獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】獎(jiǎng)金 工資 個(gè)人所得稅

一、全年一次性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃

有人已經(jīng)測(cè)算出不同年薪下的個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的工資（包括免征額3500元，不包括稅前扣除的四金等）與全年一次性獎(jiǎng)金的最佳組合，但對(duì)于很多企業(yè)來說，對(duì)員工支付的工資獎(jiǎng)金并不是固定值，而是根據(jù)效益等許多因素浮動(dòng)。所以要提前預(yù)測(cè)一個(gè)人的年薪可能有困難。因此可以選擇相對(duì)簡單的辦法來適當(dāng)減輕稅負(fù)。

其方法之一便是把全年一次性獎(jiǎng)金與發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資組合起來，重新計(jì)算分配全年一次性獎(jiǎng)金和發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資額，以減輕稅負(fù)。我們可以測(cè)算月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入稅負(fù)最低的組合。

表1 月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入的組合表 （單位：元）

注意：全年一次性獎(jiǎng)金25700-25950（28700-29950）， 153000- 154933.33（179000-180933.33）元以及對(duì)應(yīng)的組合額33700-33950，191500-193433.33元為無效區(qū)間

二、月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入組合稅務(wù)籌劃的缺陷

（1）月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入組合納稅可適當(dāng)減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)，但是月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入組合會(huì)出現(xiàn)無效區(qū)間，無效區(qū)間是指區(qū)間內(nèi)的月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入組合對(duì)應(yīng)的稅后所得小于該區(qū)間起始點(diǎn)的月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入組合對(duì)應(yīng)的稅后所得，且在無效區(qū)間內(nèi)無論怎么調(diào)整月工資與全年一次性獎(jiǎng)金，都無法避免出現(xiàn)稅前所得多而稅后所得少的現(xiàn)象。如在無效區(qū)間33700-33950內(nèi)，無論怎么調(diào)整月工資與全年一次性獎(jiǎng)金，稅后所得都小于月工資8000、全年一次性獎(jiǎng)金25700，組合收入33700對(duì)應(yīng)的稅后所得。

（2）對(duì)大多數(shù)人來說，全年一次性獎(jiǎng)金大于單個(gè)月的工資，但通過月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入組合籌劃后，在組合稅前收入108000-125000元時(shí)，即月工資54000-71000元，全年一次性獎(jiǎng)金54000元時(shí)，月工資大于全年一次性獎(jiǎng)金，與大多數(shù)人通常認(rèn)為的全年一次性獎(jiǎng)金大于月工資不符。

三、適當(dāng)延長稅務(wù)籌劃時(shí)間

我們?nèi)绻讶暌淮涡元?jiǎng)金的稅務(wù)籌劃時(shí)間稍微拉長，用兩個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就可以解決上述不足。通過測(cè)算，可以得出兩個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入的組合。

表2 兩個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入的組合表（單位：元）

通過將兩個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入的組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有效消除了無效區(qū)間，并使全年一次性獎(jiǎng)金大于月工資，符合人們對(duì)工資和全年一次性獎(jiǎng)金的習(xí)慣性認(rèn)識(shí)。

例：某人月工資8000元，全年一次性獎(jiǎng)金100000元，分別計(jì)算將其全年一次性獎(jiǎng)金與兩個(gè)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃、與發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃、不進(jìn)行稅務(wù)籌劃情況下的兩個(gè)月工資及全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅負(fù)。

a不進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

（1）兩個(gè)月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅：[（8000-3500）×10%-105]×2=690元；

（2）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅：100000×20%-555= 19445元；

（3）個(gè)人所得稅稅負(fù)合計(jì)：690+19445=20135元。

b全年一次性獎(jiǎng)金與發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

（1）未進(jìn)行籌劃月份工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（8000-3500）×10%-105=345元；

（2）全年一次性獎(jiǎng)金與發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃，工資與全年一次性獎(jiǎng)金合計(jì)8000+100000=108000元，查月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入的組合表，對(duì)應(yīng)的全年一次性獎(jiǎng)金54000元，月工資54000元。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅：54000×10%-105=5295元，月工資應(yīng)納個(gè)稅：（54000-3500）×30%-2755=12395元；

（3）個(gè)人所得稅稅負(fù)合計(jì)：345+5295+12395=18035元。

c全年一次性獎(jiǎng)金與兩個(gè)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

兩個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金合計(jì)為116000元，查兩個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金收入的組合表，對(duì)應(yīng)的全年一次性獎(jiǎng)金54000元，兩個(gè)月工資合計(jì)62000元，平均每月工資31000元

（1）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅：54000×10%-105=5295元；

（2）兩個(gè)月工資合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅：[（31000-3500）×25%-1005]×2=11740元；

（3）個(gè)人所得稅稅負(fù)合計(jì)：5295+11740=17035元。

通過以上計(jì)算，不進(jìn)行稅務(wù)籌劃情況下的稅負(fù)為20135元，全年一次性獎(jiǎng)金與發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃情況下的稅負(fù)為18035元，全年一次性獎(jiǎng)金與兩個(gè)月工資組合進(jìn)行稅務(wù)籌劃情況下的稅負(fù)為17035元。

篇2

（一）全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。計(jì)稅方法如下：

1、先確定全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)

將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2、計(jì)算公式

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)（見表1）

表1 個(gè)人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)（見表1）

值得注意的是公式中的速算扣除數(shù)僅為一個(gè)月的速算扣除數(shù)，但在現(xiàn)實(shí)生活中，有些人常常會(huì)誤解為扣除12個(gè)月的速算扣除數(shù)。下面筆者舉例說明全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算。

例1：某公司職工全年一次性獎(jiǎng)金為18500元，發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月取得的月工資收入為4500元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元。計(jì)算過程如下：

18500÷12=1541.67元

1541.67元對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)分別10%和105。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=18500×10%-105=1745元

例2：如果將例1中當(dāng)月取得的月工資收入改為3000元，則計(jì)算過程如下：

[18500-（3500-3000）] ÷12=1500元

1500元對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=18000× 3%=540元

全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法還規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的缺陷――存在納稅調(diào)節(jié)無效區(qū)

由于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算少減了11個(gè)月的速算扣除數(shù)，其計(jì)算結(jié)果更接近于按全額累進(jìn)方法計(jì)算的結(jié)果，失去了按超額累進(jìn)方法計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)，這必然會(huì)導(dǎo)致在稅率臨界點(diǎn)附近，存在一個(gè)區(qū)域，在這個(gè)區(qū)域會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。我們利用上述舉例中的計(jì)算方法可以算出如果全年一次性獎(jiǎng)金分別為18500元和18000元，那么稅后所得分別為17000元和17460元，說明了上述區(qū)域的存在，我們將這樣的區(qū)域稱之為“全年一次性獎(jiǎng)金納稅調(diào)節(jié)無效區(qū)”（簡稱“無效區(qū)”）。我們可以通過下列方程式來求得該區(qū)域的臨界點(diǎn)。

X-（X×Rn+1-Tn+1）= Kn-（Kn×Rn-Tn）

X表示“無效區(qū)”的臨界點(diǎn)，Rn+1、Rn和Tn+1、Tn分別表示相臨的兩個(gè)稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，Kn表示相臨的低稅率所對(duì)應(yīng)區(qū)間中全年一次性獎(jiǎng)金上限額。

當(dāng)Rn=3%時(shí)，上述方程式表示為：

X-（X×10%-105）=18000-（18000×3%-0）

X=19283.33元

由此，我們得出了一個(gè)“無效區(qū)”：18001～19283.33元。我們還可以通過上面的方程式得出其它五個(gè)“無效區(qū)”，分別為54001～60187.5元、108001～1146000元、420001～447500元、660001～706538.5元、960001～1120000元。

二、 在確定年收入的前提下，全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃

（一）針對(duì)“無效區(qū)”問題的處理方法

當(dāng)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金處于“無效區(qū)”，可以通過下列方式達(dá)到節(jié)稅的目的。

1、減少全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額，使其減少至適用低一級(jí)稅率的上限金額，這樣可以使單位和個(gè)人雙方得利。

2、將全年一次性獎(jiǎng)金大于適用低一級(jí)稅率的上限金額的部分轉(zhuǎn)移至下個(gè)月發(fā)放。

3、將全年一次性獎(jiǎng)金大于適用低一級(jí)稅率的上限金額的部分通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納所得額的30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

（二）不同年收入?yún)^(qū)間的確定及相應(yīng)的納稅籌劃方法

1、不同年收入?yún)^(qū)間的確定

全年一次性獎(jiǎng)金具體納稅籌劃方案的確定，就是尋找出不同的年收入?yún)^(qū)間并確定相應(yīng)的納稅方案。那么，如何來尋找不同的年收入?yún)^(qū)間呢？

我們可以將月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金看作天平的兩端，年收入減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（本文不考慮基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等扣除因素）后的金額看作天平上應(yīng)增加的法碼，“法碼”如何添加才能使兩邊合計(jì)重量最輕，尋找它們之間的平衡點(diǎn)是關(guān)鍵。“法碼”添加的過程就是尋找平衡點(diǎn)的過程。我們依次采用下面的方法來尋找每一稅級(jí)的平衡點(diǎn)。

