字原則，要求加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，為交通運輸系統(tǒng)內(nèi)部審計工作發(fā)展指明了方向。近年來，各級交通運輸部門在加強內(nèi)部審計監(jiān)督、促進(jìn)行業(yè)審計全覆蓋方面做了大量有益探索。但在公路建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)開展過程中，出現(xiàn)了一些困擾基層交通運輸部門的體制、制度、管理問題。本文擬列示三個真實事例以進(jìn)行探討。

一、公路建設(shè)項目決算的審計管轄問題

事例：政府審計與內(nèi)部審計、行業(yè)內(nèi)上下級內(nèi)審機構(gòu)之間的計劃銜接問題困擾基層交通運輸部門。近年來，隨著國家審計全覆蓋的推進(jìn)，一些地方審計機關(guān)要求將所有的公路建設(shè)項目決算納入其審計計劃。今年卻陸續(xù)接到反映，一些縣審計局以工作力量不足為由，不再將縣區(qū)交通運輸局按照工作慣例報送的公路建設(shè)項目決算納入審計計劃，使縣級交通運輸部門面臨的公路建設(shè)項目審計管轄矛盾再次凸顯。（一）審計機關(guān)無法實現(xiàn)對所有公路建設(shè)項目決算進(jìn)行審計。國家審計在我國審計監(jiān)督體系中居主導(dǎo)地位。上世紀(jì)九十年代，我國就明確規(guī)定，審計機關(guān)是公路建設(shè)項目決算的審計主體。審計署印發(fā)的《基本建設(shè)項目竣工決算審計試行辦法》（審基字〔1991〕430號）要求：符合驗收條件的新建、擴建的基本建設(shè)項目，其竣工決算應(yīng)經(jīng)過審計機關(guān)審計。1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過的《審計法》規(guī)定：審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計署2006年《政府投資項目審計管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號）、2010年《政府投資項目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號）等文件均要求對政府投資項目進(jìn)行“全面審計”，審計機關(guān)的審計面逐漸擴大。隨著審計全覆蓋的推進(jìn)，審計機關(guān)加大利用社會審計機構(gòu)的力度，基本實現(xiàn)了對政府投資公路建設(shè)項目的全覆蓋。在筆者所在地區(qū)，近年來，每年普通公路建設(shè)投資近30億元，項目達(dá)400余個，都是由交通運輸部門與審計機關(guān)銜接，納入市縣審計機關(guān)審計計劃的。但審計機關(guān)資源有限，攤子鋪的過大，加之重心過于向竣工結(jié)算審計傾斜，暴露出許多問題。2017年9月18日，審計署召開全國審計機關(guān)進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計工作電視電話會議，要求政府投資審計計劃要突出重點、量力而行，不再強調(diào)全面審計。隨后，許多地方審計機關(guān)不再安排對一般公路建設(shè)項目決算進(jìn)行審計。審計機關(guān)工作重心從“全面審計”到“突出重點”的轉(zhuǎn)變，使許多建設(shè)項目決算無法納入審計機關(guān)審計計劃。（二）市級以上交通運輸主管部門未獲。得合法授權(quán)開展對縣級交通運輸局所建設(shè)項目決算的審計對未列入審計機關(guān)審計計劃的項目，可由內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）第十二條規(guī)定，內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限包括對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計。一些地方法規(guī)，如《陜西省國家建設(shè)項目審計條例》（2014年7月31日陜西省第十二屆人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過）規(guī)定：未列入年度審計計劃的國家建設(shè)項目，主管部門、項目法人或者建設(shè)單位告知審計機關(guān)后，可以自行組織項目竣工決算審計，審計結(jié)果報送同級審計機關(guān)備案。交通運輸部《公路水運基本建設(shè)項目內(nèi)部審計管理辦法》（交財審發(fā)〔2017〕196號）第九條要求，“交通運輸單位按照行政管理關(guān)系和職責(zé)，分級負(fù)責(zé)基本建設(shè)項目內(nèi)部審計工作。基本建設(shè)項目建設(shè)單位是本單位基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的責(zé)任主體”。從上述規(guī)定中可以發(fā)現(xiàn)，可實施內(nèi)部審計的機構(gòu)有兩類：一是項目法人或者建設(shè)單位，即本單位開展內(nèi)部審計；二是由本單位的主管部門進(jìn)行審計。由于機構(gòu)、編制、人員等原因，縣級交通運輸局作為最基層的交通運輸組織，往往開展本地區(qū)公路建設(shè)時，針對某具體建設(shè)項目成立的項目部或者項目辦并不具備法人資格，項目法人、建設(shè)單位與交通運輸主管部門的身份是一體的?！