內部審計整改報告范文

導語：如何才能寫好一篇內部審計整改報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 內部審計;整改意見;落實措施

內部審計整改意見落實是指被審單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以糾正、采納的工作過程和結果。內部審計通過整改意見落實即審計成果運用，幫助企業實現價值增值和提高組織的運作效率，促進組織目標實現。但由于眾多原因，多數企業對內審整改意見落實不夠重視和執行力度不夠，在內部審計工作中相對關注審計結果，對內審整改意見的落實往往流于形式，不但嚴重影響了審計成果的運用，也削弱了內部審計的嚴肅性和權威性。

一、影響內部審計整改意見落實的因素

1、對內部審計工作的重要性認識不足

目前，絕大多數企業內部審計環境較差，領導對內部審計工作支持程度一般，內部審計部門在審計工作過程中，與企業主管領導和審計對象容易發生沖突，其他部門往往認為內審部門就是挑毛病，找錯誤，不能很好地配合或支持內部審計工作的開展，對內部審計工作存在排斥觀念。

2、對內部審計整改意見的落實缺乏制度性保障

目前國內對于內部審計整改意見的落實沒有出臺具體法規和制度，而且大部分企業在制定內部審計辦法時也沒有專門涉及審計整改意見落實的相關內容，使得內審整改意見的落實缺乏制度性保障。

3、內部審計工作獨立性差，使內審整改意見落實流于形式

由于內審工作獨立性差，審計處理意見和結論受到重視的程度和執行力度不夠，整改意見落實流于形式。調查顯示，許多企業內審機構沒有獨立設置，或由負責財務的總會計師或負責財務的領導主管，開展的審計活動絕大多數是根據企業領導安排，對審計中發現問題不能客觀公正地反映，往往大事化小，小事化了，審計處理意見的執行情況一般，審計建議不能得到較好地執行。

4、缺乏科學完善的內部審計績效考核制度，對落實內審整改意見考核不嚴

當前，大多數企業對內部審計績效評價還存在很多不足的地方，主要包括沒有根據企業戰略目標和內部審計特征的變化做出相應調整，同時績效評價指標缺乏系統性，評價沒有形成綜合評價結果，且對內部審計的評價往往只注重審計結果，而對內審整改意見的落實不夠重視和執行力度不夠，在績效評價體系中缺乏對內審整改意見執行程度評價指標，考核不嚴。

5、人際關系沖突及缺乏有效溝通，阻礙了內審整改意見落實

內部審計的工作性質使內部審計人員遇到人際沖突是在所難免的，由于內部審計人員與被審計人員缺乏必要、有效、及時的信息溝通導致的沖突，及內部審計人員與被審計者知識、經驗、觀念等方面不同，對同一事物的評價就會出現分歧和沖突，以上諸多因素都嚴重阻礙了內審整改意見的落實和執行力度。

6、對內部審計整改意見執行程度的跟蹤檢查力度不足

當前，大多數企業內部審計部門對被審單位完成審計工作，出具審計報告后，僅要求被審計單位在規定期限內向審計部門提交內部審計意見整改落實的工作報告及整改意見落實情況的相關證明材料，對整改意見落實的實際情況進行跟蹤檢查力度不足。甚至有些被審計單位在報送審計整改報告后就認為此項工作結束，造成整改不到位、不及時、不徹底。

二、強化落實內部審計整改意見的措施建議

1、高度重視，正確認識內部審計的本質

內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計部門作為組織的一個職能部門，其職能是為實現組織戰略目標服務的，不是專門以審查和評價別人的差錯和失誤作為根本目標。因此，無論企業管理層還是其他部門，都應該正確認識內部審計的本質，支持并配合內部審計工作。

2、建立健全內部審計整改意見落實制度

企業應根據《審計法》、《審計法實施條例》、國際內部審計師協會頒布的《內部審計實務標準》和中國內部審計協會頒布的《中國內部審計準則》等法規和文件，建立健全本企業內部審計整改意見落實制度，以促進內審整改意見落實，擴大審計成果運用。

3、提高內部審計工作的獨立性和權威性

獨立性是審計工作的靈魂，也一直是人們關注的重點問題，涉及到是否客觀公正評價被審計對象及審計報告的信任程度。因此，企業在內部審計工作中，應在審計機構設置、控制審查過程和審計結論等方面保持較高獨立性。同時，為了保持審計工作獨立性，應該樹立內部審計部門的權威性，例如內部審計部門只接受公司最高層的領導和授權，只有這樣，它才能有效地行使職權，才能在審計過程中不受干擾地實現有效監督，以保證審計整改意見的順利落實。

4、建立科學完善的內部審計績效考核體系

企業應根據內部審計特征、戰略目標的變化，對內審績效評價指標做出相應調整，建立包含整改意見落實情況的評價指標系統，形成綜合評價結果，完善激勵機制。例如可以選擇以平衡積分卡為基礎的內審績效評價方法，并根據內審特征對傳統的平衡積分卡模型進行修改。

5、溝通合作，化解沖突

事實上，審計部門應與企業負責人和高層管理者、被審單位及其他部門通過有效溝通，保持良好人際關系，消除相關利益部門的誤會，使他們認同其思想和最終目的，確保審計工作的順利進行，提高審計效率和效果。同時，內審人員在出具審計報告前，應當與被審單位進行恰當溝通，充分征求其意見，切實提高審計意見和建議的針對性和可操作性，確保審計整改意見落實的順利實施。

6、開展審計回訪和后續審計，制定獎懲制度，加大跟蹤檢查力度

內審部門在審計報告發出之后一定期限內，應到被審單位就審計報告中反映問題和提出的建議進行跟蹤檢查，查看審計報告中反映問題和提出建議被審單位是否采取了糾正行動并是否達到預定效果。此外，制定相應的獎懲制度，對落實內審整改意見不力且不提出異議的被審單位進行相應懲罰;而對配合積極、整改及時、落實到位的被審單位可以采取多種形式，給予一定程度的獎勵。要通過這些方式，加大跟蹤檢查力度。

【參考文獻】

[1] 張紅英主編.內部審計.浙江人民出版社，2008.2.

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開展內部審計質量評估對于安徽煙草的發展具有重要價值。一是有利于改善內部審計環境。實踐證明，高水平的內部審計質量評估，能夠提高組織各層級對內部審計工作的關注度，增強內部審計在組織中的認可度和權威性。同時，內部審計機構自身也為達到各層級的要求和期望而不斷努力。因此，通過內部審計質量評估，可以對安徽內部審計部門遵循內部審計標準和履行受托責任的情況進行客觀評價，增進對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內外部利益相關者對內部審計工作的認可度。二是有利于推動安徽煙草內部審計發展轉型。近年來，安徽煙草內部審計工作水平有了實質性的提高，具備扎實的賬項審計和內部控制審計基礎，按照國家局“發揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強免疫功能、發現腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計工作要調整思路，減少審計項目，提高審計質量，集中力量將問題查深查透查實，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的新模式轉型，引入內部審計質量評估，必將會推動轉型進程。三是有利于提高內部審計人員的專業勝任能力。內部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內部控制和風險管理等領域發揮作用，為組織加強內部控制、降低風險、改善運營、實現有效治理做出貢獻。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執業情況，從而推動其不斷增強專業勝任能力。

二、安徽煙草內部審計質量評估的重點要素和關注點

《中國內部審計質量評估手冊》的評估標準體系將內部審計質量評估內容分為兩大類，即內部審計環境類和內部審計業務類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點。在現階段，安徽煙草已經建立了一些內部審計質量評估體系，采用一定的方法對內部審計質量進行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統性，評估的內容暫不明確具體?；诖耍F階段安徽煙草的內部審計質量評估應按照《中國內部審計質量評估手冊》規定的評估流程、評估標準和評估工具對“內部審計業務類”方面的部分評估要素進行質量評估。下面淺談一下在對部分重點評估要素進行質量評估時的關注要點。

（一）審計計劃的質量評估

古人曰：“凡事預則立，不預則廢”。這句話對內部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項目審計工作方案的編制是開展內部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實現審計目標的綱領和指引。

1．年度審計計劃，是指內部審計機構和人員為完成審計業務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目做出的事先規劃。在對年度審計計劃進行質量評估時，審計的關注點應至少包括：內審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點工作；預期的審計目標是否恰當合理；是否能夠對單位重大政策措施落實情況監督到位；是否能夠對本單位經營管理中存在的突出問題和難點問題促進解決；是否能夠對內部員工普遍關注或反映強烈的熱點問題有所思考；是否能夠對以往審計發現的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。

