內(nèi)部環(huán)境范文10篇

一、內(nèi)部審計及其環(huán)境概述

我國內(nèi)部審計制度于1983年開始建立，至今已經(jīng)歷了30余年的發(fā)展歷程。2001年中國加入WTO以及美國發(fā)生安然、世通會計造假案件以來，我國更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的建設(shè)。中國也開始更多地借鑒和采用IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）關(guān)于內(nèi)部審計的定義，也對我國的內(nèi)部審計定義以及具體實施進行了一些修訂，希望可以更好地促進我國內(nèi)部審計健康發(fā)展和維護社會經(jīng)濟的正常運行。

二、內(nèi)部審計環(huán)境的SWOT分析

SWOT分析法是一種綜合考慮組織內(nèi)部的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及外部環(huán)境的機遇（Opportunities）、威脅（Threats），對其進行系統(tǒng)評價從而選擇適當戰(zhàn)略的方法。在本文中，對我國內(nèi)部審計環(huán)境的SWOT分析就是對我國內(nèi)部審計發(fā)展的環(huán)境因素變化的國內(nèi)的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及國際大的背景中遇到的機遇（Opportunities）、和威脅（Threats）等各方面內(nèi)容進行全面考察和分析。(一)內(nèi)部審計環(huán)境之優(yōu)勢分析。內(nèi)部審計是公司治理必不可少的部分，對公司治理起著重要作用。內(nèi)審部門能夠及時獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與內(nèi)部管理的最新資料，洞悉企業(yè)內(nèi)部所存在的問題，及時改進，是企業(yè)內(nèi)部的免疫系統(tǒng)。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計的重大功能，2003審計署修訂了與新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，揭示著我國的內(nèi)部審計從國家審計的輔助地位變?yōu)楠毩⑿惺贡O(jiān)督職能的，真正意義上的內(nèi)部審計。經(jīng)過30多年來的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計工作積累了相當?shù)慕?jīng)驗，并取得了一定的成果。另外，一個重要的方面，就是我國關(guān)于內(nèi)部審計準則與法律法規(guī)的建立與完善。具體而言，在1983年至今，我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系和審計準則的不斷完善，使內(nèi)部審計對日益變化的經(jīng)濟形勢和政府及企業(yè)的需求等宏觀環(huán)境的變化也具備了更強的適應(yīng)性。(二)內(nèi)部審計環(huán)境之劣勢分析。我國的企業(yè)內(nèi)部審計審設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，獨立性較差，尤其當內(nèi)部審計直接隸屬于管理層（CEO）的領(lǐng)導(dǎo)之下，審計獨立性更差，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果的公正性和權(quán)威性較低。同時，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展較不完善，內(nèi)部審計的法律法規(guī)與審計技術(shù)手段較國外相對落后，內(nèi)部審計人員的勝任能力也不夠強，導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計的質(zhì)量不能取得令人滿意的成果。(三)內(nèi)部審計環(huán)境之機遇分析。隨著中國市場經(jīng)濟的騰飛，我國工業(yè)化和信息化步伐的加快，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的作用得到更多體現(xiàn)，內(nèi)部審計也將越來越得到政府和企業(yè)的重視。另外，我國政府也在大力加強“陽光政府”、“權(quán)力在陽光下”工程的建設(shè)，使得我國政府工作透明度的提高和加強了社會公眾對審計的認同也為我國內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境機遇。信息技術(shù)的發(fā)展，一定程度上縮小了我國內(nèi)部審計在審計技術(shù)與手段與西方發(fā)達國家之間的差距，為我國內(nèi)部審計的發(fā)展提供了“技術(shù)機遇”。(四)內(nèi)部審計環(huán)境之威脅分析。信息技術(shù)是一把雙刃劍，其在給內(nèi)部審計帶來利益的同時，也帶來了許多威脅。具體而言，信息技術(shù)提高了審計效率，但與此同時內(nèi)部審計的風(fēng)險也大大增加了，信息化技術(shù)的提高給內(nèi)部審計信息安全帶來了威脅，突發(fā)狀況的出現(xiàn)和外部環(huán)境變化的干擾也很容易給審計工作造成困難。“網(wǎng)絡(luò)黑客”正是信息技術(shù)帶來的顯著地威脅的代表。因此，我國在推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時，要時時刻刻提防信息技術(shù)給我國內(nèi)部審計帶來的威脅。信息化程度提高，也一定程度上，實現(xiàn)人工智能，削減了內(nèi)部審計人員的崗位需求。除此之外，內(nèi)部審計還存在一大威脅，即內(nèi)部審計外包。國內(nèi)的學(xué)者李益求（2015）認為在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計活動對企業(yè)治理績效起著重要的推動作用；孫凌云（2010）認為內(nèi)審?fù)獍鼘τ趶娀瘍?nèi)部審計職能作用的發(fā)揮具有積極作用；蔣國發(fā)（2004）認為企業(yè)內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢在于獲得先進審計技術(shù)及優(yōu)質(zhì)服務(wù)、降低運營成本、降低成本、提高委托效益。這些研究支持了內(nèi)部審計外包，進一步的推動了我國的上市公司和一部分中小公司也開始了內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外包，將會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計崗位的存在和在企業(yè)中的重要地位，也會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作。

