會計核算辦法范文

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篇1

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：會計核算；存在問題；改進(jìn)辦法

中圖分類號：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、當(dāng)前事業(yè)單位會計核算中存在的問題

(一)當(dāng)前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在局限性

1、在收付實(shí)現(xiàn)制下，會計信息缺乏可比性。近年來，我國事業(yè)單位不再僅僅信賴財政撥款，事業(yè)單位市場化進(jìn)程不斷加快，投資主體向多元化發(fā)展。在投資主體多元化的條件下，客觀地要求事業(yè)單位向投資人提供更加真實(shí)和準(zhǔn)確的會計信息，對會計核算提出更高的要求。一些事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后，需要更加詳盡的會計信息，會計信息的使用范圍成倍增大。現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因其反映和披露會計信息存在范圍小、方法簡單、可比性差等缺點(diǎn)，而無法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，也無法讓投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)人獲得應(yīng)有的會計信息。

2、事業(yè)單位會計核算因受收付實(shí)現(xiàn)制約束，無法全面、真實(shí)的反映事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債情況。所提供的信息，強(qiáng)調(diào)某一年度事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，往往會混淆收益支出和資本性支出。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷唯一標(biāo)準(zhǔn)，而把市場條件下廣泛運(yùn)用的信貸、租賃、賒購、賒銷等經(jīng)濟(jì)手段一并忽略，既不能把事業(yè)單位溶入不可逆轉(zhuǎn)的市場中，又不能全面反映資產(chǎn)、負(fù)債情況，而往往導(dǎo)致事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。

3、事業(yè)單位會計核算在收付實(shí)現(xiàn)制影響下，不能客觀的反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，是以款項實(shí)際收到或支出的時間為依據(jù)，其主要目的是向會計信息使用者提供一定會計期間內(nèi)資金來源、使用及報告日現(xiàn)金余額等信息，其實(shí)質(zhì)是將事業(yè)支出總和與事業(yè)收入總量相配比，這種配比不能客觀反映事業(yè)單位的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。而事業(yè)單位會計核算的兩大重要任務(wù)就是反映和監(jiān)督事業(yè)單位的績效，以及預(yù)算執(zhí)行情況。

4、收付實(shí)現(xiàn)制在我國會計核算上具有悠久歷史，不可否認(rèn)其歷史意義和作用。但是，隨著我國對外開放形勢發(fā)展，引進(jìn)國外先進(jìn)經(jīng)驗和先進(jìn)技術(shù)尤為重要，各領(lǐng)域都把與國際接軌作為對外開放的重要手段。我國會計領(lǐng)域從改革開放初期就采取各種措施發(fā)展會計領(lǐng)域?qū)ν饨榆墶Ｄ壳埃髽I(yè)會計準(zhǔn)則緊跟國際形勢，溶入整個世界。權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為我國會計核算最重要的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計雖然具有預(yù)算會計的特殊性，在過去實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制無可非議。可是，隨著事業(yè)單位改革的發(fā)展，事業(yè)單位將不可避免成為市場一員。事業(yè)單位會計核算的重點(diǎn)和內(nèi)容，以及作為會計核算的基礎(chǔ)必須適應(yīng)市場需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制，必然取代收付實(shí)現(xiàn)制，成為我國事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)。因此，把收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)具有明顯的局限性。

(二)當(dāng)前事業(yè)單位會計處理存在的不合理性

1、對資產(chǎn)的會計處理。現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)的會計處理只核算了賬面價值，對發(fā)生的減值和不良資產(chǎn)不予反映，賬面價值不能反映單位資產(chǎn)的真實(shí)情況，如固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的完好程度；大量資產(chǎn)只在報賬時在支出中列支，無法反映與該資產(chǎn)相關(guān)有用的信息；在資產(chǎn)處置上又按會計方式以外的國有資產(chǎn)管理辦法處理。從而造成賬面價值的長期列示與實(shí)物管理嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)。

2、對負(fù)債的會計處理。現(xiàn)行事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制下對負(fù)債的會計處理只在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時，才會確認(rèn)支出，如果此項負(fù)債存續(xù)期跨年度，會造成清償負(fù)債年度支出規(guī)模發(fā)生異常增大，同樣負(fù)債發(fā)生當(dāng)年發(fā)生支出異常減少，而不能提前揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的隱性負(fù)債，對事業(yè)單位的財務(wù)狀況或風(fēng)險控制有重大影響的或有事項也不予確認(rèn)，這些都嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。

