控制理論范文10篇

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會(huì)的第29號(hào)審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，對(duì)內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時(shí)，亦已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！辈⒚鞔_解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（簡稱為COSO）報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯(cuò)上，使內(nèi)部控制在面對(duì)企業(yè)管理實(shí)際時(shí)顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對(duì)內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀(jì)40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟(jì)壟斷集團(tuán)；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)，以達(dá)到節(jié)約資源、防止差錯(cuò)和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標(biāo)。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機(jī)制。而此時(shí)的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實(shí)踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟(jì)過程為目的的經(jīng)濟(jì)控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因?yàn)閮?nèi)部控制理論在研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對(duì)管理過程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制時(shí)所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機(jī)制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的有效調(diào)控機(jī)制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實(shí)性、及時(shí)性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點(diǎn)，把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，成本控制應(yīng)從價(jià)值鏈的角度出發(fā)，建立一個(gè)科學(xué)的成本控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈成本的控制，從而取得在整個(gè)行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；成本控制

一、價(jià)值鏈成本控制理論識(shí)別

價(jià)值鏈理論是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾？波特于1985年提出的。波特認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明?！逼髽I(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)構(gòu)成的，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等；而輔助活動(dòng)則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。

波特把價(jià)值作業(yè)分解為取得競爭優(yōu)勢的“建筑磚塊”形態(tài)，不僅考察這些“磚塊”各自的性能，而且分析磚塊與磚塊間在空間上的相互結(jié)合方式，換句話說，價(jià)值鏈成本控制的重點(diǎn)是價(jià)值鏈間的連接部分。價(jià)值鏈連接關(guān)系按是否超出企業(yè)自身活動(dòng)的空間分為兩類：“內(nèi)部連接關(guān)系”與“垂直連接關(guān)系”。內(nèi)部連接關(guān)系主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過程以消除無效、浪費(fèi)達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。垂直連接關(guān)系則是發(fā)展進(jìn)化了的過程思想，它把一種超越自身的、全面的作業(yè)鏈導(dǎo)入業(yè)務(wù)過程，以利于更徹底的本源分析。這種拓展了的分析可視為高級(jí)的、戰(zhàn)略性的過程思想。本文介紹的就是這種價(jià)值鏈思想，并以業(yè)務(wù)的“空間過程”形態(tài)為實(shí)施對(duì)象展開的。這里的“空間過程”包括上游供應(yīng)商群和下游客戶群，對(duì)這種廣域價(jià)值鏈作業(yè)活動(dòng)的成本和價(jià)值分析，有助于確認(rèn)企業(yè)及其所屬產(chǎn)業(yè)的競爭地位和戰(zhàn)略格局，識(shí)別上游和下游客戶與企業(yè)的戰(zhàn)略關(guān)系和協(xié)同效應(yīng)，了解各利益群在整個(gè)產(chǎn)業(yè)上所占的利潤貢獻(xiàn)百分比，而彼此結(jié)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同達(dá)成降低成本、增加效益的目的或識(shí)別兼并上游或下游相關(guān)企業(yè)的可能性。此外，企業(yè)還可以借助價(jià)值鏈工具估計(jì)競爭對(duì)手的成本信息。

二、借鑒跨國企業(yè)的成本控制經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)的成本控制體系

1內(nèi)部控制理論的發(fā)展

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可分為六個(gè)不同的階段：（1）18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命前：內(nèi)部牽制。這一時(shí)期主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制思想的萌芽。（2）18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后至20世紀(jì)40年代：內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制階段的控制是為了牽制行為當(dāng)事人無意的失誤(錯(cuò)誤)和有意的徇私舞弊行為而設(shè)置的內(nèi)部相互控制、相互稽核的控制制度。（3）20世紀(jì)40年代至80年代：內(nèi)部控制制度。第一個(gè)具有權(quán)威性的定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施，并將內(nèi)部控制制度分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。（4）20世紀(jì)80年代：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法，替代“內(nèi)部控制”。該公告指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。（5）20世紀(jì)90年代：內(nèi)部控制整體框架。1992年，COSO委員會(huì)提出了其研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程”。該公告將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這一時(shí)期的內(nèi)部控制開始關(guān)注對(duì)企業(yè)管理層的控制，同時(shí)把企業(yè)的外部環(huán)境納入企業(yè)控制的范圍，這是控制理論發(fā)展的一次飛躍。（6）21世紀(jì)開始至今：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架?！捌髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”于2004年8月正式公布。風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段強(qiáng)調(diào)企業(yè)全體員工共同參與的全面內(nèi)部控制，旨在對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理和戰(zhàn)略制定而建立的事前風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度。