三、研究結(jié)論

根據(jù)上文，我們運用SWOT分析法對我國內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機遇（Oppor-tunities）、威脅（Threats）四個方面進行分析，我們認為，我國內(nèi)部審計環(huán)境的面臨的優(yōu)勢大于劣勢，機遇大于挑戰(zhàn)。因此，我國應(yīng)正確對待優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weak-nesses）、機遇（Opportunities）、威脅（Threats），爭取化劣勢為優(yōu)勢，化威脅為挑戰(zhàn)，使得我國內(nèi)部審計得到健康發(fā)展。具體而言：（一）面對優(yōu)勢，我們應(yīng)該采取增長型戰(zhàn)略，充分利用機遇，大力發(fā)展內(nèi)部審計，堅持走中國特色的國際趨同道路。（二）面對劣勢，我們要冷靜分析不足，取長補短，集思廣益，積極借鑒西方發(fā)達國家內(nèi)部審計建設(shè)的積極經(jīng)驗，來發(fā)展我國的內(nèi)部審計。（三）面對機遇，積極把握機遇，做好充分的準備，迎接機遇，充分利用信息技術(shù)和法律法規(guī)的健全，大力發(fā)展我國內(nèi)部審計。（四）面對威脅，積極應(yīng)對，不能消極逃避。采取技術(shù)安全措施，充分應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)信息安全威脅。提高內(nèi)部審計人員的技能，使得我們內(nèi)部審計人員是高質(zhì)量、高能力的內(nèi)部審計人員，使得信息化無法替代我們的工作。展望未來，隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國內(nèi)部審計的發(fā)展面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。但是，我們堅信，只要把握內(nèi)部審計環(huán)境現(xiàn)狀，抓住機遇順應(yīng)形勢進行調(diào)整，我國的內(nèi)部審計就一定可以應(yīng)對形勢的變化，蓬勃發(fā)展。

[摘要]：會計信息造假案此起彼伏，股市人氣渙散，追究造假的根源將為遏制這類事件提供有效的解決辦法。造成這類事件的根源很多，每個事件都有其個性因素，本文僅從其存在的一個共性--內(nèi)部控制環(huán)境方面來探討此問題。本文借鑒了COSO對內(nèi)部控制的概念以及對內(nèi)部控制環(huán)境的界定來分析我國上市公司在這方面存在的缺陷，并提出一些解決方法，期望能通過重朔內(nèi)部控制環(huán)境來遏制虛假會計信息的產(chǎn)生。

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境

銀廣廈事件在各個相關(guān)領(lǐng)域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙訴狀要求賠償；證監(jiān)會、注冊會計師事務(wù)所受到指責，證監(jiān)會進一步加大對上市公司的監(jiān)管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經(jīng)濟后果進行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實業(yè)到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風(fēng)波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠遠大于成本，但是細細加以分析，我們會發(fā)現(xiàn)有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學(xué)者劉峰在對紅光實業(yè)做了案例分析后，認為現(xiàn)在我國并未確立對真實會計信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望能通過從對內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強方面來遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。

第一個階段是內(nèi)部控制的雛形--內(nèi)部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀初期，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進了社會化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競爭，加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動的辦法，即當時的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計事項，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。

所謂內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行動。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責分配體系和信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的影響