3、對收入和支出的會計處理。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》將事業(yè)單位取得的利息收入、捐贈收入作為其他收入列入事業(yè)單位當(dāng)期收入處理，這不符合會計處理的相關(guān)性原則。事業(yè)單位接受捐贈具有一定偶發(fā)性，如將捐贈收入計入其他收入，必定會影響當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)自給率提高，影響事業(yè)單位的收支結(jié)余。

二、事業(yè)單位會計核算方法改進(jìn)措施

(一)改進(jìn)事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的措施。引入企業(yè)會計理念，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一般核算原則。長期以來，我國收付實(shí)現(xiàn)制下的核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營的成本或提品服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性及效率性的有用信息。因此，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)，能更好地反映政府部門受托責(zé)任的履行情況，大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。

(二)完善事業(yè)單位會計處理的措施

1、資產(chǎn)會計處理方法的改進(jìn)建議。資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財會活動的一項重要內(nèi)容，作為事業(yè)單位會計的主體，應(yīng)對資產(chǎn)的變動情況進(jìn)行確認(rèn)和計量。對固定資產(chǎn)計提折舊，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法：根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償；充分計量長期資產(chǎn)，合理確認(rèn)不良資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)。這些措施有助于事業(yè)單位風(fēng)險測評、防范并及時化解財務(wù)危機(jī)，提高資金的使用效率。

2、對負(fù)債會計處理方法的改進(jìn)建議。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映事業(yè)單位的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾一事業(yè)單位財務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債狀況和財務(wù)狀況。披露事業(yè)單位潛在的風(fēng)險，反映當(dāng)期發(fā)生的債務(wù)行為按企業(yè)會計準(zhǔn)則分為長期負(fù)債和短期負(fù)債，讓會計信息使用者了解當(dāng)期發(fā)生債務(wù)的具體狀態(tài)以及對以后年度的影響和可能發(fā)生的風(fēng)險。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對事業(yè)單位會計主體所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量，可以防范和化解現(xiàn)實(shí)和未來的償債風(fēng)險。

篇2

一、項目資金會計核算的基本原則

（一）合理計提原則。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，合理計提當(dāng)期費(fèi)用，客觀反映政府資金的收支情況。

（二）分類管理原則。根據(jù)項目資金使用情況，區(qū)別不同類型，對年終結(jié)余資金進(jìn)行分類核算，正確反映資金歸屬。

（三）明細(xì)核算原則。對納入《**市市本級項目支出預(yù)算管理暫行辦法》范圍的項目資金，采取細(xì)化核算科目，分項目設(shè)置明細(xì)賬，實(shí)現(xiàn)項目收支一一對應(yīng)。

二、項目資金的核算范圍與要求

（一）項目資金是指納入政府預(yù)算項目庫管理的財政預(yù)算資金，包括基本建設(shè)類項目、行政事業(yè)類項目及其他類項目。

（二）項目資金應(yīng)當(dāng)與其他預(yù)算撥款資金區(qū)分開來，分項目設(shè)置明細(xì)賬，分別核算。

（三）凡納入《**市政府采購集中采購目錄》的政府采購項目資金，仍按現(xiàn)行辦法進(jìn)行會計賬務(wù)處理。

（四）基本建設(shè)類項目仍按現(xiàn)行辦法進(jìn)行會計賬務(wù)處理。

三、項目資金的會計處理

（一）總預(yù)算會計

在批準(zhǔn)的部門預(yù)算范圍內(nèi)，市財政部門按部門用款計劃撥付項目資金，年終無結(jié)余。

市財政部門撥付項目資金時，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）—類—款

貸：銀行存款

（二）行政單位會計

1．收到市財政部門撥入的項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—項目經(jīng)費(fèi)—××項目

實(shí)際支付時，會計分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出—項目支出—××項目

貸：銀行存款

2．收到從市財政專戶核撥的預(yù)算外項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入—項目經(jīng)費(fèi)—××項目

實(shí)際支付時，會計分錄為：

借：經(jīng)費(fèi)支出—項目支出—××項目

貸：銀行存款

3．年終，預(yù)算單位應(yīng)按照項目進(jìn)度、合同規(guī)定及已由預(yù)算安排確定的當(dāng)年應(yīng)完工項目，其應(yīng)付未付的項目資金結(jié)轉(zhuǎn)支出，會計分錄為：