（1）利用低稅率的最大限額

利用邊際稅率初步判斷“法碼”加的位置。由于月工資薪金采用的是超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金采用的是類似全額累進(jìn)稅率，故它們的邊際稅率是不一樣的。優(yōu)先選擇邊際稅率低的區(qū)間，利用該稅級(jí)的最大限額確定臨界點(diǎn)。

（2）尋找全年一次性獎(jiǎng)金和月薪稅額增加值的平衡點(diǎn)

通過尋找以全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放所對(duì)應(yīng)的稅額增加值等于按月薪發(fā)放時(shí)所承擔(dān)的稅額增加值的點(diǎn)來確定平衡點(diǎn)，但保證平衡點(diǎn)在有效范圍內(nèi)。

2、具體的納稅籌劃方法

（1）年收入在42000元以下

月平均工資低于4500元，無需繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，只需將年收入按月平均發(fā)放，就使得個(gè)人所得稅稅負(fù)為零。

（2）年收入在42000-60000元之間

假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金為0元時(shí)，月薪為3500-5000元，其對(duì)應(yīng)的稅率為3%。當(dāng)月薪為3500元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金為0-18000元，其對(duì)應(yīng)的稅率也是最低稅率3%。在這種情況下只要保證發(fā)放的月薪在3500-5000之間就可以使得工資、薪金個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。

（3）年收入在60000-78000元之間

當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金為18000元時(shí)，月薪為3500-5000元，其對(duì)應(yīng)的稅率是3%。當(dāng)月薪為5000元時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金為0-18000元，其對(duì)應(yīng)的稅率也為3%。在這種情況下只要保證發(fā)放的月薪和全年一次性獎(jiǎng)金均在3%的稅率就可以使得工資、薪金個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。

（4）年收入在78000-125550元之間

當(dāng)年收入超過78000元時(shí)，3%稅率的最大限額已用完了，依據(jù)邊際稅率，增加的收入顯然先放在月薪10%稅率的一邊。但當(dāng)月薪為10%稅率的最大限額用完后，即年收入大于114000元時(shí)，如何選擇月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的額度，可以通過下面的方程式求得。

①選擇月薪20%的稅額增量=X×20% （0

②選擇全年一次性獎(jiǎng)金10%的稅額增量=[（18000+X）×10%-105]-18000×3%=1155+X×10% （0

X表示年收入大于114000的部分

①-②= X×10%-1155

當(dāng)X=11550元時(shí)，即年收入為125550元，①和②相等。

當(dāng)X

當(dāng)11550元

其他一些收入?yún)^(qū)間的籌劃，因與前面的計(jì)算原理基本相同，此處不再一一舉例，僅通過下列表格列示。

需要說明的是表中的年收入均已剔除了免稅項(xiàng)目金額，測(cè)算時(shí)應(yīng)將實(shí)際年收入扣除“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”等免稅項(xiàng)目金額后查找相應(yīng)的區(qū)間，在計(jì)算月薪時(shí)請(qǐng)?jiān)诒碇袛?shù)據(jù)的基礎(chǔ)上加上免稅項(xiàng)目金額。

綜上所述，在確定年收入的前提下，可以利用表2得到月平均工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金最佳發(fā)放組合，使個(gè)人所得稅稅負(fù)達(dá)到最低。當(dāng)利用年收入預(yù)計(jì)數(shù)來發(fā)放月均工資薪金后，應(yīng)避免全年一次性獎(jiǎng)金落入“無效區(qū)”，對(duì)落入“無效區(qū)”的全年一次性獎(jiǎng)金，可以參照文中關(guān)于針對(duì)“無效區(qū)”的處理方法進(jìn)行處理，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮秀娟.全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2012，（6上）

篇3

【關(guān)鍵詞】 年終獎(jiǎng)金 個(gè)人所得稅 稅負(fù)公平

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。隨著改革的深入,企業(yè)的薪酬分配發(fā)生了極大的變化,員工的固定工資在收入中占的比例越來越小,而獎(jiǎng)勵(lì)工資在收入中占的比例卻越來越大,而且這種趨勢(shì)還在發(fā)展。

一、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》的立法宗旨是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配問題。使高收入者多納稅,低收入者少納稅;降低高、低收入差距,使中低收入者充分受益。在保證人民基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下,通過征收個(gè)人所得稅來緩解社會(huì)分配不公的矛盾,有利于在不損害效率的前提下,發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)成員之間分配差距的積極作用,體現(xiàn)社會(huì)公平,保持社會(huì)穩(wěn)定。

財(cái)政部2009年6月個(gè)人所得稅課題研究組的《我國個(gè)人所得稅基本情況》研究報(bào)告。從我國目前的情況看,個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入的同時(shí),承擔(dān)著以稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要作用。我國的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅,低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神,一方面,通過采用累進(jìn)稅率、對(duì)超高勞務(wù)報(bào)酬加成征收、對(duì)年所得12萬元以上的高收入者要求自行納稅申報(bào)等方式,加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。另一方面,對(duì)于中低收入者則盡量減輕其稅收負(fù)擔(dān)。每月工薪收入在2500元以下者已無須繳納個(gè)人所得稅,月工薪收入分別為3000元、5000元、8000元和10000元的納稅人,其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額一般約為20元、175元、535元和825元,稅收負(fù)擔(dān)(應(yīng)納稅額/月工薪收入)分別為0.7%、3.5%、6.7%和8.3%,均不超過10%。從分項(xiàng)目收入看,近年來工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。我國個(gè)人所得稅主要來自城鎮(zhèn)居民,目前工資性收入是我國城鎮(zhèn)居民收入的主要來源,據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入中工薪收入所占比重達(dá)71.6%。因此,工薪階層作為社會(huì)的主要群體(在國外包括發(fā)達(dá)國家也是如此),構(gòu)成了個(gè)人所得稅的最大稅源。

二、全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅政策沿革

我國個(gè)人所得稅制度中關(guān)于年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的規(guī)定,自1980年開征個(gè)人所得稅以來,經(jīng)歷多次調(diào)整。

1981年財(cái)政部《關(guān)于年終獎(jiǎng)金或加薪征稅問題的規(guī)定》(財(cái)政部[81]財(cái)稅字185號(hào)文)規(guī)定:對(duì)納稅義務(wù)人一次取得幾個(gè)月的獎(jiǎng)金或加薪,一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金、加薪同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)算,征收個(gè)人所得稅。但對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的,可采取以月份所屬獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當(dāng)月份工資、薪金,減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率,然后將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅,減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額,按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)按上述方法計(jì)算無應(yīng)納稅所得額的,免予征稅。1994年稅收制度改革,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1994]89號(hào))的通知,基本原用了1981年的規(guī)定。該方法在各地在執(zhí)行中普遍反映現(xiàn)行規(guī)定不夠合理,也不易于操作。

1996年國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]206號(hào))規(guī)定:對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅,不再減除費(fèi)用,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的,可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。該方法存在兩個(gè)問題:一方面,由于沒有考慮獎(jiǎng)金的所屬期,加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),有失公平。在實(shí)際操作中,很多單位把獎(jiǎng)金分解,按月或者按季發(fā)放,一定程度上影響了這些單位的年度考核,不利于提高員工的工作積極性。另一方面,由于只規(guī)定一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅,但未限定政策適用的次數(shù),部分單位多次發(fā)放獎(jiǎng)金,多次適用政策,導(dǎo)致不同單位之間稅負(fù)的不公平,產(chǎn)生了稅收漏洞,使一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅的政策難以準(zhǔn)確落實(shí)到位。

2005年國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 (國稅發(fā)[2005]9號(hào))》規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金(包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資),單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

第一,先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

第二,將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按工資薪金適用的稅率表中確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:一是如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù) 。二是如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

三、現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法稅負(fù)的實(shí)證分析

2009年4月10日,國家統(tǒng)計(jì)局日前的2008年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資水平為29229元。按照這個(gè)水平,2008年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資水平不足2500元。也就是說,這部分人的工資收入每月基本上是無需納稅的。但是按照目前各單位對(duì)職工的管理情況,這部分人年終會(huì)獲得相應(yīng)年終獎(jiǎng)金。這樣就出現(xiàn)了兩個(gè)問題:一是這部分人一般是低收入人群(工資收入處于平均水平之下),正常情況下應(yīng)該不用就工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅,但是按照現(xiàn)行規(guī)定,這些低收入人群卻要繳納一定的個(gè)人所得稅,并且會(huì)隨著年終獎(jiǎng)金收入的提高稅負(fù)會(huì)不斷提高;二是國家稅務(wù)總局2005年的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法,旨在減輕納稅人的年終獎(jiǎng)金的稅負(fù),但是該方法的實(shí)施結(jié)果是工資收入越高的人受益越多,年終獎(jiǎng)金收入越高受益越多。

例如某人月工資收入10000元,年獎(jiǎng)金總額為10000元,一是獎(jiǎng)金年終集中一次性發(fā)放,全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:工資按月發(fā)放,獎(jiǎng)金集中發(fā)放,個(gè)人所得稅的計(jì)算,工資已納稅額=[(10000

-2000-10000×20%)×20%-375]×12=9900元,獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為:10000÷12=833 ,適用稅率10%,應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975,應(yīng)納稅總額=9900+975=10875。二是獎(jiǎng)金按月發(fā)放,每月工資和每月獎(jiǎng)金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=[(10000+833.33

