內(nèi)部控制案例范文

時(shí)間:2023-03-31 03:00:10

導(dǎo)語(yǔ):如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部控制案例,這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn),歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文,供你借鑒。

內(nèi)部控制案例

篇1

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制體系

一、研究背景及意義

我國(guó)中小企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)規(guī)模小和技術(shù)含量比較低的一系列短板,直接導(dǎo)致了企業(yè)的管理制度不規(guī)范、不透明,內(nèi)部控制制度不全面且執(zhí)行力度弱。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系己經(jīng)基本建立,但是該套體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題,并尋求影響內(nèi)部控制有效性的因素,對(duì)癥下藥完善內(nèi)控制度,具有一定的必要性。

Y公司是一家民營(yíng)中小企業(yè),成立于2004年,處于穩(wěn)定上升的發(fā)展階段。本文從Y公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手,分析了該公司內(nèi)部控制的優(yōu)劣勢(shì)并提出相關(guān)建議。

二、文獻(xiàn)綜述

2009年,COSO在《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》(Guidance on Monitoring InternalControl Systems)中,構(gòu)建了一個(gè)有效的監(jiān)控模型,為保障企業(yè)決策信息的可靠性和內(nèi)部控制的有效性提供更具操作性的手段。

2013年5月14日,COSO更新了《內(nèi)部控制――整體框架》(Internal Control-Integrated Framework)。一起的還有《評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的說(shuō)明性工具――方法和范例匯編》,以幫助使用者評(píng)估其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合新版框架的要求。

2006年7月,企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立,此后一直致力于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的編寫(xiě),直到2008年6月,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》得以。

2010年4月6日,《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》問(wèn)世,至此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系得以基本建立。

綜上所述,大批國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究,政府也出臺(tái)了很多政策。這些理論研宄和政策幾乎都借鑒了 COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》,以“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”為框架。雖然自1992年以來(lái),COSO對(duì)《內(nèi)部控制――整體框架》做過(guò)多次修訂,但從來(lái)不曾改變內(nèi)部控制的內(nèi)核,五個(gè)要素貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制體系之中。本文正是以內(nèi)部控制的五個(gè)要素為基本框架,對(duì)Y公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究,并試圖針對(duì)該公司存在的內(nèi)控問(wèn)題提出合理建議。

三、案例分析

(一)Y公司簡(jiǎn)介

Y公司是位于重慶市偏北的一家小型工業(yè)企業(yè),于2004年注冊(cè)成立,注冊(cè)資本為4712萬(wàn)元,公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司,主要經(jīng)營(yíng)光電材料等光學(xué)光電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。到2013年12月31日為止,公司的總資產(chǎn)達(dá)到5170萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)收入約為4910萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為1718萬(wàn)元,企業(yè)現(xiàn)有職工約為79人。

(二)Y戰(zhàn)略定位

Y公司清晰了戰(zhàn)略定位。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研,公司將產(chǎn)品定位為銷量較好的電子產(chǎn)品(如相機(jī)、攝影器材),將銷售對(duì)象定位為國(guó)內(nèi)外知名生產(chǎn)商,對(duì)市場(chǎng)占有率較高。但是生產(chǎn)互補(bǔ)戰(zhàn)略是一把雙刃劍,它同時(shí)也給Y公司帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)出現(xiàn)金融危機(jī)或全球經(jīng)濟(jì)下滑的時(shí)候(如2008年金融危機(jī)),終端產(chǎn)品市場(chǎng)就會(huì)因此受牽連,因此生存互補(bǔ)戰(zhàn)略下的“一榮俱榮,一損俱損”效應(yīng)依然不容小覷。

(三)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)分析

Y公司屬于技術(shù)密集型企業(yè),主導(dǎo)客戶為國(guó)外、境外企業(yè),系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)較大 ,因此,Y公司采取了相應(yīng)的措施予以應(yīng)對(duì),具體表現(xiàn)為

1.產(chǎn)量的制定依據(jù)為市場(chǎng)

2.開(kāi)拓市場(chǎng),分散系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

(四) 公司內(nèi)部控制管理也還存在一些不足,具體包括:

第一,財(cái)務(wù)管理水平較低。根據(jù)定性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系表分析,Y公司在專門(mén)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度方面不夠完善。

第二,資金管理存在巨大風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)收賬款的監(jiān)管還不完善。Y公司沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施壞賬準(zhǔn)備計(jì)提管理。Y公司認(rèn)為其應(yīng)收贓款一般能于40天內(nèi)收回,故沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)劃,因此筆者認(rèn)為該公司存在巨大的內(nèi)部控制隱患。因此,筆者的建議是:企業(yè)應(yīng)取壞賬管理措施,認(rèn)真執(zhí)行應(yīng)收賬款賬齡分析,對(duì)延期的款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第四,在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面,治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不合理之處。雖然實(shí)施了內(nèi)部控制管理,但Y公司的“一人主導(dǎo)模式”仍然比較明顯,從而導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度集中,治理結(jié)構(gòu)不完善,因此筆者建議:通過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人,有效激活企業(yè)的管理模式,充分發(fā)揮中層管理人員的主動(dòng)性,在職能機(jī)構(gòu)設(shè)置上,分散供銷菅業(yè)部和人事財(cái)務(wù)部的權(quán)責(zé),明確分工,嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則,從而有效地改善內(nèi)部控制。

四 總結(jié)

企業(yè)需通過(guò)對(duì)自身發(fā)展情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析,建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有針對(duì)性管理作用的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的過(guò)程中應(yīng)該注意如下幾個(gè)方面:

(1)內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)與企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合

(2)管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制保持足夠的重視

(3)企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度有效性的驗(yàn)證

當(dāng)前,國(guó)內(nèi)外對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合研究還很不足,因此對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究是學(xué)者和企業(yè)實(shí)踐者們未來(lái)需要長(zhǎng)期努力的方向。

參考文獻(xiàn):

[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R],2009.

[2] COSO. Internal Control-Integrated Framework [R],2013.

篇2

(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有薄弱點(diǎn)1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。在審計(jì)期該縣支行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重視不夠,導(dǎo)致全行員工內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)欠缺,從內(nèi)部制調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示:一是對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)的掌握不夠。內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論題,支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為60%,中層干部答案正確率為38%,一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì),反映在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略支行領(lǐng)導(dǎo)答案正確率為33%,中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認(rèn)為現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制的效果不明顯。2.業(yè)務(wù)管理制度欠完善。一是未建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個(gè)別內(nèi)控制度存在缺陷,部分事項(xiàng)欠缺制度約束。例如:《重大事項(xiàng)決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責(zé)、支行重大事項(xiàng)集體決策主要內(nèi)容、工作要求及方法,但對(duì)反映集體決策過(guò)程的相關(guān)原始記錄未作要求;《行務(wù)公開(kāi)制度》雖然明確規(guī)定了行務(wù)公開(kāi)的組織機(jī)構(gòu)、公開(kāi)范圍及事項(xiàng)、公開(kāi)的主要形式、公開(kāi)的要求等內(nèi)容,但未明確行務(wù)公開(kāi)的程序,同時(shí)對(duì)每半年公開(kāi)一次的財(cái)務(wù)費(fèi)用和每月公開(kāi)一次的勞動(dòng)考勤情況未明確公開(kāi)的方式。3.業(yè)務(wù)流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖。二是對(duì)業(yè)務(wù)管理工作操作流程修訂不及時(shí),造成人事秘書(shū)股現(xiàn)行的47項(xiàng)業(yè)務(wù)工作操作流程未實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理,已達(dá)不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制責(zé)任,在其崗位職責(zé)中未明確。二是審計(jì)期人事秘書(shū)股設(shè)立了25個(gè)崗,但有《信息員崗位職責(zé)》、《工會(huì)聯(lián)絡(luò)員崗位職責(zé)》、《科技人員崗位責(zé)任職責(zé)》、《后勤崗位職責(zé)》、《綜合安保崗位職責(zé)》、《計(jì)劃生育崗位職責(zé)》六項(xiàng)工作崗位職責(zé),其任務(wù)雖已落實(shí)到人,但在《人事秘書(shū)股崗位分工表》上無(wú)記載。三是審計(jì)期內(nèi),除對(duì)一名國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員實(shí)行了強(qiáng)制休假外,其余的人員包括會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)記賬員、復(fù)核員在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員未實(shí)施強(qiáng)制休假。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估不到位對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,缺乏行之有效的方法體系。體現(xiàn)在該縣支行現(xiàn)行的制度和操作規(guī)程,雖然明確了業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的特點(diǎn)、目標(biāo)、要求、處理程序,但從總體上來(lái)看:業(yè)務(wù)操作流程未涵蓋制度規(guī)程對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各崗位風(fēng)險(xiǎn)控制的具體要求,也沒(méi)有對(duì)或不完全對(duì)業(yè)務(wù)管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別標(biāo)注,特別是未對(duì)重要空白憑證、會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)對(duì)賬、庫(kù)房門(mén)禁管理等高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。

(三)內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺失1.對(duì)賬管理確認(rèn)控制不落實(shí)。一是2013年9月份國(guó)家金庫(kù)龍山縣支庫(kù)省(市)級(jí)預(yù)算收入、中央級(jí)預(yù)算收入、地市級(jí)預(yù)算收入、區(qū)縣級(jí)預(yù)算收入月報(bào)表的對(duì)賬回單打印日期為2013年10月1日,而對(duì)賬部門(mén)龍山縣地方稅務(wù)局簽署的對(duì)賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國(guó)家金庫(kù)龍山縣支庫(kù)省(市)級(jí)預(yù)算收入月報(bào)表的對(duì)賬回單上,龍山縣地方稅務(wù)局漏簽署對(duì)賬結(jié)果及加蓋對(duì)賬印鑒。2.未嚴(yán)格執(zhí)行守庫(kù)值班制度。抽查2014年3月16日5時(shí)-6時(shí)和2014年4月1日3時(shí)-6時(shí)保衛(wèi)部門(mén)值班守庫(kù)電視監(jiān)控錄像資料,保衛(wèi)值班崗位上無(wú)人;鑒于這種情況,審計(jì)組下延抽查了2014年4月1日1:12分-1:20分保衛(wèi)部門(mén)值班守庫(kù)電視監(jiān)控錄像資料,保衛(wèi)值班人員在保衛(wèi)值班崗上打瞌睡。3.財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)有缺失。一是機(jī)關(guān)工會(huì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有缺陷。該縣支行機(jī)關(guān)工會(huì)未在銀行開(kāi)立預(yù)算單位專用存款賬戶,所有收支業(yè)務(wù)均使用現(xiàn)金結(jié)算。二是庫(kù)存現(xiàn)金管理控制缺失。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn),機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室存有行政經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)備用庫(kù)存現(xiàn)金75245.21元;機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)余庫(kù)存現(xiàn)金為20699.30元,違反了與中華人民共和國(guó)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定要求。且機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室未安裝防盜門(mén)窗,存在資金安全隱患,4.未嚴(yán)格執(zhí)行日常業(yè)務(wù)運(yùn)行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報(bào)告,無(wú)本人身份證復(fù)印件,造成征信查詢資料不齊全,手續(xù)欠完善。