2內(nèi)部控制理論的發(fā)展特點(diǎn)

從內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)來看，大致有一下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）概念的變化：內(nèi)部控制概念的發(fā)展先后經(jīng)歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風(fēng)險(xiǎn)觀”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變是從簡單到復(fù)雜，從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變，是人類認(rèn)識(shí)事物的自然邏輯發(fā)展，反映出人們對(duì)于事物本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深入。

（2）控制內(nèi)容的變化：內(nèi)部控制從對(duì)行為人的單一控制發(fā)展為對(duì)企業(yè)組織的綜合控制，從對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制到對(duì)企業(yè)整體的系統(tǒng)控制。內(nèi)部牽制階段強(qiáng)調(diào)對(duì)于當(dāng)事人的行為控制，以保護(hù)資產(chǎn)的安全；內(nèi)部控制階段強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織部門的有效控制，以提高效率；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架則強(qiáng)調(diào)整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)，各個(gè)層次的全面控制與參與，從而形成對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)等全面系統(tǒng)的控制。

摘要:隨著現(xiàn)代科技產(chǎn)業(yè)信息化與智能化程度的不斷提升，對(duì)自動(dòng)化領(lǐng)域從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了前所未有的需求?！冬F(xiàn)代控制理論》作為控制學(xué)科相關(guān)專業(yè)的一門必修和基礎(chǔ)性課程，對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)具有重要作用。各大高校迫切需要開設(shè)實(shí)驗(yàn)課程來深化學(xué)生對(duì)抽象理論知識(shí)的理解。磁懸浮軸承控制系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的、不穩(wěn)定的強(qiáng)耦合系統(tǒng)。通過對(duì)其研究，能直觀反映出控制系統(tǒng)中諸如穩(wěn)定性、能控能觀性、系統(tǒng)收斂速度及系統(tǒng)抗干擾能力等抽象概念，對(duì)學(xué)生思維能力的提升與實(shí)操能力的增強(qiáng)將起到積極作用。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代控制理論;磁懸浮軸承;課程設(shè)計(jì)

