會(huì)計(jì)師論文范文
時(shí)間:2023-03-14 16:21:41
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篇1
1.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境較差
(1)在審計(jì)聘任機(jī)制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展,大大提高了股權(quán)分散的程度,大量經(jīng)營(yíng)者都直接掌握了董事會(huì)中的主要或部分權(quán)利,而在這種環(huán)境下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計(jì)聘任機(jī)制,必然無(wú)法適公司的發(fā)展。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種,而這兩種制定方式在實(shí)際的運(yùn)用中均存在著各自的利弊。前者,雖具有較強(qiáng)的可操作性,易于貫徹實(shí)施,但卻容易陷入“重形式輕實(shí)質(zhì)”的不良局面,而后者雖不易被經(jīng)營(yíng)者的策劃所規(guī)避,但卻存在著一定可選擇性,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力要求較高。
2.部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)較差
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種:其中,就職業(yè)技能素質(zhì)來(lái)說(shuō),由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身就屬于一項(xiàng)技術(shù)性較高的工作,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有必要的知識(shí)文化水平與執(zhí)業(yè)能力,但是,就我國(guó)目前形勢(shì)來(lái)看,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范,存在一定問(wèn)題;而就職業(yè)道德素質(zhì)來(lái)說(shuō),由于被審計(jì)單位對(duì)自身審計(jì)結(jié)果往往都比較重視,故在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中,有部分被審計(jì)單位就時(shí)常會(huì)采取利誘的方式對(duì)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)工作施加一定影響,且有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)借此來(lái)尋租,而社會(huì)公眾乃至投資者本身由于信息的不對(duì)稱(chēng),無(wú)法全面掌握所有的審計(jì)信息,從而帶來(lái)一些不必要的損失。
二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素分析
通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量方面存在的相關(guān)問(wèn)題的分析,可發(fā)現(xiàn)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個(gè):
1.相關(guān)政府部門(mén)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)多干預(yù)
當(dāng)前,在中國(guó)股市上,投資的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有過(guò)多受到上市公司經(jīng)營(yíng)管理的狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)等一些正常因素的制約,反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多,從而致使投資者在投資過(guò)程中更多的關(guān)注于政府政策的信息,而對(duì)于財(cái)務(wù)信息與審計(jì)的質(zhì)量卻沒(méi)有給予必要的關(guān)注。
2.當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形成無(wú)法市場(chǎng)的發(fā)展要求
當(dāng)前,我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司性質(zhì),僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制,雖然我國(guó)也針對(duì)這種狀況進(jìn)行改革,但是與國(guó)際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個(gè)人需負(fù)無(wú)限的責(zé)任,故在收益與成本的對(duì)比中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往比較重視審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),而在有限責(zé)任公司中由于大部分風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人所負(fù)的責(zé)任有限,故在很大程度上弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而極易出現(xiàn)虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。
3.信息的不對(duì)稱(chēng)
在公司內(nèi)部,其工作人員對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)的成果了解比較深刻,可能會(huì)因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會(huì)計(jì)信息的行為,甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中可能無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題,從而直接導(dǎo)致其所出具的審計(jì)報(bào)告無(wú)法對(duì)該企業(yè)財(cái)政狀況和經(jīng)濟(jì)成果給予公正的評(píng)價(jià),最終影響到其審計(jì)的質(zhì)量。
三、有效提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策
1.完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制加大處罰力度
當(dāng)前,我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系,但其整體監(jiān)管效率并不是很理想,故提高審計(jì)質(zhì)量不僅需對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行有效治理,還需對(duì)其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實(shí)施相應(yīng)的改革,而改革的重點(diǎn)就在于逐步完善會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管體制,并加大對(duì)那些違規(guī)行為的懲罰力度。
2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境
(1)逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計(jì)委托的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開(kāi)的披露其審計(jì)報(bào)告,從而讓其知道目標(biāo)公司當(dāng)前管理現(xiàn)狀,同時(shí),審計(jì)也是用來(lái)有效約束公司經(jīng)營(yíng)者行為的一種監(jiān)督機(jī)制。因此,公司必須建立一個(gè)完善的治理結(jié)構(gòu)來(lái)為審計(jì)工作提供一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對(duì)于國(guó)有或者是國(guó)有控股上市公司,首先就需切實(shí)解決其國(guó)有股東缺位情況,然后在逐步加強(qiáng)對(duì)其董事與獨(dú)立董事的有效監(jiān)督與約束,以從整體上強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者的共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),最后還需逐步加強(qiáng)審計(jì)事前的控制,以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和約束作用。(2)強(qiáng)化審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè),并逐步完善審計(jì)理論與技術(shù)方法。當(dāng)前形勢(shì)下,為適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、對(duì)象與目標(biāo)的變化,國(guó)家立法部門(mén)與行業(yè)主管部門(mén)在審計(jì)準(zhǔn)則制定的工程中,需積極學(xué)習(xí)并引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的設(shè)計(jì)理論與技術(shù)方法,同時(shí)要重視我國(guó)的實(shí)際情況與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則間的有機(jī)融合,充分借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中的基本原則與必要的程序,并加大對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)有成果的積極研究,以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加快我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐,最終從根本上保證我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際執(zhí)業(yè)水平的提升。
3.逐步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)
篇2
作者:熊磊 漆佳 劉斌 單位:重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶工商大學(xué)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程不同,產(chǎn)生的事務(wù)所文化就不同:安永的文化注重人文關(guān)懷、普華永道的文化則強(qiáng)調(diào)質(zhì)量及合伙人的領(lǐng)導(dǎo)才能、而畢馬威的文化著重突出團(tuán)隊(duì),德勤文化則是對(duì)文化差異的適應(yīng)性[1]。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)起步晚,國(guó)內(nèi)事務(wù)所文化趨同現(xiàn)象嚴(yán)重,缺乏自身特色。“拿來(lái)主義”現(xiàn)象在國(guó)內(nèi)事務(wù)所中嚴(yán)重,簡(jiǎn)單地模仿國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象嚴(yán)重:“質(zhì)量至上”(普華永道的文化理念)、“以人為本”(安永的文化理念)等單調(diào)地、毫無(wú)結(jié)合自身實(shí)際地充斥在國(guó)內(nèi)事務(wù)所文化宣傳中。價(jià)值觀模糊,倫理被忽視。一些事務(wù)所為了片面追求市場(chǎng)份額而選擇了錯(cuò)誤的價(jià)值觀,違背了基本的社會(huì)倫理。在“銀廣夏事件”中,銀廣夏公司曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被譽(yù)為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”,受到股民的熱捧,但是這些所謂的業(yè)績(jī)卻是該公司通過(guò)“偽造的境外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、虛增公司報(bào)表的銷(xiāo)售額和利潤(rùn)額”而來(lái),作為主審銀廣夏的國(guó)內(nèi)某家知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在利益的驅(qū)使下,在審計(jì)過(guò)程中對(duì)這些瘋狂的造假情況視而不見(jiàn),最終導(dǎo)致銀廣夏公司詐騙案件的發(fā)生。濟(jì)南輕騎、三九醫(yī)藥、紅光實(shí)業(yè)等上市公司的造假事件被曝光和查處,與主審這些單位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的核心價(jià)值理論、行業(yè)道德、審計(jì)規(guī)范,未能發(fā)揮審查和監(jiān)督職能等密不可分。
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)應(yīng)以人為本。作為“人合”、“智合”企業(yè),人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命之本。以人為本的文化首先體現(xiàn)在事務(wù)所的管理制度中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立“尊重人、關(guān)心人、強(qiáng)調(diào)員工的重要性”的文化,充分調(diào)動(dòng)員工的積極性,做到人盡其才、才盡其用。其次,以人為本的文化體現(xiàn)在人才培養(yǎng)機(jī)制中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是一個(gè)操作性和實(shí)務(wù)性非常強(qiáng)的行業(yè),會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷提高員工的工作能力和業(yè)務(wù)水平,通過(guò)建立學(xué)習(xí)型的組織,為員工的全面發(fā)展創(chuàng)造條件。《第五項(xiàng)修煉:學(xué)習(xí)型組織的藝術(shù)與實(shí)務(wù)》的作者彼得•圣吉認(rèn)為:“學(xué)習(xí)智障對(duì)孩童來(lái)說(shuō)是個(gè)悲劇,但對(duì)組織來(lái)說(shuō),可能是致命的。”因此,事務(wù)所建立以人為本的員工培養(yǎng)、成長(zhǎng)計(jì)劃,不僅是員工的個(gè)人發(fā)展需要,也是事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)應(yīng)以誠(chéng)實(shí)信用為基石。眾所周知,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都建立在誠(chéng)實(shí)信用之上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在市場(chǎng)立足,就必須樹(shù)立以誠(chéng)信為本的文化。眾所周知,會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦在誠(chéng)信方面出現(xiàn)問(wèn)題,不僅會(huì)遭受社會(huì)各界的譴責(zé),還會(huì)使業(yè)務(wù)量下降,甚至關(guān)門(mén)倒閉都有可能。因涉及銀廣夏利潤(rùn)造假案,深圳中天勤這家頗具社會(huì)影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終被財(cái)政部撤銷(xiāo);在瓊民源事件中,與瓊民源串通作弊的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和在鄭百文事件中的主審事務(wù)所鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所都因?yàn)閱适Я嘶镜恼\(chéng)信執(zhí)業(yè)道德,而受到了相應(yīng)的懲罰。所以,誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立足市場(chǎng)的立足之基,會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)要以誠(chéng)實(shí)信用為基石。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)應(yīng)以團(tuán)結(jié)合作為靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“人合、智合”企業(yè),會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的很大一部分工作都是以團(tuán)隊(duì)為單位完成,團(tuán)隊(duì)內(nèi)部有細(xì)致的分工,分工但不能分家,成員之間必須相互信賴,團(tuán)結(jié)合作才能保證事務(wù)所為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。此外,事務(wù)所的合伙人不僅要具備品德高尚、博學(xué)多識(shí)、勇于開(kāi)拓進(jìn)取的個(gè)人素質(zhì),也要有與員工肝膽相照、團(tuán)結(jié)合作的精神。
