小議審計環(huán)境對內(nèi)部審計帶來哪些改變

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【摘要】審計環(huán)境制約著審計的發(fā)展，但在一定程度上，審計對其所處的環(huán)境也有反作用。審計受到企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響，同時，在各種環(huán)境下融合發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計環(huán)境；內(nèi)部審計；影響

審計環(huán)境是指與審計有關(guān)的內(nèi)外部因素的綜合，是審計賴以存在的各種客觀因素的總和。縱觀審計的發(fā)展歷程，審計是因環(huán)境的變化而產(chǎn)生和發(fā)展的，不同的審計環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計理論和實踐；同時，審計理論和實踐又對環(huán)境起著一定的反作用。成熟的審計理論、實踐可以大大地改善審計環(huán)境，更有利于社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展，更好地改進(jìn)審計執(zhí)業(yè)條件。概括來說，審計環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、科技、社會和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等。內(nèi)部審計隨著審計環(huán)境及其審計構(gòu)成要素的變化而不斷發(fā)展。

一、內(nèi)部審計的生存和發(fā)展受到企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響

（一）內(nèi)部審計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變

審計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一定時期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)動機(jī)制對審計工作的客觀要求，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征在于它是決定事物能否產(chǎn)生并以什么樣的形式存在的物質(zhì)條件，也是決定事物內(nèi)容和對象的唯一依據(jù)。我國加入WTO已久，大多數(shù)企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計機(jī)制；隨著加入WTO后經(jīng)營環(huán)境的變化和組織經(jīng)營管理的發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)了我國內(nèi)部審計從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，將其審計領(lǐng)域由財務(wù)審計逐步擴(kuò)展到經(jīng)營管理審計，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價及咨詢服務(wù)職能，幫助所在組織增加價值并提高其運(yùn)作效率。經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境為中國內(nèi)部審計的發(fā)展提供了很好的機(jī)遇。

（二）政治環(huán)境在一定程度上制約著審計事業(yè)的發(fā)展和興衰

審計的政治環(huán)境是在一定時期的社會政治制度下，國家權(quán)力機(jī)關(guān)對于這種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動法律地位的確認(rèn)程度。政治環(huán)境體現(xiàn)著國家領(lǐng)導(dǎo)者的意志、施政方針和措施等，它不僅是審計工作的基礎(chǔ)，而且還在一定程度上制約著審計事業(yè)的發(fā)展和興衰。另外，審計人員的思想政治修養(yǎng)和職業(yè)道德水平也制約著內(nèi)部審計的發(fā)展。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立，也許不是出于單位自發(fā)的需要，而是迫于行政命令的壓力，造成了內(nèi)部審計的先天不足。其實，內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的一個職能部門，不應(yīng)是政治的產(chǎn)物，應(yīng)是加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，其工作首先服從于單位的總體目標(biāo)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的主要目標(biāo)就是其經(jīng)營的資產(chǎn)獲得保值增值，內(nèi)部審計正是保證這一目標(biāo)實現(xiàn)的推動力。

（三）國家法律和內(nèi)部審計制度共同作用，促進(jìn)內(nèi)部審計的執(zhí)行和發(fā)展

依法審計是現(xiàn)代審計的基本要求。法律是審計系統(tǒng)有序運(yùn)行的根據(jù)，審計的法律環(huán)境是指一定時期國家法律對審計工作的干預(yù)指導(dǎo)程度和對依法審計人員自身權(quán)益的保障程度。審計在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，用法律規(guī)范審計，并以法律為依托發(fā)展審計事業(yè)，這既是我國審計建設(shè)的長期立足之本，又是審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

國家有國家的法律，企業(yè)內(nèi)部，尤其是大中型國有企業(yè)、股份公司也都制定了自己的內(nèi)部審計制度。健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計良好的微觀環(huán)境。通過健全的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威，是內(nèi)部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。國家法律和內(nèi)部審計制度共同作用，促進(jìn)內(nèi)部審計的執(zhí)行和發(fā)展。

（四）在當(dāng)前的科技條件下產(chǎn)生了計算機(jī)審計網(wǎng)絡(luò)

