會計核算風險點及防控措施范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算風險點及防控措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）風險防控措施變化，弱化事后監(jiān)督效能發(fā)揮

會計核算系統(tǒng)通過再造業(yè)務處理流程，優(yōu)化核算崗位設置，建立自動控制及校驗機制等，進一步提升會計核算風險防控手段。一是加強系統(tǒng)用戶管理。會計核算系統(tǒng)用戶設置實行雙簽制，由上一級用戶雙人設置及審批；用戶登錄采用密碼加電子認證證書雙重模式對身份進行驗證，用戶操作權限遵循分級管理、向下覆蓋的原則，有效杜絕違規(guī)兼崗。二是強化業(yè)務過程控制。從加強內部控制的角度分析防控重點，將風險管理規(guī)則嵌入核算流程。業(yè)務參數(shù)實行分級管理、兩級審批原則，并將重要業(yè)務參數(shù)設置及維護權限上收至總行。業(yè)務流程實施進程干預，如授權控制，業(yè)務處理過程中，向用戶提示符合條件的授權信息，授權通過后業(yè)務流程才能進入下一環(huán)節(jié)。又如ACS影像審核，須換人對憑證影像信息的真實性及合法性審核通過后才能發(fā)送總行業(yè)務處理中心；國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)對外劃轉資金（支出、退庫等）實行第三人審核制，對接收行行號、收款人賬號、金額等重要要素嚴格控制，風險防范能力得以加強。會計核算風險關口的前移，對事后監(jiān)督提出了新的要求，但現(xiàn)行事后監(jiān)督模式仍是傳統(tǒng)意義上“事后”的復審和檢驗，監(jiān)督對象是會計核算結果而非過程。且由于目前除營業(yè)會計核算配置了監(jiān)督子系統(tǒng)外，國庫、貨幣發(fā)行會計核算系統(tǒng)均未對事后監(jiān)督留有接口，風險監(jiān)督難以深入，事后監(jiān)督的作用無法有效發(fā)揮。

（二）會計核算質量的提升，促使事后監(jiān)督重心轉移

近年來，人民銀行通過強化制度、執(zhí)行、監(jiān)督并重的核算管理，實施安全、效率、效益的核算改革，會計核算風險防控能力不斷增強，會計核算質量穩(wěn)步提高。一是會計核算差錯明顯減少。以人民銀行福州中心支行（下稱“福州中支”）為例，轄內會計核算業(yè)務差錯數(shù)量和差錯率始終保持在極低水平，并整體呈逐年下降的趨勢。2009～2013年，轄內會計核算差錯數(shù)量分別為20筆、17筆、14筆、10筆和6筆，差錯率分別為萬分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是會計核算差錯程度較輕。福州中支轄內近年會計核算差錯均屬規(guī)范性問題和賬務處理差錯，未發(fā)生資金損失或性質嚴重的核算事故。如會計憑證填制不規(guī)范、會計資料要素不完整、記賬串戶或重復記賬等，此類差錯都可通過糾偏或賬務調整整改，對會計核算資金安全影響程度低。會計核算質量的不斷提高，促使事后監(jiān)督重心轉移，不能局限于單一的合規(guī)性監(jiān)督，停留在單純的查錯糾偏上，事后監(jiān)督重心應轉移到防控核算風險、防止資金損失上，應加強對日常監(jiān)督結果的分析應用，通過開展會計核算風險評估和預警，針對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題和內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善會計核算管理的意見和建議，深化事后監(jiān)督工作內涵，提升監(jiān)督工作層次。

二、事后監(jiān)督轉型實踐

事后監(jiān)督轉型是順應會計核算快速發(fā)展的內在要求，也是進一步提升事后監(jiān)督效能的必要途徑。近年來，福州中支堅持以風險控制為導向，以績效提升為根本，在事后監(jiān)督轉型方面進行了有益的嘗試。

（一）探索監(jiān)督工作機制

針對事后監(jiān)督部門未實行條線管理、業(yè)務指導分散于不同部門的現(xiàn)狀，建立福建省人民銀行系統(tǒng)事后監(jiān)督聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)席會議是加強協(xié)作、交流經(jīng)驗、共享信息的議事組織。確定聯(lián)席會議學習培訓、風險防范和發(fā)展規(guī)劃等十個方面的議題，充分發(fā)揮省會中心支行事后監(jiān)督業(yè)務指導和協(xié)調作用。定期召開事后監(jiān)督聯(lián)席會議，組織省內各事后監(jiān)督部門交流工作經(jīng)驗，探討履職中遇到的問題，提出進一步推進全省事后監(jiān)督工作的建議及措施。開展全省事后監(jiān)督業(yè)務競賽，將把好核算質量關、加強資金風險防范作為競賽目標，以監(jiān)督水平提升為根本，鼓勵事后監(jiān)督管理及手段創(chuàng)新，通過競賽推動全省監(jiān)督水平的整體提升。不定期舉辦事后監(jiān)督專題業(yè)務培訓，邀請支付結算、國庫等業(yè)務主管部門介紹會計核算業(yè)務發(fā)展及風險防控重點，增強事后監(jiān)督部門對核算業(yè)務及相關規(guī)章制度的理解和認識，適應會計核算業(yè)務變化后監(jiān)督工作需要。

（二）創(chuàng)新風險監(jiān)督手段

以防控會計核算資金風險為核心，探索構建風險導向型監(jiān)督模式。按季發(fā)出事后監(jiān)督風險提示，收集省內事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的核算問題，通過分析問題的性質、發(fā)生頻率及對資金安全的影響程度，將問題分為事故、核算差錯和規(guī)范性問題三類，分別以紅、橙、藍三色標識風險等級，向省內各中心支行分管領導、核算與監(jiān)督部門發(fā)出風險提示，提高事后監(jiān)督風險管理水平。每半年開展事后監(jiān)督業(yè)務分析，總結監(jiān)督情況，分析核算差錯特點，探討差錯產生的原因，運用同期對比、發(fā)展趨勢預測等方式，加強對監(jiān)督結果的統(tǒng)計和分析，排查核算風險隱患。推動核算業(yè)務分類監(jiān)督，將監(jiān)督對象按辦理的業(yè)務范圍、業(yè)務量大小分類，將監(jiān)督內容按資金風險程度劃分，將監(jiān)督時點按月（年）末、節(jié)假日前后、一般工作日區(qū)分，明確監(jiān)督標準；對重點賬戶、特殊業(yè)務和重要時點實施監(jiān)督與再監(jiān)督，對資金風險較小的業(yè)務進行合規(guī)監(jiān)督，促進監(jiān)督工作由合規(guī)監(jiān)督向風險監(jiān)督轉化。開發(fā)國庫支付業(yè)務監(jiān)督軟件，對國庫會計核算風險較大的撥款、退庫等資金出口環(huán)節(jié)實施電子監(jiān)督，并將EX-CEL應用于國庫核算平衡關系及操作日志的監(jiān)督，防范國庫資金風險，提升事后監(jiān)督效率。

（三）促進監(jiān)督成果運用

加強橫向部門間業(yè)務交流，定期召開福州中支事后監(jiān)督聯(lián)系協(xié)調會議，業(yè)務管理部門、核算部門和事后監(jiān)督部門參加。通報事后監(jiān)督情況，并就監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風險性、制度性、操作性問題進行探討。近年來，通過聯(lián)系協(xié)調會議提出50余條完善會計規(guī)章制度、會計管理和內部控制的意見建議，大多數(shù)被業(yè)務管理部門采納，或據(jù)此明確相關制度規(guī)定，或及時向總行反映，有力地推動會計核算規(guī)范、安全開展。建立信息共享平臺，結合當前事后監(jiān)督工作特點，依托福州中支內聯(lián)網(wǎng)，建立《事后監(jiān)督業(yè)務工作平臺》，及時登載工作動態(tài)、分析報告、會議紀要和風險提示等信息，促進全省事后監(jiān)督資源共享。建立會計核算差錯案例庫，收集2009～2013年全省事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的差錯，界定差錯類型，描述差錯情況，形成電子監(jiān)督成果，供全省監(jiān)督部門與核算部門借鑒參考，提高監(jiān)督信息轉化運用的效果，有效地發(fā)揮了事后監(jiān)督的綜合反映作用。

三、新形勢下事后監(jiān)督轉型探討

近期，人民銀行總行下發(fā)了關于地（市）中心支行內設機構調整的意見，地（市）中心支行不再保留事后監(jiān)督中心，事后監(jiān)督職責按業(yè)務條線分別交由相關核算部門履行，即由跨部門監(jiān)督改由部門內監(jiān)督。無論事后監(jiān)督部門如何調整，事后監(jiān)督職責仍將履行。面對會計核算和監(jiān)督機制的發(fā)展變化，事后監(jiān)督只有通過轉型才能適應更高的新要求。

（一）監(jiān)督機制轉型

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》將“會計核算事后監(jiān)督”改為“會計核算監(jiān)督”，體現(xiàn)了事前、事中、事后全過程控制的監(jiān)督理念。目前事前、事中監(jiān)督由核算部門負責，事后監(jiān)督職責由事后監(jiān)督部門履行，會計核算風險控制相互關聯(lián)的整體被人為分割，易形成重復監(jiān)督和監(jiān)督不到位的格局。應通過頂層設計和底層推動，建立起適應會計核算業(yè)務發(fā)展，符合資金風險防控需要的監(jiān)督機制。一要理順事后監(jiān)督管理機制。將各級分支機構事后監(jiān)督職責回歸營業(yè)、國庫、貨幣金銀等核算部門，在管理機制上實行自上而下的條線統(tǒng)一管理，融事前、事中、事后監(jiān)督于一體，統(tǒng)籌規(guī)劃會計核算各環(huán)節(jié)風險防控，避免管理協(xié)調不暢、信息溝通脫節(jié)，重復且無效勞動等現(xiàn)象，有效整合監(jiān)督資源。二要構建大監(jiān)督機制。會計核算事后監(jiān)督要與業(yè)務管理部門現(xiàn)場檢查、內審部門內控檢查實現(xiàn)信息共享，職責互補，加強監(jiān)督交流、溝通、反饋力度，發(fā)揮事后監(jiān)督成果獨立性、及時性、全面性等特點，為業(yè)務管理部門完善制度建設，加強風險管理提供決策支持。要運用事后監(jiān)督結果，確定會計核算檢查方案，突出檢查的針對性；要結合現(xiàn)場檢查情況，調整日常監(jiān)督重點，促進現(xiàn)場檢查與日常監(jiān)督互動互補，切實發(fā)揮監(jiān)督合力。

（二）監(jiān)督模式轉型

目前，事后監(jiān)督仍停留在合規(guī)監(jiān)督層面，較多注重微觀差錯的檢查，忽視對會計核算業(yè)務的風險評估與判斷，以及對潛在風險的監(jiān)測與預警。要在合規(guī)監(jiān)督的基礎上，構建科學、系統(tǒng)的會計核算風險管理模式，建立風險識別、評價、預警和處置辦法，充分發(fā)揮事后監(jiān)督防控會計核算風險的作用。一是日常監(jiān)督與風險分析相結合。突出監(jiān)督重點，加強對關鍵業(yè)務、特殊時點和要害崗位的監(jiān)督，堅持從動態(tài)、全面的角度出發(fā)，分析核算過程、內部控制、資金流動等風險防控環(huán)節(jié)，開展風險監(jiān)測和風險預警。二是差錯糾正與管控措施相結合。對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的核算差錯要從管理層面、制度層面分析，及時反饋和落實整改，促進會計核算規(guī)范操作；對會計核算中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性風險問題，要及時提出防范措施，堵塞漏洞，排除隱患。三是監(jiān)督結果與質量評價相結合。依據(jù)日常監(jiān)督結果，對核算過程、核算結果和核算管理持續(xù)跟蹤、監(jiān)測，定期評價會計核算狀況，針對人員配備、崗位設置、核算操作等方面存在的不足，要提出加強管理的具體建議，實現(xiàn)由真實性、合規(guī)性為主的監(jiān)督向以資金風險防控為重點的監(jiān)督方向轉變。

