環境變化內部審計論文

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一、引言

審計環境，是指與審計相關的所有內外部因素的綜合，它是審計得以產生、發展與演進的各種客觀因素的總和。國內外審計理論與審計實踐的發展演進歷程證明，審計環境的變化對審計理論與實踐產生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現出不同的審計環境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環境也在一定程度上受到審計理論與實踐發展的反作用。不論是科學、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環境得到大大改善。總體而言，可以以PESTLE模型來概括審計環境所涵蓋的內容，即：審計業務執行的外部政治環境（Political）、經濟環境（Economic）、社會環境（Social）、科技環境（Technological）、法律環境（Legal）以及企業的內部控制環境（Environmental）等。作為現代審計的一個重要分支，內部審計不論是其產生的背景還是導致其變化發展的因素，均與審計環境的變換密切相關，本文將以PESTLE模型為分析工具，來闡釋審計環境的變化為內部審計帶來了什么，并對內部審計如何在環境變化中實現融合發展的路徑進行探析。

二、內外部環境變化是影響內部審計產生、發展的重要因素

（一）政治環境——內部審計事業的發展與興衰在一定程度上受到政治環境的制約

審計業務的政治環境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經濟監督活動的法律地位受到國家權力機關的認可與保護。一個國家領導階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環境體現出來。因此，政治環境不僅是內部審計工作得以執行的基礎，而且也對一個國家或地區內部審計事業的發展與興衰產生一定的制約作用。同時，內部審計人員的職業道德水平與思想政治修養的高低也會對內部審計事業發展的快慢產生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關、事業單位、上市公司以及其他大型企業普遍設立了內部審計機構，也制訂了一套自身的內部審計制度體系，但其出發點或許僅僅是迫于行政命令、監管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發的需求，這就造成了我國許多單位在內部審計上的先天不足。其實，作為單位內部的一個職能部門，內部審計在執行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內部審計部門產生的合理邏輯應該是單位自身為加強內部管理的現實需要，而不應是政治的強制性產物。近年來，我國社會主義市場經濟體制逐步得到建立與健全，現代企業制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經濟主要參與者的企業，應將其所擁有與經營的資產的保值增值作為主要目標，內部審計正是保證這一目標實現的推動力。

（二）經濟環境——現代市場經濟環境促使內部審計由“監督”轉向“服務”

當前，內部審計工作的一個顯著特征就是從“監督導向型”逐步轉變為“服務導向型”，發生這種變化的根本原因在于外部經濟環境的變化。審計經濟環境由執行審計工作的社會歷史時期特有的社會經濟發展水平及社會經濟運行規律所共同決定。經濟環境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產生與發展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質條件，因此經濟環境還決定著該事物發展的方向與快慢。為適應市場經濟體制中激烈的競爭環境，我國一大批企業確立了現代企業制度，公司法人治理結構、內部審計以及內部控制制度逐步確立與完善。組織結構與經營環境的變化加快了我國內部審計由“監督導向型”轉向“服務導向型”的步伐，內部審計所涉及的領域實現了從單純的財務審計向經營管理審計的擴張，內部審計的職能也實現了由單純的監督職能轉向服務職能、評價職能與咨詢職能等共同發揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發揮積極的作用。

（三）社會環境——人情等因素阻礙了內部審計的發展

內部審計的發展受到社會環境多方面的影響，如社會整體文化環境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務教育制度的確立與實施，我國基礎教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環境在某種程度上依然阻礙了內部審計的發展。人情等因素使審計法律法規無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內部審計人員嚴格的遵循。內部審計存在于單位內部，在內部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領導決定，同時內部審計人員的工作也是受主要領導的領導并對其負責，這種工作模式致使內部審計人員的活動不可能超過單位主要領導的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。

（四）科技環境——現代科技的進步促使云審計得以產生

雖然科技環境是內部審計得以產生、發展、演進的先決條件之一，但在研究考察內部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內部審計的科技環境？即在一定的歷史時期內，由科學技術發展水平所決定的技術手段對內部審計所產生的影響。作為內部審計對象的企業，其管理現代化的進程日益加快，面對這一變化，實務界對內部審計技術現代化的要求日益強烈。內部審計是一項專業性、技術性很強的工作，內部審計人員的專業技能能否發揮以及發揮的水平在很大程度上受到科學技術環境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術迅速發展，在使電子計算機在社會生活各個領域中得到普及與發展的同時也為會計信息處理技術、方法與程序得到了根本性變革，內部審計證據的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術處理手段與方法也出現了較大變化。

（五）法律環境——法律法規的健全為內部審計的發展提供了保障

內部審計的法律環境是指在一定的歷史時期內，一個國家的法律法規、政策規章等對內部審計工作合法性的確認程度、對內部審計人員權益的保護程度以及對單個組織制定內部審計制度體系、內部審計人員執行內部審計工作的干預程度等。現代社會強調“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執行內部審計工作的一條基本原則，法律確認了內部審計存在的合法性，是內部審計工作得以展開的根據。在新的經濟形勢下，用法律規范內部審計，并以法律為依托發展內部審計，才是推動我國內部審計事業順利發展的長遠之策。