以人為本、誠(chéng)實(shí)信用、團(tuán)結(jié)合作構(gòu)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化的精髓,是構(gòu)建中國(guó)特色會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化的方向。以人為本是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力,誠(chéng)實(shí)信用是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的立身之本,團(tuán)結(jié)合作的事務(wù)所事務(wù)所實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的主旋之律。
篇3
論文摘要:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分,公司治理的完善也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。文章以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ),利用博弈論的觀點(diǎn)分析會(huì)司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系,指出公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例,探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí),如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
一、引與文獻(xiàn)綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系,是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),保護(hù)投資人的利益,幫助其作出合理的決策,這與公司治理的目標(biāo)是一致的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外,Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致,人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱(chēng),因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國(guó)內(nèi),韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的,但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高,還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響,余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角,研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好,公司盈余管理的空間越小,審計(jì)質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析,這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系,一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn),審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化。基于以上兩點(diǎn),本文利用博弈論的觀點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低,公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低,不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例,分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí),如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力,同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì),以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái),這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,賬戶設(shè)置不合理,入賬時(shí)間不合理,未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用,使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響
公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面,不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化,從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善,在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人,這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面,公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部控制制度不完善,監(jiān)事會(huì)失效的情況,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化,從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱(chēng)和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”,不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息,而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果,二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿足這些審計(jì)需求者的程度不高,即審計(jì)質(zhì)量不高。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
1.不存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全,因此當(dāng)公司治理不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。
2.存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全,因此公司治理不完善時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn),選擇低質(zhì)量的審計(jì),出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善,越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn),從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高,出現(xiàn)“公司治理不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分,彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理,出現(xiàn)“公司治理完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作,促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用,這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮,商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀念的影響,效力有一定的局限,必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通,治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策,商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同,它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì),只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查,又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià),使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜,由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新,每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料,給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn),審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況,而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù),現(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語(yǔ)
商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題,這兩者的矛盾如何解決,商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
針對(duì)以上問(wèn)題,為了提高審計(jì)質(zhì)量,更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用,完善商業(yè)銀行治理,筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境,引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力,提高審計(jì)質(zhì)量,建立聲譽(yù)和品牌,逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力,減少公司中的問(wèn)題,改變實(shí)際的審計(jì)委托模式,提高治理效用。
篇4
關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)發(fā)生了很多控告審計(jì)人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件,都是與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的,所以怎么樣去認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要研究問(wèn)題。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是可算存在,不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的意志而發(fā)生改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目,企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作,然后評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴,才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性,是否會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代的審計(jì)工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法,但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性,還是會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的,人們職能通過(guò)一些方法將它放在一個(gè)可控的范圍內(nèi)[1]。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)中的方方面面,也就是說(shuō)每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這種偏差也是有很多方面引起的,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用什么樣的審計(jì)活動(dòng)都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有很多潛在因素:審計(jì)人員選擇的客戶自帶風(fēng)險(xiǎn)比較高,因?yàn)檫@個(gè)客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜,產(chǎn)生的一些特殊因素,讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高;在制作審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候,審計(jì)人員思路不清楚做出錯(cuò)誤的決策,就會(huì)讓計(jì)劃有疏漏產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報(bào)參數(shù)、單位的財(cái)務(wù)狀況很差這些情況的時(shí)候,是很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因,一般都是很多作用因素的集合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)一定的損失,但是確實(shí)潛在的問(wèn)題,有的時(shí)候可能還會(huì)“化險(xiǎn)為夷”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是審計(jì)責(zé)任決定的,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé),那就不會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就是一定的潛在性。