（1）借：經(jīng)費(fèi)支出—項目支出—××項目

貸：暫存款—××項目

（2）以后年度實(shí)際支付時，會計分錄為：

借：暫存款—××項目

貸：銀行存款

（3）該跨年度項目全部結(jié)束后，若暫存款資金有結(jié)余的，年終將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：

借：暫存款—××項目

貸：結(jié)余—專項結(jié)余

反之，則作相反分錄。

4．已完工項目在年終結(jié)賬時，應(yīng)將該項目資金的“撥入經(jīng)費(fèi)”科目、“預(yù)算外資金收入”科目和“經(jīng)費(fèi)支出”科目對沖，并將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：

借：撥入經(jīng)費(fèi)—項目經(jīng)費(fèi)—××項目

或預(yù)算外資金收入—項目經(jīng)費(fèi)—××項目

貸：經(jīng)費(fèi)支出—項目支出—××項目

（1）若項目撥入經(jīng)費(fèi)大于經(jīng)費(fèi)支出：

借：撥入經(jīng)費(fèi)—項目經(jīng)費(fèi)—××項目

或預(yù)算外資金收入—項目經(jīng)費(fèi)—××項目

貸：結(jié)余—專項結(jié)余

（2）若項目撥入經(jīng)費(fèi)小于經(jīng)費(fèi)支出，需動用歷年結(jié)余時

借：結(jié)余—專項結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出—項目支出—××項目

5．項目支出屬固定資產(chǎn)管理范圍的，在項目完工后，應(yīng)同時作固定資產(chǎn)相關(guān)會計核算：

借：固定資產(chǎn)—××項目（分類詳細(xì)登記）

貸：固定基金

6．預(yù)算單位已完工的項目結(jié)余資金，應(yīng)納入部門預(yù)算管理,抵頂以后年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)。

（三）事業(yè)單位會計

凡納入政府預(yù)算項目庫管理的項目資金，其收支核算在“撥入專款”和“專款支出”專用科目中核算。

1．收到市財政部門撥入的項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：撥入專款—××資金—××項目

2．實(shí)際支付時，會計分錄為：

借：專款支出—××資金—××項目

貸：銀行存款

3．年終，預(yù)算單位應(yīng)按照項目進(jìn)度、合同規(guī)定及已由預(yù)算安排確定的當(dāng)年應(yīng)完工項目，其應(yīng)付未付的項目資金結(jié)轉(zhuǎn)支出，會計分錄為：

（1）借：專款支出—項目支出—××項目

貸：其他應(yīng)付款—××資金—××項目

（2）以后年度實(shí)際支付時，會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款—××資金—××項目

貸：銀行存款

（3）該跨年度項目全部結(jié)束后，若其他應(yīng)付款資金有結(jié)余的，年終將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款—××項目

貸：專項結(jié)余

反之，則作相反分錄。

4．年終結(jié)賬：

（1）對未完工項目，“撥入專款”與“專款支出”不結(jié)賬，在決算報表中將軋抵?jǐn)?shù)暫記“專項結(jié)余”，即稱為“表結(jié)”

（2）對于已完工項目，應(yīng)先將該項目的“撥入專款”與“專款支出”對沖，會計分錄為：

借：撥入專款—××資金—××項目

貸：專款支出—××資金—××項目

（3）完工后結(jié)余的項目資金應(yīng)納入部門預(yù)算管理，年終結(jié)賬時，應(yīng)將該項目資金作“專項結(jié)余”處理，會計分錄為：

年末：借：撥入專款—××資金—××項目

貸：專項結(jié)余

篇3

對于信托業(yè)這一特殊行業(yè)，在制定信托業(yè)務(wù)會計核算辦法時，我們應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》，既考慮信托業(yè)務(wù)的特殊性，又兼顧會計核算的統(tǒng)一性，真正發(fā)揮《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》對全國信托業(yè)務(wù)會計核算的規(guī)范指導(dǎo)作用。

信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。信托具有以下特性：

（一）信托公司接受信托，并以自己的名義對信托財產(chǎn)進(jìn)行管理、運(yùn)用和處理，是名義上的財產(chǎn)所有人；

（二）信托財產(chǎn)不是信托公司的資產(chǎn)，接受信托也不是信托公司的負(fù)債；信托財產(chǎn)與信托公司的固有財產(chǎn)必須分賬核算；根據(jù)信托的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為制定《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》應(yīng)關(guān)注以下：