-2000-10000×20%)×20%-375]×12=11900元。

我們?nèi)?個(gè)水平段工資收入作為代表,比較獎(jiǎng)金年末集中一次性發(fā)放和按月分散發(fā)放兩種方式,比較全年納稅人實(shí)際繳納稅額的差異變化(見表1)。

四、年終獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法調(diào)整的政策取向

隨著改革的深入,企業(yè)的薪酬分配發(fā)生了極大的變化,員工的固定工資在收入中占的比例越來越小,而獎(jiǎng)勵(lì)工資在收入中占的比例卻越來越大,而且這種趨勢(shì)還在發(fā)展。許多單位,無論效益好壞,為了加強(qiáng)對(duì)員工的管理,員工每月的固定工資均控制在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)(行政事業(yè)單位一般按國家標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)單位也是比照而行的),然后根據(jù)企業(yè)效益、平時(shí)的考核給員工發(fā)放不定數(shù)額的年終獎(jiǎng)金。

既然獎(jiǎng)金現(xiàn)象是一個(gè)普遍存在且合理合法的事實(shí),個(gè)人所得稅稅法在確定個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法時(shí),應(yīng)該充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅的立法宗旨,發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)成員之間分配差距的積極作用。

因此,本著以人為本,從平等權(quán)、生存權(quán)考慮,年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方法應(yīng)平均攤?cè)胨鶎俑髟?將歸屬到各月獎(jiǎng)金、加薪同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)算,實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣才能真正貫徹“高收入者多繳稅,低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。

對(duì)于實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅后,收入高的人群稅負(fù)增加過多的問題,可考慮適當(dāng)調(diào)整所得級(jí)次和稅率,使這部分人群的稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)降低或維持原有水平。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

關(guān)鍵詞 職工薪酬 個(gè)人所得稅 稅務(wù)籌劃 方法

一、將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬

所謂職工的工資、薪酬所得，顧名思義，就是職工在單位中任職或者受雇而應(yīng)該得到的各項(xiàng)報(bào)酬，是職工從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。相對(duì)來說，勞務(wù)報(bào)酬就是職工獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。職工的工資、薪酬所得和勞務(wù)報(bào)酬之間具備以下的不同之處：職工的工資、薪酬所得必須是在某一單位受雇傭才能得到的，而勞務(wù)報(bào)酬可以是臨時(shí)性的。由此看來，要做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，可以把職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得。

通常，在職工的工資、薪酬所得較少的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)職工的工資、薪酬所得進(jìn)行繳稅；相反，在職工的工資、薪酬所得較高的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行繳稅。通過合理地計(jì)算，就可以將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高職工的收入水平。

二、將職工的部分工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，我國職工薪酬個(gè)人所得稅是在2011年9月1日起調(diào)整后，現(xiàn)2012年現(xiàn)在實(shí)行的7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率。當(dāng)職工的收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后達(dá)到某一檔次，就套用該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。當(dāng)收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后累進(jìn)到一定程度，新增薪酬帶給職工的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。倘若把職工現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為職工必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用，可以達(dá)到職工消費(fèi)需求，而經(jīng)營性費(fèi)用不征收職工個(gè)人所得稅，也可在計(jì)算企業(yè)所得額中扣除，減少企業(yè)所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，提高職工的收入水平，并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

例如，倘若某企業(yè)在2012年1月招聘了一個(gè)職工，月薪是6000元，因?yàn)樵撈髽I(yè)沒有提供居住條件且該企業(yè)附近無居民房出租，該職工只能與人在市內(nèi)合租一套住房，每月支付房租1000元，上下班交通花費(fèi)400元，工作用餐花費(fèi)400元，共支出1800元，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為5855-1800=4055元。

倘若該企業(yè)為該職工提供企業(yè)統(tǒng)一租用的集體宿舍，廠部有專車安排接送居住在集體宿舍的職工上下班，并開辦食堂解決職工工作用餐，該企業(yè)發(fā)放給該職工的月工資由6000元調(diào)減至4200元，則稅務(wù)籌劃后，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為4179元。

稅務(wù)籌劃前后相比，該職工每月節(jié)稅4179-4055=124元，全年節(jié)稅1488元，公司統(tǒng)一租用的集體宿舍租賃費(fèi)和廠部專車發(fā)生的費(fèi)用按稅法規(guī)定允許全額計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用，職工在食堂用餐費(fèi)支出在不超過職工薪酬所得14%內(nèi)據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用——福利費(fèi)科目列支，企業(yè)少交了企業(yè)所得稅而職工又得到了實(shí)惠。從總體上看來，該企業(yè)薪酬發(fā)放總數(shù)不變，而該職工稅后可支配收入增加了124元，全年增加了1488元。因此，個(gè)人獲得的這些福利可以作為工資、薪酬的代替物，既保證了職工的實(shí)際工資，且由于這些代替物的發(fā)放降低了名義工資額，個(gè)人薪酬應(yīng)納稅額得以降低，既方便了新招聘職工的生活又方便了企業(yè)統(tǒng)一管理。

三、實(shí)施獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的籌劃

根據(jù)2012年個(gè)人所得稅稅率表，職工的工資、薪酬所得越多，那么，適用的稅率就會(huì)越高。倘若職工的獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，那么，就會(huì)繳納較多的稅款，倘若采用分?jǐn)偘l(fā)放的方式來進(jìn)行職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，也就是說，將職工的獎(jiǎng)金分為幾個(gè)月分?jǐn)偘l(fā)放，那么，職工將會(huì)繳納更少的工資、薪酬個(gè)人所得稅而得到更多的實(shí)際收益。按照相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，倘若是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額與當(dāng)月的薪酬合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；倘若是一次性發(fā)放獎(jiǎng)金，按照稅法規(guī)定是不能將數(shù)月發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額平均到每月與工資合并計(jì)算來繳納個(gè)人所得稅的，而是單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪酬來進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算（倘若納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足個(gè)稅免征額3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額），通過這種計(jì)算方式，可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金發(fā)放高的月份適用較高的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較高；而獎(jiǎng)金低的月份適用較低的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較低，甚至低于個(gè)稅免征額3500元，就沒有必要繳納職工個(gè)人所得稅。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文總結(jié)了幾種職工薪酬個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。在今后的工作中，為了更好地做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作，就一定要遵循稅務(wù)籌劃的不違法性的原則，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)和職工的稅負(fù)能夠得到合理合法地減輕，最終推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]周家亮.關(guān)于個(gè)人所得稅納稅籌劃與完善對(duì)策.科技信息（科學(xué)教研）.2007（16）.

篇5

【關(guān)鍵詞】 年終獎(jiǎng)； 個(gè)人所得稅； 橫向公平； 縱向公平

一、引言

稅收是國家財(cái)政收入的來源，同時(shí)也是調(diào)節(jié)社會(huì)資源有效配置的工具。一般認(rèn)為個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩大功能（陳龍，2011）。資料顯示美國的個(gè)人所得稅在美國的財(cái)政預(yù)算收入中所占份額最多，2011年為9 560億美元，比緊隨其后的社會(huì)保險(xiǎn)及養(yǎng)老保險(xiǎn)稅高出1 490億美元，比企業(yè)所得稅高出7 580億美元①。雖然與個(gè)稅獨(dú)占財(cái)政預(yù)算收入鰲頭的美國相比，我國的個(gè)人所得稅在國家財(cái)政預(yù)算收入所占的比例并不高，然而作為國家財(cái)政收入的重要來源，隨著個(gè)人收入的提高，個(gè)人所得稅對(duì)于國家財(cái)政收入、個(gè)人稅后收入以及個(gè)人財(cái)富的調(diào)節(jié)都顯得日益重要。作為個(gè)人工資、薪金所得的一部分，根據(jù)職工全年績效考評(píng)發(fā)放的獎(jiǎng)金自然也涵蓋在個(gè)人所得稅的征收范圍內(nèi)，國家稅務(wù)總局專門發(fā)文（國稅發(fā)〔2005〕第9號(hào)），就個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算征收規(guī)定了具體辦法。然而這一辦法雖然保證了國家財(cái)政收入的來源，但在一定程度上并未完全體現(xiàn)稅負(fù)的公平性，而且與企業(yè)業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的初衷也存在著一定程度的背離。

二、個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平性

良稅的重要特征之一就是其稅負(fù)的公平性，這其中既包含了稅收的橫向公平性（即擁有相同納稅能力的人（以稅基衡量）應(yīng)繳納相同金額的稅款金額），也包含了稅收的縱向公平性（即納稅能力較強(qiáng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款多于納稅能力較弱的納稅人）（瓊斯、羅茲-卡塔納奇，2009）。理想狀態(tài)下對(duì)于個(gè)人所得稅的征收既要保證其征收的有效性、易于管理和繳納，又要保證其稅負(fù)的公平性。