（三）監(jiān)督手段轉型

相對于不斷升級完善的會計核算系統(tǒng)，事后監(jiān)督手段滯后，特別是占整個事后監(jiān)督業(yè)務量70%以上的國庫會計核算，仍以手工監(jiān)督為主，缺乏層級控制、自動識別和全面涵蓋。借助科技力量，改進事后監(jiān)督手段，提升監(jiān)督效能是推進事后監(jiān)督轉型的必然選擇。一是開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)。改變目前國庫、貨幣發(fā)行會計核算手工式、粗放式監(jiān)督狀況，探索監(jiān)督系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的有效對接，從核算系統(tǒng)提取原始數(shù)據(jù)，將人工核對、計算、校驗等基礎監(jiān)督功能以監(jiān)督系統(tǒng)替代；依托系統(tǒng)功能，從日常業(yè)務監(jiān)督、風險環(huán)節(jié)監(jiān)控、重要事項審批等不同角度，實施重點、實時、動態(tài)監(jiān)督，并對各類核算數(shù)據(jù)進行監(jiān)測與統(tǒng)計分析。二是優(yōu)化監(jiān)督系統(tǒng)功能。ACS監(jiān)督子系統(tǒng)，不僅具備對特定業(yè)務的實時監(jiān)督功能，還通過設定監(jiān)督條件對一般業(yè)務比例監(jiān)督，前移監(jiān)督關口、突出監(jiān)督重點，相比原有憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)復核式比對的監(jiān)督模式前進了一大步。但仍存在優(yōu)化空間，如ACS憑證受理與賬務處理前后臺分離，營業(yè)網(wǎng)點與總行業(yè)務處理中心各負其責，該模式下核算資金風險隱患理論上只存在于憑證影像的真實性與合規(guī)性，地（市）中心支行監(jiān)督職責調整后，憑證從核算到監(jiān)督環(huán)節(jié)的即時傳遞成為可能，應將憑證影像監(jiān)督由事后監(jiān)督調整為實時監(jiān)督，避免監(jiān)督時效滯后在風險防控上的局限。同時，對核算系統(tǒng)能自動校驗、核算環(huán)節(jié)已實施控制的業(yè)務，如商業(yè)銀行通過ACS前置系統(tǒng)辦理的財政存款、電子對賬業(yè)務等，可調整事后監(jiān)督頻率，將按旬、按日監(jiān)督改為按月監(jiān)督，避免重復勞動，提高監(jiān)督效率。

（四）監(jiān)督隊伍轉型

篇2

一、新形勢下農信社會計風險表現(xiàn)

㈠會計操作風險

農信社機構及員工數(shù)量眾多，點多面廣，監(jiān)督管理工作相對而言，難度較大。一些員工在工作中存在操作不規(guī)范，制度不落實的問題，從日常事務存、放、匯等業(yè)務的核算手里與審查憑證、賬務辦理，到每日綜合核算，從會計手工操作到采用網(wǎng)絡進行賬務處理各項業(yè)務，其問題貫穿于會計工作的各個環(huán)節(jié)。

㈡會計核算風險

目前農信社采取的分級管理體制的經(jīng)營主體是各縣級聯(lián)社，而作為各級經(jīng)營主體的各縣級聯(lián)社在支付保證、利潤指標、員工個人利益等種種壓力下，為了實現(xiàn)其目的，往往會弱化會計的監(jiān)督、核算職能。近年來，農信社發(fā)生的眾多經(jīng)濟案件，一般都與會計核算的某個環(huán)節(jié)失去控制有關。

㈢會計監(jiān)督風險

目前，農信社的會計工作過于強調其核算職能，其對經(jīng)營管理的分析、反饋、監(jiān)督職能趨于弱化，防范于化解經(jīng)營風險的作用沒有得到充分發(fā)揮。例如在日常工作中注重財務賬目的處理，而缺乏對資金運動過程中的監(jiān)督，同時基于資金運轉狀況的風險預警機制和分析反饋機制尚未建立，直接導致農信社會計監(jiān)督存在較大風險。

㈣會計控制風險

農信社的會計控制風險主要體現(xiàn)在以下兩個方面，一方面，農信社會計內部控制，目前作為被分解的單元分散在各項管理制度之中。如會計內控制度規(guī)定了不同崗位的不同職責，但是并沒有形成一套環(huán)環(huán)相扣的風險防范程序，因而難以及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的問題。另一方面，農信社目前的會計內部控制制度建設嚴重滯后于會計電算化的發(fā)展，造成了業(yè)務人員與技術人員的權責分工不明，總體而言是管理交易授權密碼的技術人員權限過大，導致組織內控缺乏的風險。

一、農信社會計風險成因分析

㈠市場經(jīng)濟下，同業(yè)競爭加劇

隨著我國金融領域對外開放程度的不斷提高和金融體制改革的不斷深入，導致金融業(yè)同業(yè)競爭加劇，使得農村信用社會計風險增加。農信社只有主動出擊，提高市場占有率，壯大自身實力，才能立足于在金融市場，同時，在市場競爭下，一些商業(yè)銀行通過高息攬儲、低息放貸等惡意競爭手段，也加劇了農信社會計風險的形成。

㈡會計制度不完善

就目前而言，農信社雖然制定了相應的各項制度，但是隨著我國金融領域對外開放程度的不斷提高和金融體制改革的不斷深入，現(xiàn)有會計制度無法滿足管理的需求。主要表現(xiàn)在自主創(chuàng)新欠缺，導致制度的不適用。現(xiàn)有農村信用社體制沿用了過多舊的規(guī)章制度，導致會計人員的職責分工不明，出現(xiàn)虛假會計信息，造成會計風險。

㈢會計信息失真

會計行為違規(guī)導致會計信息失真問題的出現(xiàn)，加大了農信社會計風險發(fā)生的可能。會計工作是保證農信社健康運行的基礎工作，如果會計行為違規(guī)，從而導致會計信息的失真，不僅無法為防范會計風險提供信息，而且會提高風險損失，主要表現(xiàn)在會計信息失真會提高農信社資金被截留、盜竊、貪污的風險；其次，如果以失真的會計信息作為考核員工的依據(jù)信息，不僅無法對會計行為進行規(guī)范，反而會使得違規(guī)問題趨于嚴重，加大風險隱患。

㈣會計人員職業(yè)道德及能力問題凸顯

傳統(tǒng)的會計核算模式下，依據(jù)同一會計原始憑證進行明細與綜合核算，實際發(fā)揮著不同會計職位相互監(jiān)督、相互制約的作用。而隨著電算化的發(fā)展，員工直接面對計算機，崗位之間的監(jiān)督與制約機制無法形成，因而缺乏了相應的監(jiān)督機制。在缺乏有效監(jiān)督的情況下，會計人員的職業(yè)道德成為約束會計行為的直接手段，同時，由于部分會計人員業(yè)務能力較差，經(jīng)營意識與法制意識淡薄，導致在農村信用社會計核算質量和會計風險防范上難以保證。

三、加強會計風險管理的措施和建議

㈠健全會計內部控制制度

加強農信社會計風險管理，需要建立健全內控責任機制。完整的內部會計控制制度包括管理層面和操作層面，對管理層而言，內部控制方法的制定要根據(jù)相應的法律法規(guī)，才能更好的從改進經(jīng)營角度對農信社會計風險的內控提出要求；對操作層而言，內控制度需要遍布全部會計業(yè)務的責任制，并通過相互制約來實現(xiàn)內部的平衡與控制。

㈡建立健全預警機制

近年來，農村信用社電子化、網(wǎng)絡化設施得到普及，具備了現(xiàn)代化信息處理的物質基礎，因此基于電子化網(wǎng)絡構建科學、高效的預警機制的建立便成為可能。通過將預警與核算建立于同一個數(shù)據(jù)平臺之上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預警系統(tǒng)能夠及時跟蹤反饋，并通過會計賬務核算規(guī)律性確定預警方法，對會計核算進行全過程分析判斷，以此了解、監(jiān)控農信社的的財務、結構和業(yè)務的相關信息。

㈢增強會計人員的風險防范意識與專業(yè)素質

對于會計風險防范，其根本在于增強會計人員的風險防范意識和專業(yè)素質。第一，要加強對會計從業(yè)人員綜合素質的培訓力度，增強其專業(yè)技能的掌握程度，使得會計從業(yè)人員業(yè)務能力與信用社需要相符合，并能夠隨著會計電算化程度的不斷提高而不斷進步。第二，對會計人員的管理采用激勵評價制度。為了充分提高會計人員的工作積極性，需要建立一個合理的考核以及評價制度，對于會計從業(yè)人員的工作給與客觀、合理的評價。第三，要加強對基層會計人員的教育，提高會計從業(yè)人員的思想道德修養(yǎng)，增強會計人員的自我約束意識與能力，提高會計人員的風險意識。

㈣點面防控結合管理

由于農信社會計風險管理涉及范圍較廣，因此在管理過程中一方面要統(tǒng)籌全局，另一方面又要突出重點，抓住核心，通過點面結合的方式實現(xiàn)會計風險的防控，在完善現(xiàn)有會計防控體系的基礎上，建立一個運行更加良好的會計風險監(jiān)測、預警機制。

篇3

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風險點；防范策略

營改增全面實施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風險點，需要建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風險規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點和意義

對稅收籌劃的內涵進行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實施經(jīng)營活動前制定出科學的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負。稅收籌劃的內涵十分豐富，包括稅負最低、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強的流動性，要想對其進行集中管理存在較大的難度，對應的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點進行分析，主要體現(xiàn)在精細化管理方面，借助精細化管理，可以適應建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項目，降低企業(yè)稅負。在經(jīng)濟新常態(tài)下，政府部門為了能夠進一步激發(fā)市場經(jīng)濟活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業(yè)納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項目包括了房產稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風險。建筑施工企業(yè)存在點多、面廣的特點，工程項目建設周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風險發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強對稅收風險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負，實現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設計還是物資采購，還是施工建設，都需要實施相應的計稅處理，而建筑項目本身十分復雜，存在很多特殊需求，例如轉包、分包、勞務分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風險產生的主要原因是缺乏有效的內部管理。對于企業(yè)而言，要想實現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實施各項經(jīng)濟活動的過程中，做好相關事項的預處理，以此來實現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經(jīng)濟業(yè)務處理流程的規(guī)范化及合法化，促進企業(yè)管理水平的提高。

二、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的措施

1.及時轉變稅收籌劃觀念當前，有不少建筑施工企業(yè)在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業(yè)管理層的觀念和認識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內，能夠通過法律允許的方式及手段，實現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時轉變自身的認識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務拓展和項目承包等方面的競爭優(yōu)勢。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團制，在賦予子分公司獨立運營管理權力的同時，也必須單獨設置稅收籌劃崗位，做好稅務籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對施工合同進行簽訂時，需要確保合同的內容可以涵蓋設計、采購和施工等各方面的業(yè)務，加強與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設計價位應該保持在相對較低的稅率，加強對于采購、施工等較高稅率業(yè)務的價格管控，以此從整體層面降低稅負[4]。3.加強稅務成本管控對于加強稅務成本管控，建筑施工企業(yè)應在以下幾個方面進行改善。一是應該合理地選擇材料供應商。材料供應商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應商身份可以提供不同的材料價格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對材料供應商進行選擇時，應該從現(xiàn)金流量、利潤情況、稅務影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎搭建起相應的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應商。二是應該做好施工設備選擇。在建筑工程項目施工建設中，需要使用到各種各樣的機械設備，如攪拌機、塔吊、挖掘機等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實際情況出發(fā)，選擇購買或者租賃設備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負更低。三是應該重視勞務成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會選擇外包或者勞務派遣的方式，甚至會聘用臨時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現(xiàn)有效抵扣，會導致企業(yè)人力成本的增大。對此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務派遣的用工方式，與勞務公司建立起長期穩(wěn)定的合作關系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務成本發(fā)票。在對勞務公司進行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務資質的納稅個體，從企業(yè)的角度，需要關注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報價是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學的培訓計劃，不斷提高稅務人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標方案，實現(xiàn)對于稅務風險的有效防控。二是應該建立項目采購管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務信息，獲取價格合理的供應商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實施稅收籌劃，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提高。三是應該構建相應的稅務風險控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實施稅收風險控制的過程中，應建立起風險預警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對稅收風險進行預測，做好不合理納稅情況的分析和預防，保證稅收籌劃工作的實施效果。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風險點及防范策略分析