一、關(guān)于信托業(yè)務(wù)會計核算的主體

由于信托財產(chǎn)不是信托公司的財產(chǎn)，所以不能以信托公司為會計主體來核算信托業(yè)務(wù)。而應(yīng)根據(jù)信托合同中約定的當(dāng)事人將委托人作為會計核算主體，在這里我們應(yīng)注意兩個問題：

（一）他益信托，當(dāng)該信托的受益人與原委托人不一致時，會計核算應(yīng)通過合同管理對受益人進(jìn)行明細(xì)核算；

（二）集合信托，當(dāng)信托公司將多個委托人的資金集合起來（即通過發(fā)行資金信托計劃募集資金），并按照資金信托計劃的約定統(tǒng)一使用資金時，應(yīng)根據(jù)該項目對其收入、費(fèi)用進(jìn)行歸集。

二、關(guān)于信托財產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備信托公司在管理、運(yùn)用和處分信托財產(chǎn)過程中必然會碰到信托財產(chǎn)減值的問題，但由于信托不是信托公司的負(fù)債，信托財產(chǎn)也不是信托公司的財產(chǎn)，因此，筆者認(rèn)為：信托公司在對信托業(yè)務(wù)核算時不應(yīng)計提信托財產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而應(yīng)由信托公司在半年及年度終了時向受益人報告信托財產(chǎn)凈值，按照謹(jǐn)慎性原則，受益人應(yīng)對信托資產(chǎn)減值部分差額計提信托資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、關(guān)于信托財產(chǎn)的破產(chǎn)隔離

根據(jù)信托原理，已經(jīng)信托出去的財產(chǎn)，有一個破產(chǎn)隔離的作用，對信托公司而言，信托財產(chǎn)不是公司固有財產(chǎn)，當(dāng)信托公司因各種原因進(jìn)入破產(chǎn)程序時，按照《中華人民共和國信托法》之規(guī)定，信托財產(chǎn)不得計入清算財產(chǎn)，這就保護(hù)了受益人的利益。對委托人而言，其破產(chǎn)時也不得追索已經(jīng)信托出去的財產(chǎn)。很多發(fā)達(dá)國家均存在利用信托這一金融工具規(guī)避的現(xiàn)象，例如在英國，委托人將自己的房產(chǎn)信托出去，指定受益人是其子孫，目的就是為了逃避遺產(chǎn)稅。所以，在美國的金融資產(chǎn)中有70%是通過信托這一金融工具形成的。但在，筆者認(rèn)為破產(chǎn)隔離應(yīng)區(qū)分人和法人或其他組織。對自然人而言，由于其信托出去的財產(chǎn)是個體所有，信托財產(chǎn)可以他益，也完全可以利用破產(chǎn)隔離的功能。而對法人或其他組織，筆者認(rèn)為，由于其資產(chǎn)屬于股東所有，其發(fā)生信托行為時，只能調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不能減少資產(chǎn)，所以不能運(yùn)用破產(chǎn)隔離的功能。對法人或其他組織應(yīng)慎用他益信托。

四、關(guān)于信托會計報表

目前信托公司一般編制以下三類會計報表：

（一）信托公司固有財產(chǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”

（二）信托業(yè)務(wù)“信托資產(chǎn)來源、運(yùn)用表”“信托業(yè)務(wù)利潤表”

（三）固有資產(chǎn)會計報表和信托資產(chǎn)會計報表匯總而成的報表。

筆者認(rèn)為，作為一個信托公司，經(jīng)營的是兩大業(yè)務(wù)，其一是自有業(yè)務(wù)，其二是信托業(yè)務(wù)。兩者在管理上是完全分離的，其資產(chǎn)也不得混淆。因此，分別編制信托公司固有財產(chǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”和信托業(yè)務(wù)“信托資產(chǎn)來源、運(yùn)用表”“信托業(yè)務(wù)利潤表”是非常必要的，但是編制匯總會計報表卻毫無意義。其理由是：

（一）按照《中華人民共和國信托法》的規(guī)定，接受信托不是信托公司的負(fù)債。既然不是信托公司的負(fù)債，又怎么可以把接受信托匯總列入負(fù)債？同理，信托財產(chǎn)也不是信托公司的資產(chǎn)，又怎能匯總列入資產(chǎn)呢？

（二）匯總以后的總資產(chǎn)不能說明信托公司的經(jīng)營能力。試想，一個注冊資金3億，受托資金50億的公司，和一個注冊資金20億，受托資金40億的公司，假如我們不考慮其他因素，那么前一個公司的總資產(chǎn)是53億元，而后一個公司的總資產(chǎn)是60億元，你說哪個公司實(shí)力更強(qiáng)？