(四)實(shí)物保護(hù)控制不到位1.對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制不嚴(yán)格。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn),該縣支行專職管庫(kù)員王××在日常業(yè)務(wù)處理中,使用專職管庫(kù)員張××CA證書(shū)進(jìn)行操作業(yè)務(wù),原因是:專職管庫(kù)員王××的CA證書(shū),在2012年12月7日到期后上交中支發(fā)行科辦理更換手續(xù),至今未辦妥更換手續(xù),違反了《中國(guó)人民銀行貨幣金銀管理信息系統(tǒng)管理規(guī)定》。2.××發(fā)行庫(kù)門(mén)禁控制不合規(guī)。一是發(fā)行庫(kù)主門(mén)未按要求變更密碼。2013年6月6日,管庫(kù)員(王××、張××)變更發(fā)行庫(kù)主門(mén)(1號(hào)鎖、3號(hào)鎖)密碼,但上次變更時(shí)間為2012年11月6日,與《中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)門(mén)組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規(guī)定要求不符。二是發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼不能變更。現(xiàn)場(chǎng)查庫(kù)發(fā)現(xiàn)發(fā)行庫(kù)備用門(mén)已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》,2011年6月3日至檢查日止,發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼沒(méi)有變更記錄。經(jīng)詢問(wèn)該縣支行庫(kù)管庫(kù)員關(guān)于備用門(mén)管理情況為:備用門(mén)可以啟動(dòng)使用,但瑣具由于使用年限太長(zhǎng),廠家已不能維修,密碼已不能變更,與《中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)門(mén)組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規(guī)定要求不符。

二、案例分析

以上問(wèn)題產(chǎn)生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設(shè)有發(fā)行庫(kù),現(xiàn)有正式員工21人,不能滿足落實(shí)制度(按照現(xiàn)行內(nèi)部控制要求初步匡算,縣支行僅會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行、保衛(wèi)四個(gè)部門(mén)最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業(yè)兼崗的情況,且人員老齡化趨勢(shì)明顯,四十歲以上中、老年同志占82%。可能會(huì)因?yàn)槿藛T緊張,造成強(qiáng)制休假、守庫(kù)值班制度難以執(zhí)行到位的現(xiàn)象。2、安全設(shè)施的物防、技防未跟上。部分設(shè)備老化,因資金緊張,沒(méi)有及時(shí)更新。

(二)從主觀上看1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位。由于對(duì)內(nèi)部控制理論和方法學(xué)習(xí)不夠,部分員工對(duì)內(nèi)部控制五個(gè)相互獨(dú)立、相互聯(lián)系又相互制約的要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制的信息及其溝通、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督)缺乏了解,沒(méi)有把內(nèi)部控制看著是一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的、平衡制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制,不能正確地識(shí)別人民銀行分支機(jī)構(gòu)面臨的基本風(fēng)險(xiǎn)。而把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解為規(guī)章制度的制定與制度的執(zhí)行,甚至極個(gè)別人把制度當(dāng)成應(yīng)付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設(shè)”,內(nèi)控管理理念陳舊。2.風(fēng)險(xiǎn)管理文化缺失。該縣支行領(lǐng)導(dǎo)雖然注重制度建設(shè)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理,但滿足于工作任務(wù)完成和業(yè)務(wù)管理不出大問(wèn)題,對(duì)平時(shí)業(yè)務(wù)中發(fā)生的不規(guī)范問(wèn)題,放松了必要的風(fēng)險(xiǎn)警覺(jué);部門(mén)少數(shù)業(yè)務(wù)人員則認(rèn)為做基礎(chǔ)工作難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò),放松對(duì)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的警惕。表現(xiàn)為內(nèi)部控制責(zé)任不落實(shí),制度意識(shí)淡薄,用人情、信任代替制度;操作主觀隨意,存在僥幸心理和麻痹思想,導(dǎo)致制度執(zhí)行“走捷徑”、“打折扣”,憑經(jīng)驗(yàn)或想象處理業(yè)務(wù)。這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)對(duì)賬和守庫(kù)值班制度,對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制不嚴(yán)格,財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)有缺失,發(fā)行庫(kù)門(mén)禁控制不合規(guī)等問(wèn)題,都是因?yàn)橹贫缺缓?jiǎn)單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動(dòng)式或應(yīng)付式執(zhí)行所造成,有的問(wèn)題離案件與重大責(zé)任事故可謂只一步之遙,內(nèi)部控制軟約束。3.內(nèi)控機(jī)制建設(shè)滯后。現(xiàn)行的部分制度和操作規(guī)程未及時(shí)跟進(jìn)業(yè)務(wù)管理要求,有的是沿用以前或照搬照抄上級(jí)行或借鑒其他單位現(xiàn)成的規(guī)章改頭換面來(lái)的,制度和操作規(guī)程設(shè)計(jì)沒(méi)有綜合考慮在本行現(xiàn)有條件下是否切實(shí)可行,特別是忽視規(guī)章制度執(zhí)行的有效性及其風(fēng)險(xiǎn)危害評(píng)估工作,導(dǎo)致內(nèi)控管理制度和操作規(guī)程設(shè)計(jì)有先天缺陷。表現(xiàn)一:制度規(guī)程未覆蓋所有業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng),導(dǎo)致個(gè)別管理制度規(guī)程缺失。例如:激勵(lì)機(jī)制不足,約束處罰機(jī)制短缺;行政事務(wù)管理操作流程未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制措施不明確,制度規(guī)程的規(guī)范保障作用被打折扣。表現(xiàn)二:部分制度未涵蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程或方方面面,原則性條款多,控制措施針對(duì)性欠強(qiáng);出現(xiàn)部分事項(xiàng)欠缺約束。表現(xiàn)三:對(duì)于業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏行之有效的方法體系,一些高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)未得到及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)。4.內(nèi)部管理監(jiān)督不到位。一是不能正確處理檢查監(jiān)督與爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的關(guān)系。怕“家丑外揚(yáng)”,為了本單位或個(gè)人的名利,對(duì)檢查問(wèn)題進(jìn)行“篩選”,檢查上報(bào)問(wèn)題要么輕描淡寫(xiě),要么避重就輕。無(wú)形中助長(zhǎng)了違規(guī)行為。二是是對(duì)逾越內(nèi)控行為的查處手軟。在“出現(xiàn)問(wèn)題一解決問(wèn)題一再出現(xiàn)問(wèn)題—再解決問(wèn)題”的循環(huán)過(guò)程中被動(dòng)管理。對(duì)違規(guī)行為責(zé)任追究也只是口頭上的空話,導(dǎo)致違規(guī)違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。龍山縣支行領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí),將加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)作為健全內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)。一是支行領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人要切實(shí)履行內(nèi)部控制管理職責(zé)。二是深入開(kāi)展央行內(nèi)控文化建設(shè)。利用各種形式進(jìn)行內(nèi)控教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育以及法制教育,不斷深化和豐富央行內(nèi)控文化建設(shè)內(nèi)涵。引導(dǎo)員工樹(shù)立“遵守內(nèi)控制度為榮,違反內(nèi)控制度為恥”的榮辱觀,增強(qiáng)制度觀念、法紀(jì)觀念;切實(shí)提高員工職業(yè)道德素質(zhì),用“規(guī)范、進(jìn)取、創(chuàng)新”的文化理念的引領(lǐng)員工增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神,激發(fā)員工的工作熱情和責(zé)任心,為內(nèi)控管理提供了強(qiáng)有力的精神支撐。三是加強(qiáng)教育培訓(xùn)強(qiáng)化干部職工業(yè)務(wù)培訓(xùn),使每個(gè)崗位人員了解內(nèi)控制度,熟知業(yè)務(wù)操作,掌握崗位要求,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)的整體提高。

(二)加快建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制機(jī)制。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》精神。一是進(jìn)一步完善內(nèi)控制度和操作規(guī)程。對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行全面、徹底的梳理,針對(duì)目前內(nèi)控制度操作規(guī)程方面存在的問(wèn)題和缺陷,進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,建立業(yè)務(wù)違規(guī)行為責(zé)任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業(yè)務(wù)流程圖、行政復(fù)議業(yè)務(wù)流程圖、法律事務(wù)審核流程圖,完善層次分明、風(fēng)險(xiǎn)明示、措施針對(duì)的內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作流程;建立權(quán)責(zé)清晰的運(yùn)行機(jī)制,使每個(gè)人各司其職,各負(fù)其責(zé),獎(jiǎng)懲公平。消除內(nèi)部控制機(jī)制上的盲點(diǎn)和漏洞,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制全方位、全過(guò)程、全員參與,構(gòu)筑內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的重要屏障。二是注重建立內(nèi)控人力資源保障機(jī)制。通過(guò)員工考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、員工培訓(xùn)機(jī)制、違規(guī)責(zé)任追究機(jī)制等人力資源管理手段,從而促進(jìn)人員素質(zhì)不斷提高,確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作,形成長(zhǎng)效機(jī)制,促進(jìn)持續(xù)發(fā)展。三是盡快建立對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法體系。

(三)強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力。行領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人以及部門(mén)業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真履行內(nèi)控管理職責(zé),加強(qiáng)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理工作的過(guò)程控制。一是嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)對(duì)賬制度。強(qiáng)化對(duì)賬管理確認(rèn)控制,堅(jiān)決堵住資金安全風(fēng)險(xiǎn)。二是嚴(yán)格執(zhí)行守庫(kù)值班制度,消除庫(kù)房庫(kù)款安全隱患。三是嚴(yán)格對(duì)個(gè)人身份數(shù)字證書(shū)(CA證書(shū))管理控制,強(qiáng)化業(yè)務(wù)授權(quán)、工作分責(zé)控制,明晰工作責(zé)任。四是嚴(yán)格發(fā)行庫(kù)門(mén)禁管理控制。對(duì)發(fā)行庫(kù)備用門(mén)密碼不能變更的問(wèn)題,建議支行積極向上級(jí)行匯報(bào),爭(zhēng)取得到盡快解決,消除發(fā)行庫(kù)門(mén)禁管理可能產(chǎn)生的安全風(fēng)險(xiǎn)。五是嚴(yán)格會(huì)計(jì)崗位人員強(qiáng)制休假制度和征信查詢管理制度的執(zhí)行。六是嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。盡快在銀行開(kāi)立支行機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶;嚴(yán)格加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,嚴(yán)格庫(kù)存現(xiàn)金限額管理控制;盡快安裝機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)室的防盜門(mén)窗,消除安全隱患。

篇3

2003年初,中國(guó)航天科工集團(tuán)柳州長(zhǎng)虹機(jī)器制造公司審計(jì)處在進(jìn)行公司2002年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)反常現(xiàn)象:公司2001年、2002年的民品銷售收入分別為4563萬(wàn)元、5323萬(wàn)元,呈上升趨勢(shì);財(cái)務(wù)反映的廢舊物資銷售的數(shù)量分別是863噸、510噸,廢舊物資銷售的收入分別是78萬(wàn)元、45萬(wàn)元,呈下降趨勢(shì)。正常情況下,生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應(yīng)該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長(zhǎng)或下降,為什么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢(shì)呢?帶著疑問(wèn),審計(jì)處對(duì)公司物資處的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。查出異常情況的背后是一起舞弊案件。

經(jīng)審計(jì),發(fā)現(xiàn)物資處處長(zhǎng)、綜合室主任、倉(cāng)庫(kù)主任、廢舊回收站站長(zhǎng)、計(jì)劃員等4人為了小團(tuán)體的利益,擅自決定出售、截留廢舊物資數(shù)量81.5噸,款額91200元,截至審計(jì)時(shí),已經(jīng)將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80元(涉及63人,每人500元至2000元不等),同時(shí)擅自決定降價(jià)銷售廢舊物資,造成損失1.4萬(wàn)元。其舞弊的手法如下:

1、擅自出售廢舊物資并全部截留貨款。主要是與租賃公司廠房的湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者串通,擅自將廢舊物資銷售給沒(méi)有此項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)往、也沒(méi)有簽訂合同的湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,并要求其將銷售貨款不交財(cái)務(wù)而直接交物資處;私自銷售的廢舊物資出門(mén)時(shí),借湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的名義,由湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以自己在鍛工房加工的少許產(chǎn)品掩蓋,或以其加工的產(chǎn)品或廢料需要出門(mén)為由,堂而皇之地將盜賣的廢舊物資辦理出門(mén)手續(xù)。