1．管理哲學(xué)和經(jīng)營方式因素對內(nèi)部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當?shù)目刂疲懿荒茏袷匾呀ǖ目刂疲瑢刂浦贫葓?zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為。如管理者對這些都持積極的態(tài)度，該企業(yè)內(nèi)部控制肯定是較完善的。反之，不是沒有內(nèi)部控制制度，就是內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2．企業(yè)文化因素對內(nèi)部控制的影響。如果企業(yè)有一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使自己的員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標，規(guī)范其行為，解決員工個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標之間的矛盾，并使它們相一致；能夠借助尊重人，并發(fā)揮人的主觀能動性的工作氛圍來激勵員工，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻身的內(nèi)在動力。這樣做不僅有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

3．人力資源政策與實務(wù)因素對內(nèi)部控制的影響。如果企業(yè)有高素質(zhì)的執(zhí)行者（包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工），就能夠塑造好內(nèi)部控制的其他要素及其相互關(guān)系，并在實踐中產(chǎn)生良好的控制效果。況且內(nèi)部控制制度因考慮到成本效益原則不可能過于詳細，有了高素質(zhì)的執(zhí)行者就可以彌補控制制度的粗略，使暫時不健全、不合理的控制制度仍然能產(chǎn)生良好的控制效果。

反之，如果執(zhí)行者及相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運行情況，不清楚自己在內(nèi)部控制中的職責以及其他方面的關(guān)系，內(nèi)部控制制度即使制訂得再科學(xué)、再完善，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

內(nèi)容摘要：自2001年以來全球的經(jīng)濟不平衡開始加劇，導(dǎo)致全球?qū)嶋H經(jīng)濟增長率偏離了均衡路徑。本次全球性的金融危機，引起人們對金融市場改革的思考：究竟是遵循美國式的自由市場經(jīng)濟還是實施國家干預(yù)的凱恩斯主義？面對這場全球性的金融危機，我國進行金融改革，必須清楚的分析和了解我國面臨的環(huán)境。本文主要從內(nèi)部非均衡的角度分析我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境，認為本次金融危機實際上是我國金融深化開放、走出國門參與競爭的大好契機。

關(guān)鍵詞：金融危機金融全球化經(jīng)濟一體化凱恩斯主義

我國經(jīng)濟持續(xù)20多年的高速增長創(chuàng)造了世界奇跡。任何經(jīng)濟體系處于高速增長時期，都會發(fā)生不均衡問題。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，不均衡應(yīng)當能夠自動得到調(diào)整，中長期會趨向均衡。但是，我國改革開放以來，形成了非常獨特的非均衡形態(tài)，不僅持續(xù)時間長，而且影響范圍極廣，提高了發(fā)展成本，降低了增長效益，限制了未來的發(fā)展。

現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展中的內(nèi)部非均衡現(xiàn)象

我國是國際社會公認的發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮膰遥F(xiàn)階段面臨的問題也比較復(fù)雜。一方面，有各國工業(yè)化、現(xiàn)代化都會遇到的困難，例如能源緊張、交通擁堵和環(huán)境污染。另一方面，還有轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟在市場化進程中必然產(chǎn)生的問題，例如企業(yè)行為不規(guī)范、市場機制不健全，以及銀行不良資產(chǎn)率高、金融體系薄弱等。

（一）當前經(jīng)濟發(fā)展中面臨的突出問題

【摘要】審計環(huán)境制約著審計的發(fā)展，但在一定程度上，審計對其所處的環(huán)境也有反作用。審計受到企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響，同時，在各種環(huán)境下融合發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計環(huán)境；內(nèi)部審計；影響

審計環(huán)境是指與審計有關(guān)的內(nèi)外部因素的綜合，是審計賴以存在的各種客觀因素的總和。縱觀審計的發(fā)展歷程，審計是因環(huán)境的變化而產(chǎn)生和發(fā)展的，不同的審計環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計理論和實踐；同時，審計理論和實踐又對環(huán)境起著一定的反作用。成熟的審計理論、實踐可以大大地改善審計環(huán)境，更有利于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展，更好地改進審計執(zhí)業(yè)條件。概括來說，審計環(huán)境主要包括經(jīng)濟、政治、法律、科技、社會和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等。內(nèi)部審計隨著審計環(huán)境及其審計構(gòu)成要素的變化而不斷發(fā)展。