五、關(guān)于信托業(yè)務(wù)中委托人的賬務(wù)處理

（一）資金信托業(yè)務(wù)

指委托人基于對受托人的信任，將自己合法擁有的資金委托給受托人，由受托人按委托人的意愿、以受托人的名義，為受益人的利益管理、運(yùn)用和處分的行為。根據(jù)我國制度規(guī)定，在不會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。為此，筆者建議委托人增設(shè)“信托資產(chǎn)”科目。該科目用來核算企業(yè)委托信托公司管理、運(yùn)用和處分的財產(chǎn)。借方表示信托資產(chǎn)的增加，貸方表示信托資產(chǎn)的減少，期末余額在借方，表示尚未收回去的信托資產(chǎn)。該科目根據(jù)受托人進(jìn)行明細(xì)核算。

其賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)將資金交信托公司時：

借：信托資產(chǎn)

貸：銀行存款

2.收回資金及信托收益時：

借：銀行存款

貸：信托資產(chǎn)

信托收益

（二）財產(chǎn)信托

案例如下：某企業(yè)將其賬面價值為1億元的房產(chǎn)權(quán)用于信托，其信托的目的是通過出讓二年期的房產(chǎn)租賃權(quán)募集資金，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。信托公司接受此信托后同意向特定對象發(fā)行5000萬元的信托計劃。

其賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)將房產(chǎn)進(jìn)行信托登記后：

借：固定資產(chǎn)——信托資產(chǎn)1億元

貸：固定資產(chǎn)1億元

2.收到受托人交付5000萬元款項時：

借：銀行存款5000萬元

貸：信托資產(chǎn)備抵5000萬元

3.信托期內(nèi)計提固定資產(chǎn)折舊

借：管理費(fèi)用

貸：累計折舊

4.信托期滿收回信托資產(chǎn)，退回信托本金時

借：固定資產(chǎn)1億元

貸：固定資產(chǎn)——信托資產(chǎn)1億元

篇4

一、地方儲備糧輪換業(yè)務(wù)會計核算處理

例：2015年5月，某縣糧食儲備庫按照縣政府輪換計劃及四部門聯(lián)合行文，計劃輪出地方儲備糧小麥4 000 000公斤，該批地方儲備糧執(zhí)行2004年儲備計劃成本，每公斤儲備糧的成本為1.60元，總成本為6 400 000元。平均每公斤地方儲備糧售價為2.50元。6月，該企業(yè)輪入新糧小麥3 000 000公斤，單價2.42元。7月，輪入新糧小麥800 000公斤，單價2.50元。8月，輪入新糧小麥200 000公斤，單價2.52元（不考慮儲備糧輪換及收購、銷售過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、損耗等）

按照儲備糧輪換辦法規(guī)定，會計處理如下：

5月份輪出儲備糧時，回籠貨款存入儲備庫在農(nóng)發(fā)行開立的存款賬戶：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

 貸：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧輪換收入

10 000 000

同時，按售價結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本

10 000 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 10 000 000

6月份輪入新糧3 000 000公斤時，價款合計：3 000 000×2.42=7 260 000（元）。

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     7 260 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶     7 260 000

月末調(diào)整銷售成本，3 000 000×（2.5-2.42）=240 000（元）。

因購進(jìn)成本低于銷售價，故調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本

-240 000

貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       -240 000

注：此筆業(yè)務(wù)旨在調(diào)整成本，故記賬時，不需要登記數(shù)量信息，尤其在會計電算化記賬過程中，如登記數(shù)量信息會導(dǎo)致輪換的累計數(shù)量出現(xiàn)錯誤。

截至6月末，主營業(yè)務(wù)收入為10 000 000元，主營業(yè)務(wù)成本為10 000 000-240 000=9 760 000（元），該筆輪換業(yè)務(wù)帶來主營業(yè)務(wù)利潤240 000元。

7月份，購進(jìn)新糧800 000公斤，價款合計800 000×2.5=2 000 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）      2 000 000

 貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶     2 000 000

因售價與收購價持平，故不需要調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。

8月輪入新糧200 000公斤，價款合計200 000×2.52=504 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）        504 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    504 000

月末調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：200 000×（2.52-2.5）=4 000（元）

因本次輪入成本大于銷售價，故調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本。

會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本  4 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       4 000