豆贩ā芬?guī)定“縣級以上地方人民政府交通主管部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的公路工作”，一些地方省、市級交通運輸主管部門內(nèi)審機構(gòu)分別安排對市、縣實施的公路建設(shè)項目進(jìn)行審計。那么，在開展內(nèi)部審計時，上一級政府交通運輸主管部門可否對下一級交通運輸主管部門及其所屬單位的建設(shè)項目進(jìn)行內(nèi)部審計呢？我們以市、縣交通運輸主管部門為例進(jìn)行分析。由于各級交通運輸主管部門是各級人民政府的組成部門，我國實行一級政府一級預(yù)算的財政管理體制，市級及以上交通運輸主管部門與縣區(qū)交通運輸局沒有行政隸屬關(guān)系和財政財務(wù)隸屬關(guān)系，僅為業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。梳理審計署、交通運輸部前述關(guān)于審計管理職責(zé)中“所屬單位”“行政管理關(guān)系”的表述，參考《審計機關(guān)審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》（審綜發(fā)〔1996〕370號）關(guān)于審計管轄按財政財務(wù)隸屬關(guān)系、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系劃分的原則，市級及以上交通運輸主管部門沒有獲得對縣級交通運輸局所建設(shè)項目的決算進(jìn)行審計的授權(quán)。政府機關(guān)依法行政，法無授權(quán)不可為，上級政府交通運輸主管部門內(nèi)審機構(gòu)不宜對下級交通運輸主管部門及其所屬單位實施的建設(shè)項目進(jìn)行審計。（三）縣級交通運輸局自行開展的內(nèi)部。審計結(jié)果無法認(rèn)定以滿足竣工驗收要求“竣工決算必審制”是基本建設(shè)項目竣工交驗的前提條件?！豆饭こ炭ⅲń唬┕を炇辙k法》（交通部令2004年第3號）規(guī)定，項目竣工驗收必須是“竣工決算已經(jīng)審計，并經(jīng)交通主管部門或其授權(quán)單位認(rèn)定”?？h區(qū)交通運輸局普遍面臨內(nèi)審力量不足的問題，自行開展審計可以由內(nèi)審機構(gòu)實施，也可委托社會審計機構(gòu)實施。根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第八條“可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務(wù)，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)”和《公路水運基本建設(shè)項目內(nèi)部審計管理辦法》第五條“內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)基本建設(shè)項目審計組織實施等規(guī)定，可根據(jù)工作需要委托社會審計機構(gòu)實施”規(guī)定，縣區(qū)交通運輸局可購買社會審計機構(gòu)進(jìn)行審計。審計機關(guān)的審計結(jié)論對建設(shè)單位具有法律效力，交通主管部門不需要也沒有權(quán)力進(jìn)行認(rèn)定。那么，按本規(guī)定要求“認(rèn)定”，只能是對交通運輸單位實施的內(nèi)部審計結(jié)論或者按照內(nèi)部審計程序委托社會審計機構(gòu)的審計結(jié)論進(jìn)行認(rèn)定。但交通運輸部并沒有就審計結(jié)果認(rèn)定的部門或單位、權(quán)限、程序進(jìn)行明確規(guī)定?！督煌ㄐ袠I(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（交通部令2004年第12號）要求內(nèi)部審計報告要報送本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)審批；《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》（2007年4月，2015年6修訂）要求社會審計的委托人應(yīng)將審計（審核）報告報上級主管部門的委托審計歸口管理部門備案。按照單位內(nèi)部程序進(jìn)行的內(nèi)部審計結(jié)論審批、社會審計機構(gòu)出具的審計（審核）報告?zhèn)浒?，明顯不屬于審計結(jié)果“認(rèn)定”?？h區(qū)交通運輸局自行組織實施或委托社會審計機構(gòu)實施審計的審計結(jié)果，應(yīng)該由哪個機構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定？縣區(qū)交通運輸局沒有足夠的審計專業(yè)力量開展認(rèn)定工作，也不適宜對自行組織包括委托社會審計機構(gòu)實施的審計結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定。審計機關(guān)不會對建設(shè)單位報備的未納入其審計計劃的項目予以審核認(rèn)定。由不具有行政隸屬關(guān)系的市交通運輸局審核認(rèn)定，突破了審計管轄權(quán)限，無據(jù)可依。在組織竣工驗收時，市縣交通運輸主管部門對此感到難以操作。