3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程、多因素性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)這兩種概念結(jié)合組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問(wèn)題,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多因素性,一般由三個(gè)要素:固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中會(huì)有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),并且會(huì)提出相應(yīng)錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn),有些客戶會(huì)因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償,就會(huì)找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所在單位,但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償,根本不去查清楚問(wèn)題的根源,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要加入“固有風(fēng)險(xiǎn)”,因?yàn)檫@時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定懂得用一些方法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣,及時(shí)檢查數(shù)據(jù),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。
4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是可控的。可以通過(guò)一些手段和方法避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,每一個(gè)行業(yè)都是有風(fēng)險(xiǎn)的,不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性,說(shuō)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)努力讓它變的最低,也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入研究審計(jì)的系列理論,提高審計(jì)工作的質(zhì)量。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在可以接受的水平,就可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)有一定認(rèn)識(shí),并且也會(huì)有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理制度,但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中,幾乎是不執(zhí)行的,讓制度變得可有可無(wú)。并且在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候幾乎是無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,有時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有條理。現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懂得如何去控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不會(huì)因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù),盲目的接待大量的客戶,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理根本沒(méi)有形成一套體系,都是想到什么就怎么做,沒(méi)有科學(xué)的依據(jù)和一個(gè)體系的控制形式。(3)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和多因素性。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅依靠“拍腦門(mén)決策”,應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律,而不是在屢屢出錯(cuò),然后讓審計(jì)工作效率很低,質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失,就會(huì)想得到賠償,也不會(huì)去調(diào)查到底錯(cuò)在哪里,這樣也會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn),讓審計(jì)工作受到影響[3]。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有做到一視同仁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),面對(duì)不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對(duì)比較大的企業(yè)和上市公司非常上心,面對(duì)一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意,這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)講,任何企業(yè)都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的,不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來(lái)區(qū)別對(duì)待審計(jì)工作,忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這樣不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)際效率。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益,不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不在意管理計(jì)劃、這樣一定產(chǎn)生審計(jì)失敗的案例。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的,因?yàn)楠?dú)立性沒(méi)有就會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)變得不堅(jiān)定,不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問(wèn)題,那么審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)大打折扣,也會(huì)讓審計(jì)事務(wù)所的名聲受到損害。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)
現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程,但是對(duì)于別的方面的知識(shí)懂得不是很多。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一個(gè)自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候,就會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題,因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁?huì)讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題遺留下來(lái),讓審計(jì)工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問(wèn)題一般是從三個(gè)方面產(chǎn)生問(wèn)題:其一、一般都是沒(méi)有對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和了解,就盲目的接下了客戶的審計(jì)任務(wù),受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計(jì)工作,從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn);其二、在工作上不細(xì)心,明知道這樣可能會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題,但是卻不想辦法去解決;其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境,在審計(jì)過(guò)程中不能將問(wèn)題分析透徹和清楚,注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人資質(zhì)不足,缺乏經(jīng)驗(yàn),做出錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
1、形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制
現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末,這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任,旗下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)個(gè)人業(yè)務(wù)責(zé)任,每個(gè)合伙人之間不會(huì)牽連責(zé)任,這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)比較高,這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,提高自己分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會(huì)受到別人問(wèn)題的牽連,并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失,合作起來(lái)更加輕松,減少了很多后顧之憂,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展,還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好,但推廣開(kāi)還需要時(shí)間,一個(gè)新事物的產(chǎn)生總是需要一個(gè)慢慢接受的過(guò)程。我國(guó)現(xiàn)在的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)還不是很完善,雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定時(shí)不會(huì)承受連帶的責(zé)任,但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系,有時(shí)候也還是沒(méi)法劃分的非常清楚。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革意義十分重大,在一個(gè)健康的環(huán)境中不斷發(fā)展,這樣有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性
現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了威脅,就會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性,也會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立,還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保持獨(dú)立性的覺(jué)悟,在合作之前一定要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有正直和公正的拼合,并且不會(huì)被蠅頭小利所打動(dòng),在審計(jì)工作中受到影響[4]。
3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在存在與審計(jì)的每一個(gè)進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時(shí),一定要了解客戶的環(huán)境和背景,簽約也是有風(fēng)險(xiǎn)的。其二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最初的審計(jì)工作開(kāi)始時(shí),一定要按照規(guī)章辦事,不能有疏忽,在該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的地方不能敷衍了事。其三、做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候,一定要注意報(bào)告的類(lèi)型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份沒(méi)有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比較大,但是出具一個(gè)其他類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)出具相應(yīng)的報(bào)告,不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持清醒的頭腦,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的認(rèn)識(shí),把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)和自身息息相關(guān)的事情對(duì)待,這樣才能讓風(fēng)險(xiǎn)有效地減少。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在審計(jì)工作中一個(gè)非常熱門(mén)的話題,但是卻沒(méi)有因?yàn)闀r(shí)間的流逝而減退。很多原因造成了我國(guó)現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況,審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所以在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候一定要有自己的規(guī)劃,不能盲目進(jìn)行。社會(huì)還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求,一定要提高他們的獨(dú)立性,強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國(guó)家加強(qiáng)立法,細(xì)化規(guī)定,讓審計(jì)工作每一個(gè)方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循,保持一個(gè)職業(yè)的態(tài)度和立場(chǎng)。在工作中細(xì)心周到,提升自己解決問(wèn)題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。希望我國(guó)未來(lái)的審計(jì)工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理,審計(jì)界變得一片清明。