截至8月末，本次儲備糧輪換已按照儲備糧輪換管理規(guī)定于四個月內(nèi)輪換完畢。

本次輪換收入合計10 000 000元，輪換成本合計     10 000 000-240 000+4 000=9 764 000（元），本年度儲備糧輪換產(chǎn)生利潤236 000元，體現(xiàn)在“利潤表――主營業(yè)務(wù)利潤”項目中，儲備糧成本保持不變，仍為2004年政府批文核定成本，即每公斤地方儲備糧成本仍為1.6元。

本次輪換動用收購資金總金額：7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000（元），同輪換成本核對相符。

在實(shí)際工作中，有些檢查人員對輪換成本核算的合理性提出了質(zhì)疑。筆者沿用上面的例子，按照另外一種方式，即存貨歷史成本計價的原則結(jié)轉(zhuǎn)成本，以驗證儲備糧輪換核算方法的科學(xué)性、合理性和必要性。

依據(jù)歷史成本計量原則，上例會計分錄處理為：

5月輪出儲備糧：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧輪換收入10 000 000

同時，按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本

6 400 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       6 400 000

本月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤3 600 000元（其他銷售業(yè)務(wù)、其他費(fèi)用及損耗暫不考慮）。

6月購入3 000 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     7 260 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶     7 260 000

7月購入800 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     2 000 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    2 000 000

8月購入200 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）        504 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    504 000

儲備糧成本由6 400 000元調(diào)整為9 764 000元      （7 260 000+2 000 000+504 000），平均單價為2.441元/公斤。根據(jù)這種方式核算，可計算獲得營業(yè)利潤3 600 000元。

以上兩種處理方式的優(yōu)缺點(diǎn)是：

第一種會計處理方式，即按照儲備糧輪換會計處理辦法的規(guī)定采用特殊的會計處理，旨在保持儲備糧成本不變，優(yōu)點(diǎn)在于與政府增儲批文中的單價、總價值保持一致，便于監(jiān)管、核對，實(shí)際工作中，每個儲備庫大都存儲多批次的儲備糧，每批儲備糧成本均與批文、貸款對應(yīng)，在財務(wù)報告中儲備糧庫存總價值同短期借款中農(nóng)發(fā)行儲備糧借款總數(shù)核對相符，一目了然。儲備糧的輪換空倉期為四個月，這樣，就將儲備糧輪換可能出現(xiàn)價格差異的時間限定在了四個月之內(nèi)，考慮到成本和利潤的穩(wěn)定性，符合儲備糧管理的政策性特點(diǎn)。而儲備糧存儲的意義正在于它的政策性和社會效益。缺點(diǎn)：隨著時間推移，儲備糧的成本價與市場價可能會出現(xiàn)較大差異，導(dǎo)致潛盈或潛虧的出現(xiàn)。

第二種會計處理方式，即按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的歷史成本計價原則的會計處理方式，優(yōu)點(diǎn)在于可以使成本價比較接近市場價，按實(shí)際成本計價，使會計信息真實(shí)可靠，便于了解和比較。缺點(diǎn)：儲備糧成本隨輪換業(yè)務(wù)的發(fā)生而變化，隨收購價格的波動存在不確定性，造成儲備糧成本與政府批文中批復(fù)的價格無法匹配。按照歷史成本計價方式會導(dǎo)致儲備糧貸款同儲備糧庫存價值無法核對，導(dǎo)致儲備糧的庫貸掛鉤監(jiān)管理念無法貫徹，無法體現(xiàn)政策性業(yè)務(wù)的特殊要求。另外，從歷史成本原則建立的基礎(chǔ)看，它以勞動生產(chǎn)率始終不變?yōu)榍疤幔簿褪且苑穸ń?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步為前提，這與社會發(fā)展規(guī)律背道而馳。因此，從它建立的那時起，就存在著缺陷。

綜上所述，儲備糧輪換作為政策性業(yè)務(wù)，應(yīng)首先考慮政策性需求，保持成本穩(wěn)定、利潤穩(wěn)定，保證庫存值與貸款金額及政府增儲文件金額一致。

二、建議

（一）制定糧食安全應(yīng)急預(yù)案及原則

縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定制定糧食安全應(yīng)急預(yù)案，完善地方儲備糧的動用預(yù)警機(jī)制。發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)按照糧食安全應(yīng)急預(yù)案的要求，適時提出動用地方儲備糧的建議。