2．審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項目審計業務，據以組織、指導和控制某一個審計項目，達到預期審計目的而編制的具體審計項目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項目有序、優質、高效地進行，提高審計工作效率，保證審計工作質量。在對審計工作方案進行質量評估時，審計的關注點應至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項目；審計內容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。

（二）審計證據、審計工作底稿和審計報告質量評估

1．審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結論和建議的依據?？梢哉f，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據是審計工作的核心。審計證據的質量水平直接影響了審計結論，從而影響審計報告。因此在對審計證據進行質量評估時，我們的關注點應至少包括：審計證據的獲取方法是否恰當；審計證據是否具備充分性、相關性和可靠性；審計證據的風險水平是否合理。

2．審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據和審計結論連接起來，作為審計報告的基礎。因此在對審計工作底稿進行質量評估時，審計的關注點應至少包括以下四點。一是內容是否詳實完整：記錄與審計目標和審計范圍相關的所有資料，羅列應關注的方方面面，區分重點關注事項與普通關注事項；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內部審計人員所執行審計程序的性質與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實：內部審計人員應對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實；四是結論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎上，內部審計人員應根據所收集的審計證據，進行整理、分析，做出適當的職業判斷，提出明確的審計結論和意見，避免使用模糊不清、容易產生歧義的文字。

3．審計報告，是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項目的核心文件，一份好的審計報告應具備一些基本的質量特征，即應當正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。因此在對審計報告進行質量評估時，除了上述基本的質量要求外，審計的關注點應還至少包括以下五點。一是不同類型的審計報告的側重點是否不同。全面審計、專項審計、管理審計、經濟責任審計等不同的審計項目，審計報告的內容要各有側重，如經濟責任審計應側重報告任期內各項經濟指標的實現情況，管理審計應側重單位內部管理情況及制度的執行情況，專項審計應側重項目的開展及實施情況。二是是否給與恰當的肯定。內部審計報告應該是客觀的，毫無偏見的，而以負面為主的審計報告，讓被審計部門認為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據支持，該表揚的，就不應該吝嗇語言。三是改進建議意見是否恰當可行。內部審計在監督評價的同時，還要關注整改落實情況及成效。重點突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關鍵癥結，對癥下藥。過于原則化、籠統化的建議則無法得到落實。四是是否與被審計單位進行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關負責人員就審計報告中所涉及的概況、依據、結論、決定或建議進行有效溝通，了解審計發現問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實事求是、客觀公正。在對審計評價質量評估時，應查看審計評價是否超出審計職責范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當嚴謹等。

（三）后續審計的質量評估后續審計

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本文作者：張倩工作單位：滁州供電公司

當前制約電網企業內部審計質量管理的因素

(一)電網企業內部審計環境因素1．公司治理環境不盡合理，內部審計的獨立性與客觀性待加強內部審計的獨立性包括實現組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立性，是指在組織機構中要給內部審計工作提供一個良好的工作環境。對于內部審計的定位不準，直接影響內部審計的獨立性，造成內部審計權威性不強，工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執行和落實。精神上的獨立性，要求內審人員在執行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業操守。當前，電網企業的內部審計機構的組織形式采取省市公司分別設立審計部，縣公司監察與審計合署辦公，設立監察審計部，采取由上而下垂直管理的模式。審計業務多采取“上審下”的模式。由于現階段，內部審計獨立性的缺乏，“同級審”尚面臨一些難以協調的困難。內審人員在對于審計事項的判斷和決定時，尚未能做到不受他人干擾，客觀性仍然受到一些無法避免的影響。故在現階段的電網企業內部，審計工作在精神上的獨立性與客觀性仍有欠缺。2．對內部審計新理念的理解和認識不到位，內審職能過于狹窄企業內部對內部審計在促進企業改革、經營與發展中的作用認識不足，對內部審計職責和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內部審計工作與紀檢監察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規上。在對待內部審計工作時，常出現反感、抵觸等情緒，往往會使得內部審計工作的開展出現困難，也在一定程度上制約了內部審計的獨立性與客觀性的提高。內部審計滲透到公司經營防控風險的各個領域的深度不夠，內部審計未能真正做到為企業提供咨詢服務。(二)內部審計業務管控因素內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。制定內部審計項目質量控制程序與方法應體現內部審計機構質量控制的要求。1．項目質量控制手段未能有效發揮作用項目質量控制手段涉及審計項目實施全過程?，F階段，在電網企業內部審計工作中，項目實施前的審前調查階段往往未能達到預期目的而走過場;對于項目實施方案則較為籠統，使得對實踐能力不強的審計人員缺乏指導性;在項目實施過程中，使用具體審計方法方面，如內部控制審計、抽樣測評還沒有被廣泛地運用，或項目實施中，使用抽樣的樣本不具代表性而使得審計結果缺乏說服力;審計記錄、審計工作底稿的三級復核制往往流于形式而未能發揮作用。2．審計整改工作未能取得長足效果審計整改是被審計單位根據審計工作所做出的審計意見或提出的審計建議，對其自身存在的違法違規問題進行糾正和改進的過程。它包括被審計單位根據審計報告提出的意見及建議，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。在審計工作實踐中，因為就事論事的整改，制度缺失或認識偏差，以及上級部門的不合理決策造成的整改難或屢改屢犯的現象仍然非常普遍。這使得審計項目后續的整改工作未能達到審計效果，審計成果無法運用于實踐，導致審計業務質量大打折扣。3．內部審計人員的職業判斷能力與實踐能力需要進一步提升目前，電網企業內部審計人員存在學歷高資歷淺的現狀，審計工作主要是就事論事，往往專注于微觀的問題，尚不具備以全面的、更高層次的眼光來看待整個審計工作以及被審計單位的高度。另一方面，內部審計領域較以往得以拓寬，雖然審計人員的專業性較以前有所增強，而在審計實踐中的能力則需要更進一步提升，尤其是在審計業務實施過程中的經驗需要累積。審計工作中，審計依據準確是審計任務順利完成的關鍵。由于缺乏全面的知識，審計人員往往對法律法規的學習不夠，即在實踐當中使用法律法規時覺得模棱兩可。加之在實際工作中，相關法規與政策制度更新相對滯后，使得審計人員的職業判斷能力也因此受限。4．審計任務繁重與審計資源不足的矛盾導致審計項目質量受影響電網企業的內部審計工作服務于公司整體戰略，并圍繞公司年初制定的審計工作計劃來具體實施的。計劃覆蓋市縣公司領導任期經濟責任審計、縣級公司企業負責人業績指標審計、農網完善及農網升級工程審計、常規的管理審計、合同簽證審計等，計劃還涉及一些臨時性審計項目或專項調查等。由于現階段的審計資源不足，審計項目雖然能夠通過市縣公司人員集約化的方式來進行配置，然而審計計劃涉及各個領域，且審計任務較為繁重，在資源短缺的情況下，項目方案實施的全面性難免受到影響，最終對審計業務的質量造成影響。