1.涉稅風險點（1）業(yè)務承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對自身業(yè)務經(jīng)營范圍進行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟效益提高，缺乏對稅務情況的深入了解，也沒有對承包經(jīng)營合同中存在的問題進行分析，不了解各種類型稅種的稅負情況，這樣很容易影響其對于稅務政策的選擇，導致在業(yè)務承接階段，出現(xiàn)相應的涉稅風險。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠為建筑施工企業(yè)在生產經(jīng)營中的利益提供保障，對于企業(yè)的長遠、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對納稅人身份、業(yè)務性質、發(fā)票類型等進行明確，很容易引發(fā)稅收風險問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務部門對于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風險發(fā)生的概率。（3）會計核算環(huán)節(jié)會計核算是稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會計核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會出現(xiàn)會計核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時，部分財務人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導致企業(yè)稅收負擔的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進一步增大，帶動了會計核算內容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會計核算人員的專業(yè)水平不高，會計核算結果的質量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風險問題。2.風險防范策略（1）重視風險防控工作建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)對于涉稅風險點的有效規(guī)避，需要高度重視風險防控工作。一是管理層應該樹立起科學的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認識到涉稅風險點規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定出科學的稅收管理目標，為稅收籌劃和風險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應該增強企業(yè)管理層和基層員工的風險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風險點的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對稅收風險類型及成因的準確認知，開展全過程風險防控工作，降低稅收風險發(fā)生的概率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展。（2）完善風險規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風險點的規(guī)避涉及的管理內容較多，需要企業(yè)結合自身的實際情況，對風險規(guī)避措施進行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應該完善稅務風險防控體系。需要對所有的稅務環(huán)節(jié)進行管理，完善稅收風險規(guī)避管理制度，對制度內容進行細化，積極學習行業(yè)內先進企業(yè)的經(jīng)驗，在加強稅收風險規(guī)避防控事后管理的同時，也應該將風險防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險和問題[9]，并對問題進行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應該對稅收風險評估及規(guī)避流程進行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調研，對涉稅風險點進行分析，制定出科學的風險評估辦法，做好核心稅種稅收風險的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應該建立相應的風險監(jiān)督機制，對各個崗位在稅收管理中的責任進行明確，配合激勵機制和獎懲機制，激發(fā)員工參與風險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業(yè)需要對照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進行明確，以此為基礎，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項目管理能力，營造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應對可能出現(xiàn)的涉稅風險。此外，建筑施工企業(yè)需要加強與業(yè)務對象的溝通和交流，做好勞務隊伍及材料供應商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應該時刻關注國家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進行明確，推動稅收籌劃目標的順利實現(xiàn)。營改增實施后，營業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應該高度關注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風險點[10]，提高自身的經(jīng)濟效益水平。（5）防控發(fā)票開具風險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴格遵循相關政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應該構建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實際經(jīng)濟業(yè)務中實現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發(fā)票進行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。

四、結語

篇4

關鍵詞：企業(yè)集團 財務集中管理 問題 措施

進入新時期后，隨著集團公司不斷發(fā)展壯大，其下屬子公司在數(shù)量上不斷增加，在此背景下，如何對子公司進行投資及財務資金監(jiān)管，就成為集團企業(yè)管理高層及財務人員需要重點思考的問題。企業(yè)集團財務集中管理方式的出現(xiàn)，在契合企業(yè)集團化特點的基礎上，能夠提高企業(yè)集團財務管理的內控水平，保障企業(yè)集團財務管理目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)集團財務集中管理基本概述

（一）企業(yè)集團財務集中管理的內涵

企業(yè)集團財務集中管理，是指企業(yè)集團在信息技術及會計電算化的輔助下，通過對集團的分支機構財務管理狀況及具體的財務信息數(shù)據(jù)加以集中及共享，以實現(xiàn)企業(yè)集團財務資源整合、財務風險防控、財務資金高效利用等財務管理目標。

從企業(yè)集團“母公司―子公司”財務管理關系上看，企業(yè)集團財務集中管理是在對子公司財務經(jīng)營情況加以內審及考核的基礎上，本著企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略要求，使母公司及子公司在財務管理上達到“目標一致”，在此過程對企業(yè)集團內部財務集權和財務分權關系加以權衡，最終達到財務管理的協(xié)同化。

（二）企業(yè)集團財務集中管理的優(yōu)勢及作用

財務管理集中化是強化總部對子公司的管理力度、增強總部對子公司的財務控制力、規(guī)范財務資金使用、提高集團內部資金周轉速度及資金使用效率，優(yōu)化總部資源配置，實現(xiàn)集團總體戰(zhàn)略的根本保障。其作用突出體現(xiàn)在以下兩方面：

首先，優(yōu)化財務管理成本。現(xiàn)階段企業(yè)集團在財務管理中主要是采用分權管理方式，財務管理系統(tǒng)性及規(guī)范性不強，企業(yè)集團在進行投融資活動時，受制于財務管理的割裂屬性，不利于財務管理成本的優(yōu)化。而借助于企業(yè)集團財務集中管理，可以在資金的融通及資金調度使用上更加靈活，企業(yè)集團對金融組織機構的資金依賴度也會降低，可以促進財務管理成本的優(yōu)化。

其次，提高企業(yè)集團財務管理內控能力，規(guī)避化解企業(yè)集團財務風險。企業(yè)集團財務集中管理避免了企業(yè)集團分散化管理過程中，財務管理鏈條及層次眾多而引發(fā)的資金周轉運作不規(guī)范的現(xiàn)象，通過財務集中管理模式下的財務內控環(huán)節(jié)，可以使子公司資金運作更加規(guī)范合理。此外，企業(yè)集團財務集中管理凸顯出財務總監(jiān)的作用和職能，財務總監(jiān)通過財務資金核算、資金監(jiān)管、財務操作流程動態(tài)化監(jiān)督等手段，可以有效預測及防控企業(yè)集團財務管理中的風險隱患。

二、企業(yè)集團財務集中管理實施中面臨的困難及存在的問題

企業(yè)集團財務集中管理在規(guī)范資金使用、增強總部對子公司的財務控制力、提高總部資源配置、加速集團內部資金周轉、優(yōu)化資金使用效率，實現(xiàn)集團總體戰(zhàn)略等環(huán)節(jié)作用顯著。但在具體實施中，尚存在以下幾方面的困難及問題：

首先，在企業(yè)集團財務集中管理的具體實施模式上，由于企業(yè)集團在財務資金流量、經(jīng)營發(fā)展狀況、企業(yè)財務管理制度、企業(yè)財會人員能力上帶有較強的差異性，客觀上增大了企業(yè)集團財務集中管理模式選擇的難度。當前較為常見的企業(yè)集團財務管理模式有高度集中型、委派分權型及雙軌復合型等，每一模式都兼具優(yōu)缺點。其中，高度集中型財務管理及會計核算模式，可以有效整合集團公司的財務資源，在人工成本優(yōu)化及財務辦公費用節(jié)約上效果明顯，也能夠促使企業(yè)集團會計核算及財務管理更加規(guī)范。但該方案在實施中，也存在以下缺點：企業(yè)集團財務人員在經(jīng)濟事項過程監(jiān)督控制上無法全面深入；制約影響企業(yè)集團子公司的辦事效率；不利于子公司交通成本節(jié)約；容易使子公司財務管理人員的財務管理積極性受損，產生一定抵觸情緒。委派分權型財務管理模式，其優(yōu)點如下：強化財務人員的事前控制及監(jiān)督；促進企業(yè)集團財務控制目標的實現(xiàn)；增強子公司財務管理工作效率。其缺點則體現(xiàn)在以下兩點：集團公司財務資源整合效率受限；財務管理成本增加。而復合型管理模式兼具以上兩種模式的優(yōu)點，但容易造成子公司間的心理失衡。

其次，企業(yè)集團財務集中管理在一定程度上會增大企業(yè)子公司財務管理的壓力，導致分公司的參與積極性不高。企業(yè)集團財務集中管理在實施中，如未對分公司所在區(qū)域政府的財務管理要求及規(guī)定加以熟悉，在制定子公司財務收付制度時，對子公司的財務管理人力及物力上的差異性沒有全面考慮而上收財權，極易導致子公司在財務管理效率與財務支配資源間產生矛盾，最終導致子公司財務管理的積極性受挫。

三、提高企業(yè)集團財務集中管理方式成效的措施方法

為使企業(yè)集團充分發(fā)揮其資源整合及管理協(xié)同職能，在企業(yè)集團財務管理中，母公司和子公司之間應秉持一體化及規(guī)范化的要求，采取財務集中管理方式，以保障企業(yè)集團母子公司財務運行協(xié)調有序。在財務集中管理中，集團總部在功能定位上應著眼于以下幾點：第一，財務戰(zhàn)略決策及管理；第二，財務資本運營及產權管理；第三，財務人力資源管理；第四，財務控制及管理。具體地說，企業(yè)集團財務集中管理的措施方法如下：

（一）確定企業(yè)集團財務集中管理的總體思路

企業(yè)集團財務集中管理財務管理在實施中要明確以下思路及要點：企業(yè)集團財務管理集中管理需要企業(yè)集團在財務制度上及財務管理體系上加以統(tǒng)一，例如，在會計核算制度，會計核算報告程序上應保持統(tǒng)一；在財務預算管理體制，財務預算管理模式上要予以統(tǒng)一；在財務資金結算及財務資金集中管理上要實現(xiàn)統(tǒng)一化；子公司的股權管理、股權收益分配、財務業(yè)績評價體系要保持一致。在企業(yè)集團各子公司的分賬核算上由總部財務管理中心負責實施。

（二）明確企業(yè)集團財務集中管理的財務制度及管理目標

企業(yè)集團實行財務集中管理時，雖然企業(yè)集團的子公司在會計核算及具體的預算管理環(huán)節(jié)仍保留一定的獨立性，但在會計核算的口徑、財務會計政策、資金預算標準及指標上應由企業(yè)集團進行統(tǒng)一制定。財務管理集中化從本質上看，需要企業(yè)集團做到財務制度及財務管理體系的統(tǒng)一化，標準化，在會計核算制度及會計核算報告及相關程序上、財務預算管理體制及財務預算管理模式上、資金結算及資金集中管理上、子公司的股權管理及收益分配政策上、子公司財務業(yè)績評價體系等環(huán)節(jié)都要進行統(tǒng)一管理，而企業(yè)集團的子公司分賬核算工作應由集團財務管理中心負責實施。通過對企業(yè)集團的財務集中管理制度及目標加以統(tǒng)一及明確，可以實現(xiàn)企業(yè)集團各構成成員在財務信息及財務資源上的共享及共贏。

（三）重視企業(yè)集團財務集中管理實施中的地區(qū)差異性，適當進行授權

企業(yè)集團在進行財務集中管理時，要對企業(yè)各子公司之間的差異性加以重視，在對企業(yè)子公司的財務管理狀況及財務人力及物力配置充分了解，并對子公司所處區(qū)域的政府財務管理規(guī)章制度加以熟悉后，結合實際情況，在保障財務集中管理整體框架不變的基礎上，應對子公司的財務資源及人力，物力進行科學配備，以保障財務集中管理措施及方案能夠在子公司內部得到有效執(zhí)行。此外，針對企業(yè)子公司在財務集中管理方式的影響下產生的財務管理積極性受損的現(xiàn)象，企業(yè)集團可以將財務權限適當下放，如在保障企業(yè)集團財務集中管理效果不受影響的前提下，可以讓子公司結合自身實際情況，自行制定資金預算方法，企業(yè)集團財務管理中心做好后續(xù)的審計及監(jiān)督工作，在調動企業(yè)子公司財務管理積極性的同時，做到財務風險的及時防控。

（四）合理選擇企業(yè)集團財務集中管理的模式

在企業(yè)集團財務集中管理模式上，高度集中的資金管理模式，通過對子公司實行資金管理收支兩條線，可以對子公司的資金收支進行集中管理，其應用效果較好。其運作模式是將子公司財務收支納入到總部的銀行賬戶中，把子公司原有基本賬戶確定為支出賬戶，支出類款項經(jīng)由支出賬戶進行結算，其在預算管理上嚴格參照企業(yè)集團財務管理中心辦法執(zhí)行。在資金融資上由企業(yè)集團財務管理中心負責，各子公司進行協(xié)調。而在會計核算及財務管理上，將集中式會計核算與委派式會計核算加以雙軌并行，可以結合企業(yè)集團及其下屬子公司的實際情況，對企業(yè)集團的業(yè)務量、資產規(guī)模、發(fā)展前景，結合集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略進行分門別類，以此確定企業(yè)集團財務集中管理中的會計核算是適用委派制還是更適合采用集中制，其靈活度較高。在實施上由企業(yè)集團統(tǒng)一委派子公司的財務負責人、出納及會計，在會計核算及財務管理上，也由企業(yè)集團財務管理中心加以統(tǒng)一負責，撤銷子公司的財務部，會計人員統(tǒng)一集中到集團財務管理中心辦公，子公司只設置財務出納，在財務日常管理中實行報賬制。

四、結束語

企業(yè)集團財務集中管理模式，在優(yōu)化企業(yè)財務資源配置，防控企業(yè)集團財務風險，提高企業(yè)集團資產利用效率方面作用顯著。企業(yè)集團在選擇財務集中管理模式時，應結合自身的實際情況，建立符合自身實際的財務集中管理體系，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略奠定基礎。

參考文獻：

篇5

關鍵詞 銀行 會計管理 經(jīng)營風險

隨著世界經(jīng)濟的一體化，商業(yè)銀行面臨著國內和國際雙重市場的競爭。商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮，僅僅抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，與此同時，還應該加強內部管理。如何對財務的合理性、效率、標準和程序進行分析研究和把握，把創(chuàng)造價值的責任和權利有效地落實到位，建立起一個反應快、效率高、質量好，能夠和國內外金融同業(yè)們同臺競技的現(xiàn)代銀行，是商業(yè)銀行應該考慮的問題。