一、內(nèi)部審計的生存和發(fā)展受到企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響

（一）內(nèi)部審計在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

審計的經(jīng)濟環(huán)境是一定時期的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及其運動機制對審計工作的客觀要求，經(jīng)濟環(huán)境的特征在于它是決定事物能否產(chǎn)生并以什么樣的形式存在的物質(zhì)條件，也是決定事物內(nèi)容和對象的唯一依據(jù)。我國加入WTO已久，大多數(shù)企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計機制；隨著加入WTO后經(jīng)營環(huán)境的變化和組織經(jīng)營管理的發(fā)展，進一步促進了我國內(nèi)部審計從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，將其審計領(lǐng)域由財務(wù)審計逐步擴展到經(jīng)營管理審計，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價及咨詢服務(wù)職能，幫助所在組織增加價值并提高其運作效率。經(jīng)濟全球化環(huán)境為中國內(nèi)部審計的發(fā)展提供了很好的機遇。

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制改革深入推進，新形勢下企業(yè)發(fā)展面臨越來越大的挑戰(zhàn)，加強企業(yè)文化建設(shè)，不斷夯實內(nèi)部管理基礎(chǔ)，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，能夠有助于幫助企業(yè)提高和鞏固發(fā)展優(yōu)勢，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益和社會效益。本文基于企業(yè)文化視角，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行了深入分析，重點探討了企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系，并提出了基于企業(yè)文化視角優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的具體對策，希望為不斷推動企業(yè)整體發(fā)展硬實力和文化建設(shè)軟實力等提供一定的理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;內(nèi)部控制;環(huán)境;優(yōu)化;作用;對策

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制管理工作是一項重要的管理基礎(chǔ)工作，采取有效的措施不斷加強優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，有助于幫助企業(yè)形成良好的發(fā)展氛圍，夯實管理基礎(chǔ)，提高全面內(nèi)控管理水平和質(zhì)量監(jiān)督成效，更好地實現(xiàn)節(jié)能降耗，在激烈的市場競爭中獲得更大的競爭優(yōu)勢。企業(yè)文化建設(shè)近年來倍受重視，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)發(fā)展過程中重要的支撐，需要結(jié)合實際運行情況，全面加強文化滲透和融合，才能更好地發(fā)揮其作用。加強基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化課題探討，對企業(yè)可持續(xù)長遠發(fā)展具有深遠的影響和意義。