審計的科技環(huán)境是指一定時期的科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對審計的影響。科技環(huán)境是審計生存環(huán)境中極易被忽視的因素，而實際上，它是審計產(chǎn)生和存在的先決條件之一。隨著審計對象管理的現(xiàn)代化，審計技術(shù)的現(xiàn)代化也提到了重要議事日程，審計具有很強(qiáng)的技術(shù)性，審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接受到科學(xué)文化環(huán)境的制約。在當(dāng)前的科技條件下，由于電子計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，帶來了會計信息處理技術(shù)和程序的根本變革，電子計算機(jī)在社會生活各個領(lǐng)域中的普及和發(fā)展，改變了審計線索，擴(kuò)大了審計范圍，也導(dǎo)致了審計方法和技術(shù)處理手段發(fā)生了較大的變化，于是產(chǎn)生了計算機(jī)審計網(wǎng)絡(luò)。

（五）官僚、人情制約內(nèi)部審計的發(fā)展

社會環(huán)境對審計的影響是多方面的，主要包括社會文化環(huán)境、審計職業(yè)教育以及國際環(huán)境等。在最近的20年里，雖然我國公民受教育的程度普遍提高，社會文明程度也在不斷提高，但文化教育環(huán)境還是明顯地制約著審計的發(fā)展。這種制約（表現(xiàn)在官僚、人情等）嚴(yán)重地侵蝕著我們的審計法律和審計原則。內(nèi)部審計存在于單位或部門內(nèi)部，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其活動空間范圍不可能超過領(lǐng)導(dǎo)人的管轄范圍，審計人員的心理和行為勢必受到領(lǐng)導(dǎo)人員的制約，影響內(nèi)部審計工作的開展。其監(jiān)督評價對象僅是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)和管理活動，也不可能擺脫本單位領(lǐng)導(dǎo)的意識而獨立地工作，另外，同級審計力度不大，本單位內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)部門存在著必然的聯(lián)系，其行使審計監(jiān)督的獨立性受到限制，會受到領(lǐng)導(dǎo)的干擾或其他部門的牽制；其服務(wù)對象是部門主要領(lǐng)導(dǎo)，審計結(jié)果僅在內(nèi)部產(chǎn)生影響，對于企業(yè)外部來講并不具備法律效力，國家審計機(jī)關(guān)和社會審計組織也僅是把內(nèi)部審計結(jié)論作為參考。審計人員只有在接受各方面的教育以后才能具備職業(yè)勝任能力。另外，國際環(huán)境變化的影響也不可忽視，一個國家、一個社會都是一個開放性非平衡系統(tǒng)，它既受本國內(nèi)部環(huán)境的影響，也受到外部國家環(huán)境的影響。

（六）內(nèi)部審計受到企業(yè)內(nèi)部諸多因素的影響

內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識。內(nèi)控環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機(jī)，也是其他一切要素的核心，包括員工的誠信、職業(yè)道德和工作的勝任能力、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格、企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策，可以說人與人進(jìn)行的活動是任何企業(yè)的核心，是構(gòu)成內(nèi)控環(huán)境的重要因素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。

二、內(nèi)部審計生存和發(fā)展需要適應(yīng)環(huán)境、轉(zhuǎn)變思想意識

（一）內(nèi)部審計適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，得到飛速發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入，企業(yè)對內(nèi)部審計將會產(chǎn)生更多的需要。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的范圍應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營活動的擴(kuò)大而擴(kuò)展，由單純的財務(wù)審計職能擴(kuò)大到現(xiàn)在的監(jiān)督評價和服務(wù)等職能，包括決策、生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理、流通等。內(nèi)部審計要從傳統(tǒng)的查錯糾弊小圈子里跳出來，進(jìn)入供、產(chǎn)、銷、人、財、物的廣闊領(lǐng)域，以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理為重點。內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，已經(jīng)是企業(yè)發(fā)展必不可少的“保護(hù)傘”。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，國家審計、內(nèi)部審計也必然會以與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的方式得到發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計適應(yīng)政治環(huán)境，審計人員樹立“內(nèi)部”觀念