2、私自截留出售廢舊物資款。主要是通過(guò)與簽有合同業(yè)務(wù)的柳州個(gè)體經(jīng)營(yíng)者截留收入,物資處處長(zhǎng)要求柳州個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在銷售廢舊物資過(guò)程中,一部分銷售的廢舊物資款交財(cái)務(wù),另一部分銷售的廢舊物資款截留下來(lái),交到物資處作小金庫(kù)(即通俗說(shuō)的開(kāi)陰陽(yáng)收據(jù))。私自截留出售廢舊物資出門(mén)時(shí),以部分銷售的廢舊物資辦理出門(mén)手續(xù),即以少量的廢舊物資申報(bào)并取得出門(mén)單,然后以超過(guò)出門(mén)單標(biāo)明的廢舊物資實(shí)際數(shù)量的舞弊手法出門(mén)。

3、收買門(mén)衛(wèi)。為了能將違規(guī)銷售的廢舊物資順利辦理出門(mén),物資處處長(zhǎng)指使綜合室主任,給以門(mén)衛(wèi)送錢物等好處,致使門(mén)衛(wèi)在違規(guī)廢舊物資辦理出門(mén)時(shí)放棄職守,大開(kāi)方便之門(mén)。

4、擅自決定降價(jià)。物資處處長(zhǎng)明知道廢舊物資銷售及其銷價(jià)變動(dòng)要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審核并履行合同手續(xù),但其卻擅自決定將廢舊物資銷售價(jià)格降價(jià),造成損失1.4萬(wàn)元。

由于舞弊性質(zhì)惡劣,這起案件的主要責(zé)任人物資處處長(zhǎng)被給予黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分和行政免去物資處處長(zhǎng)職務(wù)的處理,其他人員也受到相應(yīng)的處理。

二、舞弊案件暴露內(nèi)部管理存在的問(wèn)題

這起舞弊案件涉及的金額并不算很大,但它暴露出來(lái)的內(nèi)部管理問(wèn)題卻是嚴(yán)重的。經(jīng)審計(jì),物資處廢舊物資的回收、分類、登記、過(guò)磅、合同、出售、收款、門(mén)衛(wèi)檢查等業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控或有章不循的情況:

1、超越內(nèi)部組織分工責(zé)任原則處置業(yè)務(wù)。根據(jù)公司內(nèi)部職責(zé)權(quán)限,廢舊物資的出售業(yè)務(wù)需要計(jì)劃處(如簽合同)、財(cái)務(wù)處(如價(jià)格變動(dòng)審批)等部門(mén)和主管領(lǐng)導(dǎo)的審批,但是2002年下半年大部分廢舊物資的出售違反了組織分工控制原則,不通過(guò)計(jì)劃處、財(cái)務(wù)處等業(yè)務(wù)部門(mén),擅自決定和處理。在物資處內(nèi)部也出現(xiàn)了這樣的越位行為,本來(lái)公司為了規(guī)范廢舊物資的出售,在物資處內(nèi)專門(mén)設(shè)立了廢舊物資回收站,負(fù)責(zé)廢舊物資回收和銷售,但很多廢舊物資業(yè)務(wù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)廢舊物資回收站,由物資處處長(zhǎng)指定沒(méi)有此項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)限的綜合室主任直接處理。

2、違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)。按照職務(wù)分離原則,某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù),應(yīng)與執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職務(wù)分離,但在廢舊物資出售業(yè)務(wù)處理中,出現(xiàn)了批準(zhǔn)人(物資處處長(zhǎng))親自與客戶處理降價(jià)、交款等業(yè)務(wù)。又如物資計(jì)量有過(guò)磅員專司其職,卻出現(xiàn)綜合室主任參與廢舊物資過(guò)磅等現(xiàn)象。

3、不遵守業(yè)務(wù)流程控制。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成都需要經(jīng)過(guò)一定的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。廢舊物資銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括:業(yè)務(wù)批準(zhǔn)物資過(guò)磅填單(包括磅碼單和結(jié)算單)交款辦出門(mén)單門(mén)衛(wèi)驗(yàn)單放行(包括復(fù)驗(yàn)或抽檢)。但是案件中廢舊物資銷售卻違反了業(yè)務(wù)流程,門(mén)衛(wèi)復(fù)檢先通知物資處人員后復(fù)檢,致使參與廢舊物資銷售舞弊的人知道復(fù)檢則按過(guò)磅如實(shí)填報(bào),不復(fù)檢則以少量的廢舊物資申報(bào)并取得出門(mén)單,然后以超過(guò)出門(mén)單標(biāo)明廢舊物資實(shí)際數(shù)量出門(mén)的現(xiàn)象。又如廢舊物資應(yīng)先交款,才能辦理出門(mén)單,門(mén)衛(wèi)并據(jù)此驗(yàn)單決定是否放行,但實(shí)際操作中出現(xiàn)了沒(méi)有交款,也沒(méi)有辦出門(mén)單也放行的現(xiàn)象。湖南個(gè)體經(jīng)營(yíng)者就是采用先做生意后交款的方式,將廢舊物資拉出門(mén)賣了之后隔幾天才將款交到物資處。

4、不遵守業(yè)務(wù)單據(jù)控制管理原則。一是《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》隨意置放,無(wú)專人管理;二是《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》有兩種,其中一種沒(méi)有編號(hào),無(wú)法知道使用了多少,什么時(shí)間使用,誰(shuí)領(lǐng)用。由于單據(jù)管理不當(dāng),審計(jì)核查廢舊物資銷售業(yè)務(wù)時(shí),竟出現(xiàn)了有廢舊物資銷售業(yè)務(wù)卻沒(méi)有《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象,無(wú)法核對(duì)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。

5、廢舊物資業(yè)務(wù)管理混亂。廢舊物資的回收、登記、過(guò)磅、銷售,沒(méi)有做到點(diǎn)點(diǎn)相連,環(huán)環(huán)扣緊,有的無(wú)記錄,無(wú)單據(jù),沒(méi)有形成連續(xù)性、完整性、有效性。回收和出售的數(shù)字統(tǒng)計(jì)與實(shí)際出入較大。由于物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄不完整,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄無(wú)法核對(duì),物資處的廢舊物資回收記錄,與各生產(chǎn)單位也無(wú)法核對(duì),因?yàn)楦魃a(chǎn)單位沒(méi)有記錄。

6、規(guī)章制度沒(méi)有起到作用。公司專門(mén)制定了《廢舊物資回收利用管理辦法》,同時(shí)涉及的相關(guān)制度還有《出入生產(chǎn)區(qū)管理制度》、《現(xiàn)金有價(jià)證券管理辦法》、《資產(chǎn)管理總則》等,但在這起舞弊案件中,相應(yīng)的制度沒(méi)有起到作用。這么多的違規(guī)廢舊物資(有據(jù)可查的有81.5噸),從過(guò)磅、填單、合同、收款、門(mén)衛(wèi)檢查等要經(jīng)過(guò)多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和多個(gè)部門(mén),但這些違規(guī)的物資卻都能順利出門(mén)。

篇4

【摘要】2011 年以來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具的數(shù)量逐年遞增,與此同時(shí),非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的代表企業(yè)華銳風(fēng)電,以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

2007 年,美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公開(kāi)了第5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則,《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》,準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)程序以及內(nèi)部控制的方法,準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年,財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),并且公開(kāi)披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),需聘請(qǐng)具有專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)活動(dòng)。2014 年,財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21 號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》,明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素,需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的上市公司數(shù)量自2011 年以來(lái)逐年遞減,且所占百分比也在逐年降低,然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來(lái)卻逐年增加,且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的代表企業(yè)華銳風(fēng)電,以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析,旨在探究?jī)?nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。

二、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀分析

(一)2011—2013 年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布數(shù)據(jù),截止2014 年4月30 日,共有40 家證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,在這些財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中,包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn),57 份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn),22 份保留意見(jiàn),以及5 份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)表(1)。

與此同時(shí),截至2014 年4 月30 日,共有40 證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為來(lái)自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn),9 份否定意見(jiàn),以及1 份無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)表(2)。

(二)2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總

(三)2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)匯總

同時(shí)被出具非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的上市公司2011 年沒(méi)有,2012年只有6 家,在2013 年卻達(dá)到了21 家。

(四)非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告增加原因分析

(1)內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來(lái)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來(lái),從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》,明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告構(gòu)成要素,說(shuō)明了需披露的內(nèi)容及要求,并且還提供了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板。因此,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

(2)審計(jì)意見(jiàn)的客觀性進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)方面的專業(yè)性越來(lái)越高,經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富,同時(shí)職業(yè)道德也有所提高,敢于披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性,積極接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),并在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中披露,提出解決問(wèn)題的可行性計(jì)劃和方案。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)表案例分析

(一)案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè),主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時(shí)出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中,內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)為保留意見(jiàn)。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國(guó)化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè),產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等,擁有國(guó)際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場(chǎng)。上海家化2013 年年度審計(jì)報(bào)告中,內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為否定意見(jiàn),但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)卻為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

(二)案例分析

1. 華銳風(fēng)電

(1)華銳風(fēng)電公司未能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)行有效控制,在對(duì)2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后,發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況,實(shí)物相比較賬面金額,存在126 853.54 萬(wàn)元的短缺。由于公司對(duì)于存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果尚未核對(duì)完成,因此,在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要審計(jì)程序,從而對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目無(wú)法確認(rèn)。并且在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí),發(fā)現(xiàn)了較多往來(lái)不符的情形,在該情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬(wàn)元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤(rùn)總額為-71 011.26萬(wàn)元和-331 244.50 萬(wàn)元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來(lái)的盈利情況不確定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法確定這一事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否恰當(dāng)。

(3)華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的兩封《立案調(diào)查通知書(shū)》,證監(jiān)會(huì)決定開(kāi)始對(duì)華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日,證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷調(diào)查結(jié)論可能對(duì)華銳風(fēng)電公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

(1)由于上海家化并沒(méi)有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),并且于2013 年11 月收到了來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《行政監(jiān)管措施決定書(shū)》,認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,上海家化對(duì)關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制,并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時(shí)識(shí)別會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性,導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對(duì)上述缺陷已進(jìn)行了整改,但因?yàn)檫\(yùn)行時(shí)間不長(zhǎng),因此不能認(rèn)定整改有效。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會(huì)計(jì)處理方法上不一致,由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差,因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表中,財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計(jì)入了應(yīng)付賬款科目,影響到財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性,因此認(rèn)為上海家化的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠,造成會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明在2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。因此,否定的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)并未對(duì)上海家化2013 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中看出,由于對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制,導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中保留意見(jiàn)事項(xiàng)一、二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生重大影響,這些重大缺陷都是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生的。因此可以看出,內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系緊密,內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均被出具了否定的意見(jiàn),華銳風(fēng)電被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告是保留意見(jiàn),上海家化被出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告卻是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。本文分析,只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次缺陷時(shí),才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響,從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)時(shí),應(yīng)注意報(bào)告中所涉及的缺陷是否為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的缺陷,如果是則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響大;如果否則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)影響較小。另外,即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),并且內(nèi)部控制缺陷為非財(cái)務(wù)報(bào)表層次,但由于其所具有的滯后性,仍然有可能會(huì)影響到以后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 蔡吉甫. 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2005,(05).

[2] 潘芹. 內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響研究——基于2009 年我國(guó)A 股公司數(shù)據(jù)[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2011,(09).