二、以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)的審計成果利用問題

摘要:內(nèi)控機制建設(shè)是一項重要的制度安排，對規(guī)范權(quán)力運行、加強監(jiān)督制約、落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和構(gòu)建懲防體系具有十分重要的作用。內(nèi)控機制建設(shè)是一項全局性、系統(tǒng)性工作，需要常抓不懈，持之以恒。地勘單位要切實提高對做好新形勢下加強內(nèi)部控制建設(shè)工作的重要性的認(rèn)識；要嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律和財經(jīng)法規(guī)，堅決把規(guī)矩和紀(jì)律挺在前面，加強財政監(jiān)督和管理；要做好財政基礎(chǔ)性工作和平臺建設(shè)，圓滿完成好內(nèi)控制度建設(shè)、資產(chǎn)清查等重點工作，確保高質(zhì)量完成。本文簡析了地勘單位內(nèi)部控制的概況，指出了新形勢下地勘單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的有效途徑。

關(guān)鍵詞:地勘單位;加強;內(nèi)部控制建設(shè)

地勘單位要明確內(nèi)控工作的重要性，認(rèn)識到好的內(nèi)控工作不會將單位內(nèi)部的工作僵化，反而會使其更加有秩序運行。對于內(nèi)控的工作要始終堅持全面性、重要性、問題導(dǎo)向、適應(yīng)性原則。為此，地勘單位設(shè)置內(nèi)控應(yīng)當(dāng)權(quán)衡運行成本和預(yù)期收益，學(xué)會運用加（查漏補缺）、減（避繁逐簡）、乘（創(chuàng)新機制）、除（掃清障礙）法。實踐經(jīng)驗表明，地勘單位責(zé)任履行缺失所造成的損害后果，往往不是直接針對某個公民或法人等市場參與者，而是損害不特定人的社會公共利益。

一、地勘單位內(nèi)部控制的概況

為應(yīng)對信息化的迅猛發(fā)展，加強地勘單位內(nèi)部控制，近年來國內(nèi)一些規(guī)模較大的地勘單位為強化內(nèi)部控制工作，紛紛搭建內(nèi)部控制共享平臺，將單位所有的貨幣流轉(zhuǎn)予以集成，實行制度統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一和流程統(tǒng)一，使單位的內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)得到很大提高，為防范地勘單位內(nèi)部控制風(fēng)險，控制和降低稅務(wù)、審計等外部風(fēng)險，起到了很好監(jiān)督作用。內(nèi)部控制共享平臺建設(shè)的規(guī)范化和引領(lǐng)作用，無疑是對地勘單位內(nèi)部控制流程的再造和重生。一個地勘單位的內(nèi)部控制不是為了內(nèi)控而內(nèi)控，不能只停留在內(nèi)控手冊上，而是要切實針對地勘單位現(xiàn)階段存在的問題及可能存在的風(fēng)險點，提出合理可行的應(yīng)對方案，做到從科學(xué)制定內(nèi)控手冊為起點，要嚴(yán)格將各項規(guī)定落實到地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，發(fā)揮其成效。

二、加強地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)的途徑

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程，這些規(guī)范建設(shè)主要是由政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)、指引。根據(jù)制定部門以及適用范圍，可劃分為以下四個層次：

第一層次是適用于所有企業(yè)的基礎(chǔ)性規(guī)范。包括中國注冊會計師協(xié)會1996年的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，財政部2001年至2004年先后的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與貨款》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔(dān)?！贰ⅰ秲?nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》等具體會計控制規(guī)范性文件。財政部的這些文件多是針對企業(yè)的內(nèi)部會計控制，旨在指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建一個由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理規(guī)程等因素組成的會計控制系統(tǒng)，還不是真正意義上的由內(nèi)部控制目標(biāo)及要素構(gòu)成的、涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動及行為的內(nèi)部控制規(guī)范。

第二層次是上市公司監(jiān)管機構(gòu)中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)則。包括中國證監(jiān)會2001年和2002年分別《證券公司內(nèi)部控制指引》、《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》，2006年《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》。在《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。深圳證券交易所和上海證券交易所則緊隨其后，迅速出臺了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（征求意見稿）》和《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。中國證監(jiān)會和滬深交易所的上述指引，無論在內(nèi)部控制概念的界定、控制目標(biāo)的設(shè)定，還是內(nèi)部控制要素的確定上，都全面反映了COSO的ICIF框架內(nèi)容的精髓。

第三層次是各行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)的內(nèi)部控制規(guī)范方面的文件。如中國人民銀行2002年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，較為完整地借鑒了COSO的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》的內(nèi)部控制目標(biāo)和基本原則等內(nèi)容充分吸收了1998年巴賽爾銀行監(jiān)管委員會的《銀行金融機構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》中的核心內(nèi)容。