（六）內部控制環境——內部審計受到企業內部諸多因素的影響

作為確定企業氛圍、基調的企業內部控制環境能夠對企業內部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內部控制環境要素不僅是推動一個企業不斷向前發展的發動機，而且是企業其他一切要素的核心，這囊括了企業的人力資源政策、企業的權責分配方法，企業管理層的經營理念、管理經驗、經營風格以及對風險的態度，員工的專業素養、職業道德意識、對企業的歸屬感以及對誠信的關注。因此可以說，企業中一切人與人之間進行的活動是企業的核心，是構成企業內部控制環境的重要因素，同時，內部控制環境又能反作用于企業中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內部審計作為一項內部審計人員對企業其他職能部門及其人員的監督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業內部控制環境的深刻影響，同時又對外部環境產生反作用。

三、內部審計為保障生存與實現發展應不斷適應環境的變化

（一）內部審計適應政治環境，審計人員道德意識增強

職業道德水準的加強是內部審計人員不斷提升內部審計質量、完善內部審計工作的前提。在我國當前的政治環境下，內部審計人員應當樹立服務意識，應堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內部審計相關的法律法規、內部審計準則、指南等應嚴格遵循，充分發揮內部審計的監督職能。目前，我國企業、行政事業單位的資金來源渠道均呈現出多樣化發展的趨勢，在這種背景下，內部審計人員所肩負的責任越來越重大，承擔的工作任務越來越繁重，需要處理的問題越來越復雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內部審計人員應時刻注意增強自身的思想道德素質，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務于本單位整體目標的實現。

（二）內部審計適應經濟環境，審計范圍與職能將擴大

社會主義市場經濟體制的確立使企業面臨著更加激烈的競爭環境，這勢必會增加我國企業對內部審計的主觀需求。內部審計為跟上時展的步伐與企業經營活動的現實需要，必須對內部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務審計擴張到對包括材料采購、產品生產、商品銷售等在內的各個生產流通環節以及包括生產決策、組織管理、人員聘任等在內的各個企業管理環節的全方位審計；同時，還應擴大內部審計服務的職能，實現由原先單一的監督職能擴展為監督職能、服務職能、評價職能、咨詢職能在內的綜合性服務職能。

（三）內部審計適應社會環境，正確處理與被審計部門的關系

作為組織內部的一個職能部門，內部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監督評價，審計的內容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內部審計報告來推進企業管理水平的提升，堵塞企業生產經營、組織管理以及內部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業所面臨的風險并避免經濟損失、聲譽損失等損失的發生，最終實現提高組織經濟效益的目的。應當明確的是，即便內部審計部門與組織內部其他職能部門的工作內容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現提升組織價值的共同目標。因此，內部審計人員在實際工作中應當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關系。“查錯防弊”固然是內部審計工作的重要內容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應該查出產生這種現象的原因，如果是在制度制定過程中出現的問題，內部審計人員應當向單位領導提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現錯誤，內部審計人員應對該類錯誤表現出應有的理解，并提出切實可行的改正措施。內部審計人員在工作過程中，應對被審計部門與人員抱以真誠友好的態度，樹立服務意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內部各部門的支持。

（四）內部審計適應科技環境，審計信息化建設加快

現代信息技術的發展為我國內部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內容涉及內部審計計劃的制定、內部審計的方法手段、內部審計人員的思維方式等。一個組織的內部審計部門為不落后于時展的潮流，就必須將內部審計信息化建設作為一項重要工作來抓，通過現場審計實施系統、聯網審計實施系統以及計算機輔助審計技術來推進本單位的內部審計信息化建設。

（五）內部審計適應法律環境，相關法律法規得到完善

近年來，隨著我國內部審計理論與實務的發展，我國與內部審計相關的法律法規不論是在內容與數量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內部審計準則也根據實踐的變化得到修訂和更新。但我們應當認識到，內部審計實踐是內部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環境的優化是一個長期而復雜的過程，不是一朝一夕就可實現的。因此我們在肯定內部審計法律環境在近年來得到明顯改善的同時，還應意識到我國內部審計的法律環境還有許多地方有待改進和提高。

（六）改善企業的內部控制環境，努力營造和諧的內部審計氛圍

一個組織的管理人員應注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風格、管理藝術與管理哲學；內部審計人員應加強對組織內部誠信和道德價值觀的關注，并注重在企業各成員間的溝通與落實，組織內部的每一個普通員工也應在積極參加單位組織培訓的同時，主動學習專業知識與專業技能，全方位提高自身的素質；此外，還應特別重視組織內部的職責劃分情況與組織結構，關鍵崗位與重要崗位人員的職業勝任能力與權責相稱程度、員工的招聘程序、培訓機制、業績考核、激勵機制與薪酬發放等。總之，內部審計人員、管理者與組織內部的每一個員工應共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結協作、和諧向上的良好氛圍。

四、結語

綜合以上分析，內部審計受到組織內外部多種環境因素的影響，同時在各種環境下融合發展。提升內部審計質量之路任重而道遠，內部審計人員應努力適應組織內外部環境的變化，積極利用環境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創內部審計工作的新局面。

作者:趙玲姜一川單位:淮陰師范學院經濟與管理學院