1商業(yè)銀行會計管理現(xiàn)狀

隨著利率市場化，金融脫媒和金融同業(yè)競爭的加劇，客觀上促進了金融機構必須進行市場細分，加強科學決策、分析，提高自身的核心競爭力，對銀行精細化管理水平的要求更高。因此，近年來國內金融機構加強會計管理的工作，試圖運用會計管理工作，對運營成本進行綜合把控，并綜合資金成本、風險成本和資本成本等信息，進行多維核算和分析。

2銀行會計管理的風險

2.1從業(yè)人員素質風險

近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各式各樣的誘惑會逐漸削弱人們的思想。尤其是年輕的會計團隊，很容易受到拜金主義的影響，失去了道德底線，出現(xiàn)違規(guī)、違法行為。一些會計從業(yè)人員不僅服務質量差、法律意識淡薄，而且風險防范和自我保護意識缺乏，存在著管理風險。

2.2會計制度風險

銀行會計內部控制制度不嚴格，人員與崗位不匹配，容易導致銀行會計管理風險。主要表現(xiàn)在各項規(guī)章制度不健全、不完善，而引發(fā)的銀行風險，同時也存在由于制度不落實而產生的風險。例如，部分會計部門或人員違反會計賬務處理的授權分責原則，越權處理會計賬務；違反會計賬務處理的規(guī)范化原則，不嚴格執(zhí)行會計操作程序；違反賬務處理監(jiān)督制約原則；違反保密原則，對會計工具和數(shù)據(jù)管理不嚴；違反賬務核對原則，重賬務核算，輕賬務核對等，這些都極易誘發(fā)銀行風險的產生。

2.3會計結算風險

主要是指票據(jù)風險，特別是在辦理商業(yè)匯票和銀行匯票過程中，一些不法分子偽造、變造票據(jù)進行詐騙活動。當前票據(jù)方面的詐騙活動之所以猖獗，除了社會環(huán)境和不法分子利用高科技實施作案外，基主要原因還在于我們銀行內部防范風險的機制存在一定漏洞。少數(shù)可能受到利欲熏心的銀行工作人員利用職務之便，置法規(guī)、制度于不顧，違犯法規(guī)。同時也存在會計工作人員責任心不強的狀態(tài)，工作有了失誤，就會發(fā)生錯發(fā)、誤發(fā)、漏發(fā)等情況。此外，電子匯劃業(yè)務也因為網(wǎng)絡安全的原因存在一定的風險。

3銀行會計管理體系的改進措施

3.1加強業(yè)務流程的改進

不斷借鑒金融理論與國內外先進經(jīng)驗，建立后臺業(yè)務集中管制平臺，對會計業(yè)務進行集中處理，實現(xiàn)低成本、專業(yè)、高效的作業(yè)。將前后臺進行業(yè)務分離和職能分解，實施會計業(yè)務流程再造。網(wǎng)點負責業(yè)務受理、市場營銷與客戶服務等工作，后臺的業(yè)務處理中心主要負責交易處理賬務核算等相關業(yè)務。網(wǎng)點負責單據(jù)的合法性、真實性的審核，后臺業(yè)務處理中心負責賬務的核算和合理處置。

3.2深化銀行內部控制管理機制

建立獨立會計核算管理體制，會計從業(yè)人員在賬務處理中的一項重要依據(jù)是真實、客觀的會計憑證。同時還要建立和不斷完善操作崗位的責任管理體制，做好風險控制工作，首要加強風險點的控制，提高對會計內控風險工作的檢查與監(jiān)督，強化內審職能部門對銀行會計工作的監(jiān)督，同時要求內部審計部門增強獨立性、專業(yè)性與權威性，不斷增強對內部風險的控制能力。

3.3提高會計核算質量

銀行各級會計核算部門應當重視提高會計核算的質量，并努力使銀行會計核算工作走向信息化、集中化、規(guī)范化的道路。我們所指的集中化，主要是指核算制度通過集中的方式予以制定，而且要采取分級管理的管理方式，對銀行的日常經(jīng)營活動進行集中、全面的會計核算。信息化，就是指會計核算過程中，理所當然的應該采用現(xiàn)代化的計算機信息技術，保證會計信息全面、真實、及時與客觀。對于規(guī)范化的會計核算工作而言，主要是指各級會計機構和管理部門以及相關會計人員，在銀行會計核算過程中所采用的統(tǒng)一性技術手段和方式、方法。

4 結論

經(jīng)濟領域變幻莫測，我國商業(yè)銀行不斷推出新的業(yè)務和產品，交易品種日益變得復雜，使得網(wǎng)點柜員的業(yè)務量的不斷增加，不可避免的導致業(yè)務辦理時間延長，銀行的服務效率難以滿足客戶的當前需求。所以無論從銀行的內外環(huán)境來看，增強內部會計管理工作，對于提高服務質量、防控風險、創(chuàng)造收益都有重要的作用。

參考文獻

篇6

【關鍵詞】信息技術 會計 風險防范 事后監(jiān)督

為適應經(jīng)濟金融的改革和發(fā)展，人民銀行會計不斷變革與創(chuàng)新，會計核算是其中一個重要方面，信息技術對此較好地發(fā)揮了支撐作用。與傳統(tǒng)手工會計相比，信息技術環(huán)境下的會計在授權控制、業(yè)務流程、監(jiān)督處理等方面發(fā)生巨大變化。事后監(jiān)督作為人民銀行會計防范資金風險的重要閘門，研究其面對信息技術環(huán)境帶來的機遇和挑戰(zhàn)，具有重要意義。

信息技術作為經(jīng)濟發(fā)展的一種技術力量，推動了央行會計核算由手工模式向信息化方向邁進。以營業(yè)會計為例，核算手段大致可分為三個階段。第一階段1984年至1994年主要采用手工核算方式，央行營業(yè)會計處于試驗階段，計算機處理只是輔助手段，會計操作相對落后。第二階段為會計電算化階段。時間跨度為1994年至2000年，以1993年開發(fā)的單機版央行會計核算系統(tǒng)為主要標志，該系統(tǒng)的推廣運用將手工條件下的大部分會計核算工作由計算機來代替，提高了核算的效率和質量，但功能主要體現(xiàn)在業(yè)務核算、賬務處理方面，未實現(xiàn)會計核算的網(wǎng)絡化。第三階段為會計信息化階段。此階段從2002年至今，在此階段，會計核算主要以計算機和網(wǎng)絡技術為手段，會計業(yè)務處理自動化，人機融合程度高度發(fā)展，逐步實現(xiàn)集數(shù)據(jù)集中、信息共享、方便服務、綜合管理等功能為一體化的綜合系統(tǒng)。

一、信息技術對央行會計業(yè)務核算的影響

1.管理扁平化，會計具有開放性。央行會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的上線運行，使會計主體由過去具體的分支機構變?yōu)榭傂形ㄒ粏挝唬诉^去因地域限制而造成的會計信息割裂的狀況，實現(xiàn)了會計信息的全國縱向集中，會計組織呈現(xiàn)扁平化的趨勢。同時數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)通過與各相關系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)了人民銀行各項會計業(yè)務數(shù)據(jù)的橫向整合，突破了會計數(shù)據(jù)的部門限制，形成完整的人民幣全國“一本賬”，為及時和準確搜集數(shù)據(jù)、編制報表創(chuàng)造了便利條件，對有效防范風險和提供決策發(fā)揮了重要作用。

2.會計理念由注重核算向管理型轉變。隨著會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的運用和完善，人民銀行會計可以隨時、隨地以任意的方式為各類使用者提供所需的金融服務。同時數(shù)據(jù)集中實現(xiàn)以后，人民銀行各種業(yè)務系統(tǒng)將集合成一個綜合的管理信息系統(tǒng)，會計也將由注重單純的核算型向參與設計業(yè)務流程、調整組織結構等方面轉變，這將促使會計工作人員更多地關注和分析人民銀行的業(yè)務資金運營情況，并提供宏觀調控所需要的信息等。

3.信息資源從分散到集中，更加全面和及時。會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的運用，將人民銀行原來分散在全國341個分支機構的數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)全國集中，這有利于減少數(shù)據(jù)的采集匯總環(huán)節(jié)，其資金信息可以即時生成，從而使會計信息的披露更加及時、充分和全面，避免了因逐級匯總產生的信息失真現(xiàn)象，同時可以為領導層及時提供各分支機構、各種業(yè)務情況，以便更好地提供決策支持和信息服務。

4.會計風險的表現(xiàn)形式將出現(xiàn)新的變化。信息化會計在提高資金清算效率的同時，會計風險表現(xiàn)形式除現(xiàn)有的操作風險、信用風險和法律風險外，傳輸過程中數(shù)據(jù)的完整性、保密性、可用性構成的威脅日益受到重視。這是因為全國數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)一旦遭遇網(wǎng)絡堵塞或中斷，影響的不只是一個區(qū)域，甚至是全國的業(yè)務中斷或系統(tǒng)癱瘓。因此，業(yè)務安全也成了關注重點，具體需要關注系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)安全以及內控制度等方面。

二、會計信息化對事后監(jiān)督工作的新挑戰(zhàn)

1.傳統(tǒng)會計理念面臨變革，迫切需要更新監(jiān)督觀念。隨著信息技術的運用，會計核算已經(jīng)做到由電腦系統(tǒng)根據(jù)柜員輸入的業(yè)務信息自動完成，各項業(yè)務會計核算的準確性已大大提高，而且一些傳統(tǒng)的內部控制措施被內置到會計核算軟件中，傳統(tǒng)的以不相容崗位職責分離方式為重點的風險控制方式不需強調。若事后監(jiān)督仍僅限于賬平、表對，只注重會計核算的準確性，面對越來越多的高科技作案及深層次的風險隱患，若不采用科技含量高的監(jiān)督手段和方法，將不能真正起到防范信息化條件下資金風險的作用。

2.監(jiān)督手段落后，增加了事后監(jiān)督的難度。在傳統(tǒng)條件下，各種會計資料的核算都由紙質資料記載，若會計信息被篡改，將會留下痕跡，有清晰線索可尋。而在信息化條件下，會計人員僅僅通過簡單的數(shù)據(jù)錄入，就會自動生成財務報表、明細賬，中間的會計處理則由計算機按程序自動完成，如國庫會計核算系統(tǒng)加入橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)后，系統(tǒng)能夠實現(xiàn)數(shù)據(jù)與信息的自動核對、校驗及匹配處理。事后監(jiān)督人員面對大量的數(shù)據(jù)信息，若仍采用傳統(tǒng)手工監(jiān)督方法，不僅難以實現(xiàn)信息與數(shù)據(jù)的逐筆勾對，而且對大量的數(shù)據(jù)信息也難以核查，這無疑給事后監(jiān)督工作大大增加了難度。

3.監(jiān)督內容不全面，導致風險防范的力度弱化。目前，央行事后監(jiān)督工作只注重核算業(yè)務的賬平、表對方面，對發(fā)現(xiàn)的問題也只是就問題談建議，對問題隱藏的潛在風險缺少深入分析，不能起到很好的警示作用。目前，雖然有的分支機構通過對業(yè)務流程的分析，開展了風險評估，但對風險的分析也僅限于定性分析、歸類，對風險的計量仍處在探索階段，尚沒有形成統(tǒng)一的操作方法。究其原因，目前事后監(jiān)督模式只是全面復核，對風險較為集中的重點部位和環(huán)節(jié)缺乏針對性，同時缺少風險預警監(jiān)督、科學分析方式和監(jiān)控手段，往往是浪費人力、財力，達不到真正防范風險的目的。

4.新的風險表現(xiàn)形式，向監(jiān)督人員提出了更高要求。信息環(huán)境下會計核算風險發(fā)生的突然性、傳染性都很強，危害也更大，這主要因為數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡信息技術，其風險表現(xiàn)形式不僅包括傳輸介質不安全、管理制度不健全，還包括非法用戶越權對數(shù)據(jù)進行處理等等。這與傳統(tǒng)的事后監(jiān)督只采取非現(xiàn)場監(jiān)督，只注重對憑證表面情況監(jiān)督有較大區(qū)別。信息技術環(huán)境下，事后監(jiān)督要開展高層次的監(jiān)督，不僅要關注微觀層面即操作性風險的監(jiān)督，而且需要從整體上多角度、全方位來把握信息的真實性，并能夠及時反映和提供會計信息隱含的新情況、新問題，以及時為領導提供服務，這都為事后監(jiān)督人員提出了較高要求。

三、信息技術環(huán)境下事后監(jiān)督的發(fā)展方向

隨著信息技術在央行會計核算中的運用，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督技術、方法和手段已受到極大的沖擊和影響，事后監(jiān)督為達到真正防范風險的目的，更新監(jiān)督觀念、開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)、創(chuàng)新監(jiān)督方法、培養(yǎng)復合型人才成為當務之急。