[3] 李穎琦,陳春華,俞俊利. 我國(guó)上市公司內(nèi)部評(píng)價(jià)信息披露:?jiǎn)栴}與改進(jìn)——來(lái)自2011 年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的證據(jù)[J]. 會(huì)計(jì)研究,2013(08).

[4] 吳壽元. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2013,(10).

[5] 張龍平,陳作習(xí). 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究(上)[J]. 審計(jì)月刊,2009,(05).

[6] 張龍平,陳作習(xí). 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究(下)[J]. 審計(jì)月刊,2009,(06) .

[7] 李曉紅. 2012 年度上市公司非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分析[J]. 中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2013,(09).

[8] 王美英. 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分析[J]. 會(huì)計(jì)之友,2013,(02).

[9] 劉玉廷,王宏. 提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排[J]. 會(huì)計(jì)研究,2010,(07).

[10] Songtao Mo. The information content of audit opinions in the post-SOX [D]. Department of Accountancy of Case Western Reserve University. 2009 .

篇5

關(guān)鍵詞:電力安裝企業(yè);財(cái)務(wù)管理;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

1引言

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們生活水平的不斷提高,電子設(shè)備應(yīng)用變得非常廣泛,電力安裝部門(mén)加大了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。雖然大部分企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性,但總體執(zhí)行效果不是很理想,形式化嚴(yán)重,各個(gè)單位都出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題,從而影響了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此,電力安裝企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作,切實(shí)做好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的作用

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的核心是在會(huì)計(jì)信息可靠的基礎(chǔ)上,確保資產(chǎn)完整,保障科學(xué)合理的管理企業(yè),從全局出發(fā)加速企業(yè)財(cái)務(wù)管理,落實(shí)預(yù)算統(tǒng)計(jì)工作,結(jié)合實(shí)際情況,確保資源的科學(xué)、合理應(yīng)用,嚴(yán)格對(duì)照國(guó)家有關(guān)政策法律法規(guī)和公司管理要求,盡最大能力提高企業(yè)的資源利用率,提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、自我管理能力和防范化解風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

3電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題

雖然部分電力安裝企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性,在實(shí)際工作中也采取一定的措施加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)控工作,但是仍然有一部分電力安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作存在一些問(wèn)題,主要包括以下幾個(gè)方面:

3.1財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全是目前電力企業(yè)普遍存在的問(wèn)題,電力企業(yè)往往會(huì)將其重點(diǎn)集中在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展上,以便于更好地獲取經(jīng)濟(jì)效益,而忽略了內(nèi)部管理與監(jiān)督機(jī)制的架構(gòu),未能注重內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理的價(jià)值。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺失主要表現(xiàn)為未有效地指導(dǎo)和組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員,比如未對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)工作監(jiān)督、能力培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等內(nèi)容,致使不同崗位之間未明確職務(wù)分工、工作人員職責(zé)模糊,無(wú)法正常開(kāi)展內(nèi)部控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作。缺乏內(nèi)部監(jiān)督管理體制,內(nèi)部控制流程混亂,導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),無(wú)法充分明確各部門(mén)之間的職責(zé);在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)未規(guī)范規(guī)章制度,導(dǎo)致工作無(wú)法得到有效落實(shí)。財(cái)務(wù)流程不透明、等現(xiàn)象明顯,若是部分財(cái)務(wù)人員存在錯(cuò)誤想法,可以及時(shí)制止,但若發(fā)現(xiàn)較晚,將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金鏈斷裂,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響,嚴(yán)重者甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

3.2重點(diǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)控不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包含事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)環(huán)節(jié),其實(shí)事前控制和事中控制更為關(guān)鍵,但是許多情況下,企業(yè)往往對(duì)事前控制投入精力不足,更為重視事后控制,將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和結(jié)果分析作為重點(diǎn)。雖然一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,可以分析成因,但往往難以采取應(yīng)對(duì)策略挽回?fù)p失,同時(shí)也使財(cái)務(wù)控制失去預(yù)測(cè)決策的參考價(jià)值,無(wú)法確保內(nèi)控機(jī)制的合理與科學(xué)。

3.3企業(yè)信息化水平不高

隨著電子信息技術(shù)的快速發(fā)展,目前信息技術(shù)已經(jīng)普遍應(yīng)用于企業(yè)管理中。信息技術(shù)的應(yīng)用可以使企業(yè)內(nèi)部控制更高效地進(jìn)行,但是目前很多電力安裝企業(yè)信息化水平有待進(jìn)一步完善,這樣就影響到業(yè)務(wù)之間的有序進(jìn)行,對(duì)于提高業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的流暢性具有一定的阻礙。表現(xiàn)為在內(nèi)部控制信息技術(shù)沒(méi)有有效應(yīng)用的情況下,使得部分業(yè)務(wù)還需要經(jīng)過(guò)人工整理后才可以將其信息錄入內(nèi)部控制有關(guān)系統(tǒng)中,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)分析、統(tǒng)計(jì),這樣不但降低了工作效率,還更容易出現(xiàn)工作失誤。

3.4財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄

電力安裝企業(yè)需要健全財(cái)務(wù)內(nèi)控、健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)體制和監(jiān)督體制,才能夠保證有效開(kāi)展監(jiān)督管理工作。電力安裝企業(yè)屬于技術(shù)、資金、人員三要素并重型企業(yè),因此管理企業(yè)內(nèi)部資金有著重要的作用。但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí),企業(yè)管理人員往往缺少安全意識(shí),不注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,無(wú)法把控資金的流向,導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資金問(wèn)題。當(dāng)前,電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理大多延續(xù)傳統(tǒng)管理模式,只注重收支平衡和審批程序。雖然我國(guó)在全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、人力資源管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域建立了很多財(cái)務(wù)制度,但是在實(shí)際應(yīng)用中還沒(méi)有充分有效地實(shí)施,從而影響了財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制。

3.5財(cái)務(wù)內(nèi)控人員自身素質(zhì)的局限性

在實(shí)際工作中,存在審計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)合伙舞弊,或者采購(gòu)部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)合伙舞弊等現(xiàn)象。這主要是由于財(cái)務(wù)內(nèi)控人員職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力等自身素質(zhì)不高,對(duì)于自身工作的重要性認(rèn)識(shí)不足,對(duì)于業(yè)務(wù)知識(shí)也不肯認(rèn)真鉆研,最終導(dǎo)致無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用。

4電力安裝企業(yè)解決財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題的一些措施

電力安裝企業(yè)要想解決財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的上述問(wèn)題,需要從以下幾個(gè)方面采取措施:

4.1健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系

電力安裝企業(yè)可以選擇指定負(fù)責(zé)人在內(nèi)部設(shè)置管理體制和監(jiān)督體制,保證此項(xiàng)工作能夠有序開(kāi)展。企業(yè)也要在監(jiān)督管理體制中,找到運(yùn)營(yíng)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),便于及時(shí)找出解決的方法,合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)要實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制,確保能夠細(xì)化財(cái)務(wù)人員的任務(wù),防止財(cái)務(wù)人員推卸責(zé)任。財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)預(yù)算工作,防止預(yù)算過(guò)程產(chǎn)生麻煩,實(shí)施科學(xué)的管理,細(xì)化預(yù)算的目標(biāo),公開(kāi)透明預(yù)算,防止預(yù)算費(fèi)用高,產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。電力企業(yè)員工要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有著正確認(rèn)識(shí),從而更好的規(guī)避可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),合理把控電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程,調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。加強(qiáng)培訓(xùn)工作,使員工能夠結(jié)合實(shí)際情況掌握更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制知識(shí),提升員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。并且也要為員工構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系,從而約束員工的不良行為,提升電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控水平。

4.2加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域內(nèi)控管理

財(cái)務(wù)內(nèi)控不僅要關(guān)注事后控制,更要注意事前和事中控制這兩個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。具體要注意以下幾個(gè)方面:(1)加強(qiáng)重點(diǎn)工作的管理。要規(guī)范單位的工程承攬、物資采購(gòu)、資產(chǎn)租賃等交易行為,合理確定交易價(jià)格,強(qiáng)化招投標(biāo)、合同簽訂與履約、資金結(jié)算等管理,確保程序合法合規(guī)、價(jià)格公允。(2)加強(qiáng)工程分包管理。認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家和公司施工分包有關(guān)規(guī)定,健全工程分包管理制度和決策程序,嚴(yán)格控制分包比例,嚴(yán)禁違法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包,明確分包隊(duì)伍準(zhǔn)入條件和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),建立分包商安全資信報(bào)備和黑名單制度,開(kāi)展核心及備選分包商篩選工作,確保分包商資質(zhì)符合工程項(xiàng)目資質(zhì)要求。建立工程分包管理臺(tái)賬和月度統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度,明確記錄工程分包決策過(guò)程和責(zé)任人,嚴(yán)肅追究違規(guī)分包相關(guān)人員的責(zé)任。(3)加強(qiáng)物資采購(gòu)管理。要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和公司制度的規(guī)定,建立健全物資采購(gòu)管理制度,規(guī)范采購(gòu)流程,合理選擇采購(gòu)模式和定價(jià)方式。全面推進(jìn)電商化交易工作,實(shí)現(xiàn)物資類和服務(wù)類采購(gòu)全流程線上交易,降低企業(yè)采購(gòu)成本,確保采購(gòu)過(guò)程永溯可查,切實(shí)提升物資管理規(guī)范化。(4)加強(qiáng)資產(chǎn)管理。要嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司相關(guān)規(guī)章制度,建立健全單位預(yù)算、成本、決算等財(cái)務(wù)管理制度,組織單位開(kāi)展會(huì)計(jì)核算管理與財(cái)務(wù)稽核,規(guī)范單位銀行賬戶、資金結(jié)算、投資、融資擔(dān)保等管理;持續(xù)強(qiáng)化資金結(jié)算和合同履約,避免發(fā)生新增欠款;加強(qiáng)規(guī)范業(yè)務(wù)單位資產(chǎn)處置,完善決策流程,加強(qiáng)審計(jì)、評(píng)估、備案、進(jìn)場(chǎng)交易等過(guò)程管控,防范資產(chǎn)流失;加強(qiáng)施工企業(yè)工程核算管理,持續(xù)提高成本費(fèi)用管理水平和項(xiàng)目投資收益。