作者:李柏慧 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
參考文獻(xiàn):
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篇5
其保險(xiǎn)責(zé)任為:在列明的追溯期開(kāi)始后,被保險(xiǎn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,因過(guò)失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù),造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟(jì)損失的,委托人和利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)可向被保險(xiǎn)人提出索賠。依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任,由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)”投票表決,全體委員的2/3以上通過(guò)方為有效。委員會(huì)由9名委員組成:注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專(zhuān)家5名、政府代表1名、律師1名、保險(xiǎn)公司理賠專(zhuān)家2名。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益,有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂,意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,加速與國(guó)際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后,成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任,面臨的風(fēng)險(xiǎn)很大。通過(guò)這項(xiàng)舉措可實(shí)現(xiàn)與保險(xiǎn)公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家,投保責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施,如果我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不投保責(zé)任保險(xiǎn),在加入WTO后將難以同國(guó)外同行競(jìng)爭(zhēng)。
2、有利于落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,辦理職業(yè)保險(xiǎn)。但是,多年來(lái)保險(xiǎn)領(lǐng)域一直是一片空白,事務(wù)所脫鉤后,仍沿襲原來(lái)計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的方法,潛在風(fēng)險(xiǎn)很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)填補(bǔ)了保險(xiǎn)領(lǐng)域的空白,使《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求得以落實(shí)。
3、有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。雖然,我國(guó)法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所,但由于合伙人需對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的建立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障,可堅(jiān)定事務(wù)所向合伙制過(guò)渡的決心。
篇6
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)焦慮對(duì)策研究
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建30年來(lái)迅猛發(fā)展,成績(jī)令人矚目。截至2007年5月23日,我國(guó)現(xiàn)在已有事務(wù)所6458家,個(gè)人會(huì)員13萬(wàn)人,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近65000人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員(簡(jiǎn)稱(chēng)從業(yè)人員)近30萬(wàn)人,行業(yè)收入從1996年的32億元猛增到221億元。會(huì)計(jì)師事務(wù)所按其自身特點(diǎn)與規(guī)律發(fā)展的同時(shí),體制改革和內(nèi)部管理變革力度不斷加大,與國(guó)際接軌進(jìn)一步加快,在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái),會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式和方法仍將大量借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)理念、技術(shù)、方法。本文借鑒國(guó)外研究職業(yè)人群心理及行為專(zhuān)家的觀點(diǎn),僅就長(zhǎng)期處于變革之中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)從業(yè)人員,面臨變革的典型心理狀態(tài)來(lái)分析從業(yè)人員對(duì)變革的焦慮心理,探求可能采取的積極的、有效的措施,以減少焦慮心理的影響,積極推進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。
一、從業(yè)人員職業(yè)焦慮的類(lèi)型
按照范登伯格的定義,焦慮是那種或多或少由于情緒低落而引發(fā)對(duì)新情況、新變化明顯的懷疑和可能的抵制而產(chǎn)生的一種心理狀態(tài)。
焦慮從類(lèi)型上看主要包括三種形式。第一種是自我焦慮,即每個(gè)人遇到變化時(shí)首先想到的是他自己,并經(jīng)常會(huì)本能地作出反應(yīng)。第二種是任務(wù)焦慮,在工作過(guò)程中產(chǎn)生的,并與工作的程序和要求有關(guān)的擔(dān)憂、疑問(wèn)。第三種焦慮是作用焦慮,它包括對(duì)必須要與其共合作的同事的注意以及對(duì)處于變革之中的行業(yè)公眾關(guān)系的注意。研究顯示,在行業(yè)發(fā)展過(guò)程中,如果沒(méi)有充分考慮到人們焦慮的不同形式,就一定會(huì)阻礙行業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。
2000年,范德韋格特等人進(jìn)—步對(duì)職業(yè)人群焦慮的狀況和原因進(jìn)行了研究,并把職業(yè)人群焦慮細(xì)分為五種。第一種是身份——結(jié)果焦慮,就是對(duì)處理組織成員和自己專(zhuān)業(yè)身份之間關(guān)系的焦慮。例如,當(dāng)實(shí)行一種變革使人們更難以確定他們自己在組織內(nèi)的位置時(shí),這樣的焦慮就會(huì)產(chǎn)生,它也屬于上面提到的自我焦慮范疇。第二種類(lèi)型的焦慮是投入或努力焦慮,在這種情況下會(huì)產(chǎn)生下列問(wèn)題:“我能用某種方式施展自己的能力嗎”,“我工作和努力所要得到的結(jié)果是什么”;第三種焦慮即專(zhuān)業(yè)能力焦慮,這種焦慮很明顯與第二種焦慮有關(guān)。新措施的實(shí)施必然要得到上級(jí)的認(rèn)可,要求人們要用新方法和具有新的不同的個(gè)人專(zhuān)業(yè)能力,第二種和第三種焦慮都屬于上面提到的任務(wù)焦慮,因?yàn)檫@些焦慮都與掌握新的方法所需要的努力和能力有關(guān)。第四種和第五種焦慮是影響焦慮和公平焦慮,它們都屬于上面提到的作用焦慮。
二、從業(yè)人員焦慮的來(lái)源
研究表明,焦慮的產(chǎn)生包括主觀和客觀兩個(gè)方面的因素:一方面,變革自身的不確定性和模糊性是導(dǎo)致職業(yè)人群產(chǎn)生焦慮的客觀因素;另一方面,主要取決不同個(gè)體對(duì)組織體系變革和競(jìng)爭(zhēng)的認(rèn)識(shí)。
1.變革的不確定性和模糊性
變革的實(shí)施是一個(gè)沒(méi)有確定結(jié)果的艱難歷程,充滿不確定性和模糊性,由于變革不斷突破原先的制度框架、組織結(jié)構(gòu)、資源組合方式以及利益分配的格局,造成某一局部環(huán)境的動(dòng)蕩。這種動(dòng)蕩的環(huán)境不能向職業(yè)人群提供與權(quán)利、義務(wù)、任務(wù)和責(zé)任有關(guān)的清楚連續(xù)的信息,使從業(yè)人員在許多方面始終處于信息缺失狀態(tài),使原來(lái)的工作目標(biāo)變得模糊不清,導(dǎo)致其對(duì)自己在某個(gè)時(shí)段的行動(dòng)結(jié)果無(wú)法預(yù)測(cè)和把握。
2.從業(yè)人員對(duì)變革的認(rèn)識(shí)
從變革的動(dòng)力源上劃分,變革大致可以分為兩種基本類(lèi)型,一種是內(nèi)源型的,即變革的動(dòng)力主要源于行業(yè)內(nèi)部特別是職業(yè)群體;一種是外生型的,即變革的動(dòng)力主要源于政府或其他社會(huì)力量。國(guó)外的相關(guān)研究表明,外生型的變革因推進(jìn)的主體不是職業(yè)人員,而有可能低估現(xiàn)行模式下的來(lái)自于職業(yè)人群的阻力,新的規(guī)定將不可避免地對(duì)職業(yè)人群的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和選擇發(fā)生沖突。在這種情形下一些職業(yè)人群從一開(kāi)始就對(duì)變革者提出變革方案的合理性提出質(zhì)疑,甚至因此產(chǎn)生消極情緒。隨著變革的持續(xù)推進(jìn),工作范圍、過(guò)程和手段、完成目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生變化,這種情況決定了職業(yè)人群不可能固守原來(lái)的傳統(tǒng),沖突由此產(chǎn)生。
另外,由于個(gè)體經(jīng)驗(yàn)的不同,對(duì)于同樣的變革事件,不同從業(yè)人員的感覺(jué)是不一樣的,他們對(duì)一項(xiàng)變革的目標(biāo)和任務(wù)的理解存在著較大的差異,勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致一些從業(yè)人員的焦慮感加重。正因?yàn)榇耍诤芏鄨?chǎng)合下職業(yè)人群往往對(duì)履行的具體任務(wù)、按照新的方式執(zhí)行能否達(dá)到目的、怎樣與同伴合作、以什么樣的方式來(lái)博得領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可、付出的努力能否得到合理的回報(bào)、自己在變革中究竟屬于哪一類(lèi)、原來(lái)積累的經(jīng)驗(yàn)、從業(yè)人員個(gè)體的情感如何在新的改革中得到體現(xiàn),等等諸如此類(lèi)的問(wèn)題有一種無(wú)所適從的焦慮感。
三、從業(yè)人員焦慮對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響
從某種程度上這種焦慮對(duì)行業(yè)發(fā)展也是一種激勵(lì)因素,但過(guò)多焦慮的存在以及長(zhǎng)期不能消除的壓力,則必然會(huì)對(duì)從業(yè)人員隊(duì)伍的發(fā)展,產(chǎn)生不利影響。
1.降低從業(yè)人員的自我效能
自我效能是人能夠根據(jù)得到預(yù)期結(jié)果的需要而做出的某些行為。從業(yè)人員的自我效能水平是成功變革的最為重要的前提條件之一,他們必須相信自己有應(yīng)付挑戰(zhàn)和克服困難的能力,有較高自我效能水平的從業(yè)人員一般會(huì)設(shè)置現(xiàn)實(shí)的目標(biāo),并采用合適的策略來(lái)達(dá)到這些目標(biāo)。從業(yè)人員效能的缺乏,與對(duì)變革的不確定性和模糊性的焦慮聯(lián)系在一起,這種焦慮,使從業(yè)人員對(duì)自己處理變化的能力以及通過(guò)某些行為能否得到預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生懷疑,換句話說(shuō),就是對(duì)作為從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力失去信心。
2.導(dǎo)致從業(yè)人員產(chǎn)生職業(yè)倦怠,從而對(duì)專(zhuān)業(yè)發(fā)展表現(xiàn)出消極和抵制心理
從業(yè)人員對(duì)工作任務(wù)變化的焦慮、對(duì)時(shí)間投入和回報(bào)的焦慮、對(duì)自己工作影響作用的焦慮等等焦慮的長(zhǎng)期存在,使從業(yè)人員在工作中感到精疲力竭,產(chǎn)生嚴(yán)重的職業(yè)倦怠,他們對(duì)能否解決其遇到的問(wèn)題心存疑惑,或者采取回避和抵制的被動(dòng)消極行為,這導(dǎo)致工作效率的嚴(yán)重降低,甚至出現(xiàn)離職、另謀職業(yè)等現(xiàn)象產(chǎn)生。
四、降低焦慮程度的對(duì)策建議
1.明確變革的任務(wù)和目標(biāo),減少不確定性
當(dāng)前行業(yè)所依存的外部環(huán)境,最突出的問(wèn)題是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)整體問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)整體的高速超常規(guī)發(fā)展,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力轉(zhuǎn)移到每一位從業(yè)人員身上,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái),帶來(lái)的處理工作生活和學(xué)習(xí)、更新知識(shí)的沖突及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的合法權(quán)益長(zhǎng)期得不到維護(hù),加之較為頻繁的機(jī)構(gòu)變更、內(nèi)部職能部門(mén)的撤銷(xiāo)、合并、分立,使從業(yè)人員在復(fù)雜的工作情境中,產(chǎn)生角色沖突和角色模糊,以至產(chǎn)生無(wú)所適從的感覺(jué)。因此,要減少行業(yè)面臨的不確定性,降低從業(yè)人員的焦慮程度,行業(yè)內(nèi)必須行動(dòng)起來(lái),通過(guò)法律、宣傳等途徑,推動(dòng)全社會(huì)對(duì)從業(yè)人員的職責(zé)和發(fā)展目標(biāo)有一個(gè)較為清晰的界定,對(duì)于行業(yè)內(nèi)部變革的程序、步驟、利益分配等應(yīng)逐步建立詳細(xì)的規(guī)定,使從業(yè)人員在變革中對(duì)自己要做什么、應(yīng)該怎樣做以及采取某種行為有什么樣的結(jié)果,有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí),減少?gòu)臉I(yè)人員的任務(wù)焦慮和作用焦慮。
2.為從業(yè)人員順應(yīng)和推動(dòng)變革提供支持性條件
從業(yè)人員在變革中的焦慮與變革條件的缺乏是密切相關(guān)的。變革不僅需要其掌握—些最新的工作觀念、理論以及最新的方法和手段。更重要的是為從業(yè)人員在工作中運(yùn)用這些新的理論和方法創(chuàng)造條件.
(1)更新辦公設(shè)備,增加新技術(shù)手段在工作中的應(yīng)用。一方面,新技術(shù)手段的應(yīng)用可以提高工作的效率,進(jìn)而提高其工作的自我效能,減少?gòu)臉I(yè)人員因懷疑自我工作能力發(fā)揮而產(chǎn)生的作用焦慮。另一方面,新技術(shù)手段的運(yùn)用也可以減少?gòu)臉I(yè)人員的工作量,有助于從業(yè)人員任務(wù)焦慮的降低。