1.樹立以風險為本的監(jiān)督理念，強化風險管理。事后監(jiān)督作為央行風險防范的最后一道閘門，面對會計信息化帶來的影響，必須樹立科學的風險管理理念，其目標是以會計核算業(yè)務流程為基礎，增強業(yè)務運行風險管理能力，實現(xiàn)由業(yè)務復審向風險管理的戰(zhàn)略轉型，其監(jiān)控重點為通過關注風險演變的內在規(guī)律，從風險源頭抓起，多維度、深層次核查風險事件的驅動因素，主動分析、預警和披露風險隱患，從而變被動的業(yè)務復核為主動的數(shù)據(jù)分析模式，變事后監(jiān)督為事前預警和事中篩查，實現(xiàn)風險控制關口前移，同時進一步建立風險事件收集機制，以過濾、識別、分析、判斷風險事件，實現(xiàn)風險事件分類、分級和分層管理，有效預防各類潛在風險，切實提升風險管理質效。

2.開發(fā)綜合監(jiān)督系統(tǒng)，全面推進事后監(jiān)督的信息化。針對目前除營業(yè)會計，其他業(yè)務仍采用純人工監(jiān)督方式的情況，建議總行開發(fā)包括會計、國庫、發(fā)行等業(yè)務的監(jiān)督系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有業(yè)務監(jiān)督、檔案管理和數(shù)據(jù)分析等功能一體的綜合監(jiān)督系統(tǒng)，以提高監(jiān)督系統(tǒng)的智能化。這樣一方面可以實現(xiàn)監(jiān)督手段和核算手段的完全匹配，解決監(jiān)督不到位、不全面的問題，大大提高了監(jiān)督效率和質量；另一方面可以充分利用監(jiān)督結果，運用對比、趨勢分析等方法，開展風險評估和預警，實現(xiàn)由事后向事前預警的轉變和發(fā)展，以消除潛在風險隱患，同時可以及時分析各業(yè)務資金的變化情況等，如準備金率變化對貨幣政策傳導機制的影響及效果，為領導宏觀調控提供重要參考。

3.創(chuàng)新監(jiān)督手段和方法，提高風險防范效能。在強調風險監(jiān)督理念和開發(fā)綜合監(jiān)督系統(tǒng)的同時，還要強化事后監(jiān)督、過程監(jiān)督、重點監(jiān)督等方法。一是應將涉及資金進、出口的核算業(yè)務，如同城票據(jù)提出、提入，同城票據(jù)科目掛賬及銷賬，暫收、暫付款項的列賬，重要憑證的使用及重復打印等環(huán)節(jié)作為重點監(jiān)督對象；二是開展現(xiàn)場監(jiān)督，實現(xiàn)非現(xiàn)場監(jiān)督與現(xiàn)場監(jiān)督的有機結合，對核算部門不能僅僅靠每日提交的重要空白憑證使用及管理情況、重大事項審批情況等進行現(xiàn)場檢查，還要突破傳統(tǒng)非現(xiàn)場監(jiān)督的局限性，防范監(jiān)督盲點；三是根據(jù)會計業(yè)務信息化的發(fā)展，制定電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的事后監(jiān)督工作規(guī)程，以便事后監(jiān)督人員面對會計的信息化環(huán)境有據(jù)可查、有章可循，切實增強監(jiān)督工作的權威性和可操作性。

4.培養(yǎng)復合型事后監(jiān)督人才，全面提高監(jiān)督質效。央行會計信息化的發(fā)展，不僅要求事后監(jiān)督人員熟練掌握相關業(yè)務流程、規(guī)章制度，而且要能夠很好地把握業(yè)務的風險環(huán)節(jié)和風險點，以便在監(jiān)督工作中能夠靈敏捕捉業(yè)務的潛在風險隱患，為構建風險預警模型奠定基礎。因此，面對新的形勢和要求，監(jiān)督人員應通過培訓和自學及時更新業(yè)務知識，提升綜合業(yè)務素質，同時要培養(yǎng)職業(yè)判斷力，牢固樹立風險防范觀念，提高自身洞察、分析、防控風險的能力，以推動監(jiān)督工作向智能化信息化方向發(fā)展，發(fā)揮事后監(jiān)督的前瞻性和有效性。

（作者為會計師、碩士研究生）

參考文獻

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篇7

[關鍵詞]國庫；事后監(jiān)督；全面風險管理；體系改革

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 194

1 引 言

近年來，隨著財稅體制改革和國庫服務領域的拓展，國庫資金收支總量快速增大，國庫業(yè)務種類逐漸增加。同時，隨著《國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）》、《國庫信息處理系統(tǒng)（TIPS）》和《國庫管理信息系統(tǒng)（TIMS）》（“3T”）等系統(tǒng)相繼上線運行，并與大、小額支付系統(tǒng)對接，基本實現(xiàn)了財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)集中處理、信息資源共享，國庫核算資金運轉體系從封閉向開放轉變，國庫資金風險點也隨之變化，且總體呈現(xiàn)出多樣化、復雜化、隱蔽化的趨勢。目前來看，國庫事后監(jiān)督基本上限于對國庫業(yè)務操作結果的監(jiān)督，主要是對已經(jīng)完成的憑證、賬表、登記簿等資料進行復核，查找違規(guī)操作和業(yè)務差錯，進而督促整改，仍未實現(xiàn)實時監(jiān)督。本文通過分析國庫事后監(jiān)督的現(xiàn)狀、不足，在借鑒商業(yè)銀行先進經(jīng)驗的基礎上，從全面風險管理的視角，探索新型國庫事后監(jiān)督體系的總體框架與運行機制，從根本上改變當前重結果復核、輕風險控制的簡單監(jiān)督模式，最終實現(xiàn)國庫事后監(jiān)督體系的全面風險管理和動態(tài)實時監(jiān)督。

2 理論基礎及應用實踐

2 1 全面風險管理概念及框架

全面風險管理（Enterprise Risk Management，ERM）是指管理主體圍繞總體經(jīng)營目標，通過在管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系。ERM是20世紀90年代以來國際上興起的一種新的風險管理模式，它是隨著內部控制理論的不斷完善和升級而發(fā)展起來的，2004年美國COSO《企業(yè)風險管理――整體框架》。COSO的ERM框架是個三維立體的框架，如圖1所示。

圖1 ERM框架示意

第一維度（上面維度）是目標體系，包括四類目標：戰(zhàn)略目標、運營目標、報告目標、合規(guī)目標；第二維度（正面維度）是管理要素，包括八個構成要素：內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督；第三維度（側面維度）是主體單元，包括公司層面、分支機構、業(yè)務單位、子公司四個層面。

從實踐來看，ERM的具體運作就是以公司的治理機構和全體職工為主體，貫穿企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動，針對企業(yè)的所有層次和部門，重點關注風險領域，識別可能影響企業(yè)的潛在事項，分析各種風險事項，將風險控制在風險偏好的范圍之內。

2 2 ERM理念在商業(yè)銀行會計核算監(jiān)督模式中的應用

2 2 1 監(jiān)督方式和手段大量采用先進的信息技術

商業(yè)銀行監(jiān)管管理體系一般由總行統(tǒng)一設計，采用計算機監(jiān)督與人工監(jiān)督相結合的方式，但主要以計算機監(jiān)督為主；一般不實施全面監(jiān)督，而是開展以風險控制為導向的重點審核；對于監(jiān)測模型以外的業(yè)務，根據(jù)可控風險暴露水平的高低實行抽檢。

2 2 2 風險識別與監(jiān)控實時跟進、重點突出

一是全面分析各類風險，建立風險模型庫，分類監(jiān)控網(wǎng)點業(yè)務風險；二是對重點或可疑業(yè)務實行實時監(jiān)督。使用遠程實時監(jiān)控系統(tǒng)，對重點業(yè)務通過后臺監(jiān)督人員授權，對可疑業(yè)務推送后臺進行核實等手段，實現(xiàn)實時監(jiān)控；三是對網(wǎng)點大額現(xiàn)金業(yè)務，由網(wǎng)點主管實時授權；四是對已完成業(yè)務次日再次進行抽樣監(jiān)測，根據(jù)監(jiān)測結果對可疑或需關注業(yè)務進行核實或追溯。商業(yè)銀行的事后監(jiān)督突破了傳統(tǒng)賬務監(jiān)督的范圍，監(jiān)督觸角由非現(xiàn)場賬務監(jiān)督向實時監(jiān)督延伸，監(jiān)督效能由查漏補缺向全面風險監(jiān)控轉型。

2 2 3 監(jiān)督結果充分利用

商業(yè)銀行將監(jiān)督結果用來促進問題整改以及作為網(wǎng)點風險控制水平的考核依據(jù)。商業(yè)銀行在每個業(yè)務環(huán)節(jié)和每個風險點均設置交叉檢查和重點監(jiān)督制度，由會計管理部門（或事后監(jiān)督部門）制訂會計業(yè)務考核制度，由事后監(jiān)督部門負責考核，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要求立即整改，存在異議的報會計管理部門協(xié)調或裁定，并根據(jù)考核制度給予相應的處罰。

本文認為經(jīng)過幾十年的實踐發(fā)展，出于對國庫業(yè)務的獨特性以及監(jiān)督體系改造升級的收益成本考慮，不能簡單照搬全面風險管理框架，而應堅持逐步落實全面風險管理理念的思路，對其框架借鑒性應用，這也是本文的主導思想。

3 我國國庫事后監(jiān)督體系演變及存在的不足

3 1 當前國庫事后監(jiān)督運行體系

當前國庫會計核算系統(tǒng)與處理流程如圖2所示。從圖中可以看出，國庫會計核算流程以TCBS系統(tǒng)（國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）為中心，連接財稅、海關、商業(yè)銀行和納稅人，通過TIPS系統(tǒng)（國庫信息處理系統(tǒng)）、支付系統(tǒng)（包括大小額支付系統(tǒng)、同城清算系統(tǒng)等），處理預算收支以及其他國庫核算業(yè)務，全部處理完畢后，將形成的憑證、賬表資料交給事后監(jiān)督進行“再復核”。也就是說，事后監(jiān)督并未參與會計核算流程，只是對已形成的核算資料進行事后復核，然后整理裝訂會計檔案。

圖2 當前國庫事后監(jiān)督運行體系

3 2 當前國庫事后監(jiān)督體系的不足

3 2 1 缺乏統(tǒng)一的全國性國庫監(jiān)督體系

一是管理體制缺乏系統(tǒng)性。從縱向來看，總行沒有專門的監(jiān)督管理部門，其管理職能由會計司負責；從橫向來看，有的事后監(jiān)督部門與國庫部門同屬一個分管行長領導，有的則由不同的行長分管；二是未開發(fā)統(tǒng)一的監(jiān)督系統(tǒng)。總行始終未統(tǒng)一開發(fā)國庫監(jiān)督系統(tǒng)，在TCBS系統(tǒng)（會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）中也無監(jiān)督模塊或預留監(jiān)督接口；三是制度建設薄弱，無統(tǒng)一的可操作規(guī)范；四是風險評價粗略，無統(tǒng)一的細化評價標準。致使各地對于發(fā)現(xiàn)的風險，只能根據(jù)自己的判斷與理解進行歸類。

3 2 2 風險監(jiān)督不能貫徹于業(yè)務流程中

如圖2所示，國庫事后監(jiān)督的模式設計，將事后監(jiān)督排除在了國庫會計核算流程之外，在無法參與會計核算環(huán)節(jié)的情況下，風險監(jiān)督只是事后監(jiān)督人員對已完成會計核算憑證、賬表資料等有關重點業(yè)務、重要環(huán)節(jié)、重要時點的特別關注，仍然屬于事后復核范疇，對于風險的發(fā)生與控制無法及時發(fā)現(xiàn)并進行干預。

3 2 3 監(jiān)督時效存在滯后性

目前國庫事后監(jiān)督仍停留在人工監(jiān)督階段，對憑證、賬表資料的審核，仍然依賴監(jiān)督人員手工翻閱憑證、核對賬表。而且監(jiān)督人員只能在核算全部完成后能對核算資料進行審核、復核，時效性滯后明顯。監(jiān)督時間最快為國庫業(yè)務結束后的次工作日（T+1），對于實行集中監(jiān)督的縣支行，受地理環(huán)境、交通條件、憑證傳遞手段等因素的影響，監(jiān)督時間可能是“T+N（N≥1）”，此時即使發(fā)現(xiàn)差錯，相關資金也早已劃撥完畢，形成了風險事實。