1背景與課程介紹

在經(jīng)典控制理論中，基于傳遞函數(shù)的數(shù)學(xué)模型通常只能描述線性系統(tǒng)單個(gè)變量的輸入輸出關(guān)系。然而，許多實(shí)際系統(tǒng)是具有多個(gè)變量的復(fù)雜系統(tǒng)，上述傳遞函數(shù)法對(duì)此類系統(tǒng)的刻畫就顯得力不能及。20世紀(jì)50年代，隨著卡爾曼濾波器的提出，基于狀態(tài)空間模型的描述方法推動(dòng)了控制理論由經(jīng)典到現(xiàn)代的發(fā)展過程。采用狀態(tài)空間法進(jìn)行系統(tǒng)建模分析時(shí)，可以選取一組由狀態(tài)變量組成的微分方程刻畫動(dòng)態(tài)特性。這樣可以有效全面地描述系統(tǒng)變量的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，也便于分析初始狀態(tài)對(duì)系統(tǒng)的影響。與此同時(shí)，該方法在處理非線性系統(tǒng)、時(shí)變系統(tǒng)、多輸入—多輸出系統(tǒng)時(shí)具有較好的適應(yīng)性。因此，現(xiàn)代控制理論逐漸受到專家學(xué)者們重視，成為解決復(fù)雜工控系統(tǒng)的重要手段。作為自動(dòng)控制相關(guān)專業(yè)的一門必修和基礎(chǔ)性課程，《現(xiàn)代控制理論》的特點(diǎn)是此課程涉及較廣泛的理論知識(shí)。在對(duì)某一工程系統(tǒng)對(duì)象進(jìn)行數(shù)學(xué)建模時(shí)，要求有直觀的工程應(yīng)用背景，需要掌握動(dòng)力學(xué)、電氣學(xué)等物理知識(shí)，同時(shí)還要有堅(jiān)實(shí)的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)。目前，現(xiàn)代控制理論相關(guān)技術(shù)已廣泛地應(yīng)用于工農(nóng)業(yè)、航空航天等領(lǐng)域［1-2］。隨著新一輪產(chǎn)業(yè)革命的快速發(fā)展，云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能制造、工業(yè)4．0等應(yīng)用迅速擴(kuò)展，對(duì)當(dāng)前工程領(lǐng)域全鏈條化發(fā)展提出了前所未有的需求，從而推動(dòng)未來工程領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)重要變革。在自動(dòng)化領(lǐng)域，工程控制系統(tǒng)的信息化與智能化的飛速發(fā)展必須通過人才來實(shí)現(xiàn)，而工程教育是連接工程活動(dòng)與工程人才的橋梁，這就迫切需要高等院校為社會(huì)源源不斷地輸送高素質(zhì)應(yīng)用型與研究型人才。在該課程的教學(xué)過程中，多數(shù)教材只是對(duì)這些應(yīng)用場景做一些簡單介紹，學(xué)生們對(duì)此并沒有直觀深刻的認(rèn)識(shí)，更是缺少理論知識(shí)到實(shí)際工程的應(yīng)用環(huán)節(jié)。長此以往，就將導(dǎo)致學(xué)生的眼高手低，只會(huì)紙上談兵。為了讓高校課堂的理論知識(shí)與解決新時(shí)代工程實(shí)際難題的所需技術(shù)無縫銜接，實(shí)施實(shí)踐性教學(xué)是目前高等學(xué)校教學(xué)改革的必然趨勢。磁懸浮軸承系統(tǒng)是一個(gè)理想的現(xiàn)代控制理論研究對(duì)象，具有控制理論、計(jì)算機(jī)、機(jī)械等多學(xué)科交叉的特征［3］。以四自由度磁軸承為仿真模型，通過現(xiàn)代控制理論的課程設(shè)計(jì)，老師可以指導(dǎo)學(xué)生利用不同控制方法，自主設(shè)計(jì)控制器與控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)磁軸承的靜態(tài)懸浮控制。此外，引入開放式實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)，有效激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維和探究能力。

1．1四自由度磁軸承簡介

采用傳統(tǒng)軸承作為支承部件的旋轉(zhuǎn)機(jī)械存在如摩擦、磨損、轉(zhuǎn)速受限等不可避免的問題，限制了其應(yīng)用范圍。與傳統(tǒng)軸承相比，磁懸浮軸承是一種轉(zhuǎn)子與定子之間無摩擦的新型支承技術(shù)［4］，其具有摩擦損耗小，無須潤滑，壽命長，壽命高潛在的高控制精度，以及長期高速運(yùn)行等優(yōu)點(diǎn)。鑒于上述優(yōu)點(diǎn)，磁懸浮軸承技術(shù)正越來越多地應(yīng)用于各種旋轉(zhuǎn)機(jī)械中，如人工心臟泵、壓縮機(jī)、高速銑削主軸、飛輪儲(chǔ)能系統(tǒng)等電磁軸承。磁懸浮軸承具有不穩(wěn)定性，需要設(shè)計(jì)控制器將系統(tǒng)極點(diǎn)配置到復(fù)平面的左半平面磁懸浮軸承通過在定子的內(nèi)部纏繞線圈，通電后定子變成了電磁鐵，進(jìn)而產(chǎn)生電磁力。電磁力支撐著定子受力平衡并懸浮在軸承的中間位置。在恒定電流下，兩個(gè)線圈之間的吸引力將隨著轉(zhuǎn)速的升高而降低。與此同時(shí)，采用速度和位置傳感器實(shí)時(shí)測量轉(zhuǎn)子的狀態(tài)信息，并根據(jù)其狀態(tài)的改變調(diào)節(jié)定子繞組中電流的大小。以徑向四自由度磁軸承為對(duì)象，以o為左邊原點(diǎn)，z軸為轉(zhuǎn)子旋轉(zhuǎn)軸，y軸為轉(zhuǎn)子上下移動(dòng)方向，x軸為轉(zhuǎn)子前后移動(dòng)方向，則磁懸浮轉(zhuǎn)軸的運(yùn)動(dòng)示意圖如圖1所示，進(jìn)而可以得到轉(zhuǎn)子的運(yùn)動(dòng)方程。(1)其中x(t)=xlxrylyrx·lx·ry·ly·r[]表示t時(shí)刻的狀態(tài)，x1、xr分別表示轉(zhuǎn)子在左、右兩端磁軸承處水平方向位移，y1、yr分別表示轉(zhuǎn)子在左、右兩端磁軸承處垂直方向位移，u(t)表示t時(shí)刻的控制輸入，系統(tǒng)矩陣A，B如下:

1項(xiàng)目建議書階段的系統(tǒng)控制理論

環(huán)境工程設(shè)計(jì)的項(xiàng)目建議書階段包含若干個(gè)子結(jié)構(gòu)，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。如果缺乏系統(tǒng)思維，孤立、片面地理解系統(tǒng)控制理論，將定量分析和定性分析、動(dòng)態(tài)特性和穩(wěn)態(tài)特性等相關(guān)內(nèi)容割裂開來，不能相互聯(lián)系、相互融合以形成合理認(rèn)知體系，則不能夠全面、聯(lián)系、突出重點(diǎn)地分析和解決問題。而利用思維樹模型可培養(yǎng)系統(tǒng)思維能力，［6］強(qiáng)化系統(tǒng)控制理論在項(xiàng)目建議書階段的應(yīng)用，將一項(xiàng)工程所涉及的各個(gè)領(lǐng)域和角度清晰的表示出來(以城市污水處理廠為例，如下圖1所示)。

2可行性研究階段的系統(tǒng)控制理論

可行性研究是在項(xiàng)目建議書被批準(zhǔn)后，對(duì)項(xiàng)目在技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)上是否可行所進(jìn)行的科學(xué)分析和論證。這一階段包括工程概述、工程方案、工程投資估算及資金籌措、工程近遠(yuǎn)期結(jié)合問題、工程效益分析、工程進(jìn)度安排、存在問題及建議以及附圖附件等內(nèi)容。在這一系統(tǒng)中，用最優(yōu)化分析解決問題，即在本系統(tǒng)的運(yùn)籌中，控制策略要使工程凈效益最大，而費(fèi)用盡可能地小(可視為負(fù)效益)。為了盡可能地減少這種負(fù)效益，必須在一定的工程規(guī)律和條件的約束下，按照最優(yōu)化原則，結(jié)合工程分析考慮工程方案必選優(yōu)化，對(duì)整個(gè)工程系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)的管理，不求負(fù)效益最小，而只要求負(fù)效益盡可能減少。這是由于在環(huán)境工程設(shè)計(jì)中，最優(yōu)解并不一定是最理想的。［7］

3工程設(shè)計(jì)階段的系統(tǒng)控制理論

在此階段，環(huán)境工程設(shè)計(jì)可分為方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段，每個(gè)階段都是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，可將系統(tǒng)控制的重點(diǎn)分別集中在組織系統(tǒng)的輸入、轉(zhuǎn)換過程和輸出3個(gè)階段，由此形成3種不同的控制類型:前饋控制、同步控制和反饋控制。［8］

摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個(gè)階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會(huì)的第29號(hào)審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，對(duì)內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時(shí)，亦已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（簡稱為COSO）報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯(cuò)上，使內(nèi)部控制在面對(duì)企業(yè)管理實(shí)際時(shí)顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對(duì)內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

摘要：內(nèi)部控制的研究大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架五個(gè)階段的演變。內(nèi)部牽制思想是以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。到內(nèi)部控制制度階段，理論界認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，即內(nèi)部控制制度“二分法”的由來。前者在于報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促進(jìn)有關(guān)人員遵守既定的管理方針。學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。