1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化之間的關(guān)系研究

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段和方式，是指采取一定的措施和方法，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會以及管理層和員工共同參與的控制目標的活動，通過加強內(nèi)部控制，能夠有助于夯實管理工作基礎(chǔ)，提高經(jīng)營管理成效。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督管理等多個要素，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有營造良好的環(huán)境，才能更好地形成氛圍，提高整體管控水平。企業(yè)文化建設(shè)也是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的重點，企業(yè)文化是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，不斷發(fā)展壯大而形成的價值觀、經(jīng)營理念、企業(yè)精神的統(tǒng)稱，加強企業(yè)文化建設(shè)，能夠引導(dǎo)全員樹立正確的價值觀、人生觀，提高向心力和凝聚力，通過企業(yè)文化意識的感染和理念的熏陶，能夠從根本上激發(fā)員工工作的能動性，提高崗位勝任能力，更好地實現(xiàn)自我管理與組織雙贏。企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)之間具有緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵豐富，涉及企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配、企業(yè)內(nèi)部審計、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)等多個方面的內(nèi)容，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素之一，加強企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)意義重大。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)離不開企業(yè)文化的影響。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素歸根結(jié)底還是對人的控制和對物的控制，通過設(shè)置專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和治理機構(gòu)，明確各層級分工，加強崗位職責約束，提高權(quán)利行使的公平性，通過內(nèi)部審計等手段定期對員工履職情況等進行分析檢查，從而確保嚴格按照崗位操作規(guī)程執(zhí)行各項任務(wù)，達到既定標準。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的軟實力，企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過制度約束、條條框框限制來進行影響和約束人的行為，控制活動的。如果只有硬性地約束，一定程度上會引起職工的抵觸情緒，甚至?xí)鸬椒醋饔谩＜訌娖髽I(yè)文化的融入和滲透，將企業(yè)發(fā)展理念滲透到員工的內(nèi)心，通過潛移默化地引導(dǎo)，能夠提升員工的責任意識和思想境界，更好地將被動形勢轉(zhuǎn)化為員工自覺主動，領(lǐng)導(dǎo)來去自如，員工實現(xiàn)自我管理，從而有助于進一步拓寬企業(yè)內(nèi)部控制的外延，更好地促進企業(yè)內(nèi)部控制約束變得更加人性化，也有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實，進而順利達成企業(yè)內(nèi)控目標。另一方面，企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)理念有效貫徹落地離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐。企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的理念和要求能夠得以順利完成，保障貫徹落實，離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐，只有加強制度建設(shè)，從根本上明確企業(yè)的發(fā)展方向，具體工作要求和工作標準，將企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制管理活動有效結(jié)合起來，才能更好地探索有效科學(xué)的管理手段和管理方式，實現(xiàn)高度的法治和德治相統(tǒng)一的發(fā)展體系，更好地推動企業(yè)各項經(jīng)營活動有效開展，實現(xiàn)長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標。企業(yè)文化本身對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化而言，發(fā)揮著多方面的作用和影響。具體體現(xiàn)在：一是企業(yè)文化具有較強的導(dǎo)向功能，能夠引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)制定戰(zhàn)略目標，形成共同的價值觀和企業(yè)愿景，引導(dǎo)員工在人性化管理的氛圍下積極開展工作，將外部控制規(guī)范和要求自覺轉(zhuǎn)化為自身行動，員工能夠?qū)€人價值追求和企業(yè)發(fā)展目標融為一體，更好地主動適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。二是企業(yè)文化具有較強的約束功能，能夠通過軟文化的約束和理念的灌輸，將硬性要求通過一定的方式加以引導(dǎo)，自覺地加強學(xué)習(xí)，主動約束自己的行為，減少和企業(yè)之間的沖突或者對立矛盾，提高內(nèi)部自我約束水平，確保和企業(yè)發(fā)展保持一致的方向。三是企業(yè)文化具有較強的凝聚功能，通過企業(yè)文化的引導(dǎo)和熏陶，能夠進一步提高員工的團隊合作意識，提高員工的歸屬感和使命感，更加地認同企業(yè)發(fā)展方向，實現(xiàn)雙贏發(fā)展。四是企業(yè)文化具有較強的激勵功能，能夠激發(fā)員工積極發(fā)揮自己的聰明才智，勇于展示自己的技能，更好地為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，提高內(nèi)部驅(qū)動力。五是企業(yè)文化具有較強的輻射功能，既對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響，也有助于引導(dǎo)企業(yè)加強全面管理，通過提高員工福利待遇、改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，加強客戶溝通和管理等，提高內(nèi)控成效。

2當前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題分析

摘要：目前，現(xiàn)代化信息技術(shù)推動著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)為了提升其在市場上的競爭力，將ERP系統(tǒng)廣泛的應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理中，實踐證明，這個系統(tǒng)對于企業(yè)的會計內(nèi)部控制發(fā)揮著重要的作用。本文將針對這些實際產(chǎn)生的變化做出相應(yīng)的分析，并針對在ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的問題，提出相應(yīng)的解決方案，為企業(yè)的發(fā)展提供一個良好的保障和健康的環(huán)境，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)；企業(yè)會計；內(nèi)部控制；分析

一、ERP系統(tǒng)基本理論概述

ERP是企業(yè)資源計劃的縮寫形式，ERP系統(tǒng)自提出至今，已經(jīng)有很多企業(yè)接受了其管理理念并將其作為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。同時ERP系統(tǒng)隨著廣泛的應(yīng)用，也從起初的只應(yīng)用于軟件轉(zhuǎn)化為建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的系統(tǒng)的企業(yè)管理理念。ERP是一種新的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的發(fā)展模式，在現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展下結(jié)合企業(yè)的管理，已成為企業(yè)內(nèi)部管理必不可少的管理理念。ERP系統(tǒng)作為一種先進的科學(xué)的管理模式，需要在企業(yè)的長期運行中得到維護，才能為企業(yè)管理提供長久的支持。

二、企業(yè)運行ERP系統(tǒng)后所產(chǎn)生的變化

1.企業(yè)內(nèi)部控制管理。企業(yè)的內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，如何使其能夠形成一項專門的管理制度，能夠高度靈活地應(yīng)對市場競爭、有效地防范市場風(fēng)險，以及如何構(gòu)建全方位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程控制體系，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，企業(yè)內(nèi)部控制度要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理人員之間的相互監(jiān)督，建立起有效的監(jiān)督體系，從源頭上切實保障會計信息的真實性和準確性。其次是認真分析會計信息丟失的原因，并針對不同的原因制定相應(yīng)的制度，從根本上解決這個問題。比如可以通過實物控制、權(quán)責劃分以及內(nèi)部審計的方式來達到內(nèi)部控制的目的。要推動企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運行和實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，需要從企業(yè)各個經(jīng)營活動的步驟入手，包括對會計信息的采集、記錄、歸類與分類匯總環(huán)節(jié)，完善企業(yè)內(nèi)部工作人員之間的相互監(jiān)督體系，從全方面的保障會計信息的真實性。