4 全面風險管理視角下的全新國庫事后監(jiān)督體系設計

4 1 設計原則

本文認為人民銀行應借鑒商業(yè)銀行核算監(jiān)督的成功經(jīng)驗，結合全面風險管理（ERM）理論，按照“頂層設計、統(tǒng)一管理、風險可控、突出信息技術”原則，建立全新的國庫事后監(jiān)督體系。其中：頂層設計是指由總行統(tǒng)一設計、開發(fā)國庫監(jiān)督系統(tǒng)；統(tǒng)一管理是指由總行統(tǒng)一開發(fā)系統(tǒng)、統(tǒng)一制度管理、統(tǒng)一風險評估、統(tǒng)一結果處理；風險控制是指國庫事后監(jiān)督應真正實現(xiàn)以風險監(jiān)督為主，對于風險點能夠做到及時發(fā)現(xiàn)、處理，置風險于可控范圍之內；突出信息技術是指大量應用信息技術，實現(xiàn)風險事件的自動篩選，同時提高監(jiān)督效率。

4 2 模式選擇

為順應國庫核算系統(tǒng)的發(fā)展趨勢，國庫事后監(jiān)督實行集中監(jiān)督模式。可以集中至中心支行層級，在現(xiàn)有機構和人員條件下，由中支國庫部門單獨設立事后監(jiān)督崗位行使職能；也可以借鑒部分商業(yè)銀行的做法，分行層級成立監(jiān)督中心，將部分重要業(yè)務集中至分行層級監(jiān)督，其余業(yè)務由中支負責監(jiān)督。

4 3 具體設計

4 3 1 全面識別與評估風險點，建立風險模型數(shù)據(jù)庫

對國庫會計風險進行全面分析、分類，建立完善國庫會計風險數(shù)據(jù)庫，并設定觸發(fā)風險點的臨界值，一旦發(fā)生風險，由系統(tǒng)自動篩選并推送至監(jiān)督系統(tǒng)進行實時監(jiān)督。由于國庫資金核算要求絕對安全且不以盈利為目標，所以對國庫業(yè)務核算產生影響的潛在事項均為風險類，可按照風險性質進行分類，分為管理風險、操作風險、外部風險三類。然后對已識別的風險事項進行評估，用于監(jiān)督系統(tǒng)對各級國庫核算業(yè)務的考核。

4 3 2 在TCBS系統(tǒng)中嵌入監(jiān)督模塊或單獨開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)

若實現(xiàn)對風險事件的實時監(jiān)督，必須能夠實現(xiàn)對TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時共享或讀取。因此，對于監(jiān)督系統(tǒng)的設計，可以考慮借鑒ACS系統(tǒng)（中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）的設計，在TCBS系統(tǒng)內部建立一個監(jiān)督模塊；或者單獨開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)，通過加密接口等方式實現(xiàn)對TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享或實時訪問。總之，在功能設計上滿足監(jiān)督系統(tǒng)對TCBS數(shù)據(jù)的需要。另外，監(jiān)督系統(tǒng)實現(xiàn)實時監(jiān)督功能，TCBS系統(tǒng)應對監(jiān)督人員進行授權，當特定條件的風險事件發(fā)生并推送至監(jiān)督模塊或系統(tǒng)時，監(jiān)督人員擁有是否允許業(yè)務繼續(xù)進行處理的權限，即監(jiān)督人員監(jiān)督通過，該業(yè)務返回核算人員繼續(xù)后續(xù)處理。若監(jiān)督不通過，則該業(yè)務中止，返回核算人員重新審核。通過實施監(jiān)督，監(jiān)督人員可以參與到核算流程中，避免了監(jiān)督滯后的問題。

4 3 3 更新升級配套措施，提高事后監(jiān)督的時效性

改變現(xiàn)有的核算資料紙質傳遞與保管的現(xiàn)狀，將需要監(jiān)督的會計資料，在業(yè)務處理時，通過高速掃描技術，全部轉化成電子圖像信息存入計算機，并自動與相關業(yè)務處理生成聯(lián)系流水供比對。需要實時監(jiān)督的重要業(yè)務，掃描圖像與業(yè)務處理信息一起，同步供事后監(jiān)督人員調閱，其他業(yè)務可以批量供事后監(jiān)督人員當日或次日調閱。事后監(jiān)督人員在各自的終端上即可通過讀取數(shù)據(jù)庫中的記錄，審核會計憑證及其他資料，大大解決由于紙質憑證的傳遞所帶來的監(jiān)督時效上的滯后性。其中，中支及縣支行的重要業(yè)務實現(xiàn)“T+0”，其他業(yè)務實現(xiàn)“T+0”或“T+1”，大大提高風險防控的效率。

4 3 4 監(jiān)督成果網(wǎng)上反饋，風險控制水平自動歸集計算

監(jiān)督人員對于在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，除實時監(jiān)督、實時反饋的外，其他的也要及時通過監(jiān)督系統(tǒng)網(wǎng)上反饋，以便核算人員及時整改。而監(jiān)督成果更重要的應用是：通過監(jiān)督結果，發(fā)現(xiàn)國庫會計管理與核算中的疏漏與薄弱環(huán)節(jié)，并提示采取有針對性的措施，確保國庫資金安全底線。建立風險模型數(shù)據(jù)庫時，已按照一定的方法對各類風險進行了分類與權重設定，因此，監(jiān)督系統(tǒng)可以根據(jù)日常監(jiān)督結果，自動歸集計算各國庫核算主體的風險控制水平（以分值表示），并提供分類計算依據(jù)，使得各級國庫充分掌握風險點，便于采取針對性改進措施。另外，監(jiān)督部門也可以根據(jù)監(jiān)督結果分值高低，設定對其所對應的國庫核算主體的關注程度。如設定風險控制水平Y∈{95，100}，可以認定為安全；Y∈{90，95}，關注；Y∈{85，90}，重點關注；Y∈{0，85}，危險。對于風險控制水平低的，可采取現(xiàn)場監(jiān)督、加大抽查力度等措施，促其提升監(jiān)督水平，保證國庫業(yè)務安全運行。

4 3 5 監(jiān)督體系改革中可借鑒其他領域先進經(jīng)驗

如工商銀行業(yè)務集中處理系統(tǒng)，對于大部分對公業(yè)務，采取設立業(yè)務處理中心，各網(wǎng)點對憑證掃描、切片傳輸至總中心，由總中心業(yè)務人員分別錄入要素處理的方式。人民銀行ACS系統(tǒng)（中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）也是采用這樣的設計，對于所有業(yè)務，各網(wǎng)點只是對憑證進行掃描上傳，不進行賬務處理。另外，印鑒是確定支付憑證是否合規(guī)的重要因素，但國庫對于印鑒的審核仍然采用人工肉眼鑒別的方式，效率低，而且可能存在因疏忽等原因造成的審核失誤，建議應用電子驗印系統(tǒng)，以提高其效率和可靠性。

5 結 論

在當前國庫業(yè)務處理高度集中、高度電子化，資金流通即時到賬，風險形式多樣且隱蔽性更強的狀況下，國庫事后監(jiān)督還停留在人工翻閱審核憑證階段，時效性滯后，不能很好地適應控制風險、保障資金安全的要求。因此，本文在借鑒商業(yè)銀行會計監(jiān)督體系先進經(jīng)驗的基礎上，將全面風險管理（ERM）框架的風控理念嵌入國庫事后監(jiān)督體系，按照“頂層設計、統(tǒng)一管理、風險可控、突出信息技術”原則，改革升級國庫事后監(jiān)督體系，將風險的監(jiān)督與控制貫穿于國庫核算流程的每一個環(huán)節(jié)中，同時根據(jù)監(jiān)督結果對核算主體的風險控制水平進行評價，實施分級管理，徹底改變當前國庫事后監(jiān)督的落后狀態(tài)，真正發(fā)揮其對于國庫資金風險的發(fā)現(xiàn)、控制、預警和管理作用，確保國庫資金運行安全。

參考文獻：

[1]侯金鳳 事后監(jiān)督視角下的國庫業(yè)務風險狀況及防范對策[J].金融發(fā)展研究，2009（12）

篇8

【關鍵詞】網(wǎng)絡環(huán)境 信息系統(tǒng) 風險控制

隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展,電算化會計信息系統(tǒng)日趨普及。網(wǎng)絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足,使電算化會計信息系統(tǒng)更加完善,同時也對它提出了新的要求。在網(wǎng)絡環(huán)境下,經(jīng)濟交易及事項的會計處理與相關業(yè)務程序都必須依賴良好的計算機信息系統(tǒng),而計算機系統(tǒng)本身及系統(tǒng)運行的外部環(huán)境等都不同程度地存在著各種不安全隱患,會給會計系統(tǒng)帶來一定的風險,直接影響單位的會計核算和財產安全。本文擬對網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的風險進行分析,并就如何防控風險進一步完善網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)提出一些意見。

一、網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)

會計信息系統(tǒng)以現(xiàn)代信息技術為手段,采用數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡通訊等工具,利用計算機硬件、軟件及其他設備等資源,對業(yè)務活動中產生的會計信息進行采集、存儲和處理,完成會計核算任務,并能提供會計管理、分析、決策所需信息的系統(tǒng)。網(wǎng)絡會計是對會計主體發(fā)生經(jīng)濟事項引起的會計要素的增減變動,以計算機網(wǎng)絡為平臺進行核算和監(jiān)督,以求達到管理經(jīng)濟活動,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)會計目標的現(xiàn)代會計模式。從實質上來說,網(wǎng)絡會計是建立在網(wǎng)絡環(huán)境基礎上的會計信息系統(tǒng)。

二、網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的風險

會計信息系統(tǒng)風險是指會計信息系統(tǒng)分析、設計、實施、運行、維護直到系統(tǒng)報廢的全過程面臨的風險。在網(wǎng)絡會計環(huán)境下,電子符號代替了會計數(shù)據(jù),磁介質代替了紙介質,從而使會計信息的準確性與安全性更易受到威脅,更易導致網(wǎng)絡會計信息的失真。由于網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的開放性、處理的分散性、數(shù)據(jù)的共享性,極大地改變了以往會計信息系統(tǒng)的應用環(huán)境,產生了新的風險。

(一)軟件技術和系統(tǒng)故障帶來的風險

目前,很多國產的電算化會計軟件已得到較大發(fā)展,但仍存在一些技術上的問題。如:由于會計信息化下進行數(shù)據(jù)更改的無痕跡性,不易發(fā)現(xiàn)存在的問題。系統(tǒng)故障風險主要可分為:一是系統(tǒng)開發(fā)和設計風險,如系統(tǒng)開發(fā)過程中技術不成熟或開發(fā)人員會計知識了解不足等;二是系統(tǒng)運行風險,即計算機硬件的毀損、丟失以及軟件運行過程中的風險等。要提高會計核算軟件的通用性和實用性,可對購入的商業(yè)化軟件進行二次開發(fā),并通過接口和系統(tǒng)集成的辦法克服二次開發(fā)軟件和商品化軟件不能共享的缺點。

(二)內部控制弱化引起的風險

由于內部控制弱化,使得財務數(shù)據(jù)更易被控制和操縱,主要表現(xiàn)為授權控制下降、不相容職能分離和職責分工的重要性下降以及憑證、賬簿的作用弱化。

(三)缺乏監(jiān)督審計引發(fā)的風險

由于電算化會計制度的不完善,大部分會計核算軟件可審性極為軟弱,因而給審計工作帶來許多困難。現(xiàn)有的會計核算軟件缺乏設立明晰的審計線索的設計思想,不能保證審計部門利用計算機技術進行審計監(jiān)督。

(四)安全風險

安全風險是指會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)被破壞、丟失所帶來的風險。其主要可表現(xiàn)為:軟件系統(tǒng)的安全缺陷、篡改或非法調用程序的風險以及網(wǎng)絡隱患。

三、網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的風險控制

會計信息系統(tǒng)控制是指為了保證會計信息系統(tǒng)的正確性、可靠性和安全性,提高會計信息系統(tǒng)運營效率,確保會計信息的準確可靠,利用各種手段和技術,對會計信息系統(tǒng)實施管理和控制的過程。會計信息系統(tǒng)的風險控制主要從組織控制、操作控制、資源控制、檔案控制、環(huán)境控制和審計控制等幾方面著手。

(一)組織控制

組織控制是將組織作為控制的對象和手段,通過建立起具有控制能力的組織結構、采用滿足控制要求的組織流程、構筑認同和重視控制的組織文化,達到控制的目標。組織控制是其他控制實施和發(fā)揮作用的基礎。會計信息系統(tǒng)的組織控制應該包括進行合理的職責分工、設置滿足控制要求的組織流程等方面的工作。

(二)操作控制

實踐證明,權力必須受到制約,否則,失去制約的權力極易導致舞弊。操作控制主要是建立和實施操作管理制度,對系統(tǒng)使用、操作規(guī)程和會計業(yè)務處理幾方面做出規(guī)定。操作控制中首先應該強調系統(tǒng)使用和管理的計劃性。其次,要重視操作日志。操作日志是操作管理的重要手段,是對日常系統(tǒng)操作情況的最基本、最全面和最詳盡的反映。第三,操作控制中除了要求各類操作人員按照制度規(guī)定操作系統(tǒng)外,還應該強調員工的責任、能力和可信賴程度。