個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制實(shí)際上是稅收橫向公平和縱向公平的一個(gè)體現(xiàn)。其橫向公平體現(xiàn)在同等收入水平下的個(gè)人所得稅的稅率相等。當(dāng)然這一公平是相對(duì)而言，還沒有充分考慮到個(gè)人的實(shí)際納稅能力，如沒有考慮個(gè)人所在的地區(qū)、實(shí)際贍養(yǎng)的人數(shù)、由于身體狀況和家庭狀況等其他必需的支出等。縱向公平體現(xiàn)在累進(jìn)級(jí)距的稅率結(jié)構(gòu)，即收入多的，個(gè)人所得稅稅率也高，繳納的稅款金額也多；收入少的，個(gè)人所得稅的稅率也低，繳納的稅款金額也少；個(gè)人收入低于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的不需繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)該說不考慮區(qū)域和個(gè)人自然條件，個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)已經(jīng)充分體現(xiàn)出稅收的橫向公平和縱向公平。然而現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平性卻面臨著挑戰(zhàn)。以年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅為例，根據(jù)2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按照全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。這一算法由于同個(gè)人工資、薪金所得的邊際稅率和計(jì)稅基數(shù)不同，在實(shí)際操作時(shí)往往產(chǎn)生年終獎(jiǎng)金高的個(gè)人繳納的稅款金額高出年終獎(jiǎng)金低的稅款金額很多，致使其稅后收入低于獎(jiǎng)金低的個(gè)人的稅后收入，最終的結(jié)果與企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金的初衷相悖，工作努力業(yè)績好的個(gè)人稅后收入反而低于業(yè)績差的個(gè)人。如年終獎(jiǎng)金為19 200元的員工甲，應(yīng)納個(gè)人所得稅為1 815元（19 200×10%-105），稅后收入為17 385元，而年終獎(jiǎng)為18 000元的員工乙，應(yīng)納個(gè)人所得稅為540元（18 000×3%），稅后收入17 460元。雖然員工乙的獎(jiǎng)金低于員工甲，但員工乙的稅后收入反而高出員工甲。這一現(xiàn)象貌似體現(xiàn)了稅收的縱向公平性，即高收入高納稅，但是由于年終獎(jiǎng)金計(jì)算時(shí)的稅基和個(gè)人所得稅稅率的背離，不僅沒有體現(xiàn)出稅收的縱向公平，而且還打擊了員工工作的積極性，最終會(huì)導(dǎo)致稅收的替代效應(yīng)，即員工不再努力工作，不再賺取更多的獎(jiǎng)金，既影響財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、年終獎(jiǎng)金稅負(fù)不公平閾值的測(cè)定

那么根據(jù)現(xiàn)有稅制企業(yè)年終獎(jiǎng)金應(yīng)該如何發(fā)放才能夠達(dá)到激勵(lì)和促進(jìn)作用呢？目前我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是七級(jí)超額累進(jìn)稅制，根據(jù)每一級(jí)距的邊際稅率（即增加1單位的收入所適用的稅率）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于年終獎(jiǎng)金計(jì)算的有關(guān)規(guī)定，筆者對(duì)年終獎(jiǎng)金的稅負(fù)平衡點(diǎn)及稅負(fù)縱向不公平的潛在區(qū)域進(jìn)行了測(cè)算，如表1所示。

其中年終獎(jiǎng)與下一級(jí)距稅負(fù)的平衡點(diǎn)*計(jì)算公式為：

X-（X×本級(jí)距適用稅率-本級(jí)距速算扣除數(shù)）=X1-（X1×下一級(jí)距適用稅率-下一級(jí)距速算扣除數(shù)）

X= [X1-（X1×下一級(jí)距適用稅率-下一級(jí)距速算扣除數(shù)）-本級(jí)距速算扣除數(shù)]/（1-本級(jí)距適用稅率）

其中X為年終獎(jiǎng)金額與下一級(jí)距獎(jiǎng)金額的稅負(fù)平衡點(diǎn)，X1為下一級(jí)距邊際稅率的年終獎(jiǎng)金額。

如級(jí)距1年終獎(jiǎng)金額與級(jí)距2邊際稅率年終獎(jiǎng)金額（18 001元）的稅負(fù)平衡點(diǎn)X=[18 001-（18 001×10%-105）-0]/（1-3%）=16 810.21（元）

也就是說由于邊際稅率和稅基的差別，18 001元年終獎(jiǎng)金額的稅后收入等價(jià)于16 810.21元年終獎(jiǎng)金額的稅后收入，這兩項(xiàng)年終獎(jiǎng)金額的稅后收入均為16 305.9元。據(jù)此可知，當(dāng)年終獎(jiǎng)金額界于16 810.21—18 000元時(shí)，其稅后實(shí)際收入都高于18 001元年終獎(jiǎng)金的稅后收入。其他級(jí)距的計(jì)算以此類推。

年終獎(jiǎng)金額與上一級(jí)距稅負(fù)的平衡點(diǎn)的計(jì)算公式為：

Y0-（Y0×上一級(jí)距適用稅率-上一級(jí)距速算扣除數(shù)）=Y-（Y×本級(jí)距適用稅率-本級(jí)距速算扣除數(shù)）

Y= [Y0-（Y0×上一級(jí)距適用稅率-上一級(jí)距速算扣除數(shù)）-本級(jí)距速算扣除數(shù)]/（1-本級(jí)距適用稅率）

其中Y0為上一級(jí)距年終獎(jiǎng)金額的上限，Y為本級(jí)距年終獎(jiǎng)金額與上一級(jí)距年終獎(jiǎng)金額的稅負(fù)平衡點(diǎn)。

如級(jí)距2年終獎(jiǎng)金額與級(jí)距1年終獎(jiǎng)金額的稅負(fù)平衡點(diǎn)Y=[18 000-（18 000×3%）-105]/（1-10%） =19 283.33（元）

即當(dāng)年終獎(jiǎng)金額介于18 001—19 283.33元時(shí)，其稅后收入要少于年終獎(jiǎng)金為18 000元的稅后收入。

因此企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，如果年終獎(jiǎng)金界于邊際稅率的年終獎(jiǎng)金額的兩端時(shí)，尤其要注意稅負(fù)不均的問題，避免出現(xiàn)高獎(jiǎng)金低激勵(lì)的負(fù)效應(yīng)。也就是說當(dāng)企業(yè)的年終獎(jiǎng)金界于16 810.21—19 283.33元、48 500.89—60 187.50元、101 813.44—114 600元、394 334.27—447 500元、616 786.64—706 538.46元以及824 616.23—1120 000元時(shí)，企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)注意測(cè)算不同等級(jí)受獎(jiǎng)人的稅負(fù)和稅后收入，避免高年終獎(jiǎng)勵(lì)低稅后收入的現(xiàn)象發(fā)生。

除了年終獎(jiǎng)之外，企業(yè)的季度獎(jiǎng)金及半年獎(jiǎng)金等的發(fā)放也存在類似問題。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于獎(jiǎng)金的發(fā)放時(shí)間以及雇員的工資收入不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)不公或過度稅負(fù)的現(xiàn)象。如甲、乙兩員工的月工資都是3 500元，本年度一季度的獎(jiǎng)金收入都是4 500元，但員工甲的獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月1 500元，員工乙的獎(jiǎng)金按季發(fā)放，于3月底一并發(fā)放4 500元。由于獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間的不同，員工甲一季度的納稅額為135元[（1 500+3 500-3 500）×3%×3]，員工乙一季度的納稅額為345元[（4 500+3 500-3 500）×10%-105]，兩人由于獎(jiǎng)金發(fā)放的時(shí)間不同稅后收入相差210元（345-135）。如果甲乙兩人的支付能力相當(dāng)，則顯然存在員工甲和員工乙兩人稅負(fù)的橫向不公平問題。

四、年終獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的改進(jìn)建議

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也是主人翁精神的一種體現(xiàn)。但是如果稅收制度沒有很好地體現(xiàn)橫向公平和縱向公平，則很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)政收入和社會(huì)資源的有效配置。年終獎(jiǎng)金可以說是對(duì)員工全年努力工作業(yè)績的獎(jiǎng)勵(lì)，國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件中也明確界定：“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金”，雖然在年末發(fā)放，但與全年的工作努力和成效密切相關(guān)，如果發(fā)放不得當(dāng)勢(shì)必影響員工的士氣、公民對(duì)于稅收公平性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，以及依法納稅的自覺性。因此，筆者建議應(yīng)改變年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，尊重其實(shí)質(zhì)性的來源，以職工全年平均工資為基礎(chǔ)，按月平均并計(jì)算平均每月應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額。

如以員工甲和員工乙的獎(jiǎng)金為例，如果兩人的月平均工資均為3 500元，則員工甲年終獎(jiǎng)金應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額為660元[（19 200/12×10%-105）×12]，員工乙年終應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額為540元[（18 000/12×3%）×12]。與前例相比，員工乙年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額不變，稅后收入不變；員工甲年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額從1 818元降到了660元，稅后收入上升為18 540元，高于員工乙，顯然員工甲會(huì)樂于接受19 200元的年終獎(jiǎng)勵(lì)，并認(rèn)為是公平的，并且也會(huì)激發(fā)其工作的積極性。這一算法雖然看似國家財(cái)政收入減少了，但卻體現(xiàn)了稅收的橫向公平和縱向公平，同時(shí)與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和雇員的工作目標(biāo)相符，避免了稅收替代效應(yīng)的出現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

摘要：我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制體系工資薪金所得為按月計(jì)稅, 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人還可以采用一次全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法。由于工資發(fā)放的不均衡導(dǎo)致多納稅的不合理現(xiàn)象。本文主要針對(duì)以上問題進(jìn)行稅收籌劃，以最大限度的降低員工的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)員工利益的最大化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 ：工資薪金；個(gè)人所得稅籌劃