一、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計工作遇到的問題

1電算化環(huán)境下，無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易減少了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入、重復(fù)處理，也使會計處理程序化。業(yè)務(wù)發(fā)生后只要業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相應(yīng)的功能，會計人員不再填制憑證就可以直接記錄到相應(yīng)的賬戶上，系統(tǒng)的內(nèi)部控制更多地依賴自身的實時控制。于是，數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計證據(jù)的減少、內(nèi)部控制體系（會計處理及業(yè)務(wù)處理流程）的變化成為內(nèi)部審計必須面對的問題。2.網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和企業(yè)全面信息化的實現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨立的業(yè)務(wù)處理模式，企業(yè)按照高效原則進行業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)處理流程重構(gòu)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、財務(wù)處理集成在一起，使管理審計和財務(wù)審計相互融合，無形中擴大了審計范圍，提高了審計的難度和對審計人員專業(yè)知識的要求。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式，如有些企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要把工作組作為基本工作單元，每個工作組內(nèi)的成員共享數(shù)據(jù)，由于信息系統(tǒng)可以在不留下任何痕跡的情況下用后面的處理結(jié)果直接覆蓋前面的處理結(jié)果，這就為審計評價數(shù)據(jù)完整什和可靠性增加了難度。系統(tǒng)集成化還使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)之間，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接對應(yīng)關(guān)系變得更加模糊、復(fù)雜，再加上數(shù)據(jù)的覆蓋和網(wǎng)絡(luò)化，從報表、賬簿結(jié)果追查到原始業(yè)務(wù)變得非常困難。3.電算化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施因失去了作用而被取消，有些內(nèi)部控制措施被程序化后通過軟件程序的執(zhí)行而發(fā)揮作用，同時針對信息系統(tǒng)的特點又增加了一些新的內(nèi)部控制措施。由于內(nèi)部控制技術(shù)（如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)等）不斷發(fā)展，如何了解，測試、評價信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況便成了審計的難題。4.電算化環(huán)境下審計證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中，傳統(tǒng)的審計技術(shù)難以達到目的，必須不斷采用新的審計技術(shù)和手段，比如采用測試程序嵌入系統(tǒng)完成對重要處理的審計、利用審計軟件采集和分析要審計的數(shù)據(jù)、采用軟件動態(tài)跟蹤某些重要數(shù)據(jù)的變化。如何掌握并運用新的審計技術(shù)和手段無疑成為內(nèi)部審計人員工作中遇到的又一個問題。二、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計需要做好的幾項工作1.對單位的信息系統(tǒng)實施審計、目前，絕大多數(shù)單位在內(nèi)部審計時是繞過信息系統(tǒng)的。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不—致。比如，有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序塊轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計人員，這種行為必然加大審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須對系統(tǒng)本身進行審計，這是內(nèi)部審計不可能回避的。首先，內(nèi)部審計人員要對本單位汁算機信息系統(tǒng)及其相關(guān)情況有所了解，包括：①系統(tǒng)的硬件信息和軟件信息。比如信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、所使用土機的型號、內(nèi)存容量、輸入及輸出設(shè)備、通訊設(shè)備、輔助存儲設(shè)備，所使用的操作系統(tǒng)、通信軟件、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)等。②系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)處理的具體情況。比如處理的過程、發(fā)生錯誤的多少等。③本單位肘其他單位信息系統(tǒng)的依賴程度。比如有的企業(yè)與其供貨商或銷售商共同管理存貨，某些原料或產(chǎn)品的倉庫設(shè)在供貨尚或銷售商處，企業(yè)需要時直接從那里取得。這種情況下，如果供貨商或銷售商采用信息系統(tǒng)進行存貨核算與管理，則本企業(yè)的存貨信息高度依賴供貨商或銷售商的信息系統(tǒng)。④被審計系統(tǒng)的內(nèi)部控制。如本年度沒備的變更信息、維護信息、應(yīng)用系統(tǒng)的復(fù)雜程度及重要的處理過程等—在了解信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員根據(jù)重要性和復(fù)雜程度確定審計程序。實施審計時，符合性測試的重點應(yīng)該是系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則。對于則務(wù)、業(yè)務(wù)集成化系統(tǒng)而言，單位發(fā)生的每—項業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中都會根據(jù)業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員事先定義的轉(zhuǎn)換規(guī)則自動生成會汁記錄，進入財務(wù)系統(tǒng)。此時審核的重點不應(yīng)足系統(tǒng)生成的大量重復(fù)的憑證，而是定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則是否正確和有效、是否符合相關(guān)法規(guī)的要求、對這些規(guī)則的管理等是否有效。