4.3加強(qiáng)信息化建設(shè),提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平

在信息化飛速發(fā)展的現(xiàn)階段,加強(qiáng)信息化建設(shè)對(duì)于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平具有非常關(guān)鍵的作用。首先,在對(duì)內(nèi)信息與溝通方面,要根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)的要求,公司統(tǒng)一配置ERP系統(tǒng),通過(guò)ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物信息一體化管理,加大資源的優(yōu)化配置與高效利用,提升流程控制的有效性。公司要定期召開(kāi)不同類型的會(huì)議,會(huì)議包括管理層周例會(huì)、安全生產(chǎn)季度例會(huì)、財(cái)務(wù)年度總結(jié)會(huì)、典型經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、同行業(yè)對(duì)標(biāo)會(huì)等,會(huì)后記錄經(jīng)由公司內(nèi)部傳閱。通過(guò)召開(kāi)會(huì)議,能夠促進(jìn)公司上下級(jí)、各部門(mén)之間溝通更加暢通,做到信息實(shí)時(shí)共享。為保障信息安全,公司通過(guò)內(nèi)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息傳遞,對(duì)信息安全管理做出明確要求。根據(jù)安全等級(jí)對(duì)信息劃分保密等級(jí),同時(shí)限定信息的傳遞范圍及方式,定期對(duì)設(shè)備以及系統(tǒng)進(jìn)行檢查與維護(hù),能夠有效防止信息外泄。其次,電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作不僅要考慮到技術(shù)手段的創(chuàng)新,而且還要借助于可靠的先進(jìn)技術(shù)手段,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的作用,使內(nèi)部控制各項(xiàng)任務(wù)真正的得以落實(shí)。當(dāng)前,電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作往往重點(diǎn)關(guān)注于預(yù)算管理、財(cái)務(wù)運(yùn)行管控以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控等多項(xiàng)任務(wù),而這些任務(wù)的落實(shí)又都需要大量信息資料的支持、參考和比對(duì),這就必然需要進(jìn)一步深化信息系統(tǒng)構(gòu)建,優(yōu)化管理模式,在信息搜集、共享以及分析應(yīng)用方面發(fā)揮重要作用,更好凸顯所有數(shù)據(jù)信息資料的應(yīng)用價(jià)值。最后,電力安裝企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控期間,還需要與其他部門(mén)有效聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)信息溝通、加強(qiáng)共享聯(lián)系,擴(kuò)寬數(shù)據(jù)信息渠道、風(fēng)險(xiǎn)防范路徑,以此實(shí)現(xiàn)電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理重心的順移,助力于企業(yè)的發(fā)展,并將電力安裝企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平提升作為首要任務(wù)目標(biāo)。在創(chuàng)建內(nèi)控信息交流網(wǎng)的背景下,電力企業(yè)需要及時(shí)相應(yīng)的內(nèi)容,加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部信息交換,落實(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。以此助力于企業(yè)發(fā)展,掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況,明確企業(yè)所存在的缺陷,助力于電力安裝企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在隱患,同時(shí)注意外部隱患的管控,避免對(duì)電力安裝企業(yè)產(chǎn)生不利影響。通過(guò)應(yīng)用電力安裝企業(yè)的信息共享系統(tǒng),以專業(yè)態(tài)度開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作,可建設(shè)和諧、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境,確保企業(yè)管理層的知情權(quán),以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提升。

4.4培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才

培養(yǎng)電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)人員的內(nèi)控意識(shí),保證能夠落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作。培養(yǎng)內(nèi)部控制人才,使其能夠合理地把控財(cái)務(wù)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。可以根據(jù)內(nèi)部控制人員工作培養(yǎng)計(jì)劃,聘請(qǐng)專家舉辦講座。電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的水平和電力安裝企業(yè)發(fā)展水平間有著直接聯(lián)系,因此電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員需要提升自身專業(yè)能力、專業(yè)技術(shù),使電力安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。電力安裝企業(yè)員工要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有著正確認(rèn)識(shí),從而更好地規(guī)避可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),合理把控電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程,調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。要加強(qiáng)培訓(xùn)工作,使員工能夠結(jié)合實(shí)際情況掌握更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制知識(shí),提升員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。并且也要為員工構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系,從而約束員工的不良行為,提升電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控水平。

4.5強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)技能水平較高,隨著企業(yè)發(fā)展迅速,其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境變化較大,需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。在實(shí)際工作中,促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員在生活與過(guò)程內(nèi),能夠時(shí)刻牢記風(fēng)險(xiǎn),并注重風(fēng)險(xiǎn)辨別,做好防控工作,把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。與此同時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要積極配合內(nèi)控機(jī)構(gòu),嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制與體系,科學(xué)化資金管控與使用,加強(qiáng)資金管理,以此確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性,避免,編制切實(shí)可行,可靠性腔的財(cái)務(wù)報(bào)表,以此為管理人員作出決策時(shí)所需要的資料和信息提供財(cái)務(wù)指正,確保決策精準(zhǔn)、科學(xué)與合理,加速企業(yè)發(fā)展。不僅如此,還需要定期與不定期地接受一些有效的培訓(xùn),以提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。培訓(xùn)方式可為其他企業(yè)進(jìn)修學(xué)習(xí),通過(guò)直觀學(xué)習(xí),以此加強(qiáng)工作認(rèn)知,清晰精準(zhǔn)的認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)管控。不可忽略的是,需要在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)責(zé)任體系,將責(zé)任劃分到人頭,確保任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,均可找到負(fù)責(zé)人,以此強(qiáng)化人員意識(shí),提升素質(zhì)與技能。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述,我國(guó)的電力安裝企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控中還存在一系列的問(wèn)題,亟待進(jìn)行全面的、更加完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新措施,因此在這個(gè)過(guò)程中,更需要針對(duì)存在的重點(diǎn)問(wèn)題和注意事項(xiàng),強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí),健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系,提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力,加強(qiáng)信息化建設(shè),加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域內(nèi)控管理,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作水平,從而為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。電力安裝企業(yè)應(yīng)該逐漸摒棄傳統(tǒng)的固化發(fā)展思維,不斷完善經(jīng)營(yíng)管理模式,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè),提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

[1]宋振瑛.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型路徑探索[J].中國(guó)市場(chǎng),2021(23):191-192.

[2]王宏剛.煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的初步探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2021(24):151-152.

[3]易莎.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足與優(yōu)化對(duì)策[J].質(zhì)量與市場(chǎng),2021(15):106-108.

[4]鄭曉靜.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善探究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2021(21):188-190.

[5]陳芹.電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理途徑[J].財(cái)富時(shí)代,2019(10):221-222.

篇6

關(guān)鍵詞:電力安裝企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問(wèn)題

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng), 大中小型企業(yè)不斷應(yīng)運(yùn)而生,用電量隨之增加, 各地供電部門(mén)電力安裝項(xiàng)目不斷增多, 專門(mén)承攬電力安裝施工項(xiàng)目的公司電力安裝公司紛紛組建。電力安裝企業(yè)的產(chǎn)品主要是變電站等建筑產(chǎn)品,由于所處建筑行業(yè)的特點(diǎn),其產(chǎn)品及生產(chǎn)過(guò)程不同于一般的企業(yè)。電力安裝公司的技術(shù)水平較高, 設(shè)備儀器齊全, 材料資金充足。但材料設(shè)備費(fèi)用高, 人員工資高,由于供電公司派生出的電力安裝公司具有壟斷優(yōu)勢(shì),因此作為民營(yíng)電力安裝企業(yè)而言,只有在企業(yè)管理方面不斷的優(yōu)化升級(jí),才能在電力安裝施工廣闊市場(chǎng)占據(jù)一席之地, 否則可能被其他性質(zhì)的電力安裝公司占領(lǐng)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵及重要性分析

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 ,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的需要。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,對(duì)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用,是建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的主要基礎(chǔ)。其核心是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠,資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更加符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求。從監(jiān)督的形式和效果來(lái)看,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相比其它監(jiān)督更加有效,國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督屬于事后監(jiān)督,其監(jiān)督的范圍受到一定的限制,是以企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督有一定效果為前提。只有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)施的全過(guò)程、全方位監(jiān)督。從監(jiān)督的成本來(lái)看,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成本也是最低的。

二、電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

目前,一些電力安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)力、各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平, 有些電力安裝企業(yè)缺乏各種監(jiān)督制度,沒(méi)有設(shè)立基本的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員,甚至連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要,有的企業(yè)雖然相應(yīng)的監(jiān)督制度和機(jī)構(gòu)比較健全,但卻不落實(shí)、不執(zhí)行制度、不按制度考核,使其不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。財(cái)產(chǎn)物資管理制度不全,賬物保管不善,使財(cái)物大量流失,化公為私。如:財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)的系統(tǒng),還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn);財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)不夠,互相銜接也不夠嚴(yán)密;管理力度層層遞減,管理效應(yīng)層層弱化。理論上忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈。

2.存貨的日常管理與控制問(wèn)題

電力安裝企業(yè)生產(chǎn)和管理不同于其他行業(yè),由于電力安裝企業(yè)具體施工過(guò)程中具有較強(qiáng)的流動(dòng)性,企業(yè)的管理環(huán)境經(jīng)常處于變動(dòng)之中,尤其是施工現(xiàn)場(chǎng)的管理環(huán)境更是多變,給企業(yè)的存貨管理帶來(lái)了較大難度。同時(shí),電力建筑產(chǎn)品無(wú)法批量生產(chǎn),造成企業(yè)管理的對(duì)象不穩(wěn)定,產(chǎn)品類型變化頻繁。存貨總是處在不斷流轉(zhuǎn)過(guò)程之中,具有較強(qiáng)的流動(dòng)性和潛在損失的可能性。加強(qiáng)存貨的購(gòu)進(jìn)、耗用、銷售的監(jiān)控管理對(duì)保證存貨安全、促進(jìn)存貨正常周轉(zhuǎn)、最大限度地獲取商品,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化具有重大意義。對(duì)電力安裝企業(yè)來(lái)說(shuō),它的存貨流動(dòng)范圍很大很廣,這就給財(cái)務(wù)控制帶來(lái)了難度。不少管理者對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位,出了問(wèn)題也不嚴(yán)肅追究,由此造成企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。另外企業(yè)大量庫(kù)存產(chǎn)品占用了大量資金,造成企業(yè)資金呆滯,周轉(zhuǎn)不靈。

3.貨幣資金的日常管理與控制問(wèn)題

對(duì)于電力安裝企業(yè)來(lái)說(shuō), 有些企業(yè)在現(xiàn)金充足時(shí),往往缺乏有利的投資方向和項(xiàng)目?jī)?chǔ)備,造成資金閑置和浪費(fèi),或企業(yè)資金使用缺少計(jì)劃安排,過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn),因此企業(yè)無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金,從而陷入財(cái)務(wù)困境。同時(shí),由于電力安裝企業(yè)具有周期長(zhǎng)、項(xiàng)目多、分包轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),使得它的貨幣資金流動(dòng)性比一般企業(yè)更強(qiáng),比一般企業(yè)更難控制。例如工作人員個(gè)人原因造成的失誤,工作人員合伙舞弊或者與外界串通損公肥私,管理人員或不能正確使用權(quán)力,都可能給單位造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

三、加強(qiáng)電力安裝企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接影響,建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。應(yīng)在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng),工作能力全面的人員擔(dān)任此職,把握住關(guān)鍵部位,審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;要管好關(guān)鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;要控制住關(guān)鍵工作崗位,如現(xiàn)金銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的

核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。同時(shí),也要加強(qiáng)健全內(nèi)部監(jiān)督制度, 主要是要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離, 相互制約; 重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序; 明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序; 明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。

2.加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部牽制制度

電力安裝企業(yè)在對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí),不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,而必須有其他部門(mén)或人員參與,并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查。這樣有利于在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行崗位責(zé)任制,可以防止弊端,確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全,有助于提高財(cái)會(huì)工作效率,防止和糾正差錯(cuò)。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門(mén)之間的相互制約,如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中,除了編制憑單外,還規(guī)定須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。在內(nèi)部牽制中,工作輪換制是其中的重要內(nèi)容之一,根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制員工在崗位的任職時(shí)間,對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些,次要的崗位可少一些,從輪換中暴露出存在的問(wèn)題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)及存貨的管理與控制

在存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中, 明確企業(yè)員工業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,針對(duì)一般業(yè)務(wù)和重要業(yè)務(wù)實(shí)行相應(yīng)的監(jiān)督方法,一般業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制,防止個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程,采購(gòu)合同應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同供貨單位共同簽訂,進(jìn)行合同評(píng)審;采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收保管;存貨的采購(gòu)、保管、使用、記錄由不同人員完成,會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。這樣才能加強(qiáng)存貨的購(gòu)進(jìn)、耗用、銷售的監(jiān)控管理,對(duì)保證存貨安全、促進(jìn)存貨正常周轉(zhuǎn)、最大限度地獲取商品,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化具有重大意義。減少投資風(fēng)險(xiǎn),保證固定資產(chǎn)的安全完整、合理使用、正確計(jì)價(jià)及合理計(jì)提折舊,必須在采購(gòu)、驗(yàn)收、調(diào)出、出租、修理、報(bào)廢清理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中明確不同人員承擔(dān)不同的工作任務(wù)。