一、個(gè)人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規(guī)定

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在我國負(fù)有所得稅納稅義務(wù)的個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。計(jì)算公式如下：工資薪金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（月工資薪金總額- 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)- 基本醫(yī)療保險(xiǎn)- 失業(yè)保險(xiǎn)- 住房公積金-費(fèi)用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的方法

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9 號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。納稅人取得一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，按將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的結(jié)果確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎(jiǎng)金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅；如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，直接以一次性獎(jiǎng)金數(shù)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人只允許采用一次該方法。大多數(shù)公司每年將增發(fā)一個(gè)月工資、年度績效獎(jiǎng)等公司發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)比較集中的12 月份作為一次性獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負(fù)。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數(shù)公司員工的工資收入主要包括每月發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、年度績效獎(jiǎng)、效益好的單位還要增發(fā)一個(gè)月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應(yīng)按稅法規(guī)定納稅，存在避稅的可調(diào)控空間的，就主要集中在各單位二次分配發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性工資和年終集中發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)上了。

由于受工資體系和工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以及工資總額依據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)等因素限制，存在部分員工個(gè)人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應(yīng)發(fā)工資-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)- 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)- 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)- 住房公積金，下同）為2500 元，離3500 元/ 月的所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還有1000 元的差額，如果每個(gè)月700 元的獎(jiǎng)勵(lì)平均發(fā)放將不用納稅，如果4 個(gè)月集中發(fā)放將繳納75 元的個(gè)人所得稅；如果3600 元的年終獎(jiǎng)平均到各月發(fā)放將不用交稅，年底一次性發(fā)放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎(jiǎng)金為18000，按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為540 元；如果他年底獎(jiǎng)金為19000 元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1795 元（如果不采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，將繳納更多），即他雖然多發(fā)了1000 元的獎(jiǎng)金，但卻要為此多交1255 元的個(gè)人所得稅。由于全年一次性獎(jiǎng)金邊際稅負(fù)的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內(nèi)部各單位發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性工資的發(fā)放時(shí)間、范圍、額度均根據(jù)自身情況自主決定，相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放有其自身的需求和特殊性，如考核業(yè)績完成才能發(fā)放獎(jiǎng)金等，再結(jié)合個(gè)人月份收入的不確定性，使得員工個(gè)人月份收入的構(gòu)成具有極大的復(fù)雜性和不確定性，在無法預(yù)見員工個(gè)人月份收入的情況下，必定難以對(duì)每名或部分員工的收入進(jìn)行統(tǒng)一的避稅管理。但對(duì)于合理避稅問題，還應(yīng)總體把握好以下幾點(diǎn)：

（一）各單位負(fù)責(zé)人、工資會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)人員加強(qiáng)個(gè)人所得稅理論與籌劃技巧的學(xué)習(xí)，對(duì)于日常性工資可以由各單位會(huì)計(jì)進(jìn)行把握，讓其結(jié)合日常工資和內(nèi)部獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎(jiǎng)金外，盡量避免多月的獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼放在某一個(gè)月一次性發(fā)放，盡量做到均衡發(fā)放。

（三）統(tǒng)籌好全年月薪與一次性獎(jiǎng)金的比例，將他們作為一個(gè)整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎(jiǎng)金的稅率。

（四）運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“無效區(qū)間”（指的是在此范圍內(nèi)的一次性獎(jiǎng)金的金額，需要交納的個(gè)人所得稅將大于他多發(fā)放的獎(jiǎng)金金額，如：

(18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00,114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底獎(jiǎng)金為19000 元，可將其中的1000 元錯(cuò)月發(fā)放，這樣就可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對(duì)于每月所得距離起征點(diǎn)差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2 萬元以下的員工），將年終獎(jiǎng)平均在每月發(fā)放，以用夠3500 元/ 月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，避免交稅。

（2）對(duì)于收入在起征點(diǎn)邊緣（年凈收入在4.2 萬元-6 萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500 元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎(jiǎng)在年底一次性發(fā)放，最高限額為18000 元（稅率3%）；也可將年終獎(jiǎng)在平時(shí)平均發(fā)放，每月扣除允許的減項(xiàng)后，所得不超過5000 元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6 萬元的員工，用足18000 元全年一次性獎(jiǎng)金的政策，余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000 元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20 萬左右的員工，其年終獎(jiǎng)和13薪等在年底一次性發(fā)放，避開年終獎(jiǎng)的無效區(qū)，最高限額為54000 元（稅率10%），余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過8000 元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30 萬左右的員工，其年終獎(jiǎng)和13 薪等年底一次性發(fā)放，避開年終獎(jiǎng)的無效區(qū)，最高限額為108000 元，（稅率20%），以用足國家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的政策；余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)科學(xué)組合月薪和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，使全年一次性獎(jiǎng)金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時(shí)，運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放禁區(qū)”，最大限度的降低個(gè)人稅負(fù)。對(duì)于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6 萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放辦法的，而應(yīng)盡可能用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行工資獎(jiǎng)金的均衡發(fā)放；對(duì)于全年工資、薪金所得在6 萬元以上的群體，應(yīng)預(yù)先謀劃用發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金來降低其個(gè)人稅負(fù)，科學(xué)組合一次性獎(jiǎng)金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；調(diào)整；納稅籌劃；意義

本策劃是解決工薪階層員工年收入一定的情況下，如何通過最優(yōu)分配月度工資及年終獎(jiǎng)，達(dá)到個(gè)人所得稅年納稅額最小化。根據(jù)《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》及一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)算方案，設(shè)計(jì)一個(gè)年納稅最優(yōu)化數(shù)據(jù)模型，將單位各收入檔級(jí)員工的全部工薪收入按數(shù)據(jù)模型測(cè)算后，得出工資獎(jiǎng)金發(fā)放的最佳方案，從而達(dá)到個(gè)人年度應(yīng)納稅額最小化。

一、個(gè)人所得稅調(diào)整

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所在中國境內(nèi)居住滿一年的，在境內(nèi)境外取得的各項(xiàng)所得，均應(yīng)納個(gè)人所得稅。其中工資、薪金所得主要包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、福利物質(zhì)、超過應(yīng)稅所得的公積金及收受的禮品等各項(xiàng)其它所得。1980年9月第一次誕生了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，1993年9月國務(wù)院了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》實(shí)行9級(jí)累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)為800元，2005年10月《個(gè)人所得稅法修正草案》將起征點(diǎn)調(diào)高到1600元，2008年3月《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例》又將起征點(diǎn)調(diào)整到2000元，9級(jí)累計(jì)稅率不變。2010年6月30日《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》將起征點(diǎn)調(diào)整到3500元，并將9級(jí)累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，取消15％，40％兩檔稅，其具體征收方案如下：

（一）每月工資納稅辦法：月度納稅所得額＝月度工薪收入-五險(xiǎn)一金（1730元）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）

表1 個(gè)人所得稅法修正草案（二審）超額累進(jìn)稅率表（單位：元）

注：2011年上半年“五險(xiǎn)一金”扣除費(fèi)用分別約為：養(yǎng)老金667元，失業(yè)金81元，醫(yī)保金162元，公積金820元，合計(jì)1730元。例如：某員工月工資7000元，福利物質(zhì)1000元，公積金單位補(bǔ)貼1650元，其它獎(jiǎng)勵(lì)1000元。當(dāng)月應(yīng)納稅所得額：7000＋1000＋（1650-820）＋1000-1730-3500＝4600元，當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅＝1500×3％＋3000×10％＋100×20％＝365元，或者當(dāng)月應(yīng)交個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)＝4600×20％-555＝365元。

（二）年終獎(jiǎng)納稅辦法

先將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額＝員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。例如：某勞務(wù)派遣員工月收入3700元，“五險(xiǎn)一金”900元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18500元，由于月度未達(dá)到稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除，應(yīng)將全年一次獎(jiǎng)金減除差額后的余額。應(yīng)納稅所得額為18500-700＝17800元，除12后為1483.33元，適用稅率為3％，即17800×3％＝534元，若不減除未達(dá)到稅法規(guī)定的費(fèi)用700元，一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額除以12后為1541.67元，適用稅率10％，應(yīng)納個(gè)人所得稅18500×10％＝1850元，多繳1316元。

二、工資獎(jiǎng)金分配策劃

（一）假定條件

（1）年度工資總額一定，月度工資每月保持不變，月度工資及獎(jiǎng)金可自由分配；（2）可扣除費(fèi)用“五險(xiǎn)一金”已達(dá)封頂數(shù)1730元；（3）假設(shè)月度工資為x，一次性獎(jiǎng)金為y，年度工資總額為A。

（二）年納個(gè)人所得稅最小化模型

根據(jù)月度工資分配方案，建立一個(gè)以月度工資x為自變量，年工資總額為因變量的分段函數(shù)F（x）。根據(jù)一次性獎(jiǎng)金分配方案，建立一個(gè)一次性獎(jiǎng)金y為自變量，年工資總額為因變量的分段函數(shù)F（y），要使得年納稅金最小，即F（x）+F（y）最小，同時(shí)滿足12x＋y =A。分別將公司現(xiàn)有在職員工的工資收入代入模型中，測(cè)算出最佳方案和普通方案如下（單位：元）：

