控制理論范文10篇

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務(wù)中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導物流和資金流，按預(yù)定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，成本控制應(yīng)從價值鏈的角度出發(fā)，建立一個科學的成本控制系統(tǒng)，加強對整個價值鏈成本的控制，從而取得在整個行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：價值鏈；成本控制

一、價值鏈成本控制理論識別

價值鏈理論是哈佛大學商學院教授邁克爾？波特于1985年提出的。波特認為，“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過基本活動和輔助活動構(gòu)成的，基本活動包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等；而輔助活動則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。

波特把價值作業(yè)分解為取得競爭優(yōu)勢的“建筑磚塊”形態(tài)，不僅考察這些“磚塊”各自的性能，而且分析磚塊與磚塊間在空間上的相互結(jié)合方式，換句話說，價值鏈成本控制的重點是價值鏈間的連接部分。價值鏈連接關(guān)系按是否超出企業(yè)自身活動的空間分為兩類：“內(nèi)部連接關(guān)系”與“垂直連接關(guān)系”。內(nèi)部連接關(guān)系主要是針對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過程以消除無效、浪費達到降低產(chǎn)品成本的目的。垂直連接關(guān)系則是發(fā)展進化了的過程思想，它把一種超越自身的、全面的作業(yè)鏈導入業(yè)務(wù)過程，以利于更徹底的本源分析。這種拓展了的分析可視為高級的、戰(zhàn)略性的過程思想。本文介紹的就是這種價值鏈思想，并以業(yè)務(wù)的“空間過程”形態(tài)為實施對象展開的。這里的“空間過程”包括上游供應(yīng)商群和下游客戶群，對這種廣域價值鏈作業(yè)活動的成本和價值分析，有助于確認企業(yè)及其所屬產(chǎn)業(yè)的競爭地位和戰(zhàn)略格局，識別上游和下游客戶與企業(yè)的戰(zhàn)略關(guān)系和協(xié)同效應(yīng)，了解各利益群在整個產(chǎn)業(yè)上所占的利潤貢獻百分比，而彼此結(jié)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同達成降低成本、增加效益的目的或識別兼并上游或下游相關(guān)企業(yè)的可能性。此外，企業(yè)還可以借助價值鏈工具估計競爭對手的成本信息。

二、借鑒跨國企業(yè)的成本控制經(jīng)驗，建立科學的成本控制體系

1內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可分為六個不同的階段：（1）18世紀產(chǎn)業(yè)革命前：內(nèi)部牽制。這一時期主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制思想的萌芽。（2）18世紀產(chǎn)業(yè)革命后至20世紀40年代：內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制階段的控制是為了牽制行為當事人無意的失誤(錯誤)和有意的徇私舞弊行為而設(shè)置的內(nèi)部相互控制、相互稽核的控制制度。（3）20世紀40年代至80年代：內(nèi)部控制制度。第一個具有權(quán)威性的定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施，并將內(nèi)部控制制度分為會計控制和管理控制。（4）20世紀80年代：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)《審計準則公告第55號》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法，替代“內(nèi)部控制”。該公告指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。（5）20世紀90年代：內(nèi)部控制整體框架。1992年，COSO委員會提出了其研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性目標的達成而提供合理保證的過程”。該公告將內(nèi)部控制分為五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這一時期的內(nèi)部控制開始關(guān)注對企業(yè)管理層的控制，同時把企業(yè)的外部環(huán)境納入企業(yè)控制的范圍，這是控制理論發(fā)展的一次飛躍。（6）21世紀開始至今：企業(yè)風險管理框架。“企業(yè)風險管理框架”于2004年8月正式公布。風險管理整體框架階段強調(diào)企業(yè)全體員工共同參與的全面內(nèi)部控制，旨在對企業(yè)內(nèi)部風險實施管理和戰(zhàn)略制定而建立的事前風險管理內(nèi)部控制制度。

2內(nèi)部控制理論的發(fā)展特點

從內(nèi)部控制理論的歷史演進來看，大致有一下幾個特點：

（1）概念的變化：內(nèi)部控制概念的發(fā)展先后經(jīng)歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風險觀”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變是從簡單到復雜，從靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變，是人類認識事物的自然邏輯發(fā)展，反映出人們對于事物本質(zhì)認識的不斷深入。