(三)資源控制

會計信息系統(tǒng)的資源控制包括硬件資源控制、軟件資源控制和數(shù)據(jù)資源控制。

硬件設備本身的控制措施一般由設備生產廠家固化在設備中,它能自動查出某些類型的錯誤,而無需程序或操作人員輸入任何特殊指令。會計軟件操作系統(tǒng)的資源控制措施因不同軟件而不同。要提高會計核算軟件的通用性和實用性,努力使會計軟件的運行環(huán)境向更高領域發(fā)展。數(shù)據(jù)資源控制的重點是數(shù)據(jù)庫的管理控制,在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護機構,調用計算機機密文件時應登錄戶名、日期、使用方式和使用結果,修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。

(四)檔案控制

檔案資料控制主要是確定檔案、建立檔案管理制度(包括檔案保管制度、檔案存取制度、檔案作廢制度)兩方面。為確保檔案的真實性和可靠性,除了加強磁介質檔案保管的防護措施外,如防磁、防潮、防火、防塵等,還應實行雙重保管,即紙質檔案和磁介質檔案分別保管或磁介質檔案備雙份保管。

(五)環(huán)境控制

加強設備環(huán)境控制,其控制措施主要包括:采取防火、防水、防磁、防震、防掉電、防高低溫等措施,定期對硬件進行測試,安裝防病毒軟件等;另一方面建立多級存儲機制――設置財務軟件系統(tǒng)自動備份系統(tǒng),并實行管理員定期集中備份和賬套主管的日常備份制度。

(六)審計控制

網(wǎng)絡會計的發(fā)展必然要求計算機審計要跟上它的步伐。計算機審計工作的發(fā)展除了要有必要的法制保障外,還有賴于計算機審計軟件的開發(fā)和審計技術的不斷創(chuàng)新。計算機審計根據(jù)計算機審計準則,通過各種有效的方法和程序,對會計電算化環(huán)境中的計算機硬件和財務軟件的安全、可靠、穩(wěn)定、合法、管理等方面進行審計。

網(wǎng)絡會計環(huán)境下,會計信息系統(tǒng)的風險是客觀存在的,而且更加隱秘。因此風險的防范及規(guī)避的難度更大。針對網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)的風險及成因,加強內部管理與控制,積極采取正確有效的防范措施,進行嚴密監(jiān)督與控制,最大限度地減小會計系統(tǒng)的風險,把風險控制在最小程度,這是一個任重道遠、時刻不能松懈的過程。

主要參考文獻:

[1]王海林.試論會計信息系統(tǒng)運行階段的風險與控制[J].會計之友(上旬刊),2009(1).

[2]王曉明.會計信息系統(tǒng)風險管理[J].合作經(jīng)濟與科技,2009(3).

篇9

關鍵詞：新時期；衛(wèi)生系統(tǒng)；會計；集中核算

引言

為深入貫徹落實國家有關深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革文件精神，以縣級醫(yī)院為核心，各衛(wèi)生醫(yī)療機構相結合，組成緊密型一體化醫(yī)療共同體（簡稱醫(yī)供體）。醫(yī)療衛(wèi)生機構綜合改革對財務管理及數(shù)據(jù)提出了更高要求，以滿足決策者的決策需求，同時在財務管理規(guī)范化方面，要求醫(yī)療衛(wèi)生機構具備完善的財務管理流程，能夠確保資金收支流程的完整性和安全性。會計集中核算通過專職人員和電算化系統(tǒng)能夠提高運轉效率和專業(yè)性，具有確保資金收支嚴格符合財會制度的優(yōu)勢，是在統(tǒng)一資金管理口徑下完成的集中核算，從而能夠從時效性、完整性等方面滿足新時期醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)財務管理的要求。

一、會計集中核算的意義與運作模式

（一）應用意義

在衛(wèi)生系統(tǒng)實行會計集中核算能夠集中匯總資金收支業(yè)務，實現(xiàn)賬務處理和財務管理的集約化，通過設立專門的集中核算機構能夠實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生資金在結構層面的優(yōu)化，從而提高醫(yī)療衛(wèi)生資金的使用效率及規(guī)范性。會計集中核算能夠起到盤活閑置資金、提高庫存資金利用率，在一定程度上有效降低了醫(yī)院運行整體支出。衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算在提高信息化程度和質量方面具有積極意義。《中華人民共和國會計法》等財會法規(guī)對會計集中核算進行了統(tǒng)一的規(guī)定，確定了集中核算的規(guī)范性和總的依據(jù)。通過集中核算會計信息系統(tǒng)的運用，在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內部能夠實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的交互式共享，能夠在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內部建立起暢通的溝通渠道，確保財務管理制度和規(guī)范的有效實施。衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算能夠實現(xiàn)財務管理人員的統(tǒng)一調配，能夠提高會計核算人員工作效率。醫(yī)供體是為整合縣域內各醫(yī)療衛(wèi)生單位組建總醫(yī)院，在總醫(yī)院運作模式下，對下屬單位人、財、物實行統(tǒng)一調配、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一分配。在人力資源管理結構上，下屬醫(yī)院的財務管理人員直接在總醫(yī)院辦公并由總醫(yī)院管理。在這種管理模式下，會計集中核算能夠形成獨立的運作體系，從而杜絕了下屬醫(yī)院對財務管理的不利影響，確保了財務核算的透明度和運作質量。

（二）運作模式

衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算，是指各醫(yī)療衛(wèi)生單位的財務核算工作，在總醫(yī)院下的衛(wèi)生系統(tǒng)會計核算中心集中管理，統(tǒng)一開設銀行賬戶，實行分戶核算，分戶監(jiān)管，資金使用權和審批權仍在各單位，各單位保留部分會計人員或只設報賬員。下屬醫(yī)院在核算流程中主要承擔原始憑證收集、填制及初步審核，并將原始憑證提交會計核算中心進行會計憑證集中核算，對具備關聯(lián)和映射業(yè)務關系的報銷憑證進行分類處理，實現(xiàn)會計憑證的批量管理和處置。在這個流程中，通過共享能夠實現(xiàn)從基層醫(yī)院向總醫(yī)院的信息流轉，會計核算中心利用會計數(shù)據(jù)編制報表，對數(shù)據(jù)進行分析，反映出經(jīng)營情況。下屬醫(yī)院通過會計核算中心能夠獲取財務數(shù)據(jù)分析結果，對本單位會計信息進行總體掌握，為財務決策提供依據(jù)和支撐。現(xiàn)階段，大部分衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算的實施主要通過集中核算中心和相應制度的建設，實現(xiàn)集中核算體系的落地。對下屬醫(yī)院的財務管理架構采取有限的改革，重點在于取消下屬醫(yī)院財務部門的獨立核算職能，但是在業(yè)務決策方面仍然保有下屬醫(yī)院的獨立性。在這種運作模式下，需要通過相對暢通的財務管理流程和相對完善的集中核算平臺，實現(xiàn)基層財務原始數(shù)據(jù)的收集、匯總、核算與分析，從數(shù)據(jù)源頭確保真實性。在內部控制層面，會計集中核算需要同預算管理、合同管理有機結合，強化資金管理和統(tǒng)一支付，在制度上提高衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算的標準化程度。會計集中核算的運作模式需要集約化的內部組織管理。在現(xiàn)階段集中核算實踐中，通常將核算內容與流程進行拆分和細化，實現(xiàn)會計集中核算的模塊化管理和“流水線”管理。可以將核算業(yè)務區(qū)分為內部報銷、固定資產管理、稅務核算等等多個核算模塊，這些核算模塊都承擔著集中核算總流程中的部分功能，通過不同模塊的有機組合與搭配，就能夠實現(xiàn)不同的財務核算流程。通過不同財務管理模塊的內部優(yōu)化，能夠避免個別環(huán)節(jié)調整對總體流程造成的連鎖反應，將影響控制在模塊內部，從而提高了整個會計集中核算體系的穩(wěn)定性和整體性。

二、衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算存在的問題

（一）管理會計財務意識淡薄

一是對會計集中核算優(yōu)勢特點認識不足。衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算落地后，與之前的財務審批與核算流程相比，具有更加鮮明的透明性，容易在實際應用中導致部分下屬醫(yī)院感到不適應。下屬醫(yī)院領導層，認為資金支付受限，同時基層財務管理人員群體中，財務人員認為資金收支是由會計核算中心負責的，而自己只是對資金收入的繳存進行初步審核與管理，沒有認識到衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算的優(yōu)勢，可見下屬醫(yī)院在管理會計財務方面意識較為淡薄。二是對財務管理與實物管理結合認識不足。由于管理會計財務意識較為淡薄，會計集中核算與固定資產管理無法實現(xiàn)有機結合，賬務管理與實物管理脫節(jié)嚴重。下屬醫(yī)院在固定資產購置過程中，無法及時向會計核算中心上交采購報銷憑證，造成固定資產已經(jīng)交付，但是無法對采購憑證進行集中核算處理，這就會導致下屬醫(yī)院賬目與實物不相符。同樣的，在財務信息反饋流程中，會計核算中心獲取財務信息容易存在真實性和時效性問題。三是管理會計財務意識淡薄主要是由于下屬醫(yī)院缺乏專業(yè)的專職會計人員。在實施會計集中核算制度之后，下屬醫(yī)院專職會計人員由總醫(yī)院統(tǒng)一管理，在總醫(yī)院會計核算中心統(tǒng)一辦公造成部分下屬醫(yī)院報賬員缺乏專業(yè)財務知識，并且報賬工作只是絕大部分報賬員工作的一部分。

（二）缺乏有力的內部監(jiān)管

一是會計核算中心對下屬醫(yī)院監(jiān)管不到位。衛(wèi)生系統(tǒng)實行會計集中核算后，下屬醫(yī)院普遍認為總醫(yī)院才是財務風險防控、承擔財務管理責任的主體，從而在內部監(jiān)管方面產生松懈思想，導致內部監(jiān)管弱化甚至缺失。另外，會計集中核算模式下會計核算中心需要處理大量的財務憑證和數(shù)據(jù)，在人員配備和自制能力不足的情況下，很容易將會計人員變成記賬人員。在會計核算中心工作的人員被大量的財務數(shù)據(jù)限制在總醫(yī)院，很少有時間能夠到下屬醫(yī)院了解情況，在財務憑證處理和資金收支的時候并不能結合下屬醫(yī)院業(yè)務和經(jīng)營情況，對財務票據(jù)是否真實、是否合法合規(guī)進行驗證，導致會計集中核算監(jiān)督功能無法得到有效發(fā)揮。在這樣的情況下，內部監(jiān)管的缺失就會導致個別下屬醫(yī)院通過虛開發(fā)票等多種違法違規(guī)手段套取資金形成小金庫。在實際經(jīng)營活動中，容易產生不合理資金支出，這部分支出無法通過正常流程在會計核算中心報銷和賬務處理，因此就為虛開發(fā)票、虛假報賬提供了滋生的土壤和動力。二是在專款專用方面監(jiān)管不到位。由于集中核算模式下會計核算中心需要管理多種類型的多筆專項資金，難以對每一項專用資金進行細化、專門的跟蹤管理。在大部分情況下，會計核算中心只是將下屬單位流轉過來的資金收支單據(jù)入賬，對于專項資金的用途、用款進度和相應的專門要求并不了解，在專項資金的使用方面缺少內部監(jiān)管。這種缺乏內部監(jiān)管的情況還存在于固定資產管理流程之中。在衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算體系下，會計核算中心沒有能力每年對下屬醫(yī)院固定資產進行全面盤點，這就在固定資產賬實相符方面缺失了內部監(jiān)管，這樣就會導致資產流失，甚至是在審計過程中出現(xiàn)盤虧的情況，這是衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算存在的較為嚴重的內部風險之一。會計集中核算體系下，會計核算中心對下屬單位情況缺乏了解是造成內部監(jiān)管缺失的重要原因之一。雖然部分醫(yī)療衛(wèi)生機構在這方面做了很多有益的嘗試，但是總體來看，會計集中核算缺乏內部監(jiān)管這一問題尚沒有得到根本性解決。例如在往來款項處理方面，會計核算中心對資金往來情況無法做到全面跟蹤了解，個別下屬單位出于各種原因又不能及時保障，這就導致很多往來款項經(jīng)過較長的記賬周期之后形成呆賬并最終被核銷，一定程度上再次造成了資產流失。