注：宋體為年稅普通方案，黑體為年稅最佳方案。

（三）分析

從上面可以看出年收入在55萬元以上的員工普通方案與最佳方案年個(gè)人所得稅總額基本相同，年收入在10萬元以下的員工，年個(gè)人所得稅基本在600元以內(nèi)，但10萬元至45萬元的員工經(jīng)過精心策劃可大大減少年個(gè)人所得稅額，其中基本情況如下：（1）年工薪收入為10萬元的員工，普通方案年稅金為3392元，最佳方案年稅金為1204元，少繳2288元，少繳190.00％。（2）年工薪收入為15萬元的員工，普通方案年稅金為13282元，最佳方案年稅金為7359元，少繳5923元，少繳80.48％。（3）年工薪收入為25萬元的員工，普通方案年稅金為35283元，最佳方案年稅金為26545元，少繳8738元，少繳32.92％。（4）年工薪收入為35萬元的員工，普通方案年稅金為58754元，最佳方案年稅金為51545元，少繳7200元，少繳13.96％。（5）年工薪收入為45萬元的員工，普通方案年稅金為83745元，最佳方案年稅金為76545元，少繳7200元，少繳9.41％。若某單位員工總數(shù)為1000人，各收入員工分別為685、200、100、15人，則每年可少繳稅金685×2288＋200×5923＋8738×100＋7200×15＝3733680元。從模型中測(cè)試得出的結(jié)果來看：各級(jí)次普通方案與年稅最小方案年稅金相差較大。相對(duì)值最大的是年工薪收入10萬元員工，少繳190.00％，絕對(duì)值最大的是年工薪收入25萬元員工，年度少繳8738元。主要原因：一是《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》采用的稅率為超額累進(jìn)稅率，一次性獎(jiǎng)金納稅采用的稅率是定額稅率，兩種稅率實(shí)質(zhì)區(qū)別在于累進(jìn)稅率可享受低稅率的優(yōu)惠條件，而定額稅率只使用對(duì)應(yīng)的稅率，當(dāng)定額稅率高于低檔次累進(jìn)稅率時(shí)，不能享受低檔稅率的優(yōu)惠條件；二是《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》取消了15％、40％兩檔稅率，使得10％至20％對(duì)應(yīng)的稅金成倍增加，加大20％檔人員的稅收負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)論

（一）有利于減輕中低收入者個(gè)人所得稅的稅負(fù)

我國政府把個(gè)人所得稅起征點(diǎn)大幅上調(diào)，體現(xiàn)了黨和政府對(duì)于國民個(gè)人收入的極大關(guān)注。我國個(gè)人所得稅征繳總額占總稅收收入的6.3％，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家50％的比例，也低于發(fā)展中國家20％的平均水平。國家這次將個(gè)人所得稅調(diào)整后，一年將減稅約1440億元，這對(duì)于個(gè)人的收入積累具有重要的意義。

（二）體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則

納稅能力不同的社會(huì)成員應(yīng)承擔(dān)不同的稅收，這是我們稅收應(yīng)該體現(xiàn)的公平原則。而納稅能力強(qiáng)的，自然應(yīng)承擔(dān)更多的稅收。這次個(gè)稅調(diào)整擴(kuò)大了最高稅率45％的適應(yīng)范圍，同時(shí)也調(diào)整了高收入者的稅率級(jí)次和級(jí)距，使月薪達(dá)到2萬元以上的高收入者適當(dāng)?shù)囟嗉{稅，這樣有利于國家通過稅收縮小高收入者與中低收入者的差距，從一定意義上緩解社會(huì)矛盾。

（三）激發(fā)個(gè)人的創(chuàng)業(yè)激情

新的個(gè)人所得稅方案中，其減稅額度隨著收入增長呈現(xiàn)倒U形。這說明，國家對(duì)創(chuàng)業(yè)者減免的稅收越多，政策越優(yōu)惠，就愈能夠激起他們的創(chuàng)業(yè)激情。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由3000元上調(diào)到3500元，也使得稅負(fù)的增減臨界點(diǎn)出現(xiàn)巨大變化。最終方案將臨界點(diǎn)提高到3.86萬元，這顯然使得創(chuàng)業(yè)激勵(lì)更大。從一個(gè)國家的層面上講，創(chuàng)業(yè)者的增加，也就是從某一個(gè)方面緩解了社會(huì)就業(yè)的壓力，有利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

篇8

【關(guān)鍵詞】工資薪金 個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因和意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國居民收入不斷增加，需要繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)越來越多，納稅籌劃也在逐漸被人們所重視。

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因

主觀原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)利益最大化的驅(qū)動(dòng)。個(gè)人所得稅的納稅人取得個(gè)人收入之后，稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦賺來的收入。在這種情況下，納稅人都希望減少納稅支出，以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是，納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的最佳選擇。

客觀原因。要使納稅籌劃成為現(xiàn)實(shí)，還必須具備某些客觀條件，包括稅法、稅制的完善程度以及合理、有效的稅收政策導(dǎo)向。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí)，納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括：稅收國際化和稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇。起征點(diǎn)的誘惑力。各種減免稅和稅法規(guī)定的差異性成為納稅籌劃的溫床。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

個(gè)人所得稅與老百姓關(guān)系最為密切，通過納稅籌劃，納稅人可以在不違反稅法及其他法規(guī)的前提下，達(dá)到少繳或不繳稅的目的，維護(hù)自身利益。

有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。個(gè)人所得稅納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕者，減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

納稅籌劃有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于工資、薪金來說，職工并不關(guān)心自己稅前工資的多少，而是關(guān)心自己每月能得到的實(shí)際可支配收入。如果通過納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。

有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)。納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多稅收，總會(huì)隨時(shí)隨地關(guān)注國家稅制法規(guī)和最新稅收政策。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害。因此，納稅籌劃還起著更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

二、個(gè)人工資薪金所得計(jì)稅方法中存在的缺陷

（一）年終獎(jiǎng)計(jì)稅存在無效區(qū)間

納稅人取得的年終獎(jiǎng)數(shù)額超過某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)提高，納稅數(shù)額也相應(yīng)增加。受稅收級(jí)距的影響會(huì)產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象，即獎(jiǎng)金收入增加，稅率上升，稅后所得反而減少，這便是年終獎(jiǎng)計(jì)稅的無效區(qū)間。

（二）每月工資薪金發(fā)放不均衡

個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的工資薪金發(fā)放不均衡，有些月份工資高于3500元，有的月份低于3500元，這就導(dǎo)致納稅人在有些月份需要繳納個(gè)人所得稅，而有些月份無需繳納，從而使全年的所得多繳納一部分個(gè)人所得稅。

（三）計(jì)稅方法不靈活

目前，我國工資薪金所得個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入比重偏高。除制度以外，也跟有的企業(yè)工資、獎(jiǎng)金發(fā)放不均衡，福利待遇貨幣化等有關(guān)。因此，如何通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，對(duì)每個(gè)納稅人來說都很有必要。

三、完善個(gè)人工資薪金納稅籌劃的相關(guān)對(duì)策

（一）避開年終獎(jiǎng)金的無效區(qū)間，合理利用稅收臨界點(diǎn)

納稅籌劃時(shí)巧妙運(yùn)用年終一次性獎(jiǎng)金的籌劃臨界點(diǎn)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

當(dāng)某些月份工資薪金所得適用的稅率較低時(shí)，可將部分年終獎(jiǎng)分?jǐn)倿樵露泉?jiǎng)金，每月用足低稅率的應(yīng)納稅所得額，來降低整體稅率。

在某些月份工資薪金（包括獎(jiǎng)金）所得適用的稅率較高時(shí)（大于或等于年終獎(jiǎng)適用稅率），只要不使年終獎(jiǎng)的適用稅率提升一級(jí)，就盡可將部分工資薪金所得分?jǐn)傆?jì)入年終獎(jiǎng)，降低工資薪金所得適用的稅率，或使分?jǐn)偝鋈サ墓べY薪金所得適用較低的稅率，從而降低整體稅率。

（二）均衡月薪，與年終獎(jiǎng)金合理搭配

均衡各月工資收入水平。領(lǐng)績效工資的員工每月收入會(huì)有較大變動(dòng)。在納稅人收入總額既定的情況下，與單位達(dá)成協(xié)議，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，將收入平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月內(nèi)，以便用足每月低稅率的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。

合理安排獎(jiǎng)金的發(fā)放。緊扣臨界點(diǎn)，設(shè)定最優(yōu)年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額。大額獎(jiǎng)金和補(bǔ)助按全年預(yù)計(jì)薪金收入，分?jǐn)偘l(fā)放或者是將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，那么每部分獎(jiǎng)金都要扣除速算扣除數(shù)，職工繳的稅變少，收入就會(huì)增多。盡量避免發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年度獎(jiǎng)，將該部分獎(jiǎng)金分散到各月工資中或是合并到年終獎(jiǎng)中發(fā)放，以達(dá)到節(jié)稅目的。

（三）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相轉(zhuǎn)換，提高職工福利水平

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)換。我國工資薪金所得適用的是3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，對(duì)于一次收入較高的，實(shí)行加成征收。實(shí)際上兩者實(shí)行的都是超額累進(jìn)稅率，但在兩者數(shù)額相等時(shí)，所適用的稅率各不相同。因此，根據(jù)不同情況，將工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、總結(jié)

納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而納稅籌劃又是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)，選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)算方法，使用較低的稅率，充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到使納稅人稅負(fù)最輕的目的。在稅法允許的合理范圍內(nèi)，既遵守國家稅收法規(guī)依法納稅，又能實(shí)現(xiàn)合理避稅，充分實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]覃春平.淺談個(gè)人所得稅的稅收籌劃[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2009，（23）.