2.加強對內(nèi)部控制的審計，做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合。在手工處理環(huán)境下，單位內(nèi)部控制的重點就是人及其處理的業(yè)務(wù)。而電算化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計算機系統(tǒng)處理、人與計算機進行交互處理這幾部分，單位內(nèi)部控制的重點變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機交互處理過程、計算機系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。只有對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實施審計，才能了解內(nèi)部控制運行狀況并由此確定后續(xù)實質(zhì)性測試的重點和審計程序；電算化系統(tǒng)中，可以把控制劃分為一般控制和應(yīng)用控制兩部分。一般控制是對系統(tǒng)中組織、開發(fā)、操作、管理等系統(tǒng)運行環(huán)境所進行的控制，通常以制定規(guī)章制度、網(wǎng)絡(luò)安全軟件和程序控制形式體現(xiàn)；應(yīng)用控制是對信息系統(tǒng)的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現(xiàn)。審計時，應(yīng)該在對系統(tǒng)—般控制做出評價的基礎(chǔ)上，通過讀原程序、模擬數(shù)據(jù)上機測試、上機處理實際業(yè)務(wù)、采用審計軟件等方式測試系統(tǒng)的安全性、控制程序的正確性和有效性。3.充分利用計算機輔助審計技術(shù)和上具。電算化系統(tǒng)的安全性、業(yè)務(wù)處理的正確性、應(yīng)用控制的有效性、系統(tǒng)的運行效率等只有通過上機測試才能檢驗。因此內(nèi)部審計人員可以對手工填制的原始單據(jù)、簡單業(yè)務(wù)的處理、非程序控制制度和措施采用原來手工審計的有效方法，對于某些特定業(yè)務(wù)的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復(fù)雜的處理過程及程序化的控制措施則應(yīng)該充分利用計算機輔助審計技術(shù)和工具進行審計。4.關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)。集成化系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞可以實時進行，也可以分批完成，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，所以系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換應(yīng)該是審計的重點之一。另外，有些企業(yè)的電算化系統(tǒng)采用廠多家軟件廠商的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞需要借助外存（如磁盤）或局域網(wǎng)上不同數(shù)據(jù)文件之間轉(zhuǎn)換等方式來完成，對這樣的系統(tǒng)一定要防止并及叫發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)換過程中的錯弊。5.加強動態(tài)在線審計電算化系統(tǒng)中，帳務(wù)處理是實時進行的。尤其是網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，在同一時間可能有多個用戶執(zhí)行同一項功能、調(diào)用同一個數(shù)據(jù)文件，而系統(tǒng)只記錄下最終的結(jié)果。若審計時只對靜態(tài)系統(tǒng)進行審查，不進行有關(guān)運行程序、數(shù)據(jù)文件的聯(lián)機實時審計，有時就難以發(fā)現(xiàn)存在的問題。因此對于重要業(yè)務(wù)的處理、關(guān)鍵的處理程序、業(yè)務(wù)人員的上機操作記錄等應(yīng)該加強動態(tài)審計。