關于對策的探討

(一)企業內部審計環境方面1．以提高內部審計獨立性為出發點，改善企業內部組織結構健全的內部審計機構，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的監督管理機構。內部審計機構在企業中處于較高的層次，才能夠保證內部審計充分發揮職能作用，內部審計的獨立性、權威性才能得到真正體現。對于電網企業來說，提高內部審計的獨立性就要從改善企業的內部組織結構角度出發，使得內部審計部門獨立于被審計部門，直接受企業負責人領導。2．以改善公司治理環境為落腳點，增強內部審計獨立性與客觀性內部審計機構在企業中處于什么樣的地位，是由經理人員來領導還是由董事會來領導，內部審計機構與業務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，將最終決定內部審計工作的獨立性程度。內部審計工作不獨立，很大原因在于內部審計人員在經濟上的不獨立，不在于是由誰來執行內部審計工作，而在于內部制度還不夠科學、不盡完善。因此，可以通過完善企業內部治理結構，完善各項內部控制制度來提高內部審計工作的獨立性與客觀性。(二)內部審計業務質量管控方面1．建立內部審計項目全過程質量控制體系(1)加強審計項目立項的科學性審計項目的立項要科學，應該將選擇重點放在:1)領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目;2)與企業中心工作相關并且容易成為社會熱點的項目;3)選擇內部審計機構力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目。由于企業經營環境、經營方式的變化，或管理方式、考核方式的變化，以往的一些常規審計項目可能已不適應現階段的經營管理模式。例如，對供電所所長開展的任期經濟責任審計?，F階段由于對供電所管理方式發生了很大變化，對供電所長離任審計采取百分之百必審、全覆蓋審計的模式已不太適用。因此，內部審計計劃的制定應該圍繞公司經營發展的方向，內部審計的側重點應關注公司經營環境發生的改變，并適時做出調整。(2)加大審前調查力度與審計方案的可操作性審前調查是在下發審計通知書之前，就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。它是審計準備階段的重要工作，詳細周密的審前調查使得審計工作有的放矢。具備較強可操作性的審計方案，能使經驗較少的審計人員盡快進入審計工作狀態，找準審計工作重點，從而使得審計現場工作事半功倍。(3)嚴把審計項目實施中三級復核關現階段，電網企業的內部審計工作實行審計項目組長、項目主審、專業小組長三級復核制度。主要對審計工作底稿中的事實是否清楚;審計證據是否充分;審計記錄是否全面、完整;適用法律、法規、規章、制度是否準確;審計結論是否恰當;問題定性是否準確;審計處理意見和審計建議是否可行等事項進行審核。實踐中，三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即在重點復核審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行情況、審計事項的調查和取證情況、審計程序的實施等方面的復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區，使得審計項目完整并充分保證項目實施階段的審計質量。(4)分層歸類審計報告發現問題并落實審計項目整改后續工作審計整改工作的力度大小，是由審計報告的內容與質量所決定的。若審計報告中提及的審計發現問題上級的決策失誤所導致，則報告所提出的意見與建議，不可能由被審計單位去實現全面徹底地整改。若審計整改落實不到位，或就事論事整改，或屢審屢犯，審計報告則如同一紙空文，審計質量也無從談起。這就要求審計報告中對于發現問題的描述進行分層歸類。對于審計中發現的問題要追根溯源，找到問題真正的“出血點”、“發熱點”，對于上級經營決策的失誤導致的問題，對于被審計單位經營管理不善、違規經營等不同層面的問題要分別對待并分層整改。2．強化內部審計人員的培訓與后續教育審計領域的拓寬、審計手段的信息化，都要求審計人員加強培訓以適應新環境、新形勢。對于內部審計人員的培訓要兼顧業務培訓與實踐經驗積累兩方面。首先，要將內部審計理論前沿的知識傳授給審計人員，保證審計人員在工作中有大局觀、整體觀，站得高度更高，眼光更長遠;其次，要在審計實踐工作中注重對內部審計人員的培養。電網企業內部應該繼續推行并發揚“導師帶徒”的培養模式，在審計業務的實施階段，由經驗豐富的審計人員參加項目，在實踐中對新進的審計人員和那些學歷高資歷淺的審計人員進行指導與幫助，以“傳幫帶”的形式促進審計人員的成長成熟。3．加強審計信息系統的運用隨著近年來信息技術的飛速發展，審計手段的信息化也在不斷加強。國家電網公司SG186系統的上線，大量業務在系統中進行流轉，企業管理流程及業務處理流程發生變化，企業內部審計面臨業務流程控制風險、職責集中風險、審計證據的安全風險。這些變革都使得審計方法發生了極大變化。熟練運用ERP審計信息系統，結合以往審計經驗與傳統審計方法的應用才能更好地完成審計工作，確保審計方案得以全面實施，審計質量得到保障。4．嘗試內部審計外部化內部審計外部化是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。隨著社會經濟的發展及專業化分工協作的發展，內部審計外部化已經成為不可避免的客觀現象。就內部審計外部化的優點來看:其可以提高內部審計的獨立性;有利于內部審計領域的拓展以及方式的轉變;有利于降低企業成本，解決目前審計資源與審計任務的突出矛盾;有利于企業充分利用外部優勢資源，集中精力追求更具戰略意義的目標，從總體上提升競爭優勢。電網企業實行內部審計外部化，應該在做好優劣勢分析、內部審計外部化的風險控制、選擇好服務提供商的前提下，適時嘗試。

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【關鍵詞】審計成果；運用；建議

審計成果是指審計人員在審計實踐中經過實施審計程序，匯總工作成果而形成的審計結論與建議，審計成果運用是審計工作的最終環節，是審計人員履行職責過程中形成的工作結晶，研究審計成果運用，某種程度上來說，關乎審計工作的目的和存在的意義。近年來，人民銀行各級內審部門圍繞中心工作開展審計， 以審促管，以管增效，在保障各項業務工作操作規范和防范風險方面發揮積極作用。但審計成果運用仍屬于薄弱環節，人民銀行內審成果運用要做到寓監督于服務之中，進一步促進人、財、物各種資源的合理有效配置，更好地發揮內審職能。

一、提升審計成果運用的意義和作用

1.有效的審計成果運用可以發現并改善組織內部控制的薄弱環節，提高內部管理水平。內部審計人員通過審計發現組織制度建設方面的不足，彌補制度的漏洞，織密制度的籠子，預防腐敗案件的發生。及時警示談話教育，幫助被審單位分析原因，查找漏洞，制定整改措施，提高內部管理水平。

2.有效的審計成果運用有利于提高制度執行力，實現改善提高的良性循環。內部審計通過對內部管理、職責履行、財務收支等的審計，提出管理中的意見，只有通過審計成果運用，可以及時預警、發現、糾正業務操作和內部管理中潛在的各類風險，保證管理措施落實到位，促進基層央行科學高效履職。

3.有效的內部審計成果可以促進審計作用的發揮，提升審計部門的權威。審計成果的運用使得內部審計工作在具體管理工作中得到體現，使得內部審計真正在人民銀行日常管理工作中發揮作用，從而進一步促進內部審計的發展。

二、內部審計成果運用存在的問題

1.內部審計成果運用的“服務性”不夠。年度審計計劃制定的科學性不夠，大多數按照上級行下達的審計工作安排擬定審計計劃，未能深入調查了解被服務部門的需求。對上年度審計發現問題的整改結果以及風險點的關注度不夠，缺乏全局性的審計工作規劃。

2.內部審計成果運用的“韌度”不夠。審計成果的運用通過審計報告的方式，提出整改意見，要求被審計部門開展整改。而審計部門隨即開展下一個審計任務，對于上一個審計成果的運用與否，后續跟蹤隨訪不夠，未能做到及時的有效監督。

3.內部審計成果運用的“深度”不夠。個別行對內審查出的問題避重就輕、敷衍了事、拖延糾改，存在審計整改不全面、不徹底，或有選擇地作象征性整改，對審計處理決定置若罔聞，或就事論事，不能舉一反三地整改有關問題，審計成果運用效率較低。

4.內部審計成果運用的“廣度”不夠。當前大部分審計成果的運用還僅僅停留在個別審計項目的審計結果上，結合同類審計項目進行綜合分析、總結提煉的較少。部分審計發現的問題也往往可能屬于組織管理體制或者制度層面的問題，本質原因得不到解決，沒有從源頭上解決問題，無法做到標本兼治，存在屢查屢犯現象，尚不能很好地做到結合審計反映的情況有針對性地出臺或完善相關管理制度。

三、深化審計成果運用的做法及建議

1.科學編制審計計劃，做到有的放矢。根據被服務部門需求編制審計工作計劃，提供有針對性的審計服務。通過發放問卷調查表、召開審計需求座談會、上門訪談等多種方式，向單位領導及全轄各單位調查了解管理中存在主要風險、重大漏洞以及當年審計工作的要求或需求。并結合上一年度風險評估與審計整改情況，形成年度審計工作計劃，實現審計需求的滾動式管理。

2.加強審計精細化管理，提高審計質量。審計是要發現問題、找出風險點，為業務管理部門提供既治標更治本的整改建議，審計發現問題的整改效果很大程度上有賴于被審計單位對審計建議的響應態度，而積極的態度源自于審計人員針對發現問題提出合理可行的整改建議。審計工作中不僅要強調發現線索和分析問題，還要反復錘煉對問題的整改意見和建議，以此為突破口，提高審計質量和被審計單位認可程度。