第四層次是國資委針對中央企業(yè)頒布的內(nèi)部控制框架指引。2006年，國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。該《指引》以《公司法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》為依據(jù)，全面吸收了美國COSO于2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（ERM框架）和英國風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)等國際最新企業(yè)風(fēng)險控制研究成果和成熟經(jīng)驗。2004年美國COSO的ERM框架是對1994年修訂的內(nèi)部控制框架體系（ICIF框架）的改進(jìn)和拓展，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范體系從內(nèi)部控制向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)型。國資委以ERM框架為參照制定的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，豐富了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作取得了突破性進(jìn)展。

前言

目前我國雖然先后出臺了《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定》等法規(guī)和制度以及《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制——成本與費用》等規(guī)范文件，但是對于建設(shè)項目內(nèi)部控制制度的規(guī)定卻相對滯后。這些內(nèi)控文件和制度針對的只是一般的企業(yè)的采購與銷售業(yè)務(wù)等，而未能解決建設(shè)項目的內(nèi)部控制的特殊性要求。同時，雖然工程審計也日益顯示出它在工程竣工決算審計，跟蹤審計中起到的重要的監(jiān)督作用，但它也是近年來才發(fā)展起來的，應(yīng)用不普遍。而工程項目中暴露出來的許多突出問題,如：近年來，全國各地連續(xù)發(fā)生了多起工程質(zhì)量事故：沈陽至四平靜陽湖大橋公路的橋面局部塌陷，造成車毀人亡；云南的昆祿高速公路建成僅18天，路段大范圍路基沉陷坍塌，路面懸空，縱向開裂等等，都與內(nèi)部控制不嚴(yán)、不到位，監(jiān)督不得力有關(guān)。工程項目往往周期較長、投資巨大,又與人們的生產(chǎn)、生活休戚有關(guān)。與此同時我國已經(jīng)加入WTO，同國際接軌。而西方國家的企業(yè)內(nèi)部控制不管在理論上還是在實踐運用上都已經(jīng)相當(dāng)完善。這對于我國的企業(yè)管理，包括建設(shè)項目管理來說都是一個巨大的挑戰(zhàn)。因此加強建設(shè)項目內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以此來解決在項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題是迫在眉睫的。

一、內(nèi)部控制和目的概述

內(nèi)部控制，是管理的基本職能之一，是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分。是管理者對本單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》,建設(shè)項目的內(nèi)部控制就是在建設(shè)項目的決策與實施過程中,工程項目建設(shè)單位及其財務(wù)會計機構(gòu)或人員運用會計手段和方法,對建設(shè)項目進(jìn)行全方位、全過程的內(nèi)部控制與管理,包括項目決策控制、勘察設(shè)計與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制等。

由此可見,工程項目內(nèi)部控制的總體目標(biāo),就是在項目建設(shè)的各個階段,控制投資,隨時糾正偏差,能有效地使用人力、物力、財力,取得較好的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益,同時防范工程項目建設(shè)中的各種舞弊行為,提高工程管理質(zhì)量。

二、建設(shè)項目完善有效的內(nèi)部控制制度建立的必要性

摘要：面對不斷變化的市場環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)凸顯重要，通過研究內(nèi)部控制制度的發(fā)展變化，結(jié)合我國內(nèi)部控制制度發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)容，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；崗位分工；控制環(huán)境；風(fēng)險防范；監(jiān)督

在現(xiàn)代激烈市場競爭下，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗，企業(yè)如何求生存、求發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化目標(biāo)，是企業(yè)面臨的永恒主題，而解決這些問題的一個重要方面就是，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對于企業(yè)內(nèi)部管理是非常重要的。企業(yè)通過建立一套行之有效的內(nèi)部控制管理制度與措施，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況如何，如何加強完善內(nèi)部控制制度建設(shè)？我們從內(nèi)部控制的發(fā)展開始進(jìn)行研究和探討。

一、內(nèi)部控制制度的發(fā)展

內(nèi)部控制的運營和管理是科學(xué)管理發(fā)展的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度理論和實踐經(jīng)歷了五個不同的發(fā)展階段。

(一)第一階段內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制主要目的是保證財產(chǎn)物資安全和會計記錄真實，采取了崗位分離和相互牽制的手段，使任何一個人和部門都不能獨立控制會計賬目。但是此階段只是內(nèi)部牽制的簡單運用，沒有意識到整體性。