篇9

關(guān)鍵詞：薪酬激勵(lì) 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

現(xiàn)代企業(yè)中，薪酬激勵(lì)是企業(yè)激勵(lì)中最重要的也是最有效的激勵(lì)手段之一，而及時(shí)激勵(lì)在一定情況下將使薪酬這個(gè)激勵(lì)手段達(dá)到最大效用。同時(shí)，企業(yè)和個(gè)人對(duì)個(gè)人所得稅籌劃也越來越重視，如何使企業(yè)付出同樣的人工成本時(shí)在合法范圍內(nèi)最大可能讓員工收益的更多，是企業(yè)和員工共同希望的事情。當(dāng)薪酬激勵(lì)及時(shí)性和個(gè)人所得稅籌劃發(fā)生博弈時(shí)，應(yīng)該如何處理呢？在這里筆者拋磚引玉，說說自己的觀點(diǎn)。

一、薪酬激勵(lì)及時(shí)性的意義

如何實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，是一門值得探討的藝術(shù)。薪酬激勵(lì)的及時(shí)性顯然是薪酬效能最大化的重要手段之一。

企業(yè)在設(shè)定薪酬管理制度的時(shí)候，一定要有針對(duì)性地了解員工的需求，適當(dāng)?shù)貪M足員工的需求，要將現(xiàn)金薪酬與非現(xiàn)金薪酬結(jié)合起來運(yùn)用，適當(dāng)縮短常規(guī)獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)間間隔、保持激勵(lì)的及時(shí)性，有助于取得最佳激勵(lì)效果。

為了調(diào)動(dòng)員工的積極性，企業(yè)除了給員工基本固定的工資外，還會(huì)根據(jù)員工的工作情況發(fā)給一定的獎(jiǎng)金。這些獎(jiǎng)金既有定期隨工資發(fā)放的、和工作表現(xiàn)及工作量掛鉤的獎(jiǎng)金，也有做出了特殊貢獻(xiàn)時(shí)發(fā)給的獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金的作用主要是為員工的勞動(dòng)增加報(bào)酬、調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，但也會(huì)給員工帶來心理上的滿足，從而調(diào)動(dòng)員工心理上的積極性。這是因?yàn)椋藗冊(cè)诠ぷ鞯臅r(shí)候，首要目的當(dāng)然是獲得報(bào)酬謀求生活質(zhì)量的提高，但同時(shí)也有取得一定的成績、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值、獲得社會(huì)承認(rèn)的目的。每個(gè)人都需要在心理上求得對(duì)自己的肯定、建立自信、求得心理上的平衡，所以人們總會(huì)想方設(shè)法尋找各種各樣的理由來說服自己：我是取得了成績的、我是有價(jià)值的。自己花錢給自己這種獎(jiǎng)勵(lì)本身是不會(huì)有收獲的的，帶來收獲的是工作成績，獎(jiǎng)勵(lì)只是對(duì)這個(gè)成績起一個(gè)強(qiáng)調(diào)作用，作為一個(gè)證據(jù)，向自己的心理展示肯定自己的理由。因?yàn)槭窃谕瓿闪四稠?xiàng)工作以后才獲得這種獎(jiǎng)勵(lì)，所以，這種獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)帶來的就能和這種工作聯(lián)系起來。獎(jiǎng)勵(lì)得越及時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)和工作成果的聯(lián)系就越直接、越密切，心理上就越能感覺到這項(xiàng)工作成績帶來的，就越能從心理上調(diào)動(dòng)人們對(duì)這項(xiàng)工作的熱情。對(duì)于因特殊貢獻(xiàn)（如提了好的建議、有了發(fā)明創(chuàng)造或做成了某筆特別重要的交易等）而發(fā)給的臨時(shí)性獎(jiǎng)金，一定要及時(shí)地發(fā)下去才能很好地將獎(jiǎng)勵(lì)與成績聯(lián)系起來，通過獎(jiǎng)勵(lì)把他的成就感放大，從而讓他的心靈得到最大的、調(diào)動(dòng)他心理上的積極性。

人們對(duì)未來將要來到的好事總是心存期盼，這種期盼還會(huì)隨著時(shí)間的臨近而增強(qiáng)。如果預(yù)期的好事不能如期而至，過了預(yù)期的時(shí)間后我們的期盼就會(huì)隨時(shí)間的流逝而不斷降低。給員工發(fā)獎(jiǎng)金，如果等到員工對(duì)獎(jiǎng)金的期盼降低了以后再發(fā)給員工，效果當(dāng)然會(huì)差很多，因?yàn)闈M足感的大小和愿望的強(qiáng)弱是成正比的。因此，同樣是花那么多的錢發(fā)獎(jiǎng)金，及時(shí)發(fā)和推遲發(fā)的效果是差很多的。對(duì)于企業(yè)來說，推遲給員工發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)際上是浪費(fèi)：花1000元錢，只得到500元錢的激勵(lì)效果，當(dāng)然是浪費(fèi)了。對(duì)于員工來說，得到的錢雖然沒少（甚至可能因?yàn)楣?jié)稅而更多了一點(diǎn)，下面一章將會(huì)提到），但得到的心理滿足少了，當(dāng)然是損失，其實(shí)質(zhì)是他從勞動(dòng)中得到的總的（經(jīng)濟(jì)上的和非經(jīng)濟(jì)上的）收獲減少了，他對(duì)工作的熱情當(dāng)然也就會(huì)降低。

二、個(gè)人所得稅籌劃

在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的時(shí)候，重點(diǎn)的就是如何在合法的范圍內(nèi)，讓員工節(jié)稅，使企業(yè)在付出同樣的成本的時(shí)候，員工得到的收益最大。

對(duì)于月度工資和年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃，已經(jīng)有很多文章進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。我們這里主要探討一下，以臨時(shí)性獎(jiǎng)金（比如季度獎(jiǎng)金）和當(dāng)月工資合并計(jì)稅時(shí)如何進(jìn)行納稅籌劃。

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，臨時(shí)性獎(jiǎng)金作為工資、薪金的一部分，要和當(dāng)月的工資進(jìn)行合并計(jì)稅。根據(jù)2011年修改的個(gè)人所得稅稅法，現(xiàn)行的稅率表如下：

通過上表，我們可以分析出，發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)會(huì)遇到兩種情況：

第一種情況是，臨時(shí)性獎(jiǎng)金加上當(dāng)月工資之后的應(yīng)納稅所得額和當(dāng)月工資對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額是在同一區(qū)間，加上臨時(shí)性獎(jiǎng)金之后的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)數(shù)未變。此時(shí)，臨時(shí)性獎(jiǎng)金和當(dāng)月工資一起發(fā)放，不會(huì)引起個(gè)稅的突變，這已經(jīng)是最節(jié)省繳納個(gè)人所得稅的方式了。

第二種情況是，當(dāng)月工資對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為某一檔稅級(jí)，當(dāng)發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)，工資加上臨時(shí)性獎(jiǎng)金后對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額變成了下一檔稅級(jí)，這就發(fā)生了稅級(jí)的“跳檔”，這時(shí)候的稅費(fèi)就可能會(huì)大幅度增加。應(yīng)對(duì)這種情況，為了合法節(jié)稅，我們可以考慮把臨時(shí)性獎(jiǎng)金進(jìn)行拆開，分幾次發(fā)放，使拆分后的臨時(shí)性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資之和對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額不發(fā)生“跳檔”，仍在原來的稅級(jí)里。這樣，就比一次性發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金節(jié)省了個(gè)人所得稅，使企業(yè)花了同樣的成本，但是員工得到了更多的收益。

舉例說明：

全月應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資-社保及公積金等）-3500

個(gè)稅稅金=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-社保公積金-個(gè)稅稅金

情況一：

員工A，本月扣除社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000-3500）×10%-105=145元

如果本月發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金1000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000+1000-3500）×10%-105=245元

可以看出多的100元得稅款是臨時(shí)性獎(jiǎng)金產(chǎn)生的，而且無法避免或者減少。

情況二：

員工B，本月扣除社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000-3500）×10%-105=145元

如果本月發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金3000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

（6000+3000-3500）×20%-555=545元

這個(gè)時(shí)候，因?yàn)榘l(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金，員工B的稅級(jí)從第二檔10%變成了第三檔的20%。

假定月工資不變，我們現(xiàn)在把臨時(shí)性獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，這樣，本月和下個(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅均為：

（6000-3500+1500）×10%-105=295元

比較兩種方式下應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的差額：

（545+145）-295X2=100元

這說明把臨時(shí)性獎(jiǎng)金拆分后要比一次性發(fā)放節(jié)省了100元的個(gè)人所得稅。

從節(jié)稅的角度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該建議企業(yè)將臨時(shí)性獎(jiǎng)金盡量進(jìn)行拆分發(fā)放，使企業(yè)用同樣的人工成本，為了員工帶來更多的利益。