3.開展綜合分析，實現成果分享。項目結束后，審計部門及時召開審計結果分析反饋會，對審計中發現的問題及提出的意見或建議進行綜合分析。此外，還應及時總結項目經驗，編制、編寫審計案例或信息、論文等，作為提升審計人員素質的重要資料予以保存，以備交流或參加點評。加強戰略性的匯總分析，形成一些跨年度、跨審計類型、跨審計對象的審計分析報告，幫助管理層判斷財務管理和業務管理中的風險分布和嚴重程度。

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【關鍵詞】現代企業，審計整改

引語

審計整改是審計成果及應用的具體體現，是企業內部監督執行力的關鍵，是改進內部審計質量和水平的重要方式?，F代企業尤其要重視審計整改工作，審計整改的過程就是改進審計發現的各種問題、接納改進建議、落實改進建議，讓審計監督的制度體系更加適應企業的發展。完善企業內部審計制度，是審計工作中非常重要的環節。過去的審計制度在國營企業、事業單位等較為普遍，在現代企業中還未得到足夠的重視，審計制度的缺陷也阻礙了審計整改的落實，因此可以從企業內部審計制度缺陷中尋找加強審計整改的途徑。

一、制約企業審計發展的因素

現代企業和國營企業的主要區別在于所有權和經營權的分離，還有產權方面的差異，而產權方面的差異又會導致企業治理結構的差異，所以在管理模式上也會有所不同。企業的審計工作是企業治理反饋、監督的中心，審計工作的運行機制和企業的內部結構有很大的關聯。現代企業產權結構有主體明確，清晰，封閉性和單一性的特點，企業為較少的投資人所有，股權集中。但隨著企業的不斷擴大，企業管理難度加大，資金需求量增加，所以我國現代企業有融資困難的劣勢。企業為了融資，開發產權是必要的選擇，所有從理論上來看，產權結構會隨著企業的擴大而逐漸多元化，產權結構的封閉勢必會成為阻礙企業進一步發展的原因，也必然妨礙企業內部審計的健康發展。只有通過企業產權的開放，才能為企業內部審計和審計整改創造良好的條件。

二、企業審計整改存在的主要問題

現代企業內部審計整改存在的主要問題可以分為以下四個方面：一是觀念落后問題。普遍有一種觀念，簡單認為審計整改就是審計部門的事情，和其他部門沒有關系，這種認識是很膚淺的。審計的獨立性賦予審計部門檢查、監督和評價職能，審計部門只能扮演“裁判員”角色，相關職能部門才是“運動員”。

二是人員素質問題。審計部門簡單地認為審計整改工作是被審計單位的事情，后續跟蹤審計難以真正落實，“重審計、輕整改”的現象非常普遍。同時，被審計單位對審計整改認識不到位，敷衍了事，應付整改，造成審計與審計整改兩張皮現象。

三是領導重視問題。在審計整改的過程中，能否得到公司領導的高度重視非常關鍵。只有得到領導的足夠重視，才能促進審計整改順利進行，而不是停留在口頭上。

四是從機制上看，審計整改的口號叫的響亮，但實際可操作的機制落后，沒有完善的整改機制和體制也成為制約審計整改的關鍵。從認識上看，審計報告出具后就認為審計項目已經終結，實際上還有審計整改的流程，還應考慮根據審計整改的情況，決定是否進行專項審計或跟蹤審計。

三、加強企業審計整改的建議

（一）更新觀念認識，建立健全審計整改體制機制。首先我們應改變過去陳舊的審計觀念和認識誤區，強調審計監督與服務的職能，充分認識到審計整改在企業管理中的重要作用；審計部門作為牽頭部門，各個相關職能部門積極配合，將審計成果應用到各個業務領域，防微杜漸，懲前毖后，才能真正發揮審計監督與服務的職能，提升企業管理水平。要實現這一目標，就需要完善審計整改的體制機制，出臺具體的管理辦法、操作指南或實施細則，規范審計整改工作流程，讓各個職能部門有章可循，不做無頭蒼蠅。

（二）高度重視，進一步加強審計整改監督工作。審計整改是一項系統的工作，需要各個職能部門的互相配合與協作。一定要增強審計人員和其他職能部門對審計整改工作的高度重視，明確權責問題，做到及時匯報、溝通、反饋、監督等工作。在審計中發現的問題一定要及時通知對口的部門協同整改。審計整改工作最大的問題在于屢改屢犯，形成頑疾，因此上級監督部門在審計整改后，還要做好定期回訪、監督工作，對審計整改內容進行督促和檢查，使審計整改工作切實落到實處。為了確保審計整改能夠得到足夠的重視并落實，企業應成立由公司領導牽頭、相關職能部門參與的督查組，督促、監督審計整改的進行，并做好相應的溝通協調工作。對于審計發現的重大管理問題，應通過公司總經理辦公會或黨政聯席會等會議紀要的形式下發整改通知，同時在審計工作會或職代會上進行通報批評，引起各層級單位的重視和改進。

三、提升審計人員素質，創造良好的審計整改環境

國際內部審計的三大發展趨勢包括重新介入內部控制、推動更有效的公司治理和對內部審計師的期望在改變。前兩大趨勢強調的是加強企業制度建設，營造良好的企業經營環境，最后一大趨勢對內部審計人員提出了更高的要求，必須更多地契合于公司企業文化管理的內涵。因此，審計整改工作就必須順應審計發展的趨勢與當前的企業實際情況，樹立審計服務理念，加強自身業務素質的培養與提高，不斷提升審計地位和認同感，為審計整改工作創造良好的環境和條件，切實讓被審計單位從“被動接受審計”到“主動接受審計”、從“被動整改”到“主動整改”。

總結：總之，審計整改是一項系統復雜的工作，一定要增強各級領導及審計人員對審計整改工作的高度重視，明確權責，做到及時匯報與溝通；加強審計整改體制機制的建設與完善，從制度著手，規范審計整改工作流程，做到有章可循；不斷提升審計人員素質，順應國際內部審計的發展趨勢，為審計整改創造良好的條件；進一步提升審計工作的質量和水平，切實實現審計服務職能，讓審計工作深入企業管理的方方面面，進一步提升審計地位與認同感，更有利于審計整改工作的開展。

參考文獻：

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[2]魯品；民營企業內部審計研究[M]西南財經大學 2010（13）

[3]彼得.德魯克；卓有成效的管理者[M]機械工業出版社2008（3）

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關鍵詞：內部審計 成果轉化 問題及制約因素 路徑和對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）07-190-02

一、內部審計與審計成果轉化

《內部審計思想》和《企業內部設計指南》均指出：內部審計是指建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。內部審計是外部審計的對稱。其特點是：（1）范圍和作用的側重面有所不同。內部審計既要審查會計賬目、會計行為和財政財務收支活動，更要注重審查企業的產供銷等各項經濟活動或行政事業單位的有關業務活動；不僅要實行事后審計，而且更注重實行事前審計；既要查錯防弊，起防護性作用，更要注重為改善經營管理和提高經濟效益提供建議，起建設性作用。實施內部審計，有利于監督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強內部控制制度，協助內部人員有效地履行其職責，保護財產安全完整，經濟而有效地利用各種資源，并保證經濟信息的正確、可靠。（2）從工作深度上看，內部審計機構是部門、單位常設的專職機構，熟悉部門、單位內部的情況，并有充分時間有針對性地做細致的審查。審計成果是審計機構、審計人員在依法獨立進行審計監督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現出來。審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計意見和建議被領導采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進行對照分析，有則改之，無則加勉。

二、在企業的風險管理中，企業內審成果轉化、利用存在的問題

近年來,從整體上說，由于企業市場化不斷加強，企業對內部審計的重要性有了一定認識，對內部審計工作越來越重視。但是，仍有相當多的企業并沒有從更高的層次真正認識到，在加強企業內部風險管理控制上，內部審計的重要性，尤其是不夠重視內部審計成果的轉化、利用，使得企業內部審計未能在企業風險管理控制方面發揮出應有的積極作用。不少企業衡量內審成績與查處力度往往側重于：審計查出多少個問題,查出多少違規金額等等，匯報材料最后上報領導了事。不注重內審成果的轉化利用，沒有把內部審計成果及時轉化為推進企業風險管理的有效手段，內審整改跟蹤舉措不力，內部審計起不到應有作用。