(2)在從業(yè)人員隊(duì)伍發(fā)展中應(yīng)通過(guò)建立各種學(xué)習(xí)型組織、興趣性組織,加強(qiáng)從業(yè)人員個(gè)體與同事之間、與領(lǐng)導(dǎo)之間的相互交流和協(xié)作,共同討論和解決變革中所出現(xiàn)的各種問(wèn)題。同時(shí),在管理中要更加體現(xiàn)民主氛圍和人本化的需求,讓從業(yè)人員多參與有關(guān)組織發(fā)展和改革中的部分決策。營(yíng)造強(qiáng)烈的集體意識(shí),培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神,降低從業(yè)人員員在變革中因身份和歸屬問(wèn)題而產(chǎn)生的焦慮。
(3)從業(yè)人員隊(duì)伍發(fā)展中必須建立合理的利益分配機(jī)制。從業(yè)人員自身發(fā)展的態(tài)度很大程度取決于他們對(duì)專(zhuān)業(yè)發(fā)展給自己所帶來(lái)的損失和利益的權(quán)衡。如同文章開(kāi)始對(duì)從業(yè)人員焦慮進(jìn)行分類(lèi)時(shí)所論述的那樣,因利益的分配而產(chǎn)生的焦慮(如:投入或努力焦慮和公平焦慮),在從業(yè)人員焦慮的內(nèi)容中占去了相當(dāng)大的比重。從業(yè)人員職業(yè)發(fā)展需要投入更多的時(shí)間和精力,所以為了避免其產(chǎn)生投入小于收益的損失感,以及由此而引發(fā)的努力和公平焦慮,應(yīng)該在從業(yè)人員制度設(shè)計(jì)建設(shè)中,通過(guò)從業(yè)人員參與制定職業(yè)生涯計(jì)劃,明確可以獲得一定物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)作為利益回報(bào),如:設(shè)立從業(yè)人員退休養(yǎng)老金培訓(xùn)基金和責(zé)任保險(xiǎn)等制度,積極引導(dǎo)從業(yè)人員制定自身職業(yè)生涯規(guī)劃,推動(dòng)從業(yè)人員職業(yè)化、專(zhuān)業(yè)化進(jìn)程,進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
篇7
(一)貨幣資金
破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人,銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開(kāi)設(shè)的賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因,如屬于單據(jù)未及時(shí)入賬,應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫(kù),如以法定代表人、會(huì)計(jì)或是經(jīng)辦人的名義開(kāi)立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、調(diào)查、核對(duì)等方法,對(duì)上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn),將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項(xiàng)補(bǔ)記入賬。
(二)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計(jì)確認(rèn)。對(duì)于賬齡在兩年以上,并且已過(guò)訴訟時(shí)效的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況,對(duì)其中確已無(wú)法收回的,可由管理人出具說(shuō)明后予以沖銷(xiāo);對(duì)于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),可采用檢查、函證或是替代程序,并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在對(duì)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在放棄債權(quán)的行為,并將已查實(shí)的上述行為以書(shū)面形式向管理人匯報(bào)。
(三)存貨、固定資產(chǎn)
由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估,有時(shí)還涉及到資產(chǎn)拍賣(mài),為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣(mài)師及管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序。對(duì)于存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)的數(shù)量金額賬與倉(cāng)庫(kù)的數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì),對(duì)不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后,再對(duì)存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn),將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序,正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,故對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)的,可能存在的原因有:正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)的,應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷(xiāo)售處理但客戶單位尚未提貨的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原囪后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于固定資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況,采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法,與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣(mài)師及管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤(pán)點(diǎn),并對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn),必須要進(jìn)行評(píng)估,而對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估一般選用清算價(jià)值類(lèi)型,固定資產(chǎn)賬面折舊計(jì)提額大小對(duì)其評(píng)估值基本沒(méi)有影響。因此從審計(jì)的目的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確與否予以過(guò)多的關(guān)注,但必須在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明該事項(xiàng)。在對(duì)存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為,并將已查實(shí)的上述行為以書(shū)面形式向管理人匯報(bào)。二、負(fù)債類(lèi)審計(jì)
(一)職工債權(quán)
職工債權(quán)包括:破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用;欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。該項(xiàng)債權(quán)所涉及的會(huì)計(jì)科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)管理人經(jīng)過(guò)調(diào)查并公示無(wú)異議的職工債權(quán)金額確定。其中,“應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定,“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用確定,破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金則列作“其他應(yīng)付款”的相關(guān)于目,需特別說(shuō)明的是,上述欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)劃分為兩塊:一是應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用;二是除第一項(xiàng)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。劃分的原因是因?yàn)檫@兩項(xiàng)費(fèi)用的受償頃序不同,第一項(xiàng)費(fèi)用為第一順序,第二項(xiàng)費(fèi)用為第二順序。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這兩項(xiàng)費(fèi)用分別列作“其他應(yīng)付款”的兩個(gè)不同子目。
(二)應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款
注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)按照正常審計(jì)的程序,采用分析性復(fù)核、重新測(cè)算、檢查憑證、核對(duì)納稅申報(bào)表等程序?qū)@兩個(gè)科目進(jìn)行審計(jì)。待稅務(wù)部門(mén)向管理人申報(bào)債權(quán)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)后的數(shù)據(jù)與其核對(duì),如有差異,應(yīng)查明原因,待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個(gè)科目的審定數(shù)。
(三)長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
篇8
關(guān)鍵詞:中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所;問(wèn)題;對(duì)策
一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題
1、規(guī)模小而導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)。截止到2008年,我國(guó)擁有7,143家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其中大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不到400家,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了6,000家,占全行業(yè)的90%以上,這些事務(wù)所規(guī)模小,必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少,承接風(fēng)險(xiǎn)能力小。所以,眾多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同一層次和領(lǐng)域內(nèi)競(jìng)爭(zhēng),頻繁壓低價(jià)格搶奪市場(chǎng),提供的服務(wù)和產(chǎn)品缺少差別化,競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈,規(guī)模小而導(dǎo)致的惡性競(jìng)爭(zhēng)使我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)大量的短期行為,無(wú)暇顧及長(zhǎng)期的發(fā)展。
2、人力資源匱乏。在中小事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中又有相當(dāng)一部分存在人員老化問(wèn)題,年齡結(jié)構(gòu)不合理,后續(xù)人力資源相當(dāng)匱乏的問(wèn)題。隨著四大的進(jìn)入,本土事務(wù)所越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向四大流入,使得我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在一定程度上成了四大培養(yǎng)人才的基地,甚至有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心員工流失嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師流失和現(xiàn)有人員年齡結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的人力資源匱乏,對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的發(fā)展有著一定的阻滯作用。
3、從業(yè)人員素質(zhì)偏低。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師中的高學(xué)歷人才寥寥無(wú)幾,執(zhí)行管理咨詢等高端業(yè)務(wù)較為困難,無(wú)法滿足高端客戶的需要。而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所又難以像大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣建立完備的人員培訓(xùn)機(jī)制,在既有客戶業(yè)務(wù)不斷拓展,對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求上層次時(shí),沒(méi)能與客戶一同成長(zhǎng),無(wú)法跟進(jìn)導(dǎo)致客戶流失,只能轉(zhuǎn)而繼續(xù)在市場(chǎng)中尋求低端客戶。從業(yè)人員的素質(zhì)影響了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平,成為了限制其發(fā)展的瓶頸。
4內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)失衡。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理上存在缺陷:首先,在管理層方面,由于規(guī)模普遍很小,權(quán)力集中在一個(gè)或幾個(gè)人手中,管理者主要關(guān)心的是個(gè)人的短期收入,而不是事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展,質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足,導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分配機(jī)制不合理,內(nèi)耗行為嚴(yán)重;其次,事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒(méi)有切實(shí)地貫徹下去,甚至存在著流于形式的問(wèn)題;再次,很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制。
5、文化建設(shè)匱乏。會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和,它不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)行為上,還體現(xiàn)在社會(huì)價(jià)值當(dāng)中,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般較少參加各種社會(huì)公益活動(dòng),并且對(duì)于公益活動(dòng)普遍不夠關(guān)注,導(dǎo)致其難以通過(guò)樹(shù)立積極參與社會(huì)公益的形象,提高社會(huì)知名度,建立積極的文化氛圍。