（2）控制內(nèi)容的變化：內(nèi)部控制從對行為人的單一控制發(fā)展為對企業(yè)組織的綜合控制，從對企業(yè)的內(nèi)部控制到對企業(yè)整體的系統(tǒng)控制。內(nèi)部牽制階段強調(diào)對于當事人的行為控制，以保護資產(chǎn)的安全；內(nèi)部控制階段強調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個組織部門的有效控制，以提高效率；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架則強調(diào)整個企業(yè)系統(tǒng)，各個層次的全面控制與參與，從而形成對企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、生產(chǎn)目標等全面系統(tǒng)的控制。

摘要:隨著現(xiàn)代科技產(chǎn)業(yè)信息化與智能化程度的不斷提升，對自動化領(lǐng)域從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了前所未有的需求。《現(xiàn)代控制理論》作為控制學科相關(guān)專業(yè)的一門必修和基礎(chǔ)性課程，對專業(yè)人才的培養(yǎng)具有重要作用。各大高校迫切需要開設(shè)實驗課程來深化學生對抽象理論知識的理解。磁懸浮軸承控制系統(tǒng)是一個復雜的、不穩(wěn)定的強耦合系統(tǒng)。通過對其研究，能直觀反映出控制系統(tǒng)中諸如穩(wěn)定性、能控能觀性、系統(tǒng)收斂速度及系統(tǒng)抗干擾能力等抽象概念，對學生思維能力的提升與實操能力的增強將起到積極作用。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代控制理論;磁懸浮軸承;課程設(shè)計

1背景與課程介紹

在經(jīng)典控制理論中，基于傳遞函數(shù)的數(shù)學模型通常只能描述線性系統(tǒng)單個變量的輸入輸出關(guān)系。然而，許多實際系統(tǒng)是具有多個變量的復雜系統(tǒng)，上述傳遞函數(shù)法對此類系統(tǒng)的刻畫就顯得力不能及。20世紀50年代，隨著卡爾曼濾波器的提出，基于狀態(tài)空間模型的描述方法推動了控制理論由經(jīng)典到現(xiàn)代的發(fā)展過程。采用狀態(tài)空間法進行系統(tǒng)建模分析時，可以選取一組由狀態(tài)變量組成的微分方程刻畫動態(tài)特性。這樣可以有效全面地描述系統(tǒng)變量的運動狀態(tài)，也便于分析初始狀態(tài)對系統(tǒng)的影響。與此同時，該方法在處理非線性系統(tǒng)、時變系統(tǒng)、多輸入—多輸出系統(tǒng)時具有較好的適應(yīng)性。因此，現(xiàn)代控制理論逐漸受到專家學者們重視，成為解決復雜工控系統(tǒng)的重要手段。作為自動控制相關(guān)專業(yè)的一門必修和基礎(chǔ)性課程，《現(xiàn)代控制理論》的特點是此課程涉及較廣泛的理論知識。在對某一工程系統(tǒng)對象進行數(shù)學建模時，要求有直觀的工程應(yīng)用背景，需要掌握動力學、電氣學等物理知識，同時還要有堅實的數(shù)學基礎(chǔ)。目前，現(xiàn)代控制理論相關(guān)技術(shù)已廣泛地應(yīng)用于工農(nóng)業(yè)、航空航天等領(lǐng)域［1-2］。隨著新一輪產(chǎn)業(yè)革命的快速發(fā)展，云計算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能制造、工業(yè)4．0等應(yīng)用迅速擴展，對當前工程領(lǐng)域全鏈條化發(fā)展提出了前所未有的需求，從而推動未來工程領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)重要變革。在自動化領(lǐng)域，工程控制系統(tǒng)的信息化與智能化的飛速發(fā)展必須通過人才來實現(xiàn)，而工程教育是連接工程活動與工程人才的橋梁，這就迫切需要高等院校為社會源源不斷地輸送高素質(zhì)應(yīng)用型與研究型人才。在該課程的教學過程中，多數(shù)教材只是對這些應(yīng)用場景做一些簡單介紹，學生們對此并沒有直觀深刻的認識，更是缺少理論知識到實際工程的應(yīng)用環(huán)節(jié)。長此以往，就將導致學生的眼高手低，只會紙上談兵。為了讓高校課堂的理論知識與解決新時代工程實際難題的所需技術(shù)無縫銜接，實施實踐性教學是目前高等學校教學改革的必然趨勢。磁懸浮軸承系統(tǒng)是一個理想的現(xiàn)代控制理論研究對象，具有控制理論、計算機、機械等多學科交叉的特征［3］。以四自由度磁軸承為仿真模型，通過現(xiàn)代控制理論的課程設(shè)計，老師可以指導學生利用不同控制方法，自主設(shè)計控制器與控制系統(tǒng)，實現(xiàn)對磁軸承的靜態(tài)懸浮控制。此外，引入開放式實驗設(shè)計，有效激發(fā)學生的創(chuàng)新思維和探究能力。