（三）權責劃分不明確

一是會計責任主體不明確。現(xiàn)階段，在新時期衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)改革的背景下，很多醫(yī)療機構會計集中核算改革仍然處在探索與嘗試階段。在這一階段對于法律法規(guī)的掌握和應用還不夠成熟，同樣法律法規(guī)對這種新的核算方式也沒有專門的針對性規(guī)定，這就容易導致在合規(guī)性方面存在問題，特別是容易產生權責劃分不明確的問題。例如在衛(wèi)生系統(tǒng)實施會計集中核算過程中，下屬醫(yī)院的專職會計人員由總醫(yī)院統(tǒng)一管理，下屬醫(yī)院領導層容易產生承擔會計責任的顧慮。這種較為普遍的顧慮事實上需要明確會計集中核算產生責任應當由總醫(yī)院負責人承擔，還是由下屬醫(yī)院負責人承擔。二是財務管理權限不明確。除會計責任風險，在財務管理方面的權利同樣存在劃分不明確的問題。權力劃分的不明確，容易導致下屬醫(yī)院財務管理權限的不明確，最終導致下屬醫(yī)院在資金使用和支出審批方面主動性不足。在這種情況下，下屬醫(yī)院難以主動作為，在經(jīng)營與管理方面缺乏積極性，直接影響到醫(yī)院整體的發(fā)展趨勢和盈利水平，間接影響到醫(yī)療衛(wèi)生人才以及病患資源逐漸流失，最終產生難以估量的遠期損失和消極后果。

三、衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算的優(yōu)化措施

（一）統(tǒng)一思想認識，定期培訓教育

衛(wèi)生系統(tǒng)具有較強的專業(yè)性，在組織架構等方面具有與其他行業(yè)不同的特點。在衛(wèi)生系統(tǒng)有效實施會計集中核算，就必須統(tǒng)一思想認識，認識到行業(yè)的特殊性，深刻了解衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算存在的問題與不足，及時轉變思想、加強財務管理、優(yōu)化財務流程。會計核算中心必須轉變思想，不能把自己作為單純的賬務處理中心，在加強集中核算會計人員管理同時，還需要不斷強化自身管理職能。通過管理職能和管理思維的強化，會計核算中心應當實現(xiàn)對下屬醫(yī)院會計人員和會計工作的垂直管理和監(jiān)督監(jiān)控，對于集中核算流程中的會計人員要及時指出日常工作中存在的不足，指導會計人員及時改正，提高集中核算全鏈條的運行效率。衛(wèi)生系統(tǒng)實行會計集中核算的關鍵在于執(zhí)行統(tǒng)一的業(yè)務標準。這就需要會計核算中心定期組織培訓教育，及時宣貫集中核算需要落實和履行的制度和程序，從而有效提高會計集中核算的質量。會計人員的專業(yè)能力和業(yè)務水平直接影響到會計集中核算的質量和效率，會計核算中心應當對會計人員業(yè)務水平進行考評，通過考評與篩選定期淘汰不符合要求的員工。對會計人員的培訓不應只涵蓋會計集中核算工作，還應當通過培訓使會計核算人員對下屬醫(yī)院經(jīng)營情況和運行特點有所了解。

（二）完善相關制度，強化內部監(jiān)管

在會計集中核算模式下，制度建設尤為重要。單位層面要制定內部授權審批制度規(guī)范業(yè)務活動行為，對業(yè)務活動不同環(huán)節(jié)審批人、責任人、經(jīng)辦人等角色予以明確，從而有效控制經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)風險。此外，還需要合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。強化內部監(jiān)管不僅要完善集中核算管理制度，還需要在技術層面提高監(jiān)管水平。通過建立高水平、高效率的網(wǎng)絡版財務數(shù)據(jù)平臺，能夠最大化地實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)共享，有利于衛(wèi)生系統(tǒng)內部財務管理人員的溝通。采用了大數(shù)據(jù)技術的財務管理平臺不僅能夠將財務憑證自動分類，便于集中核算會計人員處理賬務，還能夠通過財務數(shù)據(jù)分析、財務報表的編報為總醫(yī)院和下屬醫(yī)院財務管理部門提供業(yè)務參考、提高會計集中核算運行效率和工作質量。具有較高信息化程度的財務信息系統(tǒng)還能夠對違法違規(guī)的資金支出進行評判和預警，進一步提高了內部監(jiān)管的效率和質量。在總醫(yī)院模式下合理設置內部審計機構，安排專業(yè)人員負責，真正做到不兼容崗位相分離，消除各種不良問題影響，提高醫(yī)療單位審計工作水平。與此同時，單位領導應充分重視審計工作，完善審計工作體系，保證單位審計工作有序落實，將對醫(yī)療單位健康發(fā)展有著深遠意義。

（三）明確職責權限，完善核算內容

在完善制度、強化內部監(jiān)管的同時，需要對會計集中核算流程上各個環(huán)節(jié)需要承擔的職責、需要授予的權限進行明確。針對集中核算的不同環(huán)節(jié)，要確保崗位分離、有效規(guī)避風險。盡管實行了會計集中核算，下屬單位仍然要加強財務管理能力。集中核算實行后，總醫(yī)院必須在法律法規(guī)框架下明確下屬醫(yī)院財務管理部門與會計核算中心之間的權責劃分，特別是在會計事務處理以及內部監(jiān)督等方面明確職責，最終實現(xiàn)下屬醫(yī)院與會計核算中心相互監(jiān)督，確保會計集中核算的真實可靠。明確職責權限的同時，需要進一步完善會計集中核算內容。集中核算內容不應只關心下屬醫(yī)院經(jīng)濟往來和經(jīng)營活動的客觀記錄，還需要從核算內容上豐富管理內容。在會計集中核算過程中，有必要加強原始憑證的復核，通過數(shù)據(jù)匯總和票據(jù)整理對下屬醫(yī)院經(jīng)濟活動的規(guī)范程度進行分析研究，確保會計集中核算事項與內容符合法律法規(guī)要求。結語在新時期，衛(wèi)生系統(tǒng)會計集中核算正隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的深入不斷改進與變革。集中化管理已然成為提高醫(yī)療衛(wèi)生機構競爭力的重要途徑，而在這一途徑中，會計集中核算是不可避免的。在這種模式下，不斷對集中核算進行優(yōu)化完善、最大限度控制風險，才能夠提高醫(yī)療衛(wèi)生機構經(jīng)濟效益，確保衛(wèi)生系統(tǒng)長遠、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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篇10

1.1內部控制的方法更趨合理。

1.1.1內部控制范圍變大。傳統(tǒng)的內部控制主要局限于企業(yè)的內部，而網(wǎng)絡環(huán)境下會計電算化則是擴展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與國家之間。利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢可以擴大企業(yè)的內部控制范圍，實現(xiàn)內部控制的宏觀化。

1.1.2內部控制對象的變化。傳統(tǒng)的內部控制主要是對人的控制，而在網(wǎng)絡環(huán)境下，無紙化作業(yè)使會計信息系統(tǒng)缺乏交易痕跡，因此，其內部控制轉變?yōu)橐匀恕C控制相結合為主。

1.1.3內部控制方式的變化。內部控制方式由單一的人工控制轉為程序控制和人工控制相結合。會計電算化后，會計賬務的集中化處理，使會計部門傳統(tǒng)的內部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對等自然而然地消失了。取而代之的是計算機內部控制措施，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查等。

1.2企業(yè)組織結構更加科學。

網(wǎng)絡環(huán)境下的會計電算化為企業(yè)各類管理人員提供了各種企業(yè)內外部信息和各種經(jīng)營分析。于是，豐富全面的決策信息與方便靈活的決策功能將使企業(yè)的管理工作由原來僅限于少數(shù)高層人員轉變?yōu)楦嗟闹袑庸芾砣藛T。會計電算化提供的可能，使企業(yè)中許多管理和技術人員參與決策工作，相應地許多決策問題也不必再層層上報，層層審批了。這種趨勢導致了企業(yè)決策權力下移并逐步分散化，企業(yè)改變了原來的集權結構，使得組織結構更加科學合理。

1.3會計核算的效率增強。在網(wǎng)絡環(huán)境下，會計工作人員既可以利用計算機網(wǎng)絡完成最基本的數(shù)據(jù)處理業(yè)務，也可以完成許多復雜的勞動，比如繁瑣數(shù)據(jù)的計算、多項數(shù)據(jù)的校對、復雜的數(shù)據(jù)核算等。這樣，原來必須由多人配合協(xié)作才能完成的工作，現(xiàn)在依靠計算機網(wǎng)路技術，一個人就可以完成，這使會計核算的效率大大提高。

2、網(wǎng)絡環(huán)境給會計電算化帶來的風險和問題

網(wǎng)絡是一把雙刃劍，在它給企業(yè)的會計電算化帶來巨大便利的同時，也帶來了許多潛在的和不容忽視的風險和問題。

2.1內部控制方面的風險。

在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中，原始的信息被記錄在原始憑證或紙制的賬簿上，會計人員如果要修改一般會留下修改痕跡，而且一些重要的會計信息還必須得到相關管理人員的簽字和蓋章，這些都加強了會計信息的安全性。在網(wǎng)絡傳輸和保存中，對電子數(shù)據(jù)的修改、非法攔截、竊取、篡改、轉移、偽造、刪除、隱匿等卻可以不留任何痕跡，所有數(shù)據(jù)資料在網(wǎng)上無形存儲，更加加劇了風險的隱蔽性與不確定性。

2.2開放式的網(wǎng)絡環(huán)境給會計電算化帶來風險。

網(wǎng)絡環(huán)境下會計電算化是一個開放系統(tǒng)，其會計信息也具有開放性。網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的開放性與企業(yè)會計運作所要求的保密性和安全性產生了劇烈的沖突，它使企業(yè)在享受網(wǎng)絡的便利的同時，也將自身暴露于風險之中，比如泄密、黑客的惡意攻擊等。黑客可能惡意攻擊網(wǎng)絡會計系統(tǒng)，通過非法竊取、惡意修改，或通過病毒木馬程序，致使系統(tǒng)癱瘓，從而給公司帶來不可估量的損失。

2.3會計從業(yè)人員的不適應性問題。

因為網(wǎng)絡環(huán)境下的會計電算化，對于會計從業(yè)人員的要求明顯提高，使得傳統(tǒng)的會計人員很難適應企業(yè)財務系統(tǒng)網(wǎng)絡化的新形勢。目前，熟悉計算機網(wǎng)絡和網(wǎng)絡信息技術，掌握網(wǎng)絡會計常見故障的排除方法及相應的維護措施，了解有關電子核算知識和國際電子交易的法律法規(guī)，具備商務經(jīng)營管理和國際社會文化背景知識的新型會計人員非常匱乏。

2.4會計信息法律規(guī)范問題。

網(wǎng)絡環(huán)境下會計電算化的內在特點決定了它存在諸多潛在風險，這就必然要求建立健全相應的法律法規(guī)，來保證其健康的發(fā)展。但是目前，有關會計信息的法律規(guī)范十分不健全，這是一個亟待解決的問題。

3、網(wǎng)絡環(huán)境下會計電算化的風險和問題的對策

3.1嚴格內部控制管理。

首先，要加強會計信息管理，嚴格控制和檢驗會計信息的錄入過程。財務人員在會計信息輸入系統(tǒng)前要經(jīng)過檢驗，并且分工錄入、各負其責、明確責任。根據(jù)會計核算和網(wǎng)絡技術系統(tǒng)的特點，把相同類型的會計信息分組錄入。應制定錄入守則與操作規(guī)程的辦法;各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證;工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù);發(fā)現(xiàn)輸入內容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數(shù)沖正的憑證加以改正;要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。其次，要健全該公司的內部控制。在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護機構，調用計算機機密文件時應登錄戶名、日期、使用方式和使用結果，修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。同時系統(tǒng)可自動識別有效的終端入口，當有非法用戶企圖登錄或錯誤口令超限額使用時，系統(tǒng)會鎖定終端，凍結此用戶標識，記錄有關情況，并立即報警。

3.2加強網(wǎng)絡計算機病毒的防控。

計算機病毒會對計算機系統(tǒng)的安全造成極大的危害，而在網(wǎng)絡環(huán)境下，病毒借助網(wǎng)絡傳播甚為猖獗，而且變種和更新也非常快。因此，企業(yè)應采用先進的網(wǎng)絡安全控制技術(如采取防火墻技術)來保護其內部會計信息。應加強對會計人員的防范病毒安全教育，建立健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度。

3.3加大對“復合型”會計電算化人才的培養(yǎng)力度。

網(wǎng)絡環(huán)境下會計電算化亟需大量的既擅長會計又熟悉計算機網(wǎng)絡的“復合型”人才。首先，應加快高校高層次的會計電算化人才的培養(yǎng)。建議在大專院校開設會計電算化專業(yè)或在財會專業(yè)中增設計算機網(wǎng)絡專業(yè)知識。其次，應加強對在職會計人員的電算化和計算機網(wǎng)絡知識培訓。使其更新知識結構，提高業(yè)務素質，進而培養(yǎng)出一批具有較高計算機應用與維護能力，熟知財務軟件知識，精通計算機網(wǎng)絡與會計電算化相關知識的會計人員。