出現這種現象的主要原因在于：首先是企業內部審計工作針對性不強,為查而查,為完成任務而完成任務；內審管理制度執行不嚴，審計結果過于籠統，定性不準；審計匯報多是停留在表層,缺少切合實際的比照、分析和總結。因而，得不到企業領導的重視和支持,導致內審成果被扼殺在萌芽狀態，沒有得到及時轉換利用。加上部分企業領導存在著重財務輕審計，由財務人員兼管審計等錯誤理念，使得內部審計成果轉化利用長期沒有得到重視。

三、內部審計成果轉化利用的制約因素分析

黨的十七大報告從深化政治體制改革、完善權力運行和監督機制的高度，對審計工作提出了新的要求。面對新形勢和新要求，如何進一步加強對審計成果的利用顯得尤其緊迫。

總的來說，其制約因素有以下幾個方面：（1）利益和體制的制約因素。經濟組織利益與內審人員利益的一致性，降低了審計作用；復雜的人際關系影響了內審工作的深入開展；內審人員政治待遇、福利待遇不僅得不到有效的保障，甚至低于某些職能部門等方面的利益及體制方面的因素。（2）內在因素。一是操作不規范。在實際工作中受諸多因素的影響，存在不自覺的制度與實際偏差。二是取證不當。即內審要查問題并且要查證據。三是定性不準。主要表現在定性錯誤、夸大錯誤的程度以及縮小錯誤程度等。四是內審質量不高。由于原始的檢查方法和現有審計手段導致這樣或那樣的問題等。（3）環境因素。一是重要因素的制約。被審計單位的配合，是內部審計成果轉化的重要因素。二是保障因素的制約。制度健全，是審計成果轉化的保障。三是觀念思想制約。即：審計人員認識上的誤區，使審計成果的轉化失去了推動力。被審對象認識欠缺，存在逆反心理。

四、內部審計成果轉化的機制構建和路徑分析

1.建立內審發現問題通報機制。為進一步促進國有企業加強內部管理，有效控制和防范風險，針對審計查出多少個問題、多少違規金額等等內審監督檢查發現的具有代表性的問題，進行通報，引起各有關部門的重視，引以為戒。使一家企業的審計成果成為多家企業借鑒的依據，使審計信息輻射實現時間、空間上的跨越，為實現審計成果最大化而努力。各企業各部門也能對照通報的問題，舉一反三，并從內部控制上進行深入分析，查找原因，認真進行自查自糾，進一步采取有效措施，切實防范和控制風險。

2.建立內審專報機制。為進一步提高審計成果的運用，要建立審計專報制度，對階段性重點的或涉及多家被審計對象的審計項目進行分析，不定期地以《內審專報》的形式報送行領導，提出改進和加強管理的建議，以期得到領導的高度重視。從而進一步完善制度，加強管理、指導和監督檢查，防范各類風險的發生。

3.建立審計跟蹤機制。以鶴煤集團供應分公司為例，該公司高度重視內審整改建議和措施的落實，自2005年起，每年年底，都建立審計發現問題的整改臺賬，將一年以來所開展項目審計發現問題的整改情況對照被審計單位提交的整改報告，進行一一分析，逐條檢查，看是否存在未整改到位的情況，計算整改率，找出問題癥結，提交相應的分析報告。根據整改情況有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。

4.建立內審信息溝通交流機制。組織人事、紀檢監察、業務部門協調配合是促進審計成果運用的保證。在確保審計質量的前提下，協調有關職能部門定期或不定期召開成果交流會議，相互通報前一階段的監督成果，共同掌握被審計或被檢查對象的有關情況，建立審計成果利用和轉化的協調機制。

審計成果的有效利用，可以擴大內審的影響力，提高還可以內審監督的有效性，同時也培養和鍛煉了內審隊伍。審計成果的運用改變內審人員的思維路徑，克服“就審計而審計”的觀念，逐步建立以建設性審計理念引領內審工作。

五、推進內審成果轉化利用、加強企業風險管理控制的對策分析

如何推進內審成果轉化利用，加強企業風險管理控制，筆者認為有幾點對策：

1.轉變觀念，提高認識，特別是企業領導層的認識。針對我國不少企業存在的對內部審計成果轉化利用認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變。要加強學習，提高認識，使大家把內部審計作為公司治理結構改善的重要內容加以重視。只有提高了企業領導的認識，才能使其有加強內部審計的動力和愿望，內部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發揮內部審計成果的作用。

2.建立內審責任追究制，推進內審成果轉化利用。責任追究是內審成果轉化利用的良好舉措,沒有責任追究，就沒有工作落實。內審成果轉化利用責任追究，要界定出職責,分清領導責任、管理責任和直接責任,追究應圍繞風險類別進行逐級分類,充分考慮各層級的風險源,理清性質,作出合理、公正的責任追究。

作為內部審計人員的工作行為與過程，也必須置于內部管理制度，每位內審成員應有相對應的崗位與職責，職責的履行應有科學、合理的激勵與約束制度。內部審計人員必須履行職責，自始自終堅持“審必果、果必用”的指導思想，視每一項審計為新的一次嘗試、新的一次積累,注重每個環節,保質、保量全面地完成審計工作，使內部審計威懾力影響到企業組織內部每位員工、每個層級。

3.建立有效反饋系統，監督內部審計的執行和落實。為了保證內部審計成果發揮出相應的效用，發現企業存在的問題，應建立一整套信息反饋系統，及時向上級領導或有關部門匯報。內部審計的信息反饋系統的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業在實行內部審計后，對企業存在的問題以及薄弱環節都有了一定了解后，應定期、及時向企業領導報告。審計報告要做到：第一，不能停留在羅列內控制度建立與否上,要上升到評價內部管理制度的優劣上,分析內控制度體系能否駕馭整個業務活動,核對每一個違規與差錯是否有條款與之對應并施于約束,科學合理地設計測試分析表和分析報告,及時提出修正建議,將內控制度評價工作列入內部審計常規性的工作范疇,促進組織內部管理制度不斷推陳出新。第二，時間要及時。內部審計報告的及時性直接決定了內部審計功能的有效發揮，內部審計報告反映出的問題越及時，調整和處理越迅速，對企業的各方面工作越有利。所以，內部審計應十分重視審計成果的轉化、利用，要進行必要的審計后監督工作，檢查監督責任部門整改情況，真正發揮內部審計成果的作用。

4.積極做好各方協調、溝通,打造良好體內監督機制。內審工作必須處理好與組織內的管理層、各職能部門的關系。與職能部門建立商議制度，商議要有備案，保障領導層就內審監督與職能部門的爭議進行協調。要通過定期與董事會、企業負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，內部審計還要定期通報監督結果，取得領導重視與支持，規避審計信息不對稱的問題。最終保證內部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質量，使審計結果更容易為人所接受，審計成果迅速轉化利用。

在審計規劃階段，內審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內審人員要與被審單位管理層進行溝通，同時了解被審單位的經營活動、生產特點、控制系統及風險等，在溝通交流中消除被審單位的排斥心理。

5.提高內審人員素質，完善內審隊伍結構。就目前實際來看，我國企業內部審計人員多數是從企業財務崗位轉過來的，本身有著扎實的企業財務工作經驗和實踐，但內部審計畢竟不同于財務，內部審計部門已經不再是一個簡單的業務職能部門,而是企業的一個管理機構，內部審計部門有著監督與服務的雙重職能。那種認為審計只是對財務管理、成本管理的財務審查，只是在年終對企業整體資金使用、經濟效益等情況進行了解的看法，已經遠遠落后于時代的發展。因此，內審工作比財務工作涉及面更加廣泛、要求也更加高。面對內部審計新的發展趨勢，出現的許多新經濟業務，作為內審工作人員需要不斷加強學習，適應發展變化的現代企業的需要。面對不斷擴大的經營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。

企業現有的內部審計人員，多年在企業內部工作，雖然對本企業內部情況比較了解，對于企業的薄弱環節、容易出現的問題較為清楚，但是，內部審計人員接觸的業務面畢竟有一定的限制，對世界審計工作發展及業務信息掌握不多。因此，必須加強隊伍建設。要進一步改善內部審計人員現有結構，除了配備具有審計基本技能的專業人員外，還要注意將法律、計算機、企業管理、工程等專業人士也充實到內部審計隊伍中，形成一個完善的具有多方面專業知識的精干隊伍；要建立內審人員準入、交流和學習制度，嚴格內部審計人員上崗資格證書審查，保證在崗人員都是經過嚴格考試、并取得資格證書的具有專業知識、專業技能合格人才。隨著我國企業走向國際化，內部審計隊伍也要與時俱進，積極吸收具有國際注冊內部審計師資格的人員，把他們及時充實到企業內部審計隊伍中，使企業內部審計工作盡快與國際連軌。