1．1四自由度磁軸承簡介

采用傳統(tǒng)軸承作為支承部件的旋轉(zhuǎn)機械存在如摩擦、磨損、轉(zhuǎn)速受限等不可避免的問題，限制了其應(yīng)用范圍。與傳統(tǒng)軸承相比，磁懸浮軸承是一種轉(zhuǎn)子與定子之間無摩擦的新型支承技術(shù)［4］，其具有摩擦損耗小，無須潤滑，壽命長，壽命高潛在的高控制精度，以及長期高速運行等優(yōu)點。鑒于上述優(yōu)點，磁懸浮軸承技術(shù)正越來越多地應(yīng)用于各種旋轉(zhuǎn)機械中，如人工心臟泵、壓縮機、高速銑削主軸、飛輪儲能系統(tǒng)等電磁軸承。磁懸浮軸承具有不穩(wěn)定性，需要設(shè)計控制器將系統(tǒng)極點配置到復平面的左半平面磁懸浮軸承通過在定子的內(nèi)部纏繞線圈，通電后定子變成了電磁鐵，進而產(chǎn)生電磁力。電磁力支撐著定子受力平衡并懸浮在軸承的中間位置。在恒定電流下，兩個線圈之間的吸引力將隨著轉(zhuǎn)速的升高而降低。與此同時，采用速度和位置傳感器實時測量轉(zhuǎn)子的狀態(tài)信息，并根據(jù)其狀態(tài)的改變調(diào)節(jié)定子繞組中電流的大小。以徑向四自由度磁軸承為對象，以o為左邊原點，z軸為轉(zhuǎn)子旋轉(zhuǎn)軸，y軸為轉(zhuǎn)子上下移動方向，x軸為轉(zhuǎn)子前后移動方向，則磁懸浮轉(zhuǎn)軸的運動示意圖如圖1所示，進而可以得到轉(zhuǎn)子的運動方程。(1)其中x(t)=xlxrylyrx·lx·ry·ly·r[]表示t時刻的狀態(tài)，x1、xr分別表示轉(zhuǎn)子在左、右兩端磁軸承處水平方向位移，y1、yr分別表示轉(zhuǎn)子在左、右兩端磁軸承處垂直方向位移，u(t)表示t時刻的控制輸入，系統(tǒng)矩陣A，B如下:

1項目建議書階段的系統(tǒng)控制理論

環(huán)境工程設(shè)計的項目建議書階段包含若干個子結(jié)構(gòu)，是一個復雜的系統(tǒng)。如果缺乏系統(tǒng)思維，孤立、片面地理解系統(tǒng)控制理論，將定量分析和定性分析、動態(tài)特性和穩(wěn)態(tài)特性等相關(guān)內(nèi)容割裂開來，不能相互聯(lián)系、相互融合以形成合理認知體系，則不能夠全面、聯(lián)系、突出重點地分析和解決問題。而利用思維樹模型可培養(yǎng)系統(tǒng)思維能力，［6］強化系統(tǒng)控制理論在項目建議書階段的應(yīng)用，將一項工程所涉及的各個領(lǐng)域和角度清晰的表示出來(以城市污水處理廠為例，如下圖1所示)。

2可行性研究階段的系統(tǒng)控制理論

可行性研究是在項目建議書被批準后，對項目在技術(shù)上和經(jīng)濟上是否可行所進行的科學分析和論證。這一階段包括工程概述、工程方案、工程投資估算及資金籌措、工程近遠期結(jié)合問題、工程效益分析、工程進度安排、存在問題及建議以及附圖附件等內(nèi)容。在這一系統(tǒng)中，用最優(yōu)化分析解決問題，即在本系統(tǒng)的運籌中，控制策略要使工程凈效益最大，而費用盡可能地小(可視為負效益)。為了盡可能地減少這種負效益，必須在一定的工程規(guī)律和條件的約束下，按照最優(yōu)化原則，結(jié)合工程分析考慮工程方案必選優(yōu)化，對整個工程系統(tǒng)進行科學的管理，不求負效益最小，而只要求負效益盡可能減少。這是由于在環(huán)境工程設(shè)計中，最優(yōu)解并不一定是最理想的。［7］