4.加強(qiáng)貨幣資金的管理與控制

貨幣資金收付人員與記賬人員和負(fù)責(zé)審批人員分工負(fù)責(zé),各司其職、互相制約。貨幣資金的收付及保管應(yīng)被授權(quán)的專職出納人員負(fù)責(zé),其他人員不得接觸;出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬和非貨幣資金賬的登記和保管;貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管;建立出納人員、會(huì)計(jì)人員、稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。

參考文獻(xiàn):

[1] 張靜,談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立[J],企業(yè)研究,2002,10

[2]朱容恩,建立和完善內(nèi)部控制的思考[J],會(huì)計(jì)研究,2001,1

篇7

北京大學(xué)光華管理學(xué)院是全國(guó)知名的財(cái)經(jīng)學(xué)院,其MPAcc中心更是集中了眾多知名學(xué)者教授。他們不但自身知識(shí)淵博,在講課方式和課程的設(shè)計(jì)、安排上也是獨(dú)具匠心,非常貼近企業(yè)的實(shí)際工作。

以這次內(nèi)部控制研討會(huì)為例。這本是一次王立彥老師講授《企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)》的最后一堂課。王老師打破常規(guī),采用了研討會(huì)的形式。研討會(huì)的主題為:多維視角下的企業(yè)內(nèi)部控制。

研討會(huì)分為主題演講和案例研討兩部分。演講部分邀請(qǐng)中天恒管理咨詢公司總經(jīng)理李三喜作了題為“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合之道”的演講。李三喜先生多年致力于企業(yè)財(cái)務(wù)管理咨詢工作,尤其是對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和內(nèi)控建設(shè)的歷程有自己獨(dú)到的認(rèn)識(shí),并建立了一套稱作“中國(guó)式全面控制”的內(nèi)控理論體系。其觀點(diǎn)認(rèn)為,由于中國(guó)企業(yè)發(fā)展階段和特點(diǎn)與西方企業(yè)不同,企業(yè)內(nèi)部控制的體系建設(shè)不能全盤(pán)照搬西方那一套,尤其是按照美國(guó)薩班斯法案建立內(nèi)控體系。企業(yè)如果不是在美上市,不需要完全按此來(lái)建立自己企業(yè)內(nèi)控體系,因?yàn)榘凑胀耆凑者@個(gè)體系來(lái)做,企業(yè)將會(huì)花費(fèi)巨大,實(shí)際作用也并不明顯。他建議,中國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況參照薩班斯法案,有所取舍,來(lái)建立自己的內(nèi)控體系。

另一個(gè)演講人是中國(guó)人壽再保險(xiǎn)股份有限公司的劉陽(yáng)。他是北大MPAcc班的學(xué)生,恰好他們公司正在建立自己的內(nèi)部控制體系,而劉陽(yáng)在公司內(nèi)負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè),真正的理論與實(shí)際相結(jié)合。他結(jié)合企業(yè)實(shí)踐,講述了再保險(xiǎn)公司在內(nèi)控體系建中的做法和經(jīng)驗(yàn),并與同學(xué)們分享了他在實(shí)施公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的感想和收獲。

在案例研討部分,圍繞煤氣化股份公司在其2007年3月披露的2006年報(bào)中主動(dòng)、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告,學(xué)生們分成三組,分別扮演投資者、審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu),對(duì)這個(gè)案例中的內(nèi)部控制情況進(jìn)行闡釋。

第一組中來(lái)自北方工業(yè)公司的王慶康同學(xué),從投資者角度闡述了對(duì)案例的理解。他認(rèn)為,公司此舉是為了向投資者傳遞一個(gè)信號(hào):公司的內(nèi)部控制是完善的,公司是值得信賴的。但他認(rèn)為其的內(nèi)部控制報(bào)告也存在很多問(wèn)題:一是缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn),報(bào)告體系不夠清晰,報(bào)告涵蓋的范圍狹窄。二是報(bào)告內(nèi)容不夠完整。更重要的是報(bào)告回避了該公司重大的內(nèi)控缺陷――一股獨(dú)大,關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。在公司治理體系上存在嚴(yán)重問(wèn)題。他的結(jié)論是,公司為提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性所做的努力值得肯定,但由于公司本身存在重大公司治理問(wèn)題,所以不能消除投資者對(duì)內(nèi)部控制的疑慮。

第二組來(lái)自北京地鐵運(yùn)營(yíng)公司的梁清同學(xué)從審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度談了自己的想法。她首先講了審計(jì)師如何出具具體審計(jì)報(bào)告,工作流程,簡(jiǎn)要介紹了我國(guó)的一些相關(guān)規(guī)定。接著她談了對(duì)該公司的建議:明晰產(chǎn)權(quán),調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),實(shí)行股權(quán)多元化和資本主體多元化;規(guī)范完善董事會(huì)制度,完善審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)制度。

第三組來(lái)自盧海華同學(xué)從監(jiān)管者的角度談了看法和建議。他認(rèn)為監(jiān)管者應(yīng)著重從以下三個(gè)方面加強(qiáng)管理:一是完善具體實(shí)施規(guī)范;二是加強(qiáng)監(jiān)管;三是加大處罰力度,增加違法成本。

最后,《新理財(cái)》雜志副總編輯王大力先生和北京語(yǔ)言大學(xué)國(guó)際商學(xué)院會(huì)計(jì)系主任杜美杰對(duì)案例做了點(diǎn)評(píng)。通過(guò)三組同學(xué)闡釋和嘉賓的點(diǎn)評(píng),使同學(xué)們對(duì)煤氣化公司的內(nèi)控狀況以及目前我國(guó)內(nèi)部控制的整體有了進(jìn)一步的了解,加深了對(duì)課堂上老師講解內(nèi)容的理解。

篇8

中國(guó)行業(yè)信息化標(biāo)桿企業(yè)獎(jiǎng)

行業(yè)信息化領(lǐng)軍人物獎(jiǎng)

■獲獎(jiǎng)點(diǎn)評(píng)

迪博首創(chuàng)性地推出以“IT+咨詢+知識(shí)開(kāi)發(fā)”交互驅(qū)動(dòng)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)新型模式,IT、咨詢和知識(shí)開(kāi)發(fā)三駕馬車并駕齊驅(qū),既相互支持又獨(dú)立運(yùn)營(yíng),塑造了極具迪博特色的運(yùn)營(yíng)模式和企業(yè)文化,開(kāi)創(chuàng)了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的先河。IT系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)為咨詢服務(wù)和知識(shí)開(kāi)發(fā)提供技術(shù)支持并將其成果固化,為提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量和知識(shí)開(kāi)發(fā)的效率搭建專業(yè)性極強(qiáng)、信息量極大的技術(shù)軟件平臺(tái);咨詢服務(wù)為IT系統(tǒng)提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)的框架的同時(shí)也為知識(shí)開(kāi)發(fā)部積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);知識(shí)開(kāi)發(fā)為IT系統(tǒng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和方法論支撐,為咨詢服務(wù)提供理論支持,成為咨詢服務(wù)和IT系統(tǒng)間的橋梁。

深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司(下文簡(jiǎn)稱迪博)成立于2001年,是中國(guó)本土成立的第一家內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案提供商,現(xiàn)已在深圳、北京、武漢、上海四地設(shè)立辦公室,主要致力于為上市公司及大中型企業(yè)提供內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的軟件、咨詢和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)等高端產(chǎn)品及服務(wù)。

高瞻遠(yuǎn)引領(lǐng)內(nèi)控的發(fā)展

在大多數(shù)人對(duì)“內(nèi)部控制”這個(gè)名詞還很陌生,不知實(shí)施內(nèi)部控制體系的價(jià)值何在時(shí),迪博董事長(zhǎng)胡為卻已前瞻性地預(yù)料到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及資本市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作的重要性,率先跨入了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的研發(fā)與創(chuàng)新工作之中,帶領(lǐng)迪搏團(tuán)隊(duì)成為該領(lǐng)域的領(lǐng)軍者。

胡為民畢業(yè)于中歐國(guó)際工商學(xué)院,現(xiàn)任中山大學(xué)管理學(xué)院兼職導(dǎo)師、深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)中心講師、2010年財(cái)政部高級(jí)會(huì)計(jì)師命題組專家成員,曾參與財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的起草與審定;主持及參與了多項(xiàng)關(guān)于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的專項(xiàng)的課題,包括:財(cái)政部全國(guó)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題“中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究”、國(guó)家自然科學(xué)基金課題“上市公司內(nèi)部控制與投資者保護(hù)”、財(cái)政部課題“信息技術(shù)內(nèi)部控制指引及典型案例研究”、“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制指引及典型案例研究”和“企業(yè)并購(gòu)以及對(duì)子公司內(nèi)部控制指引與典型案例研究”;主持研究2008、2009、2010、2011年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制白皮書(shū),并著有《內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――實(shí)務(wù)操作指南》、《內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――觀案例與評(píng)析》、《上市公司內(nèi)部控制實(shí)務(wù)》、《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究》等書(shū)。

創(chuàng)新內(nèi)控解決方案模式

十年如一日,迪博公司專注于內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的研究與創(chuàng)新,并在2009年獲得“雙軟”(軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品)的認(rèn)證,2011年獲得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證。

公司的“IT+咨詢+知識(shí)開(kāi)發(fā)”既可以為企業(yè)客戶提供全方位、多功能的整體解決方案,也可以依據(jù)企業(yè)客戶的需求提供針對(duì)性高、實(shí)效性強(qiáng)的獨(dú)立產(chǎn)品與服務(wù)。到目前為止,技術(shù)開(kāi)發(fā)部已成功搭建IC-ERM內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái),其中包括IC-ERM構(gòu)建系統(tǒng)、IC-ERM系統(tǒng)、IC-ERM評(píng)價(jià)系統(tǒng)、IC-ERM審計(jì)系統(tǒng)、IC-ERM優(yōu)化系統(tǒng)、IC-ERM預(yù)警系統(tǒng)和PD建模軟件。對(duì)此平臺(tái),客戶贊譽(yù)有加,該平臺(tái)被廣泛使用。

咨詢事業(yè)部為客戶提供了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、合規(guī)咨詢、流程建設(shè)、流程優(yōu)化、盡職調(diào)查、專項(xiàng)報(bào)告、業(yè)務(wù)持續(xù)性管理、系統(tǒng)安全和系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)服務(wù),現(xiàn)已幫助逾百家上市公司和大中型企業(yè)優(yōu)化了內(nèi)部結(jié)構(gòu),完善了公司治理,增強(qiáng)了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,其專業(yè)的業(yè)務(wù)技能與良好的職業(yè)素養(yǎng)得到客戶的高度評(píng)價(jià)。口口相傳下,美譽(yù)度不斷增加,與客戶的合作項(xiàng)目都得到了很好的延續(xù)性發(fā)展。

知識(shí)開(kāi)發(fā)部的團(tuán)隊(duì)由多個(gè)領(lǐng)域的資深專家組成,現(xiàn)已研發(fā)出國(guó)內(nèi)外的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù),連續(xù)四年了中國(guó)上市公司內(nèi)部控制白皮書(shū),并首次公布了反映我國(guó)所有上市公司內(nèi)部控制水平與風(fēng)險(xiǎn)管理能力的迪博?中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù),該指數(shù)的不僅彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制定量評(píng)價(jià)研究的空白,在國(guó)際上也屬首創(chuàng),由此標(biāo)志我國(guó)內(nèi)部控制步入量化時(shí)代。