審計成果是審計機構和工作者辛勤的勞動果實，審計成果只有得到企業領導的支持，并能夠及時轉化利用，才能體現出審計工作者的勞動成就；審計工作只有對審計中查出的企業內部存在的違規違紀現象堅決查處，堵塞漏洞，防范企業經營發展過程中的風險，才算起到了應有作用。因此，我們要充分認識內部審計成果轉化利用在審計工作中的重要性，要從實際出發，不斷總結經驗，既重過程，又重結果，充分發揮內部審計作用，有效防范企業管理風險，促進企業經營管理的升級和企業經營目標的如期實現。

參考文獻：

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篇7

內部審計作為企業內部監督體系中的一個重要機制，如何融入風險管理，發揮自身的特殊作用，為企業快速健康發展保駕護航，面臨著新的挑戰。新的形勢要求內部審計監督范圍要從財務收支、經濟責任、經營效益等傳統領域向風險管理領域拓展；審計內容要從檢查企業經營財務活動的真實性、合規性、效益性向企業風險管理價延伸；審計工作方式要由事后審計向事中審計、事前審計轉變。要求內部審計不僅盡到監督職責更要發揮評價職能。

一、物流貿易風險管理審計的內涵

物流貿易風險管理審計是以企業全面風險管理為導向，通過審查、分析、評價企業物流貿易風險管理制度和內部控制制度的建全性及執行的有效性，著力揭示企業內部控制制度存在的缺陷、無效控制及可能產生的風險損失，并針對缺陷和無效控制措施提出審計建議，促使企業不斷完善風險管理控制制度和內部控制措施，從而避免或減少風險損失。

物流貿易風險管理審計是用“第三只眼睛”對企業物流貿易風險管理活動進行獨立的監督評價，它不直接參與風險辨識、風險評估、風險控制等管理活動，以保證審計監督評價行為的客觀公正。

物流貿易風險管理審計以企業風險管理制度和內部控制制度的建全性和有效性為內容，著重審查制度體系、重要方面和關鍵控制環節是否健全完整或存在重大缺陷，評價各種控制措施落實情況及是否有效。

物流貿易風險管理審計的時點：以事前審計、事中審計為主，事后審計為輔。

物流貿易風險管理審計主要是發揮內部審計的評價職能，向風險管理組織提出風險管理和內部控制活動存在的問題和整改建議，促使其不斷完善風險管理制度和內部控制措施，防患于未然，審計效應潛在于未來。

二、開展物流貿易風險管理審計的做法

物流貿易風險管理審計。是企業十分關注的重大風險管理領域。針對物流貿易業務流程的風險控制進行事中審計，有利于防范和控制企業經營中的現實風險，也有利于發揮內部審計的服務職能。

1.建立物流貿易風險管理審計機制

建立物流貿易風險管理審計機制是有效實施審計的重要前提和保證。

(1) 明確內部審計部門在企業風險管理中的地位

確立內部審計部門在風險管理和內部控制管理中獨立行使審計監督權。并在設立“物流貿易風險審計評估小組”，履行相關職責。

(2) 把物流貿易風險管理審計列入年度審計計劃

對風險管理審計的范圍、審計重點、審計項目及工作要求均納入《公司審計工作指導意見》和《公司審計項目計劃》，經董事會批準后實施。

(3) 落實風險管理審計責任主體

集團公司主管審計工作的總會計師負責對物流貿易風險管理審計工作的督導；審計部門負責物流貿易風險管理審計項目的組織實施。年初將物流貿易風險管理審計項目落實到的審計組長和主審，并規定完成限期和質量標準，確保物流貿易風險管理審計目標任務的落實。

(4) 實施風險管理審計培訓

一是通過聽專家講座、參加專業培訓班了解掌握物流貿易風險管理和內部控制管理的基本知識；二是組織審計人員就風險管理審計的難點進行研討，不斷培養和提高審計人員風險管理審計的業務素質。

(5) 采取內外結合的工作方式

為了保證物流貿易風險管理審計的質量，彌補內部審計專業能力的不足，對內部控制年度評價和投資項目后評價等重大審計項目采取內部審計與社會中介機構相結合的工作方式。即內部審計部門作為責任主體，負責制定審計評價方案，組織報告質量評審，提出利用評價成果的整改意見，并向董事會專項報告工作情況；聘請社會中介機構作為審計評價主體，負責按照內部審計的要求，獨立進行審計評價。

(6) 落實審計問題整改制度

對風險管理審計中揭示的問題和整改建議，嚴格按照《開灤集團公司審計問題整改的規定》，由審計部門出具《審計意見書》下達被審計單位限期進行整改，被審計單位按照規定的整改責任進行落實，并將整改結果報告集團公司，審計部門組織核實或復審，確保風險管理審計的效果。

2.物流貿易風險管理審計的形式

物流貿易風險管理實行跟蹤審計。即：以季度為審計時段，采取實時跟蹤的方式進行監督檢查。

3.開展風險管理審計的具體做法

物流貿易風險管理審計采取序時跟蹤審查，按季度出具階段性審計報告。審計過程中，重點抓了以下關鍵環節：

(1) 參與貿易客戶信用評估。審計組會同被審計單位相關部門，對貿易客戶的資質、信用、資產、經營狀況、關聯企業等基本情況及動態定期進行調查咨詢，向被審計單位決策層提出信用、風險評估報告，作為貿易客戶準入或退出的決策依據。

(2) 參與買賣合同會審。審計組會同被審計單位紀檢、財務、法律、業務主管部門對重大買賣合同的經濟性、可行性、嚴密性、合法性進行會審，防范合同風險。

(3) 測試采購與付款內控制度的執行情況。審查分級授權是否合理；審查驗證購銷業務的授權批準手續，是否存在未經批準或越權審批等違規行為。

(4) 審查抵押擔保及其變動情況。為貿易客戶墊付周轉資金的，在合同中約定貿易客戶實行有效資產抵押，并為其關聯公司提供責任擔保。對貿易客戶抵押擔保手續的合法性、抵押資產的數量與質量及其變更進行動態審查。

(5) 審查分析應收應付款項。應收應付款項是物流貿易的核心風險源，必須隨時關注。要對照合同約定的結算方式、結算期限逐筆審查，有無惡意拖欠、貿易糾紛事項；有無開票結算不及時的情況；有無為逃避考核轉移應收帳款的情況。

(6) 審查分析物流貿易經營成果。通過對比分析的方法審查貿易收入利潤率、資金利潤率等效益指標，科學判斷經營成果的合理性。

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關鍵詞：新常態；內部審計；實踐；思考

隨著我國經濟進入新常態，如何加強內部審計工作，努力創建國資監管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國資委受市政府委托，對市政府授權國有企業履行出資人職責，對加強內部審計工作進行了一些研究與嘗試。

一、內部審計工作與社會經濟發展緊密相連

（一）內部審計工作與當時的社會經濟發展現狀緊密相關

2010年底前，社會經濟發展處于快速增長期的末期，企業經濟增長屬于外部擴張式、外延式增長，企業內部審計工作的重點更多偏向影響企業外部經營規模擴張的因素。

2011年-2014年，企業經營發展關注的重點與目標轉向了內部擴張式，通過各項管理手段降本增效，提升增長質量，相應地，企業內部審計工作的重點更多的是偏向影響降低企業成本費用、經營風險的因素。

2015年以后，社會經濟發展開始進入新常態，經濟增長速度有所放緩，經營風險有所增加，企業經營發展關注的焦點轉向加強企業內部管理規范，尤其是內部控制制度的建立與執行有效性，執行有關規定的情況等。相應地，企業內部審計工作的重點是企業內部管理的規范性評價。

（二）金華市國資委內部審計工作的開展情況及存在的不足

2007年底，金華市國資委從市財政局正式脫鉤，作為市政府特設機構，對市政府授權市國資委的市屬國有企業履行出資人職責。成立之初，金華市國資委內部審計工作主要是通過查閱企業自行委托審計的年度財務報告資料為主，以審計報告中披露的事項為線索，查找企業經營過程中存在的問題與風險，并結合定期或不定期的財務專項檢查。此時開展的內部審計工作可以為確定企業資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財務報告由企業自行委托，難免會存在中介機構為維護客戶關系而應企業要求不完整披露有關事項的風險，客觀性受到了影響，市國資委因未能完全掌握企業實際情況而在決策時容易產生偏差。