3工程設(shè)計階段的系統(tǒng)控制理論

在此階段，環(huán)境工程設(shè)計可分為方案設(shè)計、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計三個階段，每個階段都是一個復雜系統(tǒng)，可將系統(tǒng)控制的重點分別集中在組織系統(tǒng)的輸入、轉(zhuǎn)換過程和輸出3個階段，由此形成3種不同的控制類型:前饋控制、同步控制和反饋控制。［8］

摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟根源和社會根源。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風險評估；控制活動

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務(wù)中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

摘要：內(nèi)部控制的研究大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風險管理整合框架五個階段的演變。內(nèi)部牽制思想是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。到內(nèi)部控制制度階段，理論界認為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，即內(nèi)部控制制度“二分法”的由來。前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促進有關(guān)人員遵守既定的管理方針。學術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。

一、內(nèi)部控制牽制階段(20世紀40年代前)

這一時期的內(nèi)部牽制本質(zhì)上是出于現(xiàn)實的需要而自發(fā)產(chǎn)生的，無論從概念和方法上都比較單一，可稱為單要素內(nèi)部控制。這一時期又可分為兩個不同的發(fā)展階段：一是內(nèi)部牽制的萌芽。在20世紀40年代前，內(nèi)部控制的發(fā)展基本停留在內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部牽制是以糾錯防弊為主要目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢財和會計事項為控制對象的一種管理手段。早在五千多年前，就出現(xiàn)了內(nèi)部控制思想的萌芽。蘇美爾文化的史料記載中會計賬簿數(shù)字邊的標記、古埃及谷物和銀子入庫時的職務(wù)分離、古羅馬帝國宮廷庫房的“雙人記賬”、我國周朝留下的記錄“一毫財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”，均反映了內(nèi)部牽制的基本原理。內(nèi)部牽制的實踐可追溯到公元前3600年的美索不達米亞文化時期，當時經(jīng)手錢財?shù)娜擞酶鞣N標志來記錄財物的生產(chǎn)和使用情況；15世紀，隨著資本主義的發(fā)展和會計體系的成熟，以意大利復式簿記的出現(xiàn)為標志，內(nèi)部牽制發(fā)展為以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施一定程度的崗位分離；1905年，L.R.Dicksee提出了內(nèi)部牽制的三個要素：職責分工、會計記錄、人員輪換；1912年蒙可馬利出版的《審計——理論與實踐》表達了內(nèi)部牽制思想的理念；1930年，GeorgeE.Bennett將內(nèi)部牽制定義為：內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性檢查，以確定其舞弊的可能性。二是內(nèi)部會計控制。1934年美國頒布《證券交易法》，第一次使用“內(nèi)部會計控制”的術(shù)語，作為根除“大危機”中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》中第一次提出了內(nèi)部控制的概念，將其定義為：為保護現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄準確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。1939年美國會計師協(xié)會在其公布的《審計程序文告第1號》中第一次增加了內(nèi)部控制審查的內(nèi)容。但是，審計界、會計界和管理界真正將注意力轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制制度的研究與應(yīng)用上是在20世紀40年代后期，此后內(nèi)部控制的內(nèi)容逐漸豐富。

二、內(nèi)部控制制度階段(20世紀40年代宋至70年代)