有下列情形之一的，可以動用地方儲備糧：（1）本行政區(qū)域內(nèi)糧食明顯供不應(yīng)求或者市場價格異常波動的;（2）發(fā)生重大自然災(zāi)害或者其他突發(fā)事件需要動用的;（3）縣級以上人民政府認(rèn)為需要動用的其他情形。動用地方儲備糧，由發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門會同財政部門提出動用方案，報本級人民政府批準(zhǔn)，并抄送同級農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。動用方案應(yīng)當(dāng)包括動用地方儲備糧的品種、數(shù)量、質(zhì)量、價格、使用安排、運(yùn)輸保障等內(nèi)容。地方儲備糧的所有權(quán)屬同級人民政府，任何單位和個人不得擅自動用。

動用地方儲備糧應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）優(yōu)先動用縣級儲備糧;（2）縣級儲備糧不足的，由縣級人民政府申請動用市級儲備糧;（3）市級儲備糧不足的，由設(shè)區(qū)的市人民政府申請動用省級儲備糧。發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本級人民政府批準(zhǔn)的地方儲備糧動用方案下達(dá)動用命令。省、設(shè)區(qū)的市人民政府可以在緊急狀態(tài)下下達(dá)動用下級人民政府儲存的地方儲備糧的命令。任何單位和個人不得拒絕執(zhí)行或者擅自改變地方儲備糧動用命令。

（二）嚴(yán)格地方儲備糧財務(wù)處理

對于符合動用條件的地方儲備糧，根據(jù)規(guī)定，由儲備企業(yè)將儲備糧售出，做銷售處理。接上例。

會計分錄如下：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧銷售收入10 000 000

同時，按成本價結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧銷售成本

6 400 000

 貸：儲備糧油――地方儲備糧（小麥）  6 400 000

則該批儲備糧產(chǎn)生了360萬元的收益，該收益歸屬地方政府。

會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧銷售收入

3 600 000

貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲備糧差價款   3 600 000

上繳差價款：

借：其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲備糧差價款  3 600 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶       3 600 000

儲備糧動用之后，地方政府可根據(jù)本地常駐人口數(shù)量及構(gòu)成情況，計算、分析、確定當(dāng)?shù)氐膬浼Z規(guī)模，待條件適合時，通過政府行文增加地方儲備糧規(guī)模。由儲備庫根據(jù)政府批文，向當(dāng)?shù)剞r(nóng)發(fā)行申請地方儲備糧收購資金，完成收購，落實(shí)儲備糧增儲計劃。本例沿用上例中儲備糧的收購價格，將儲備糧新增入庫的賬務(wù)處理列示如下：

注：核定入庫結(jié)算價格根據(jù)政府批文定為2.50元/每公斤。新增4 000 000公斤地方儲備糧需申請農(nóng)發(fā)行儲備糧貸款10 000 000元。

會計分錄如下：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

貸：短期借款――地方儲備糧借款     10 000 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

7 260 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶   7 260 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

2 000 000

 貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    2 000 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

504 000

   貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 504 000

按照結(jié)算價結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：儲備糧油――地方儲備糧（小麥）     10 000 000

貸：儲備糧油――待核地方儲備糧價款（小麥）

9 764 000

篇5

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會計；核算；建造合同

一、施工企業(yè)會計核算辦法的頒布

為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，財政部針對施工企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》時，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。

新頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》在1999年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn)，使得施工企業(yè)的會計核算更加詳細(xì)。在此對《建造合同》和《施工企業(yè)會計核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分析。在會計科目的設(shè)置上，兩個準(zhǔn)則都設(shè)有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會計核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

二、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本核算的比較

對主營業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。在計量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在會計處理上，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時，把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

對主營業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，同時按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個準(zhǔn)則對主營業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備。《建造合同》的核算是設(shè)置“預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目來核算建造合同計提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。可見，預(yù)計損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會計科目的設(shè)置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。

合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。另外還有其他一些費(fèi)用，主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)。

間接費(fèi)用在發(fā)生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實(shí)施幾項合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽Ｔ跁媽?shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會計科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

由于需要對一些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費(fèi)用。比如工人工資、獎金等的費(fèi)用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機(jī)器費(fèi)用的分配，就需要有機(jī)器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費(fèi)用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機(jī)器進(jìn)行施工的，還需要有機(jī)器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。