二、解決對(duì)策
1、細(xì)分客戶群。我國(guó)中小企業(yè)可按其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求特征細(xì)分為三類(lèi):第一種類(lèi)型的中小企業(yè)為低端客戶,對(duì)于審計(jì)產(chǎn)品的需求來(lái)自外部壓力:第二種類(lèi)型的中小企業(yè)為成長(zhǎng)型客戶,其對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求有外在動(dòng)因和自身的內(nèi)在動(dòng)因;第三種類(lèi)型的中小企業(yè)客戶為高端型客戶,這類(lèi)客戶所需求的服務(wù)從會(huì)計(jì)、審計(jì)和簿記服務(wù)拓展至稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢等高層次的服務(wù)。中小會(huì)計(jì)事務(wù)所可以針對(duì)這三類(lèi)客戶開(kāi)發(fā)不同的審計(jì)產(chǎn)品,通過(guò)準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位以及自身的資源優(yōu)勢(shì),向其提供差別化的專(zhuān)業(yè)服務(wù),從而擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍,避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。
2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常是由部門(mén)負(fù)責(zé)人或合伙人憑借個(gè)人好惡來(lái)決定升遷事宜,造成升遷上缺乏公平,很多優(yōu)秀員工的流失,就是因?yàn)閷?duì)于升遷機(jī)制的不滿。因此,要建立別具一格的用人政策,提拔一批思想開(kāi)放、不畏挑戰(zhàn)、勇于探索、善于接受新事物的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有很多薪酬分配辦法,常見(jiàn)的有固定工資加出差補(bǔ)助、固定工資加項(xiàng)目分紅和固定工資加獎(jiǎng)金等,所以,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立更為公平合理的收入分配制度,把員工的貢獻(xiàn)與薪酬分配統(tǒng)一起來(lái)。這樣,一方面可以促進(jìn)員工的積極性;另一方面又可以降低中小事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
3、建立員工培訓(xùn)制度。很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往只關(guān)注短期利益,不愿招聘工作經(jīng)驗(yàn)少的畢業(yè)生,又擔(dān)心培訓(xùn)的員工被同行挖走,因此對(duì)員工培訓(xùn)不積極,造成員工得不到系統(tǒng)訓(xùn)練,很多事務(wù)所都是讓員工在工作中學(xué)習(xí)和摸索,員工成長(zhǎng)的速度過(guò)慢,導(dǎo)致基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)加大。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將員工培訓(xùn)的重心前移,對(duì)潛在的員工提前進(jìn)行培訓(xùn),選擇大學(xué)中比較優(yōu)秀的人才與其確定就業(yè)意向,聯(lián)合高等院校進(jìn)行早期的職業(yè)培訓(xùn),并主動(dòng)為其提供實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。通過(guò)這種訂單式的人才培養(yǎng)制度,可以使事務(wù)所的新進(jìn)員工具備更完善的理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)其執(zhí)業(yè)能力,提高事務(wù)所的服務(wù)水平。
4、健全內(nèi)部管理制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用封閉、高度集中的直線組織模式,其一般只設(shè)置兩個(gè)管理層次。因此,要重視和完善內(nèi)部控制制度,認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性,牢固樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先,穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想,并依靠合理的制度,提高員工遵守內(nèi)部控制的自覺(jué)性,使事務(wù)所能夠凝聚人才,保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益,合理地處理遇到的各種問(wèn)題,從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展,高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。
5、加強(qiáng)事務(wù)所行為文化建設(shè)。行為文化是指員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)娛樂(lè)中產(chǎn)生的,折射出事務(wù)所精神和價(jià)值觀的文化現(xiàn)象。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)員工在工作、學(xué)習(xí)等方面融入與現(xiàn)代社會(huì)先進(jìn)文化要求相適應(yīng)的行為模式和高尚的倫理道德,加強(qiáng)事務(wù)所員工與社會(huì)的良性互動(dòng),鼓勵(lì)員工參加公益活動(dòng),樹(shù)立事務(wù)所熱心公益的形象,并對(duì)正面形象進(jìn)行宣傳,通過(guò)榜樣的力量,加強(qiáng)事務(wù)所整體行為文化。
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篇9
論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì),實(shí)踐教學(xué),“1+1+1”模式
一、構(gòu)建會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的意義
目前我國(guó)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)存在諸多問(wèn)題,企業(yè)、會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)校之間沒(méi)有形成固定、長(zhǎng)期的合作關(guān)系和聯(lián)系機(jī)制,很少有企業(yè)愿意接受實(shí)習(xí)學(xué)生,因而使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生在社會(huì)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)中不能形成一個(gè)良好而穩(wěn)定的運(yùn)行機(jī)制。如何在傳統(tǒng)實(shí)踐教學(xué)體系的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新,將會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái),加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué),呼吁社會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)界關(guān)注和參與學(xué)校實(shí)踐教學(xué),充分發(fā)揮實(shí)踐教學(xué)的作用,以培養(yǎng)學(xué)生熟練的實(shí)踐技能和較快適應(yīng)職業(yè)崗位的能力,是高職院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革中一個(gè)急需解決的問(wèn)題。
因此,筆者將通過(guò)本論文探索構(gòu)建融單項(xiàng)技能訓(xùn)練(蘊(yùn)含在會(huì)計(jì)相關(guān)課程中)─分崗位模擬實(shí)訓(xùn)(會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室) ─綜合實(shí)訓(xùn)(在會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),如會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)─頂崗實(shí)習(xí)(在真正的會(huì)計(jì)崗位)于一體的、校內(nèi)教學(xué)與社會(huì)實(shí)習(xí)相結(jié)合、系統(tǒng)完善的實(shí)踐教學(xué)新體系。該體系將為各高職院校規(guī)劃和完善專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)提供有效的借鑒,為會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)參與會(huì)計(jì)教育與實(shí)踐提供有利的平臺(tái),為教育行政部門(mén)、會(huì)計(jì)主管部門(mén)及政府其他相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育的管理、指導(dǎo)與協(xié)調(diào)工作提供新的思路論文格式,讓全社會(huì)共同關(guān)注和參與會(huì)計(jì)職業(yè)教育。
二、影響會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建的因素
(一)內(nèi)部因素
1.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方案僵化
各高職院校人才培養(yǎng)方案中對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)普遍缺乏整體性和系統(tǒng)性,實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)支離破碎,會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)與職業(yè)崗位相脫離。學(xué)生實(shí)習(xí)操作主要依靠票據(jù)、描述性的語(yǔ)言資料進(jìn)行,實(shí)踐內(nèi)容空洞,與具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)情境相脫離。學(xué)生被動(dòng)跟著指導(dǎo)老師走,缺少在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中的感受。
2.實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)教師的局限性
教師講授偏多,仍以準(zhǔn)則加解釋為主,學(xué)生始終陷于對(duì)會(huì)計(jì)處理的具體描述之中。主要的實(shí)踐教學(xué)形式就是集中實(shí)訓(xùn),無(wú)論采用“獨(dú)立式”或“分工式”,都會(huì)存在學(xué)生“渾水摸魚(yú)”的現(xiàn)象,學(xué)生不能獨(dú)立、主動(dòng)地去思考問(wèn)題和解決問(wèn)題,達(dá)不到教學(xué)效果。目前高職院校“雙師型”教師主要以“雙證”教師(職稱(chēng)證加會(huì)計(jì)師證)居多,由于這些教師多數(shù)沒(méi)有一線工作經(jīng)驗(yàn),雖取得了職業(yè)資格證書(shū),但還是脫離不了書(shū)本,教師本身的職業(yè)崗位實(shí)踐能力不高,滿足不了會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的需要。
3.實(shí)驗(yàn)教材的滯后性
由于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)具有很強(qiáng)的政策性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度經(jīng)常修訂,往往實(shí)驗(yàn)教材滯后,新教材中新舊知識(shí)混雜,學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中比較迷惑。
(二)外部因素
1.政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)教育管理的缺失
教育行政部門(mén)、會(huì)計(jì)主管部門(mén)、政府其他相關(guān)部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)教育的管理、指導(dǎo)、宣傳、引導(dǎo)與協(xié)調(diào)工作不到位,導(dǎo)致學(xué)校與企業(yè)、教育與職業(yè)崗位相脫離。
2.缺少會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的參與
目前在學(xué)校與中介機(jī)構(gòu)的合作過(guò)程中困難較多,主要是會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有承擔(dān)會(huì)計(jì)教育的義務(wù),他們不愿給自己找麻煩;另外,他們是以盈利為目的的,而在實(shí)習(xí)費(fèi)用上雙方難以達(dá)成一致。
3.企事業(yè)單位不愿接納會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)學(xué)生
學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的麻煩,另外會(huì)計(jì)工作涉及單位的敏感事物,企業(yè)不愿讓外人接觸,所以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)實(shí)現(xiàn)難度較大。
三、國(guó)外會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的啟示
美國(guó)學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員論文格式,而在于培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)能力。美國(guó)規(guī)定:“大部分的大學(xué)教師,必須具有最近取得的相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)”。且大學(xué)專(zhuān)職教師至少必須有40%在最近5年內(nèi)擁有60天以上的相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),且允許會(huì)計(jì)教師每周有一定時(shí)間外出自由謀職。這些措施對(duì)于增加教師的閱歷和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),提高實(shí)踐教學(xué)能力都很有幫助。美國(guó)會(huì)計(jì)教育在職業(yè)界和教育界的配合下,形成了一種良性循環(huán)機(jī)制,即會(huì)計(jì)人才的供給(教育)與需求存在緊密的聯(lián)系:職業(yè)界把對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求通過(guò)一定的渠道反映到教育界當(dāng)中,教育界把職業(yè)界的需求作為學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo),并取得了職業(yè)界的支持。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體不定期地對(duì)會(huì)計(jì)教育狀況進(jìn)行評(píng)估,以改進(jìn)會(huì)計(jì)教育,使會(huì)計(jì)人才符合社會(huì)發(fā)展的需要。