我們也可以總結(jié)出，臨時(shí)性獎(jiǎng)金的拆分原則是，拆分之后的臨時(shí)性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資之和對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額與只發(fā)當(dāng)月工資時(shí)對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額在同一檔稅級(jí)里即可。

下面我們?cè)偬接懸幌拢鸱峙R時(shí)性獎(jiǎng)金節(jié)省個(gè)人所得稅與薪酬激勵(lì)及時(shí)性的問題。

三、薪酬激勵(lì)及時(shí)性與個(gè)人所得稅籌劃

薪酬激勵(lì)及時(shí)性這個(gè)環(huán)節(jié)，是人力資源應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題。而個(gè)人所得稅籌劃則是財(cái)務(wù)部門需要重點(diǎn)為考慮的問題。這兩個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生矛盾嗎？

筆者認(rèn)為，第二部分中的第一種情況是不會(huì)發(fā)生任何問題的，也沒有博弈的說法。直接隨當(dāng)月工資發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金既能起到及時(shí)激勵(lì)的作用，又不會(huì)產(chǎn)生額外多交個(gè)人所得稅的情況。

但是，第二部分中的第二種情況，是值得企業(yè)的人力資源部門和財(cái)務(wù)部門共同研究的。是及時(shí)激勵(lì)員工重要，還是為員工節(jié)稅更重要。

首先，從激勵(lì)的角度來說，我們?cè)诘谝徊糠忠呀?jīng)論述過，臨時(shí)性的激勵(lì)越及時(shí)越能體現(xiàn)效用，對(duì)員工的激勵(lì)作用越大。如果進(jìn)行拆分，最少要拆分成兩個(gè)月，甚至可能更多。拆分發(fā)放過程中，可能出現(xiàn)月工資發(fā)生變化，使拆分的結(jié)果可能不適用，要保證節(jié)稅的效果還需要重新拆分，多次拆分后，員工已經(jīng)分不清到底這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)是多少，就算有工資單將明細(xì)列清楚，員工也不會(huì)看的太仔細(xì)，而是僅憑借實(shí)際感受認(rèn)為自己獲得的獎(jiǎng)勵(lì)其實(shí)沒有比工資多多少，甚至只是以為自己的月工資發(fā)生了變化，等這個(gè)獎(jiǎng)金拆分發(fā)放完了，又會(huì)覺得自己的工資低了，激勵(lì)的效果打了折扣。其中，如果是季度性的獎(jiǎng)金，拆分不能超過三個(gè)月，不然員工會(huì)徹底分不清獎(jiǎng)金和工資的區(qū)別，而如果這個(gè)季度性獎(jiǎng)金如果拆分三個(gè)月而不能降低稅級(jí)的話，就更沒必要拆分了。可以看出，雖然從人工成本的有效使用來說，節(jié)稅是企業(yè)為員工爭取了更多的利益，給員工節(jié)約了個(gè)人所得稅，但是績效的結(jié)果已經(jīng)不能及時(shí)反應(yīng)到員工身上，績效結(jié)果的兌現(xiàn)和員工的績效期望已經(jīng)發(fā)生了脫節(jié)，激勵(lì)效果變小了。這也不是企業(yè)愿意看到的效果。

其次，從員工的角度考慮，有的員工是愿意節(jié)稅，因?yàn)槭找嬖缤硎亲约旱模?jié)稅對(duì)這部分員工是重要的；也有的員工更愿意早點(diǎn)拿到收益，有可能是落袋為安的心態(tài)，或者可能是需要還房屋貸款或者用于投資，收益的時(shí)間成本對(duì)這部分員工是最重要的。然而，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作的時(shí)候，不可能照顧到每個(gè)員工的想法， 然后按照其要求進(jìn)行區(qū)別處理。

第三，拆分臨時(shí)性獎(jiǎng)金的工作，尤其是工資每月都會(huì)發(fā)生變化的企業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)部門是增加很大工作量的工作，拆分臨時(shí)性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，財(cái)務(wù)部門先要進(jìn)行試算，拆分后每個(gè)月也都要試算，如果需要多次拆分，財(cái)務(wù)部門還要將拆分的結(jié)果記下來，用于下一次試算和發(fā)放，才能完全保證拆分的結(jié)果沒有問題。如果拆分的過程中還遇到員工發(fā)生流動(dòng)，將更加增添操作的復(fù)雜性。另外，財(cái)務(wù)部門直接對(duì)臨時(shí)性獎(jiǎng)金進(jìn)行拆分發(fā)放，相當(dāng)于改變了當(dāng)月的薪酬考核結(jié)果。正確流程應(yīng)該是，財(cái)務(wù)試算完后，建議人力資源部門進(jìn)行拆分發(fā)放，然后人力資源部門將拆分結(jié)果再正式通知給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門發(fā)放。節(jié)稅將使整個(gè)流程更加冗長和復(fù)雜。

綜上所述，企業(yè)在發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)，節(jié)稅是應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題，但更應(yīng)該多考慮薪酬激勵(lì)的及時(shí)性效應(yīng)，這樣將更能體現(xiàn)薪酬考核的價(jià)值，起到對(duì)企業(yè)和員工更大的促進(jìn)作用。如果企業(yè)需要更多的體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)，那應(yīng)該考慮調(diào)整薪酬體系整體的發(fā)放模式，而不是僅對(duì)臨時(shí)性獎(jiǎng)金做調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；Excel函數(shù)；統(tǒng)計(jì)；應(yīng)用

0 引言

個(gè)人所得稅自2011年9月1日起，起征點(diǎn)就調(diào)整為3500元，個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制，對(duì)于不同性質(zhì)的個(gè)人所得分別規(guī)定了比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種稅率。采用比例稅率的個(gè)人所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)比較簡單，而采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)過程相對(duì)于比例稅率就比較復(fù)雜了，所以就容易出錯(cuò)，但要是能將Excel函數(shù)運(yùn)用到計(jì)算中，那么個(gè)人所得稅的計(jì)算就會(huì)變得簡單、快速、高效。

1 Excel函數(shù)的概述

Excel軟件是由Microsoft公司研制并開發(fā)的辦公自動(dòng)化軟件Office的重要組成部分，是一種技術(shù)先進(jìn)、使用方便的電子表格軟件。只要能充分理解并能靈活運(yùn)用Excel函數(shù)，就可以解決很多工作中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際問題，從而達(dá)到保證工作質(zhì)量和提高工作效率的目的。

1.1 Excel函數(shù)的功能

Excel具有簡便和靈活的制表功能，可以方便快速地制作各種各樣的表格；Excel表格中可以使用公式對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算處理，并且公式的結(jié)果會(huì)隨著相關(guān)數(shù)據(jù)的變化相對(duì)應(yīng)地自動(dòng)更改數(shù)據(jù)或者公式；提供豐富的函數(shù)；Excel既可以讀取和輸出多種格式的數(shù)據(jù)文件，也可以從很多數(shù)據(jù)源包括會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫中引用數(shù)據(jù)，從而大大地節(jié)省了獲取數(shù)據(jù)的時(shí)間，提高了工作效率和減少了錯(cuò)誤的發(fā)生。

1.2 Excel函數(shù)的特點(diǎn)

Excel函數(shù)計(jì)算的特點(diǎn)就是函數(shù)量大，涵蓋范圍廣，適用于統(tǒng)計(jì)分析、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)、金融、項(xiàng)目管理等多種運(yùn)用范疇；隱含的函數(shù)很多，需要多學(xué)習(xí)、多積累；函數(shù)應(yīng)用靈活；有比較好的邏輯處理能力。

2 Excel函數(shù)在計(jì)算個(gè)人所得稅中的應(yīng)用

2.1 以工資薪金為例淺析Excel函數(shù)在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用

工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算個(gè)人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額就為應(yīng)納稅所得額，按3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式是應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例：李某當(dāng)月取得工資收入為9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)的住房公積金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)2000元，費(fèi)用扣除額為3500元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-2000-35000=3500元，則應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額=4500×10%-105=345元。

個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，統(tǒng)一有支付人負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人就是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。

年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅按照新的辦法，先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照其除得的商數(shù)對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率表確定適用的稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月取得的工資收入低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，那就應(yīng)該將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員的當(dāng)月的工資薪金所得和費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。也就是說，如果當(dāng)月的工資（不含允許稅前扣除的三險(xiǎn)一金）高于3500元的話，就直接將獎(jiǎng)金除以12后確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資低于3500元，那就將一次性獎(jiǎng)金收入與當(dāng)月工資合并扣除3500元后，再按前面所說的方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.2 基本函數(shù)IF函數(shù)

國務(wù)院相應(yīng)地對(duì)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂，并且于2011年9月1日起施行。新稅法主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行了修訂：一是將工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5，000元調(diào)整為15，000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)的作了調(diào)整；四是個(gè)人所得稅的納稅期限由原來的7天改為了15天，比現(xiàn)行的政策延長了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

所以個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：

表1 個(gè)人所得稅表（工資、薪金所得適用）

本表所列含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。

從上述表格中可以分析出，在Excel中實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的計(jì)算可以采用邏輯運(yùn)算符If函數(shù)，IF函數(shù)可以執(zhí)行真假判斷，并切可以根據(jù)邏輯運(yùn)算的真假值，返回不同的結(jié)果。所以根據(jù)上表，具體的If函數(shù)計(jì)算就如下：