這一時期的內(nèi)部控制發(fā)展突破了原有的僅在會計領(lǐng)域的控制，延伸到管理領(lǐng)域，此時的內(nèi)部控制可稱為兩要素內(nèi)部控制。1947年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)在其《審計準則暫行公告》中又明確了內(nèi)部控制的概念，這對于原先的內(nèi)部會計控制從理念上來說是一大進步。1949年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立會計師的重要性》的專題報告，將內(nèi)部控制界定為：一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保護會計資料的準確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門制定的各項政策，所制訂的政策、程序、方法和措施。從該概念可以看出，該定義對內(nèi)部控制提出了三個目標：合法性、合規(guī)性、完整性。按照該定義，內(nèi)部控制已開始突破與財務(wù)會計直接關(guān)的控制局限，包括了成本控制、預(yù)算控制、定期報告經(jīng)營情況、相統(tǒng)計分析并保證管理部門所制定政策方針的貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。1958年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)的《審計程序公告第29號》中指出：內(nèi)部控制，從廣義上既包括會計控制又包括管理特征的控制。因此，該公告將內(nèi)部控制區(qū)分為會計控制和管理控制兩個部分，前者涉及與財務(wù)安全和會計記錄的準確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序，后者則是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序，這就是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。1963年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的《審計程序公告第33號》指出：獨立審計人員主要關(guān)注會計控制，但如果獨立審計人員認為某些管理控制可能對財務(wù)記錄可靠性有影響，則應(yīng)當考慮評價管理控制，這是從審計視角將內(nèi)部控制從會計領(lǐng)域延伸到管理領(lǐng)域，擴大了獨立審計師的審計范圍。1972年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)下屬的審計準則委員會將以往的《審計程序公告》進行匯編，以《審計準則公告第1號》(SASNo.1)重新公布，并給會計控制和管理控制下了一個詳細的定義。該定義指出：會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄：(1)交易的實施是依據(jù)管理當局一般授權(quán)或特別授權(quán)；(2)交易的記錄滿足能按一般公認會計原則或應(yīng)用于會計報告的其他標準來編制財務(wù)報表和保持資產(chǎn)的經(jīng)管責任的需要；(3)只能根據(jù)管理當局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；(4)賬面數(shù)定期與實際數(shù)核對，并對差異采取恰當行動。管理控制包括但不限于確保交易由管理當局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄，這種授權(quán)是與實現(xiàn)組織目標相聯(lián)系的管理功能，并且是會計控制的起點。1986年最高審計機關(guān)國際組織指出：內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理者根據(jù)總體目標而建立，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合理化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時、可靠的財務(wù)和管理信息。

三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀80年代至90年代)

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務(wù)中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風險行業(yè)興起的沖擊，學術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導物流和資金流，按預(yù)定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

隨著社會經(jīng)濟體制的改革，施工企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈，許多施工企業(yè)都以低標中標，利潤的空間越來越小。因此，只有加強施工項目的成本管理，開展成本核算，進行成本分析，才能最大限度地降低施工成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。我國在施工管理中引進項目管理的理論和方法已多年,但動態(tài)控制方法的運用仍然得不到普及。盡管受擴大內(nèi)需政策的影響,上馬的水利基建項目多,但是許多施工企業(yè)還是不重視運用動態(tài)控制辦法指導施工管理工作,使項目成本控制只處在相當粗放的階段,不利于施工成本目標的實現(xiàn)和施工管理科學化的進程。

1項目目標動態(tài)控制的工作程序

1.1項目目標分解

屬項目目標動態(tài)控制的準備工作。它是將施工項目的目標(如施工成本)進行分解,以確定用于目標控制的計劃值(如施工計劃成本)。

1.2項目目標收集

屬項目目標的動態(tài)跟蹤。它是在項目實施過程中,收集項目目標的實際值,如實際施工成本等。

編者按：本文主要從內(nèi)部控制的涵義；內(nèi)部控制的目標；內(nèi)部控制的基本假設(shè)；內(nèi)部控制的基本原則；內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法進行論述。其中，主要包括：內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施、定義出發(fā)點過于狹隘、沒有明確內(nèi)部控制的主體和客體、忽視了控制主體不同，內(nèi)部控制目標存在差異的客觀現(xiàn)實、以董事會為主體的內(nèi)部控制目標、以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標、以管理者為主體的內(nèi)部控制目標、目前會計界尚未提出內(nèi)部控制假設(shè)這一命題、內(nèi)部控制應(yīng)當遵循一定的原則、會計信息質(zhì)量控制、資產(chǎn)安全控制、經(jīng)營績效控制、通過合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實施等，具體請詳見。

一、內(nèi)部控制的涵義

什么是內(nèi)部控制？理論界存在各種觀點。由于表述眾多，本文僅選擇幾個權(quán)威定義進行分析。

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。”

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學會等組織參與的發(fā)起組織委員會（COSO）報告《內(nèi)部控制-整體框架》（即“COSO報告”）。該報告將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。

我國1997年開始實施的《獨立審計具體準則第九號-內(nèi)部控制與審計風險》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。”