網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)一般本身都提供了一定的審計功能，一旦發(fā)現(xiàn)非法的或有超越網(wǎng)絡(luò)授權(quán)的操作行為，就會記錄入侵者的登錄用戶名、IP地址、登錄日期、時間等信息，并尋找到非法用戶曾經(jīng)潛入系統(tǒng)內(nèi)部的痕跡。利用大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)開發(fā)的應(yīng)用軟件也能對登錄系統(tǒng)的用戶及其使用系統(tǒng)的情況進行一定的監(jiān)控，如哪些用戶使用了系統(tǒng)、進行了哪些操作、操作的次數(shù)、登錄及退出系統(tǒng)時間等。審計人員可以實時檢查系統(tǒng)存放這些信息的審計蹤跡表和系統(tǒng)日志文件，充分利用這些線索。同時，還可以利用專門軟件進行重要數(shù)據(jù)的動態(tài)跟蹤，比如利用Excel軟件就可以實現(xiàn)一些簡單的跟蹤和分析。6.加強對所有與信息系統(tǒng)有關(guān)的部門及人員的監(jiān)督管理。與信息系統(tǒng)相關(guān)的部門包括信息系統(tǒng)管理部門、維護部門和使用部門。相關(guān)人員包括網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫管理員、軟硬件維護人員、系統(tǒng)操作人員、檔案保管人員及機房保安人員等，對這些部門和人員進行安全意識教育及監(jiān)督管理對于降低審計風(fēng)險是至關(guān)重要的。

一、引言

審計環(huán)境，是指與審計相關(guān)的所有內(nèi)外部因素的綜合，它是審計得以產(chǎn)生、發(fā)展與演進的各種客觀因素的總和。國內(nèi)外審計理論與審計實踐的發(fā)展演進歷程證明，審計環(huán)境的變化對審計理論與實踐產(chǎn)生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計環(huán)境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環(huán)境也在一定程度上受到審計理論與實踐發(fā)展的反作用。不論是科學(xué)、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環(huán)境得到大大改善。總體而言，可以以PESTLE模型來概括審計環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容，即：審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的外部政治環(huán)境（Political）、經(jīng)濟環(huán)境（Economic）、社會環(huán)境（Social）、科技環(huán)境（Technological）、法律環(huán)境（Legal）以及企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（Environmental）等。作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，內(nèi)部審計不論是其產(chǎn)生的背景還是導(dǎo)致其變化發(fā)展的因素，均與審計環(huán)境的變換密切相關(guān)，本文將以PESTLE模型為分析工具，來闡釋審計環(huán)境的變化為內(nèi)部審計帶來了什么，并對內(nèi)部審計如何在環(huán)境變化中實現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進行探析。

二、內(nèi)外部環(huán)境變化是影響內(nèi)部審計產(chǎn)生、發(fā)展的重要因素

（一）政治環(huán)境——內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約

審計業(yè)務(wù)的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動的法律地位受到國家權(quán)力機關(guān)的認可與保護。一個國家領(lǐng)導(dǎo)階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內(nèi)部審計工作得以執(zhí)行的基礎(chǔ)，而且也對一個國家或地區(qū)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰產(chǎn)生一定的制約作用。同時，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的快慢產(chǎn)生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關(guān)、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，也制訂了一套自身的內(nèi)部審計制度體系，但其出發(fā)點或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內(nèi)部審計上的先天不足。其實，作為單位內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計在執(zhí)行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內(nèi)部審計部門產(chǎn)生的合理邏輯應(yīng)該是單位自身為加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實需要，而不應(yīng)是政治的強制性產(chǎn)物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟主要參與者的企業(yè)，應(yīng)將其所擁有與經(jīng)營的資產(chǎn)的保值增值作為主要目標，內(nèi)部審計正是保證這一目標實現(xiàn)的推動力。

（二）經(jīng)濟環(huán)境——現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境促使內(nèi)部審計由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“服務(wù)”

論文摘要:內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責，是公司治理的一個重要方面。本文探討了公司治理與內(nèi)部審計的含義之后，分析了我國公司治理環(huán)境F的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，最后提出了兩點淺薄的建議。

論文關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部審計建議

1公司治理與內(nèi)部審計

1.1公司治理

公司治理(CorporateGovernance)亦被稱為公司治理機制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司督導(dǎo)機制、法人治理結(jié)構(gòu)等，是關(guān)于如何治理公司實體、特別是有限責任公司的過程，即運用權(quán)力指導(dǎo)公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔負起應(yīng)盡的職責和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司。“治理”一詞源于希臘語和拉丁文，指的是掌舵、指引和統(tǒng)治;用輪船掌舵人來比喻公司領(lǐng)導(dǎo)者是再貼切不過了，因為掌舵人的職責就是要通過仔細的觀察和分析來預(yù)測風(fēng)向、潮汐和水流，好的導(dǎo)骯，往往是在他領(lǐng)導(dǎo)最得力的時候人們卻不易察覺到這種指導(dǎo)作用的存在。

1.2內(nèi)部審計