目前,迪博已為高端制造、建筑、能源、軍工、礦業(yè)、地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、電力、金融等多個(gè)行業(yè)提供內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案,服務(wù)企業(yè)近百家。已提供服務(wù)的客戶中約10%為世界500強(qiáng)企業(yè),約50%為中國(guó)500強(qiáng),其中包括高端制造行業(yè)、綜合建筑行業(yè)、能源行業(yè)中等。

IC-ERM內(nèi)控信息化落地

迪博現(xiàn)已完成的DIB IC-ERM內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱:IC-ERM))是致力為中國(guó)上市公司和大中型企業(yè)提供內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)的管理軟件。它基于《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等框架體系,總結(jié)大量領(lǐng)域?qū)<覍?shí)踐經(jīng)驗(yàn),采用先進(jìn)的SOA體系架構(gòu)和Java EE技術(shù)架構(gòu),實(shí)現(xiàn)了涵蓋內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建、、評(píng)價(jià)、審計(jì)、優(yōu)化、預(yù)警六大核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),同時(shí)提供一系列工具軟件和知識(shí)類插件應(yīng)用,為企業(yè)提供一體化內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的IT解決方案。

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)容和流程不完善、不規(guī)范,風(fēng)險(xiǎn)決策分析構(gòu)建系統(tǒng)缺乏科學(xué)技術(shù)方法,造成風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制管理混亂,IC-ERM提供了內(nèi)控控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建、、評(píng)價(jià)、審計(jì)、優(yōu)化、預(yù)警一體化解決方案。

系統(tǒng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中各個(gè)階段(比如構(gòu)建、評(píng)價(jià)、預(yù)警、優(yōu)化、審計(jì))建設(shè)成果展現(xiàn)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。評(píng)價(jià)系統(tǒng)是對(duì)企業(yè)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面監(jiān)督,跟蹤缺陷整改,形成結(jié)論,出具評(píng)價(jià)報(bào)告的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。審計(jì)系統(tǒng)是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),提供所需證據(jù),出具管理聲明,披露審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

篇9

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 機(jī)構(gòu)投資

一、機(jī)構(gòu)持股比例與內(nèi)部控制有效性的理論基礎(chǔ)

(一)機(jī)構(gòu)投資者持股

機(jī)構(gòu)投資者的引入能夠緩解由于股權(quán)過(guò)于分散所引起的“免費(fèi)搭車”問(wèn)題,可以加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制(Shleifer,Vishny,1986)。機(jī)構(gòu)投資者能夠通過(guò)對(duì)上市公司的監(jiān)督和控制,制約并處理一些問(wèn)題(Maug,1998)。李向前(2002)認(rèn)為,當(dāng)機(jī)構(gòu)投資者在上市公司的持股比例越高時(shí),對(duì)上市公司管理層進(jìn)行監(jiān)督的成本就會(huì)越低,從而更有動(dòng)力對(duì)上市公司管理層的行為及相關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督,提高公司價(jià)值。Chakravarty(2001)發(fā)現(xiàn),機(jī)構(gòu)投資者較高的持股比例能夠使其有更多的機(jī)會(huì)接觸到有效信息。通過(guò)對(duì)收入成本模型的分析,蔡玉龍(2005)指出,機(jī)構(gòu)投資者的加入可以推動(dòng)對(duì)上市公司治理和相關(guān)制度更有效的監(jiān)督。

(二)內(nèi)部控制有效性影響因素

張穎、鄭洪濤(2010)認(rèn)為,企業(yè)發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)發(fā)展理念等會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生影響,而三個(gè)最重要的因素分別是審計(jì)委員會(huì)的工作質(zhì)量、實(shí)際控制人屬性和股權(quán)集中度。曹建新等(2009)認(rèn)為,內(nèi)部控制有效性高的公司,其特點(diǎn)為規(guī)模較大、第一大股東持股比例較高、控股股東為國(guó)有股東和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為正數(shù)等。吳益兵等(2009)指出,公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況、盈利水平及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景對(duì)公司內(nèi)部控制有影響,機(jī)構(gòu)投資者持股比例、控股股東和股權(quán)集中度等都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生很大影響。楊有紅等(2011)研究得出,法律規(guī)定、市場(chǎng)發(fā)展階段與股東性質(zhì)的差異能夠?qū)?nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露有闡釋作用。曹建新等(2011)指出,增加機(jī)構(gòu)投資者可以加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督,從而達(dá)到改善其內(nèi)部治理機(jī)制和結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部控制的有效性的目的。

(三)內(nèi)部控制有效性的衡量

Hermanson(2000)指出,披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告能促進(jìn)公司對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行完善,為投資者提供有助于決策的信息。Bronson(2006)認(rèn)為,對(duì)含有內(nèi)部控制有效性陳述的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告進(jìn)行披露,雖然給公司和管理層帶來(lái)了一定程度的法律責(zé)任,但同時(shí)也向投資者發(fā)出了積極信息,使投資者能夠?qū)镜膬?nèi)部控制進(jìn)行區(qū)別對(duì)待,增強(qiáng)對(duì)公司的信任感。林斌和饒靜(2009)的研究顯示,投資者希望了解更多關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的信息,但這樣的訴求在信息不對(duì)稱的情況下很難實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)信號(hào)傳遞理論,投資者會(huì)認(rèn)為,當(dāng)上市公司內(nèi)部控制有效性越強(qiáng)時(shí),就越有可能去披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。楊德明等(2009)指出,如果上市公司愿意對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告進(jìn)行披露,則能夠反映出此公司擁有有效的內(nèi)部控制。楊玉鳳等(2010)認(rèn)為,顯性成本在內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露后并沒(méi)有顯著降低,但隱性成本卻很大程度地降低了。

二、研究問(wèn)題與思路

1.問(wèn)題的提出。現(xiàn)有的研究結(jié)果顯示,股權(quán)制衡、股東性質(zhì)、公司治理結(jié)構(gòu)、高管薪酬、盈利能力、公司規(guī)模及發(fā)展前景等因素都是公司內(nèi)部控制有效性的影響因素,而機(jī)構(gòu)持股比例會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的附加效應(yīng)。那么,較高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例能否解釋較好的公司內(nèi)部控制有效性,這就需要進(jìn)行相關(guān)研究來(lái)檢驗(yàn)。

2.研究的思路。本文的研究思路為,選取三家在同一板塊、同一行業(yè)、財(cái)務(wù)狀況良好、成長(zhǎng)性良好、具有不同機(jī)構(gòu)投資者持股情況的上市公司,通過(guò)對(duì)其機(jī)構(gòu)持股比例情況和內(nèi)部控制有效性的描述與對(duì)比,對(duì)較高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例能否解釋較好的公司內(nèi)部控制有效性這一問(wèn)題進(jìn)行研究分析。本文的預(yù)期結(jié)果為,如果上市公司擁有越高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例,其內(nèi)部控制就越有效。

3.樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以2010―2012年深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板三家環(huán)保類上市公司作為案例研究對(duì)象。根據(jù)財(cái)政部等五部委出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡(jiǎn)稱《配套指引》)及實(shí)施時(shí)間表,境內(nèi)外同時(shí)上市公司和主板上市公司已經(jīng)開(kāi)始強(qiáng)制施行《配套指引》,但中小板和創(chuàng)業(yè)板還處于擇機(jī)實(shí)施的狀態(tài)。因此,創(chuàng)業(yè)板上市公司在內(nèi)部控制方面還具有一定的自主性,這使得本文的研究樣本更具有差異性與可研究性。所以,本文選擇“三聚環(huán)保”、“永清環(huán)保”和“開(kāi)能環(huán)保”三家上市公司作為案例樣本。在數(shù)據(jù)來(lái)源方面,上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息、機(jī)構(gòu)投資者持股情況和公司基本經(jīng)營(yíng)情況來(lái)自和訊網(wǎng)及新浪財(cái)經(jīng),查閱和統(tǒng)計(jì)的工作由手工完成;資產(chǎn)規(guī)模、每股盈余、凈資產(chǎn)收益率、總股本及流通A股數(shù)等數(shù)據(jù)由上市公司年度審計(jì)報(bào)告中取得。

三、案例分析

(一)案例公司介紹

1.三聚環(huán)保。北京三聚環(huán)保新材料股份有限公司成立至今已十五年,主要進(jìn)行基礎(chǔ)性能源工業(yè)企業(yè)的各種生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)保方面的支持服務(wù),并于三年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。該公司致力于打造國(guó)內(nèi)、國(guó)際知名品牌,是我國(guó)兩大石油企業(yè)的直接供應(yīng)商,公司商標(biāo)已被北京市認(rèn)證為著名品牌。

2.永清環(huán)保。湖南永清環(huán)保股份有限公司始建于九年前。作為環(huán)保工程方面的咨詢公司,其主要服務(wù)對(duì)象為污染問(wèn)題較為嚴(yán)重的企業(yè)。作為湖南省內(nèi)污染治理領(lǐng)域的領(lǐng)頭企業(yè),永清環(huán)保承擔(dān)了其所在地大部分二氧化硫的減排工作,并在最近獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的資格。永清環(huán)保擁有國(guó)內(nèi)少有的知識(shí)產(chǎn)權(quán),并于二年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。

3.開(kāi)能環(huán)保。上海開(kāi)能環(huán)保設(shè)備股份有限公司成立于21世紀(jì)初,被評(píng)選為中國(guó)馳名商標(biāo),并于二年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。該公司主要處理的是我國(guó)境內(nèi)的居民飲用水處理業(yè)務(wù),是相關(guān)行業(yè)中的第一家上市公司,同時(shí)也是這個(gè)領(lǐng)域的高新企業(yè)。開(kāi)能環(huán)保生產(chǎn)的設(shè)備已經(jīng)通過(guò)了歐美各國(guó)許多權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)證,在業(yè)內(nèi)獲得廣泛的好評(píng)。開(kāi)能環(huán)保擁有本領(lǐng)域中的許多項(xiàng)產(chǎn)品專利,同時(shí)帶頭實(shí)現(xiàn)工廠污水的零排放,并幫助其他企業(yè)進(jìn)行污水處理。

(二)案例公司機(jī)構(gòu)持股情況

1.三聚環(huán)保。在2011―2012年中,三聚環(huán)保總股本由于送、轉(zhuǎn)股,其他上市及股份性質(zhì)變動(dòng)從19 454萬(wàn)股增長(zhǎng)至38 908萬(wàn)股,其流通A股數(shù)量從8 995.09萬(wàn)股增長(zhǎng)至20 356.5萬(wàn)股,機(jī)構(gòu)持股比例分別為17.55%、10.83%、29.08%、23.84%、35.07%。上述期間,機(jī)構(gòu)投資者平均持股4 118.6萬(wàn)股,占其流通A股23.27%。

2.永清環(huán)保。在2011―2012年中,由于送、轉(zhuǎn)股的影響,永清環(huán)保的總股本從6 678萬(wàn)股增長(zhǎng)至13 356萬(wàn)股,其流通A股數(shù)量從1 670萬(wàn)股增長(zhǎng)到3 640萬(wàn)股,機(jī)構(gòu)持股比例分別為15.33%、24.73%、11.87%、6.59%、9.75%。上述期間,投資者平均持股346.6萬(wàn)股,占其流通A股13.65%。