為進一步保證社會中介機構的獨立性和客觀性，按照國務院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國資委監管企業試行國有資本經營預算，在國有資本經營預算支出中單獨安排一部分資金專項用于市屬國有企業年度財務報表審計費用支出。為進一步保證審計工作質量，2012年4月，金華市國資委通過公開招標，建立了社會中介審計機構庫，以三年為期，到期重新招標。由市國資委直接委托中介機構對市屬企業進行審計，保證了審計工作的客觀性，并且在審計過程中建立了與審計人員直接溝通機制，有利于市國資委深入了解企業實際經營情況，這一段期間內部審計工作的主要載體為企業年度財務報告、經濟責任審計報告及工資總額執行情況審計報告，輔之以管理建議書的形式。同時要求企業根據管理建議書中提出的問題進行整改。由于部分資產涉及歷史遺留問題，僅憑企業自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴重的已影響到企業持續經營。整改反饋也僅是通過企業上報的審計整改報告來體現，未對審計整改再監督，內部審計工作質量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財務報告審計、工資總額審計、經濟責任審計，審計次數至少兩次，增加了企業應付審計工作的壓力。經濟責任審計與其他審計工作由不同處室分別布置，審計人員往往不是同一批人，加上審計時溝通不暢，造成各項指標數據不一致，對制定國有資產監管決策和企業經營業績考核帶來了不良影響。

2015年以來，金華市國資委根據企業現狀及監管需要，對審計模式進行了調整，年度財務報告由企業自行委托審計并支付審計費用，將經濟責任審計、工資總額審計及其他需要了解掌握的審計內容整合至財務專項審計，審計時間安排在企業完成自行委托年度財務報表審計結束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計報告。一方面對企業自行委托的年度財務報表數據進行復核，另一方面又得到了需要的數據信息，這對金華市國資委加強下屬國有企業審計監督帶來了積極意義。

二、經濟新常態下內部審計制度與模式的創建

（一）內部審計制度聯動機制的建立

為提高審計效率，加強數據口徑一致性及利用率，金華市國資委建立了一套內部審計制度聯動機制。一是建立審計內部聯動機制。由營運監控與統計評價處牽頭，整合產權管理與業績考核處、企業改革與發展處、機關黨委等審計需求，以文字或表格的形式統一數據口徑。二是提高審計過程參與度，建立與主審人員溝通機制。每次審計工作開始前制定審計工作方案，由市國資委有關處室人員擔任審計組組長，負責審計總體事項協調與溝通工作。社會中介機構委派的注冊會計師擔任主審人員，由其負責具體的審計實施過程。三是建立審計組與企業書面溝通機制。由審計組將未能合理確定或有異議的審計事項以簽證單的形式書面反饋至企業，由企業書面反饋至審計組，在規定時間內完成審計報告初稿后，書面征求企業意見，以盡量做到審計留痕，增強審計結論的可靠性與客觀性。四是建立審計組與市國資委審計匯報溝通機制。各審計組在完成外勤與資料整理之后，由市國資委相關處室負責人及委領導聽取各審計組審計情況匯報，及時回復審計過程中發現的重大問題或重大事項。五是建立審計溝通交流群。為方便審計溝通交流，建立了交流群。借此，各審計人員可及時了解審計要求，交流審計中發現的普遍性問題。

篇9

區審計局：

根據《***》要求，我單位高度重視，積極開展自查工作，現將相關情況報告如下：

一、主要情況

（一）加強學習宣傳。主要負責人主管我單位內部審計工作，定期聽取內部審計工作匯報，對內部審計工作計劃、問題整改和內審人員隊伍建設等工作高度重視。積極組建法制辦內部審計人員，將內部審計工作經費列入預算予以保障。通過辦公會、學習會，加強財務人員對《審計署關于內部審計工作的規定》的學習宣傳，掌握其主要內容和精神實質，認真貫徹落實各項要求，更好地發揮內部審計的基礎性、源頭性、預防性作用。

（二）開展財務審計。今年上半年，委托***會計師事務所對我單位今年的單位預算執行和決算，財政、財務收支及其有關的經濟活動、內部控制制度、國家財經法規和部門單位規章制度的執行情況、相關的經濟活動及截止2018年12月31日的資產負債情況進行審計。在預算編制方面、經費支出方面、資產、負債核算方面、財務日常核算和費用報銷及內控執行方面查找問題6條。

（三）按計劃實施審計項目。年初，制定內部審計項目計劃為區政*工作項目。該項目工作經費*萬元，**同。每所每年**服務費用為*萬元，合計*萬元，已按合同要求付款。今年以來，簽訂專項法律服務合同*次，服務費用為*萬元。余*萬元用于*日常辦公經費。

二、存在問題及下一步整改計劃

在內部審計自查中，在財務方面存在一定的問題，如預算編制有待加強，項目經費支出缺少相關的管理制度或資金使用管理辦法，核算、報銷及支付審核有待完善。下一步，我辦將著力抓好審計整改。

（一）加強預算的編制工作。繼續細化預算內容，更進一步提高預算編制的準確性，強化預算約束，同時對年初的預算資料要存檔保管，以便年末決算和了解預算的執行情況，進一步加強財政資金的有效使用。

（二）嚴格費用報銷審核。嚴格費用的支付審核，明確報賬流程和審批權限，杜絕超范圍的費用報銷和不規范、不合理的費用單據入賬。制定科學、合理、精細的“三公”經費預算，實行三公經費支出的計劃管理。

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自1947年國際內部審計師協會（IIA）明確內部審計定義以來，IIA于1957—2004年多次對內部審計的定義進行修改與完善，內部審計的性質及其職能演變可以歸納如下（見表1）。近年，人們對內部審計的認識和期望愈發深入并充滿企盼。中外學者和實務工作者呼吁，內部審計應該在審計中積極尋求可改進之處，發掘更加有效的實現組織目標的方式和途徑。例如2002年7月頒布的《薩班斯法案》（SOX法案）重新反思了內部審計在內部控制中的作用，因而在法案第404條款對內部控制評審的要求中，內部審計師被賦予了更多的職責要求。再如2009年COSO委員會了新COSO報告——《企業風險管理整體框架》（ERM）。該框架規定了企業風險管理的八個組成部分，其中內部審計是組成部分之一。報告還討論了關鍵的企業風險管理原則、概念、效果和局限性等內容，建議用一種企業風險管理的共同語言，為企業風險管理提供方向和指南?？梢?，后安然時代的內部審計既肯定了其功能的拓展，注重發揮其參與風險管理、控制和公司治理的作用，又進一步強調其傳統的保證。SOX法案出臺之后，IIA曾向美國國會提交了關于SOX法案的意見陳述書，強調內部審計師的作用是監控、評估和分析公司的各種風險，審查信息和公司對法律、法規的遵守情況，內部審計協同外部審計、董事會和高層管理人員在公司治理中發揮基石的作用。2009年IIA《國際內部審計專業實務框架》再次重申1999年內部審計的定義，更加強調內部審計“增加組織價值和改善組織的運營”的宗旨，認為內部審計完全能夠“通過應用系統的、規范的方法”，評價并改善組織風險管理、控制和治理過程的效果。因此，從內部審計的發展趨勢來看，與公司治理過程和程序相結合，內部審計師針對組織在經營管理控制、財務報告控制以及遵循性控制等方面存在的各種問題，向組織的管理層提出改進建議和措施，以促使其改善經營管理，幫助組織實現其目標。現代內部審計的發展趨勢概括為：治理與管理并重，為組織有效增值服務。