英國(guó)會(huì)計(jì)教育一直以“注重學(xué)生素質(zhì)和能力的培養(yǎng)”而著稱(chēng),根據(jù)這一目標(biāo)設(shè)置的會(huì)計(jì)課程體系,也緊緊地與社會(huì)需求、學(xué)生就業(yè)相結(jié)合。英國(guó)學(xué)校重視與社會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的溝通與協(xié)作,會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置緊扣時(shí)展脈搏,主要是根據(jù)市場(chǎng)需要和學(xué)生就業(yè)情況,每學(xué)年進(jìn)行會(huì)計(jì)課程的總結(jié)、修改和替換。每當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新技術(shù)、新理論,教師都要及時(shí)把它們加入到授課內(nèi)容里面,避免學(xué)生在學(xué)校學(xué)到的理論知識(shí)和社會(huì)需要脫節(jié)。
目前,日本的會(huì)計(jì)教育除教育機(jī)構(gòu)實(shí)施外,還包括各種專(zhuān)門(mén)學(xué)校和企業(yè)及監(jiān)察法人(如會(huì)計(jì)事務(wù)所、職業(yè)會(huì)計(jì)人團(tuán)體)實(shí)施的會(huì)計(jì)教育。日本學(xué)校積極探討與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)團(tuán)體和經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的合作,增加產(chǎn)學(xué)、師學(xué)合作的機(jī)會(huì)。教育機(jī)構(gòu)按照實(shí)業(yè)界提出的職業(yè)會(huì)計(jì)師標(biāo)準(zhǔn)來(lái)改進(jìn)教育體系和課程計(jì)劃,提高會(huì)計(jì)教育水平。
國(guó)外會(huì)計(jì)教育改革給我們的啟示是:除了加強(qiáng)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)和師資隊(duì)伍建設(shè)之外,必須重視學(xué)校與社會(huì)、政府、會(huì)計(jì)職業(yè)界的溝通與合作,疏通會(huì)計(jì)人才供求雙方的聯(lián)系渠道,使會(huì)計(jì)人才的供給者─會(huì)計(jì)教育部門(mén)能夠根據(jù)社會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求狀況,訂立教育目標(biāo),培養(yǎng)出社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人才。
四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系“1+1+1”模式的構(gòu)建
(一)什么是“1+1+1”模式
該模式是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革的新嘗試,這里的“1+1+1”即學(xué)校、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)三方合作,共同承擔(dān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)任務(wù),實(shí)現(xiàn)三方資源和人才共享論文格式,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),既破解了高職學(xué)生就業(yè)難的問(wèn)題,又給企業(yè)培養(yǎng)了“理論夠用,技能管用,人才適用”的真正急需的人才。這一模式突破了原有校企合作模式,引入了會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),為培養(yǎng)人才提供了技術(shù)支撐和師資保障;實(shí)踐教學(xué)的安排包括學(xué)校專(zhuān)業(yè)課程模擬教學(xué)、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)模擬實(shí)習(xí)及實(shí)戰(zhàn)演練、企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)三個(gè)方面;在學(xué)制上,學(xué)生一年(或一年半)在學(xué)校,一年(或半年)在會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),一年在企業(yè),加大了實(shí)踐教學(xué)的比例。這一模式將會(huì)計(jì)人才的供給(教育)與需求緊密的結(jié)合在一起,使會(huì)計(jì)教育在職業(yè)界和教育界的配合下,形成一種良性循環(huán)機(jī)制,為培養(yǎng)會(huì)計(jì)實(shí)用人才奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(二)構(gòu)建“1+1+1”模式對(duì)策
1.完善校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)
(1)完善會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案
會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)中,要遵循理論夠用、突出實(shí)踐訓(xùn)練和一專(zhuān)多能相結(jié)合的原則。在教學(xué)改革中,要增加一些理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的銜接性課程。增設(shè)專(zhuān)業(yè)技能課程如單證模擬、會(huì)計(jì)綜合模擬(手工及軟件應(yīng)用)、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷案例、會(huì)計(jì)分崗位模擬、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。
(2)選擇和編寫(xiě)適用的實(shí)驗(yàn)教材
組織教師或企業(yè)財(cái)會(huì)人員編寫(xiě)適合創(chuàng)設(shè)以企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程和任務(wù)情境為中心的實(shí)驗(yàn)教材,或選用企業(yè)真實(shí)的材料,讓同學(xué)們?cè)诜抡娴沫h(huán)境中體會(huì)會(huì)計(jì)核算的流程。
(3)提升“雙師”素質(zhì),加強(qiáng)“雙證”教育
提升“雙師”素質(zhì)的手段有:組織教師參加國(guó)家組織的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試;通過(guò)科研、咨詢服務(wù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)等方式帶動(dòng)會(huì)計(jì)教師參與會(huì)計(jì)實(shí)踐和開(kāi)發(fā)工作;聘請(qǐng)社會(huì)上有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)講座或者擔(dān)任兼職教師,加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)職會(huì)計(jì)教師的指導(dǎo);選送教師到企事業(yè)單位進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)或頂崗鍛煉。加強(qiáng)學(xué)生的“雙證”教育,將職業(yè)資格證書(shū)引入會(huì)計(jì)日常教學(xué),學(xué)生通過(guò)參加會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格考試,鞏固所學(xué)知識(shí),理論與實(shí)踐相結(jié)合,提高職業(yè)能力。
(4)改革教學(xué)手段和方法
在教學(xué)手段上要摒棄傳統(tǒng),采用實(shí)物、模型、圖表、音像、投影等各種直觀教具和現(xiàn)代教學(xué)媒體,使學(xué)生獲得直接經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)識(shí),增強(qiáng)其對(duì)知識(shí)的認(rèn)知和理解。改進(jìn)教學(xué)方法,讓學(xué)生主動(dòng)參與論文格式,教師主要引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題;多運(yùn)用啟發(fā)式、討論式、問(wèn)題式、實(shí)務(wù)演示、案例分析、角色扮演等教學(xué)方法來(lái)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。
2.切實(shí)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的合作
會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)雖然沒(méi)有承擔(dān)會(huì)計(jì)教育與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的義務(wù),但它們擁有豐富的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才資源,擁有與企業(yè)長(zhǎng)期合作的機(jī)會(huì)與經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的交流與合作,讓學(xué)生參加他們組織的會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)培訓(xùn),參與會(huì)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù),是提高學(xué)生實(shí)踐技能和職業(yè)能力的捷徑。
3.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)與企事業(yè)單位的對(duì)接
加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)教育的宣傳力度,讓更多的企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體關(guān)心和關(guān)注會(huì)計(jì)教育,及時(shí)反饋企業(yè)會(huì)計(jì)崗位工作信息,積極參與會(huì)計(jì)教育,為學(xué)校會(huì)計(jì)教育教學(xué)提供有效的幫助。可采取工學(xué)交替、頂崗實(shí)習(xí)和社會(huì)實(shí)踐等方式,提升學(xué)生實(shí)踐技能。
4.政府相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)教育應(yīng)擔(dān)負(fù)一定責(zé)任
教育行政部門(mén)要擔(dān)負(fù)起教育指導(dǎo)和管理責(zé)任,會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)要?jiǎng)?chuàng)造更多的會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)、考試測(cè)評(píng)機(jī)會(huì),協(xié)調(diào)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)界積極參與會(huì)計(jì)教育,為會(huì)計(jì)教育提供更廣闊的平臺(tái),為學(xué)生提供更多的實(shí)踐機(jī)會(huì)。
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篇10
論文關(guān)鍵詞:本科,會(huì)計(jì)學(xué),實(shí)踐教學(xué)
一、國(guó)外的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
1.美國(guó)本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和美國(guó)政策會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)確定了本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教育目標(biāo)的定位,①由美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)在1989年第一號(hào)《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中指出會(huì)計(jì)教育是讓學(xué)生準(zhǔn)備在將來(lái)成為職業(yè)會(huì)計(jì)師,而不是馬上成為職業(yè)會(huì)計(jì)師,就業(yè)前的會(huì)計(jì)教育應(yīng)該為學(xué)生的“終生學(xué)習(xí)能力”奠定基礎(chǔ)。
美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)把終生學(xué)習(xí)能力概括為三個(gè)要素:技能、知識(shí)和職業(yè)面向。②第一,技能。終生學(xué)習(xí)所要求的技能包括溝通技能、智力技能和人際公關(guān)技能。溝通技能包括流暢的文筆和口語(yǔ)能力;智力技能包括判斷、分析和解決事務(wù)的能力;人際公關(guān)技能包括與不同社會(huì)和文化背景的人進(jìn)行交往的能力。第二,知識(shí)。知識(shí)要求包括一般知識(shí)、組織和商務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。一般知識(shí)包括對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)有影響的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史、社會(huì)的知識(shí);組織和商務(wù)知識(shí)包括組織的運(yùn)作和結(jié)構(gòu),以及管理學(xué)的知識(shí)。對(duì)于“會(huì)計(jì)知識(shí)”,美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)的深入了解是保證學(xué)生獲得成功的必備要素,重點(diǎn)放在學(xué)生的分析能力和抽象思維能力上,而不是放在準(zhǔn)則的機(jī)械記憶上。第三,職業(yè)面向。職業(yè)面向包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德和“正直、客觀、關(guān)心公共利益”等價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的能力。從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教育目標(biāo)中可以看出,會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生需要掌握一定的技能。