一、內(nèi)部控制牽制階段(20世紀(jì)40年代前)

這一時(shí)期的內(nèi)部牽制本質(zhì)上是出于現(xiàn)實(shí)的需要而自發(fā)產(chǎn)生的，無論從概念和方法上都比較單一，可稱為單要素內(nèi)部控制。這一時(shí)期又可分為兩個(gè)不同的發(fā)展階段：一是內(nèi)部牽制的萌芽。在20世紀(jì)40年代前，內(nèi)部控制的發(fā)展基本停留在內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部牽制是以糾錯(cuò)防弊為主要目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以錢財(cái)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)為控制對(duì)象的一種管理手段。早在五千多年前，就出現(xiàn)了內(nèi)部控制思想的萌芽。蘇美爾文化的史料記載中會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字邊的標(biāo)記、古埃及谷物和銀子入庫時(shí)的職務(wù)分離、古羅馬帝國宮廷庫房的“雙人記賬”、我國周朝留下的記錄“一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”，均反映了內(nèi)部牽制的基本原理。內(nèi)部牽制的實(shí)踐可追溯到公元前3600年的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，當(dāng)時(shí)經(jīng)手錢財(cái)?shù)娜擞酶鞣N標(biāo)志來記錄財(cái)物的生產(chǎn)和使用情況；15世紀(jì)，隨著資本主義的發(fā)展和會(huì)計(jì)體系的成熟，以意大利復(fù)式簿記的出現(xiàn)為標(biāo)志，內(nèi)部牽制發(fā)展為以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施一定程度的崗位分離；1905年，L.R.Dicksee提出了內(nèi)部牽制的三個(gè)要素：職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換；1912年蒙可馬利出版的《審計(jì)——理論與實(shí)踐》表達(dá)了內(nèi)部牽制思想的理念；1930年，GeorgeE.Bennett將內(nèi)部牽制定義為：內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性檢查，以確定其舞弊的可能性。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1934年美國頒布《證券交易法》，第一次使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的術(shù)語，作為根除“大危機(jī)”中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的根本措施之一。1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中第一次提出了內(nèi)部控制的概念，將其定義為：為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。1939年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其公布的《審計(jì)程序文告第1號(hào)》中第一次增加了內(nèi)部控制審查的內(nèi)容。但是，審計(jì)界、會(huì)計(jì)界和管理界真正將注意力轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制制度的研究與應(yīng)用上是在20世紀(jì)40年代后期，此后內(nèi)部控制的內(nèi)容逐漸豐富。

二、內(nèi)部控制制度階段(20世紀(jì)40年代宋至70年代)

這一時(shí)期的內(nèi)部控制發(fā)展突破了原有的僅在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的控制，延伸到管理領(lǐng)域，此時(shí)的內(nèi)部控制可稱為兩要素內(nèi)部控制。1947年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)在其《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中又明確了內(nèi)部控制的概念，這對(duì)于原先的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從理念上來說是一大進(jìn)步。1949年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，將內(nèi)部控制界定為：一個(gè)企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保護(hù)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門制定的各項(xiàng)政策，所制訂的政策、程序、方法和措施。從該概念可以看出，該定義對(duì)內(nèi)部控制提出了三個(gè)目標(biāo)：合法性、合規(guī)性、完整性。按照該定義，內(nèi)部控制已開始突破與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接關(guān)的控制局限，包括了成本控制、預(yù)算控制、定期報(bào)告經(jīng)營情況、相統(tǒng)計(jì)分析并保證管理部門所制定政策方針的貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。1958年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》中指出：內(nèi)部控制，從廣義上既包括會(huì)計(jì)控制又包括管理特征的控制。因此，該公告將內(nèi)部控制區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)部分，前者涉及與財(cái)務(wù)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序，后者則是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序，這就是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。1963年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的《審計(jì)程序公告第33號(hào)》指出：獨(dú)立審計(jì)人員主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制，但如果獨(dú)立審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有影響，則應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)管理控制，這是從審計(jì)視角將內(nèi)部控制從會(huì)計(jì)領(lǐng)域延伸到管理領(lǐng)域，擴(kuò)大了獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)范圍。1972年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)下屬的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將以往的《審計(jì)程序公告》進(jìn)行匯編，以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》(SASNo.1)重新公布，并給會(huì)計(jì)控制和管理控制下了一個(gè)詳細(xì)的定義。該定義指出：會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄：(1)交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；(2)交易的記錄滿足能按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表和保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任的需要；(3)只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；(4)賬面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)。管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄，這種授權(quán)是與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)相聯(lián)系的管理功能，并且是會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織指出：內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80年代至90年代)