二、內部審計功能趨勢：治理與管理

內部審計的職能由最初的查錯防弊發展到評價組織管理和控制，成為公司有效治理的基石之一，早已被理論界和實務界認可，目前根本的問題是尋求其參與公司治理的有效路徑，并確保其實現治理效應。本文認為，內部審計欲實現其治理效應，重心應全程參與公司管理業務與活動，主要從以下路徑發揮其管理和治理的特殊功能：（1）完善內部控制。內部審計既是企業內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段之一。SOX法案頒布實施以后，世界各國都把內部審計當作“企業良心”，視為維護企業道德文化的一道關鍵防線。內部審計對內控進行評價的大量方法有利于內部控制的健全與完善，也因此通過監督與評價內部控制的紐帶形成與公司治理之間的互動關系。（2）進行有效的風險管理。現實公司治理中，無論國家和企業，都需要在組織內部找到一種權利制衡的力量，對組織進行有效的風險管理和內部控制，內部審計顯然是最恰當的角色。IIA強調“在許多方面，內部審計是兩種主要的治理活動：監督風險和確保控制有效的一線行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目’”（2003）。它全新的職業定位，成為企業發展急需而無可替代的資源。新的世紀以來，國際內部審計發展十分迅速，它在組織經營管理中起風險導向作用、保證與咨詢服務作用以及評價與改善作用等，它日常關注和審計的是風險、內部控制和管理的有效性，這使得傳統的以財務收支為主線的內部審計模式成為最基礎的部分。各組織在構建有效的法人治理結構中，內部審計被法律賦予了對企業內部各級履行受托經濟責任主體的評價及經營績效評價的職責，以促進企業資產保值增值。這種“多贏”的格局正是管理者、投資者和利益相關者所期盼的。（3）幫助組織實現其目標。2002年，IIA對內部審計性質的認識發生了實質性的變化，2004年和2009年IIA對內部審計的定義進行修訂，進一步明確內部審計的職能和性質，賦予內部審計全新的使命：幫助組織實現其目標。上述現代內部審計的職能定位，使其幫助組織實現目標時獨具優勢：一是“內部審計比企業內部其他組織其他任何人處于更好的位置去執行特殊任務”。它可以在正常的本職活動中穿插于各種職能部門，包括研發領域、生產與技術環節之間、管理、人力資源等方面，對組織及其不同的組織部分形成整體監督和管理，“審計人員成為業務部門的支持者，而不再是公司里的警察”。二是內部審計獨有的風險意識、責任意識和問題意識有助于企業提升管理效率。一個良好的公司治理結構，在風險防范方面，最少應有以下幾道防線：本部門、風險管理委員會、內部審計、外部審計及監管、司法。內部審計的職業謹慎性可及時應對企業內外的種種變化，避免造成“破窗理論”式的管理失效。其問題意識促使審計信息和有效的整改建議及時傳遞到決策層及相應的部門、環節，能夠與組織其他管理系統實現協同效應，帶動其他管理同步發展，形成有效的監督控制管理機制，提升組織的資產價值、人本價值和社會價值。現代內部審計的嶄新定位，已經使其成為公司內部治理結構中一個不可缺少的組成部分。在為組織治理與管理服務、協助組織實現目標方面，內部審計正在 逐步實現跨越式發展：審計觀念、審計定位、審計領域和審計方法都在由傳統型向現代型跨越。審計制衡的力量使內審變成了“為企業帶來安全的第二種聲音”，也促使審計成果迅速而有成效地轉化為企業生產力。它已與企業的社會責任、合規誠信、可持續發展等命題緊密聯系在一起，構成全球化的社會。

三、平安銀行（原深圳發展銀行）股份有限公司內部審計發展概況

經過20多年的快速發展，深圳發展銀行綜合實力日益增強，成為一家在北京、上海、廣州、深圳、杭州、武漢等22個經濟發達城市設立了約300家分支機構的全國性商業銀行，在北京、香港設立代表處，并與境外眾多國家和地區的600多家銀行建立了行關系。深發展在2010年英國《銀行家》雜志揭曉的全球前1000家銀行排名中列第231名，在國內上榜銀行中排第16名。在自身規模不斷擴大、綜合實力日益增強的同時，也為客戶、為股東、為社會奉獻了豐厚的回報。

（一）垂直管理的內部審計體系深圳發展銀行股份有限公司秉承“專業、創新”的服務理念，有效結合國際先進管理技術與本土經驗，在經營理念、風險管理、財務管理、市場開拓等各個領域取得了長足進步。2005年，深圳發展銀行在國內率先建立了財會、信貸、稽核垂直管理體系，同年8月份實施了垂直管理的內部審計體系，即內部審計部門直接向董事會審計與關聯交易控制委員會報告。2009年12月，為進一步擴大審計覆蓋面和提高審計效率，深圳發展銀行在各分行成立了稽核部，分行稽核部負責人在業務上向總行稽核部匯報和接受其業務指導。截至目前，超過80%的分行已全部完成了稽核部架構搭建、人員配備并按《深圳發展銀行分行稽核部管理辦法》履行工作職責，在分行合規經營及內控建設方面扮演越來越重要的角色，成為全行審計條線不可或缺的組成部分。截至2010年12月末，深圳發展銀行共有內部審計人員131人，其中總行稽核部82人、分行稽核部49人。2010年，深圳發展銀行內部審計部門完成了董事會審計與關聯交易控制委員會批準的審計計劃和任務，審計發現的問題都及時向董事會審計與關聯交易控制委員會和監事會進行報告，并切實負責跟蹤相關審計發現的問題做到及時整改。

（二）不斷延伸的內部審計領域自2005年實施了垂直管理的內部審計體系以來，深圳發展銀行股份有限公司內部審計的審計領域不僅包括傳統審計中的核查企業組織的財務收支情況是否具有真實性和合法性，而且兼顧到審查企業資產、負債、所有者權益等會計信息的真實與否，從而能夠保障資產的安全與增值。內部審計的具體領域包括：對全行內部控制質量和關聯交易管理狀況實施專項審計/評估；對分行實施內控評價/評估；對零售業務、公司業務、財會業務和IT業務實施專項審計；進行離/任期稽核與審計，對內外部交接、運營預留印鑒管理、內外部對賬、運營人員崗位職責及權限管理、自助銀行業務管理、借記卡管理、客戶查證管理、現金尾箱、運營保險柜等十余個方面進行飛行審計；對“存貨類貨押授信業務”、“個貸業務風險審批、法律審查及出賬”、“個貸抵押物（權證管理）”、“對公授信業務非貨押類押品”及“對公授信業務放款管理”五個滾動檢查項目自查情況進行抽查，以期達到自查自糾、自我防范風險的目的；對各地銀監局的監管意見、會計師事務所的審計意見及各項審計發現的整改落實情況通過督導系統進行實時跟蹤，并對所有分行、信用卡中心發現問題整改落實情況進行現場核查。同時，將分行全面內控和專項審計發現的問題要求分行對照整改并發送總行相關部門督促整改，對具有代表性的問題在全行范圍加強管理；對現場和非現場發現的管理疏漏和缺陷、風險點，及時以管理建議書/風險提示書的形式向管理層/經營單位進行風險提示；結合對分行全面內控的預備分析、現場檢查、事后整理匯總和分析情況形成綜合分析報告，以推動分行各項業務的穩步、健康發展；常態化調研，有針對性地提出增值性管理建議，形成調研報告供管理層決策參考，多方位體現審計的增值服務。另外，還積極推動各業務條線及分行定期開展風險自我評估，不斷增強其自我識別、自我控制風險的能力。

（三）全新的審計理念深圳發展銀行股份有限公司近10年的內部審計實踐成效顯著，為其帶來全新的審計理念與方式，內部審計的足跡遍及在運營、管理、人力資源和研發等領域：對全行內控質量、合規風險、關聯交易管理、投資者關系管理及信息披露管理狀況實施了專項評估/審計；對各地銀監局的監管意見、會計師事務所的審計意見及各項審計發現的整改落實情況按月進行跟蹤，并對分支機構的所有問題整改落實情況進行現場核查，覆蓋面達100%。為進一步強化飛行審計對分支行的監控作用，在全行范圍內建立了第一批40余人規模的由各分支機構會計業務骨干組成的“客座審計”隊伍，專注于資金匯劃、現金控制的監控，特別關注柜員卡、對賬管理、重要空白憑證、金庫尾箱、印鑒密押、輪崗、特種轉賬傳票等操作風險。不斷擴充具有不同銀行和金融專業技能的人員，充實審計力量，適應新的審計工作要求。如今，深圳發展銀行內部審計理念已經徹底刷新：以風險意識、責任意識和問題意識為核心，監督、分析、評價為手段，提高公司治理質量、為公司增加價值作為終極目標。

四、平安銀行（原深圳發展銀行）股份有限公司內部審計的啟示