美國(guó)本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)的形式比較特別,在美國(guó)沒(méi)有正規(guī)的實(shí)習(xí)。很多學(xué)生都是半工半讀的。但是我們還是能從中總結(jié)出其實(shí)踐教學(xué)一定的特點(diǎn)。其實(shí)踐的形式主要有以下幾種。第一,課程實(shí)踐,主要以傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔,學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。在這種新的教學(xué)方法下,教師的主要任務(wù)是引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生思考,幫助學(xué)生解決疑難問(wèn)題,學(xué)生則通過(guò)小組協(xié)作、案例研究、文章研討等方式畢業(yè)論文題目,調(diào)動(dòng)起學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。通過(guò)課堂教學(xué)達(dá)到鍛煉能力的目的。第二,實(shí)驗(yàn)操作,例如模擬經(jīng)理人、模擬會(huì)計(jì)師。第三,項(xiàng)目研究,探索項(xiàng)目的主要特征是:廣泛并深入地應(yīng)用團(tuán)隊(duì)計(jì)劃和口頭報(bào)告來(lái)增強(qiáng)學(xué)生的人際交往能力和溝通技能;將更多的研究成果用于教學(xué);強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教師和實(shí)務(wù)界人士的合作,將實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前最新的發(fā)展引入課堂。
2.英國(guó)本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
歐洲作為發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的起源地,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)。與之相適應(yīng),其會(huì)計(jì)教育也一直以注重學(xué)生素質(zhì)和能力的培訓(xùn)而著稱(chēng),并將理論研究較好地與實(shí)務(wù)研究相結(jié)合,形成自成特色的會(huì)計(jì)教育模式。英國(guó)各個(gè)大學(xué)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)有不同的模式,其共同特點(diǎn)是對(duì)于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)比較注重學(xué)生的能力和素質(zhì),主要有以下特點(diǎn):一是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置比較科學(xué),與社會(huì)需求、學(xué)生就業(yè)結(jié)合非常緊密;二是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)和課程設(shè)置緊扣時(shí)展的脈搏,主要是根據(jù)市場(chǎng)需要和學(xué)生就業(yè)情況,每學(xué)年進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程的總結(jié)、修改和替換。
英國(guó)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)的形式主要有以下三種。一是課程實(shí)踐。課堂講授一般分專(zhuān)題進(jìn)行,老師課堂上講解的大約只有課程內(nèi)容的30%,講解重點(diǎn)主要是專(zhuān)題的框架結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)和難點(diǎn)講解各專(zhuān)題的新理論、新觀點(diǎn),列出本專(zhuān)題需閱讀的參考
文獻(xiàn)標(biāo)。在英國(guó),這種培養(yǎng)模式主要有兩種形式:第一種形式分為三個(gè)階段,學(xué)生中學(xué)畢業(yè)后,先在企業(yè)工作實(shí)踐一年,接著在學(xué)校里學(xué)習(xí)完二年或三年的課程,然后再到企業(yè)工作實(shí)踐一年,即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計(jì)劃;第二種形式是第一、二、四學(xué)年在學(xué)校學(xué)習(xí)三年理論,第三學(xué)年到企業(yè)進(jìn)行為期一年的實(shí)踐,即所謂的“2+1+1”教育計(jì)劃。但是不論用哪種方式完成“三明治課程”,學(xué)生都需要在最后一年回到學(xué)校完成學(xué)業(yè)。當(dāng)然會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中,實(shí)地考察也是經(jīng)常采用的方式。
3.澳大利亞本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
澳大利亞大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育對(duì)培養(yǎng)學(xué)生在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和組織系統(tǒng)中的職業(yè)角色,有非常明確的目標(biāo),使學(xué)生了解其未來(lái)職業(yè)生涯中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與具有的權(quán)利。這在澳大利亞各大學(xué)的教學(xué)宗旨中,都有明確的說(shuō)明。例如,強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生具有如下的態(tài)度,即“渴望不斷地進(jìn)行知識(shí)的發(fā)展與創(chuàng)造;愿意開(kāi)始并參與變革;重視個(gè)人生活與職業(yè)生活中的事實(shí)、正確、誠(chéng)實(shí)與道德的標(biāo)準(zhǔn);承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)并主張權(quán)利;欣賞自己及其他的文化與風(fēng)俗”。并且,強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生以下的能力:“具備繼續(xù)學(xué)習(xí)、增長(zhǎng)知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治瞿芰蛣?chuàng)造力;擁有完整的、廣闊的學(xué)科知識(shí);清晰地交流與流暢地寫(xiě)作;擁有團(tuán)隊(duì)合作的能力;擁有解決問(wèn)題與做出決策的能力;自信并能夠清楚地陳述自己的意見(jiàn);邏輯地推論和從觀點(diǎn)中辨別事實(shí)。”④澳大利亞大學(xué)基于職業(yè)資格證書(shū)設(shè)定人才培養(yǎng)目標(biāo),牢固確立了職業(yè)教育人才培養(yǎng)定位的就業(yè)導(dǎo)向,使職業(yè)教育的摘要緊密聯(lián)系,有利于教育的準(zhǔn)確定位和特色塑造。
為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的教育目的,澳大利亞大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教學(xué)活動(dòng)形式有多種形式,本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)方式以課程學(xué)習(xí)(Course)為主⑤。其實(shí)踐教學(xué)形式主要有小組討論與輔導(dǎo)(Tutorial Questions)、計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)室練習(xí)(ComputerLaboratory Practice)等形式畢業(yè)論文題目,當(dāng)然,澳大利亞有的大學(xué)也可以在學(xué)生畢業(yè)前的一個(gè)學(xué)期推薦學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí),他們的實(shí)習(xí)會(huì)有專(zhuān)門(mén)的輔導(dǎo)教師。特別是碩士階段,要經(jīng)過(guò)一段的企業(yè)實(shí)習(xí),這段時(shí)間有專(zhuān)門(mén)的輔導(dǎo)老師,然后通過(guò)一些課程的考試,就可以獲得CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)。 當(dāng)然澳大利亞的實(shí)踐教學(xué)模式與美國(guó)有相似的地方。澳大利亞本國(guó)的許多學(xué)生都是PART-TIME的學(xué)習(xí)者,因此,學(xué)校也沒(méi)有正規(guī)組織學(xué)生實(shí)習(xí)的時(shí)間。與碩士階段的教育模式有著比較大的差別。
4.加拿大本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
加拿大本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)的主要形式有:課程實(shí)踐,課程實(shí)踐的主要形式是案例分析以及相關(guān)開(kāi)放性作業(yè)。例如,為在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)問(wèn)題建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。另外一種實(shí)踐教學(xué)的形式是實(shí)地訓(xùn)練⑥。學(xué)生通過(guò)參與一門(mén)合作教育課程加強(qiáng)學(xué)習(xí)的實(shí)踐部分。合作課程由加拿大聯(lián)邦政府資助,將學(xué)生的理論學(xué)習(xí)與在工商企業(yè)和政府部門(mén)中的相關(guān)業(yè)務(wù)相結(jié)合。會(huì)計(jì)是合作課程的主要領(lǐng)域,參與合作課程的學(xué)生將與外界的管理人員一起工作,目的是在畢業(yè)前獲得有價(jià)值的工作經(jīng)驗(yàn)。在阿爾伯塔注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)(AICA)的支持下,實(shí)地訓(xùn)練課程卓有成效,學(xué)生能夠獲得職業(yè)新手所應(yīng)具備的工作經(jīng)驗(yàn)。
二、國(guó)外實(shí)踐教學(xué)模式對(duì)我國(guó)的啟示
以上幾個(gè)國(guó)家的實(shí)踐教學(xué)模式各具特色,對(duì)于我國(guó)的本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式的構(gòu)建具有重要意義。
第一,從實(shí)踐教學(xué)的形式看,非常注重課程實(shí)踐,而且學(xué)生是課程實(shí)踐的主體。不管是澳大利亞還是美國(guó),在會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教學(xué)過(guò)程中非常重視課程實(shí)踐。在課程實(shí)踐中,主要采用了案例分析法、項(xiàng)目研究、模擬實(shí)驗(yàn)以及開(kāi)放作業(yè)等課程實(shí)踐方法。事實(shí)上,國(guó)內(nèi)大學(xué)經(jīng)常采用這些方法,但是在方法運(yùn)用過(guò)程中,教師是主體。如,在模擬實(shí)驗(yàn)中,教師自己動(dòng)手做模擬實(shí)驗(yàn),學(xué)生觀摩教師模擬的過(guò)程。因此,方法的運(yùn)用偏離實(shí)踐教學(xué)的本質(zhì)。構(gòu)建以學(xué)生為主體的實(shí)踐教學(xué)模式。
第二,從實(shí)踐教學(xué)的計(jì)劃安排看,具有多樣性。對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)有啟發(fā)作用的應(yīng)該是三明治課程(Sandwich Courses)。先在企業(yè)工作實(shí)踐一年,接著在學(xué)校里學(xué)習(xí)完二年或三年的課程,然后再到企業(yè)工作實(shí)踐一年,即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計(jì)劃;第二種形式是第一、二、四學(xué)年在學(xué)校學(xué)習(xí)三年理論,第三學(xué)年到企業(yè)進(jìn)行為期一年的實(shí)踐,即所謂的“2+1+1”教育計(jì)劃。在美國(guó)等真正實(shí)施學(xué)分制的國(guó)家,很多學(xué)生采用半工半讀的形式,其實(shí)踐的時(shí)間能夠得到保證。對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)教育來(lái)說(shuō),什么時(shí)候?qū)嵺`是需要重新研究的問(wèn)題。
第三畢業(yè)論文題目,從實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間來(lái)看,較為充裕。在澳大利亞會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中,其教師授課的時(shí)間較少,而是通過(guò)作業(yè),項(xiàng)目實(shí)踐等實(shí)現(xiàn)理論知識(shí)和實(shí)踐能力的提升。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)可以通過(guò)半工半讀的形式,使學(xué)生擁有大量的實(shí)踐時(shí)間。從英國(guó)的三明治課程來(lái)看,其會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)時(shí)間則更加充裕,有1-2年的實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間。因此,從國(guó)外本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)看,其實(shí)踐教學(xué)時(shí)間多,對(duì)于學(xué)生能力和理論水平提升都有著重要的作用。而我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)生以講授法為主,以理論教學(xué)為主。從國(guó)外的實(shí)踐教學(xué)模式來(lái)看,重構(gòu)課程理論和實(shí)踐體系,增加實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間。
第四,從實(shí)踐基地建設(shè)的方式看,基地建設(shè)的主體是多樣性的。在國(guó)外,建設(shè)基地的主體有教師個(gè)人、學(xué)校、政府。在我國(guó)常見(jiàn)的是教師利用個(gè)人關(guān)系建設(shè)的實(shí)踐基地和學(xué)校建設(shè)的基地。加拿大與政府部門(mén)合作共建實(shí)踐基地的方式是值得借鑒的一種方式。加拿大開(kāi)設(shè)的合作課程,使得學(xué)生能夠得到政府的資助參與到企業(yè)的工作中
借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高,在借鑒的過(guò)程中需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,明確本科會(huì)計(jì)學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo),處理好理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的關(guān)系,落實(shí)好實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容、形式和實(shí)踐基地。只要這樣才能提高會(huì)計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
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②陳錄.我國(guó)本科會(huì)計(jì)教育.[D]研究東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2004,12:8-9.
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⑥Lin,Z.J.andHunter,Al.Accounting educationfor the 21st century:ACanadianexperiment[EB/OL].search epnet.com/2002-08-15.
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