加強(qiáng)思想政治修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)是內(nèi)部審計人員做好工作的前提。內(nèi)部審計人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的思想。堅持國家利益高于一切，嚴(yán)格遵守執(zhí)行國家法律法規(guī)和內(nèi)部審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，忠實履行審計監(jiān)督職能。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化與財經(jīng)改革措施的陸續(xù)實施，內(nèi)部審計人員承擔(dān)的工作任務(wù)越來越繁重，責(zé)任越來越大，遇到的問題越來越復(fù)雜，需要投入的精力也愈來愈多。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計人員要把加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)作為頭等大事，從大處著眼，小處著手，自覺加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，保持謙虛謹(jǐn)慎，自勉自強(qiáng)，努力提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，做黨和人民信賴的內(nèi)部審計人員。

今天，國家對內(nèi)部審計的工作也是相當(dāng)支持的，在意志、施政方針和措施上都給予許多鼓勵，并且通過廣泛的宣傳，營造了良好的內(nèi)部審計環(huán)境。另外，審計人員要樹立“內(nèi)部”觀念。內(nèi)部審計適應(yīng)形勢，實現(xiàn)同微觀環(huán)境的良性循環(huán)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計同國家審計、社會審計的性質(zhì)有所不同，牢固樹立內(nèi)部意識，實現(xiàn)審計思想觀念的轉(zhuǎn)變，從思想上解決同審計環(huán)境的相容性。站在本單位的立場上，維護(hù)本單位的合法利益，促進(jìn)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計適應(yīng)法律環(huán)境，不斷完善法律條文

1.我國審計行業(yè)經(jīng)歷了20年的發(fā)展，審計法律在數(shù)量、內(nèi)容、層次、深度上不斷得到豐富、完善和深化。相關(guān)法律環(huán)境的發(fā)展變化，使我國的審計機(jī)關(guān)也得到相對較快的發(fā)展。但是，法律環(huán)境的完善過程是一個長期的過程，法律條文需要靠來自實踐的信息反饋而不斷得到完善，同時執(zhí)法力度的大小又依賴于法律的完善程度，執(zhí)法人員的素質(zhì)高低和民眾法律意識的強(qiáng)弱，這些都不是一朝一夕可以達(dá)到的。所以我們在肯定審計法律環(huán)境有明顯改善的同時，還應(yīng)意識到，我國審計的法律環(huán)境還有許多亟待完善之處，還需要繼續(xù)加強(qiáng)審計行業(yè)的法律建設(shè)。

2.西山審計處為保證審計工作有序進(jìn)行，有章可依，根據(jù)國家審計署、山西省內(nèi)審協(xié)會、山西焦煤審計部有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計處理處罰暫行辦法》《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行辦法》《內(nèi)部審計項目責(zé)任管理制度》《西山煤電集團(tuán)公司重點工程建設(shè)項目審計辦法》《審計部工作考核辦法》《審計處績效工資考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計工作順利開展提供保障。

（四）內(nèi)部審計適應(yīng)科技環(huán)境，推進(jìn)審計信息化建設(shè)

這些年來，我國審計信息化特別是審計水平的飛速提升，在審計理念、思維方式、工作方法等諸多方面帶來了一系列新的變革。企業(yè)內(nèi)部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設(shè)。

自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是社會審計和內(nèi)部審計，都迎來了一場審計技術(shù)和方法的革命。企業(yè)內(nèi)部審計必須搶抓機(jī)遇，借鑒國家審計“金審工程”有益的做法和經(jīng)驗，加速推進(jìn)計算機(jī)輔助審計，實現(xiàn)企業(yè)計算機(jī)輔助審計的適時化、經(jīng)常化、全面化。一是實施“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”（AuditorOffice，簡稱AO系統(tǒng)），推進(jìn)審計信息化。審計人員通過利用“AO系統(tǒng)”平臺，收集整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質(zhì)量。二是實施“聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)”（On—LineAuditing，簡稱OLA系統(tǒng)），推進(jìn)遠(yuǎn)程審計信息化，企業(yè)內(nèi)部通過運(yùn)用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲嬓畔①Y源的遠(yuǎn)程采集、集中存儲、集中處理以及集中進(jìn)行審計分析、實施遠(yuǎn)程審計預(yù)期目標(biāo)。三是運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查。在審計項目實施前，審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計算機(jī)輔助審計進(jìn)行全面深入的分析，確定審計的重點內(nèi)容、重點業(yè)務(wù)和重點環(huán)節(jié)，提高審計的針對性和效率性。