3.開(kāi)能環(huán)保。在2011―2012年中,由于其他上市、股份性質(zhì)變動(dòng)以及送、轉(zhuǎn)股的影響,開(kāi)能環(huán)保總股本從11 000萬(wàn)股增長(zhǎng)至14 300萬(wàn)股,流通A股數(shù)量從2 200萬(wàn)股增長(zhǎng)至6 726.28萬(wàn)股,機(jī)構(gòu)持股比例分別為0.73%、0.65%、3.67%、4.84%、0%。上述期間,機(jī)構(gòu)投資者平均持股67.6萬(wàn)股,占其流通A股1.98%。

(三)其他影響因素控制

機(jī)構(gòu)投資者有較強(qiáng)的資金實(shí)力,一旦入股上市公司,對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)、管理等問(wèn)題的表決權(quán)會(huì)比較大,因此它們能夠有效表達(dá)自己的意見(jiàn),對(duì)公司管理層的活動(dòng)進(jìn)行制約,使管理層不得不對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的意見(jiàn)引起重視,從而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行更加有效的監(jiān)督。

(四)案例公司內(nèi)部控制有效性情況

研究發(fā)現(xiàn),在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的最終結(jié)論方面,三聚環(huán)保的自我評(píng)價(jià)結(jié)論三年來(lái)一直趨勢(shì)穩(wěn)定、向好(從需要完善到未發(fā)現(xiàn)重大缺陷);永清環(huán)保的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)在三年中較為穩(wěn)定(未發(fā)現(xiàn)重大缺陷且基本展示了公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)及運(yùn)轉(zhuǎn)情況);開(kāi)能環(huán)保的自我評(píng)價(jià)則一直停留在較為基本的層次,在近三年內(nèi)并未有顯著發(fā)展(將進(jìn)一步完善和健全)。在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告方面,雖然國(guó)家并未在創(chuàng)業(yè)板上市公司強(qiáng)制施行鑒證意見(jiàn)披露的要求,但三聚環(huán)保自2010年上市以來(lái)連續(xù)三年都對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)并披露,嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。相比之下,永清環(huán)保的內(nèi)控有效性就較為薄弱,在上市第一年只對(duì)證券公司內(nèi)控核查意見(jiàn)進(jìn)行了披露,并沒(méi)有進(jìn)行鑒證,直到第二年才進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的鑒證。開(kāi)能環(huán)保在上市第一年甚至沒(méi)有披露任何內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告或核查意見(jiàn),到第二年才進(jìn)行了內(nèi)部控制的鑒證。在重大關(guān)聯(lián)交易方面,經(jīng)年報(bào)披露,除永清環(huán)保在2010年無(wú)關(guān)聯(lián)交易外,三年間三家公司雖都存在一定的關(guān)聯(lián)交易,但都是按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易,沒(méi)有對(duì)公司及中小股東利益造成損害。在訴訟、違法方面,三家樣本公司均沒(méi)有披露相關(guān)信息。

綜上所述,筆者認(rèn)為,三聚環(huán)保的情況最好,應(yīng)排在首位,永清環(huán)保次之,開(kāi)能環(huán)保最次,而它們的機(jī)構(gòu)持股比例排序也與此相同。盡管到目前為止,研究或?qū)嵺`中還沒(méi)有出現(xiàn)普遍公認(rèn)的內(nèi)部控制指數(shù)來(lái)對(duì)公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)判,而且以上的結(jié)論也可能存在巧合,但是基于對(duì)三家公司的機(jī)構(gòu)投資者的持股比例進(jìn)行的分析,結(jié)合信號(hào)傳遞理論可以推斷,如果上市公司擁有越高的機(jī)構(gòu)持股比例,其內(nèi)部控制就越有效。

四、研究結(jié)論

現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究主要分布在內(nèi)部控制信息的披露、公司治理結(jié)構(gòu)特征與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等方面,但在機(jī)構(gòu)投資者持股比例這方面,卻很少有人將其作為重要因素進(jìn)行研究。本文基于對(duì)三家創(chuàng)業(yè)板上市公司的案例研究,從機(jī)構(gòu)投資者持股比例的方向闡釋了內(nèi)部控制在上市公司中有效性的機(jī)理。研究顯示,如果上市公司擁有越高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例,其內(nèi)部控制就越有效。

(作者為會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生)

參考文獻(xiàn)

[1] BRONSON S N,CARCELLO J V,RAGHUNANDAN K.Firm characteristics and voluntary management reports on internal control[J].Auditing: A Journal of Practical & Theory,2006(2).

[2] DOYLE J,GE W,McVAY S.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics,01/2007,44(1-2).

[3] HERMANSON H M.An analysis of the demand for reporting on internal control[J].Accounting Horizon,2000(14).

[4] MAUG E.Large shareholders as monitors: is there a tradeoff between liquidity and control?[J].The Journal of Finance, 1998(1).

[5] SHLEIFER A,VISHNY R W.Large shareholders and corporate control[J].Journal of Political Economy,1986(3).

[6] CHAKRAVARTY S.Stealth-trading: which trader’s trades move stock prices [J].Journal of Financial Economics,2001(2).

[7] 蔡玉龍.論機(jī)構(gòu)投資者與上市公司治理的關(guān)系[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,2005(8).

[8] 曹建新,王春麗.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制有效性影響因素的實(shí)證研究――以2007年A股上市公司為樣本[C]//首屆內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì).北京:北京工商大學(xué),2009.

[9] 曹建新,陳志宇.機(jī)構(gòu)投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制有效性的影響研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(18).

[10] 續(xù)芹,葉陳剛.機(jī)構(gòu)投資者對(duì)上市公司作用的實(shí)證研究――依據(jù)我國(guó)A股市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2009(9).

[11] 李向前.機(jī)構(gòu)投資者、公司治理與資本市場(chǎng)穩(wěn)定研究[J].南開(kāi)經(jīng)濟(jì)研究,2002(2).

[12] 林斌,饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告?――基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究,2009(2).

[13] 吳益兵,廖義剛,林波.股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響分析――基于2007年上市公司內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2009(9).

[14] 楊德明,王春麗,王兵.內(nèi)部控制、審計(jì)鑒證與審計(jì)意見(jiàn)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2009(2).

[15] 楊玉鳳,王火欣,曹瓊.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與成本相關(guān)性研究――基于滬市2007年上市公司的經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究,2010(1).

篇10

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)控制;規(guī)范體系;實(shí)施機(jī)制;評(píng)價(jià)體系

一、是滿足上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度要求、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的客觀需要

我們注意到,國(guó)內(nèi)外關(guān)注內(nèi)部控制,由來(lái)已久,但通過(guò)法律手段推行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度,則屬近些年來(lái)的制度創(chuàng)新。從國(guó)外看,安然、世界通信等財(cái)務(wù)舞弊案件的暴露,促使許多國(guó)家紛紛通過(guò)立法,加強(qiáng)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管和內(nèi)部控制,比如,美國(guó)制定了《薩班斯—奧克斯利法案》,澳大利亞制定了《公司法經(jīng)濟(jì)改革法案》。《薩班斯—奧克斯利法案》第404條規(guī)定,上市公司要自行評(píng)估其內(nèi)部控制的有效性,揭示其風(fēng)險(xiǎn)控制中的重大弱點(diǎn),并將評(píng)估結(jié)論寫(xiě)入公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于特別關(guān)注公司內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),因此, 404條又被稱為“弱點(diǎn)申報(bào)”。與此同時(shí),公司所聘請(qǐng)的審計(jì)師,要核實(shí)公司管理層作出的評(píng)估,并另行提出獨(dú)立報(bào)告。從國(guó)內(nèi)看, 2001年10月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》,要求證券公司聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審,提交評(píng)審報(bào)告;中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)在2002年撰文提出,擬在3~5年內(nèi)借鑒美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其報(bào)告制度的做法。推行上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,其基礎(chǔ)是必須先建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度,只有這樣,評(píng)價(jià)工作才有衡量依據(jù)、度量尺度。從現(xiàn)實(shí)情況看,盡管一些部門(mén)也建立了一些內(nèi)部控制制度,如中國(guó)人民銀行制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定了《證券公司內(nèi)部控制指引》等,對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了積極作用,但由于這些制度具有較強(qiáng)的行業(yè)特征,適用面也比較窄,難以體現(xiàn)普遍性、統(tǒng)一性、公認(rèn)性,而財(cái)政部制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,由于是在提煉多數(shù)行業(yè)共性業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照科學(xué)民主決策要求,群策群力、集思廣益制定的,因此擁有廣泛的群眾基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ),具有科學(xué)性、統(tǒng)一性和公認(rèn)性,在實(shí)際工作中已成為有關(guān)主管部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單位內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要參考依據(jù)。因此,加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),是實(shí)行、推廣內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度的基礎(chǔ)和保證。

二、是建立穩(wěn)固強(qiáng)大的國(guó)家財(cái)政的必然要求

本屆財(cái)政部黨組按照科學(xué)發(fā)展觀和“5個(gè)統(tǒng)籌”的要求,提出了“一二三四”的理財(cái)新思路,強(qiáng)調(diào)把做大財(cái)政蛋糕、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作為工作重心和著力點(diǎn)。做大財(cái)政蛋糕,關(guān)鍵是調(diào)控措施得力、增收節(jié)支有效,通過(guò)宏觀政策促進(jìn)生財(cái),通過(guò)合理機(jī)制有效聚財(cái),通過(guò)科學(xué)管理規(guī)范用財(cái),在維護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全、提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的同時(shí),實(shí)現(xiàn)財(cái)政增收。會(huì)計(jì)信息是國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分,是制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控手段的基礎(chǔ)性依據(jù),加快內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整,有利于提高財(cái)政宏觀調(diào)控措施的科學(xué)性和準(zhǔn)確度,有利于夯實(shí)稅基、做到應(yīng)收盡收、擴(kuò)大財(cái)源,有利于規(guī)范財(cái)政資金管理、提高財(cái)政資金使用效益和透明度。

三、是完善單位治理結(jié)構(gòu)的迫切要求

在建立、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中,由于體制、機(jī)制、制度、環(huán)境等方面的原因,出現(xiàn)了大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件,其中不少案例與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、控制和管理弱化緊密相關(guān)。財(cái)政部推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)以來(lái),許多單位通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、建章立制、強(qiáng)化監(jiān)督,提升了管理水平,取得了明顯成效,但從總體上看,仍與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求存在一定距離。最近一個(gè)時(shí)期以來(lái),有關(guān)媒體相繼披露了一些典型案例,包括國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)原會(huì)計(jì)卞中貪污挪用逾2億元科研資金大案、四川長(zhǎng)虹約5億美元應(yīng)收貨款被騙案、中航油新加坡公司違規(guī)炒作油品期貨造成5154億美元巨額虧損導(dǎo)致昔日的明星國(guó)企瞬間瀕臨破產(chǎn)邊緣一案等。這些案例產(chǎn)生的原因錯(cuò)綜復(fù)雜,但其中很重要的一個(gè)方面,是內(nèi)部控制薄弱,或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。這些案例發(fā)生在高層次事業(yè)單位、上市公司和大型國(guó)有企業(yè),損失慘重,教訓(xùn)深刻,發(fā)人深省。此外,一些企業(yè)在反傾銷訴訟中屢屢失利,也與內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱有一定關(guān)系。因此,加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),促進(jìn)完善單位治理結(jié)構(gòu),推動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理制度化、規(guī)范化,提高重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和透明度,在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)程中,更凸顯出重要性和緊迫性。

總之,加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),是時(shí)代的需要,是社會(huì)各界的共同任務(wù),需要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步理清思路,明確任務(wù),推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)健康、有序發(fā)展,更好地為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]馮淑萍.2000.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,加快我國(guó)內(nèi)部控制制度體系建設(shè).中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)

[2]劉玉廷.2001.新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑.會(huì)計(jì)研究