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會(huì)的第29號(hào)審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，對(duì)內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時(shí)，亦已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（簡稱為COSO）報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯(cuò)上，使內(nèi)部控制在面對(duì)企業(yè)管理實(shí)際時(shí)顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對(duì)內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀(jì)40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟(jì)壟斷集團(tuán)；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)，以達(dá)到節(jié)約資源、防止差錯(cuò)和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標(biāo)。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機(jī)制。而此時(shí)的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實(shí)踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟(jì)過程為目的的經(jīng)濟(jì)控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因?yàn)閮?nèi)部控制理論在研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對(duì)管理過程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制時(shí)所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機(jī)制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的有效調(diào)控機(jī)制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實(shí)性、及時(shí)性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點(diǎn)，把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革，施工企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈，許多施工企業(yè)都以低標(biāo)中標(biāo)，利潤的空間越來越小。因此，只有加強(qiáng)施工項(xiàng)目的成本管理，開展成本核算，進(jìn)行成本分析，才能最大限度地降低施工成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。我國在施工管理中引進(jìn)項(xiàng)目管理的理論和方法已多年,但動(dòng)態(tài)控制方法的運(yùn)用仍然得不到普及。盡管受擴(kuò)大內(nèi)需政策的影響,上馬的水利基建項(xiàng)目多,但是許多施工企業(yè)還是不重視運(yùn)用動(dòng)態(tài)控制辦法指導(dǎo)施工管理工作,使項(xiàng)目成本控制只處在相當(dāng)粗放的階段,不利于施工成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和施工管理科學(xué)化的進(jìn)程。

1項(xiàng)目目標(biāo)動(dòng)態(tài)控制的工作程序

1.1項(xiàng)目目標(biāo)分解

屬項(xiàng)目目標(biāo)動(dòng)態(tài)控制的準(zhǔn)備工作。它是將施工項(xiàng)目的目標(biāo)(如施工成本)進(jìn)行分解,以確定用于目標(biāo)控制的計(jì)劃值(如施工計(jì)劃成本)。

1.2項(xiàng)目目標(biāo)收集

屬項(xiàng)目目標(biāo)的動(dòng)態(tài)跟蹤。它是在項(xiàng)目實(shí)施過程中,收集項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)際值,如實(shí)際施工成本等。

編者按：本文主要從內(nèi)部控制的涵義；內(nèi)部控制的目標(biāo)；內(nèi)部控制的基本假設(shè)；內(nèi)部控制的基本原則；內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法進(jìn)行論述。其中，主要包括：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施、定義出發(fā)點(diǎn)過于狹隘、沒有明確內(nèi)部控制的主體和客體、忽視了控制主體不同，內(nèi)部控制目標(biāo)存在差異的客觀現(xiàn)實(shí)、以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)、以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)、以管理者為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)、目前會(huì)計(jì)界尚未提出內(nèi)部控制假設(shè)這一命題、內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制、資產(chǎn)安全控制、經(jīng)營績效控制、通過合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實(shí)施等，具體請?jiān)斠姟?/p>

一、內(nèi)部控制的涵義

什么是內(nèi)部控制？理論界存在各種觀點(diǎn)。由于表述眾多，本文僅選擇幾個(gè)權(quán)威定義進(jìn)行分析。

1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?/p>

1992年，美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》（即“COSO報(bào)告”）。該報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。

我國1997年開始實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序?！?/p>