（五）內(nèi)部審計適應(yīng)社會環(huán)境正確處理同其他職能部門的關(guān)系

審計人員應(yīng)研究不斷變化的審計環(huán)境，根據(jù)需要及時變更審計范圍和發(fā)揮作用的方式方法。審計人員在制訂審計工作計劃時，要考慮經(jīng)濟(jì)效益審計的靈活性；并可根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整及市場變化，及時調(diào)整經(jīng)營策略，使其符合實際，切實可行。在項目安排上，不能只圍繞財務(wù)收支，更主要的從管理顧問的角度上，最大限度地滿足決策的需要，如經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制制度審計等。在審計方法上，不僅要采用事前預(yù)測分析型和事中控制評估型以及事后認(rèn)定型等方法，而且要注重風(fēng)險導(dǎo)向型審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。在審計手段上，要做到手工審計與計算機(jī)輔助審計相結(jié)合，并逐步向計算機(jī)輔助審計過渡，努力提高審計工作效率。要圍繞經(jīng)濟(jì)效益，深入實際、調(diào)查研究，認(rèn)真分析問題、揭示問題，及時提出解決問題的辦法和建議；要在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，注重工作方法、審計措施、審計成果的應(yīng)用以及審計觀念、思維方式的不斷創(chuàng)新，從整體上培育適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的審計環(huán)境。

內(nèi)部審計部門是單位內(nèi)部一個特殊的職能部門，它通過對管理人員和業(yè)務(wù)人員工作的合法性、合理性、有效性進(jìn)行監(jiān)督評價，促進(jìn)管理，堵塞漏洞，減少損失，達(dá)到提高效益的目的。內(nèi)部審計和其他職能部門，雖然工作不同，但目標(biāo)是一致的。在工作中應(yīng)當(dāng)講求工作方式和方法。內(nèi)部審計當(dāng)然應(yīng)當(dāng)查錯，但查錯并不是目的，目的在于促進(jìn)，是一種高層次的服務(wù)。查處錯誤，還應(yīng)該查出原因，如果是管理制度存在漏洞，就應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)建議；如果是執(zhí)行過程中的理解偏差和無意識的錯誤，就應(yīng)表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，提出切實可行的改正措施。對其他部門抱著真誠服務(wù)的心態(tài)，和被審計單位友好相處，消除和減少被審計單位的抵觸情緒，以有利于獲得各方面的廣泛支持。

（六）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，營造和諧向上的氛圍

內(nèi)部審計人員在對誠信和道德價值觀的溝通與落實方面，可以從以下幾個方面入手：企業(yè)需有書面的行為規(guī)范及其它相關(guān)政策，并向所有職工傳達(dá)；企業(yè)文化需要強(qiáng)調(diào)誠信和價值道德觀；企業(yè)管理層要身體力行，起到表率作用；對于違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)拇胧还芾韺优c職工應(yīng)有恰當(dāng)比例的工作壓力。另外，企業(yè)還需注意管理哲學(xué)及管理風(fēng)格；企業(yè)各階層人員的知識與技能；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分情況；重要（或關(guān)鍵）崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓(xùn)；員工業(yè)績考核與激勵機(jī)制等。總之，管理者與員工應(yīng)當(dāng)共同努力，為企業(yè)營造一種和諧向上的良好氛圍。

總之，審計受到企業(yè)內(nèi)外部各種環(huán)境的影響，同時，在各種環(huán)境下融合發(fā)展。要搞好內(nèi)部審計工作任重道遠(yuǎn)，一是解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，堅持與時俱進(jìn)，大膽地學(xué)習(xí)和借鑒西方內(nèi)部審計的先進(jìn)理念和經(jīng)驗，掌握最新技術(shù)和方法，并在實踐中不斷積累和總結(jié)經(jīng)驗，不斷有所突破，提出新思想。二是要用發(fā)展的觀念去觀察世界，把握時展的要求，創(chuàng)造性的開展工作。三是要從實際情況出發(fā)，找準(zhǔn)自己的位置，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，只有這樣做，才能充分展現(xiàn)審計的生命力，以開拓進(jìn)取的精神開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。