在會計核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細(xì)科目，施工企業(yè)履行施工過程中發(fā)生的所有費(fèi)用都在“工程施工-合同成本”科目下進(jìn)行核算，確認(rèn)的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細(xì)科目，所有發(fā)生的成本和確認(rèn)的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會計處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。當(dāng)向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認(rèn)方式，獲得合同的預(yù)算成本和實(shí)際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實(shí)際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計劃成本。《建造合同》中對這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。《施工企業(yè)會計核算辦法》對周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報廢，分別情況進(jìn)行了詳細(xì)的說明，并要求施工企業(yè)對在用周轉(zhuǎn)材料、部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對材料的管理。

“臨時設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時設(shè)施的實(shí)際成本。施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。同時，又設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細(xì)科目核算臨時設(shè)施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費(fèi)用中進(jìn)行會計處理。

“機(jī)械作業(yè)”也是一個新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”。《施工企業(yè)會計核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設(shè)“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機(jī)械作業(yè)進(jìn)行核算。由于沒有“臨時設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒有“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”科目。

四、結(jié)束語

篇6

    根據(jù)《證券投資基金管理暫行辦法》，經(jīng)中國證券監(jiān)督委員會和中國人民銀行批準(zhǔn)，我行成為國內(nèi)第一家具有基金托管人資格、辦理證券投資基金托管業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。總行已設(shè)立證券投資基金托管部，負(fù)責(zé)辦理此項業(yè)務(wù)，并在上海、深圳分行分別設(shè)立托管分部。為了規(guī)范基金會計核算，經(jīng)與基金主管部門和有關(guān)基金管理公司協(xié)商，總行制定了《證券投資基金會計核算暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并將有關(guān)事項通知如下，請一并遵照執(zhí)行：

    一、證券投資基金托管機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《證券投資基金會計核算暫行辦法》對所托管的基金進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、全面核算，基金資產(chǎn)必須與我行自有資產(chǎn)嚴(yán)格分開，不同的基金要分別設(shè)置賬戶，實(shí)行分賬管理。

    二、增設(shè)“258基金存款”科目，在業(yè)務(wù)狀況報告表中排列在“256定期儲蓄存款”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸并到“同業(yè)存放款項”項目中。該科目應(yīng)按存款人進(jìn)行明細(xì)核算，屬負(fù)債類科目，余額應(yīng)反映在貸方。

    三、各行在上報資產(chǎn)負(fù)債統(tǒng)計報表時，增設(shè)“258基金存款”科目，上報順序排列在“256定期儲蓄存款”之后，在資產(chǎn)負(fù)債表項目統(tǒng)計歸屬表中歸入“同業(yè)存放”項目中。各行向同級人民銀行報送統(tǒng)計新指標(biāo)體系報表時，將新增設(shè)的“258基金存款”科目歸入第344項“113143500其他金融性公司存放”中。

    四、基金存款暫按同業(yè)存款利率計算利息，按季結(jié)息，利息支出列入“522金融機(jī)構(gòu)往來支出  同業(yè)往來支出”科目。各基金開戶行應(yīng)加強(qiáng)對基金存款流動性的調(diào)查分析，并保留與其流動性相適應(yīng)的備付金，以確保基金存款的支付。

    五、基金年度會計報表要報送本級行財務(wù)會計部門，會計部門將基金資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報表作為本行會計報表的附表報送上級行會計部門。

篇7

關(guān)鍵詞：遺傳算法；機(jī)會約束；半絕對離差；投資組合模型；隨機(jī)模擬

中圖分類號:F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X（2008）15-0090-02

引言

證券投資組合[1]，是指為了避免或分散大的風(fēng)險，投資者將資金分散投資到若干種證券中，以降低風(fēng)險。一般來說，把全部資金投在一種或極少種證券上，則不論證券的質(zhì)量多好，風(fēng)險也是很大的，為了避免或分散較大風(fēng)險，投資者可按不同的投資比例對多種證券進(jìn)行有機(jī)組合，即所謂證券投資組合，以期取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1991年KONO等[2～3]提出了絕對離差投資組合模型，用收益率的絕對離差表示風(fēng)險，由于絕對離差不具備良好的解析性質(zhì)，無法給出投資組合解的解析表達(dá)式。后來在絕對離差的基礎(chǔ)上，該模型發(fā)展成了半絕對離差投資組合模型[4～5]。半絕對離差投資組合模型更符合投資者的心理，且能用非數(shù)值算法求解。在現(xiàn)實(shí)生活中，投資者選擇證券投資組合，要求在實(shí)際收益率大于期望收益率的概率不小于某一置信水平的前提下，使風(fēng)險達(dá)到最小，這就是機(jī)會約束下的投資組合模型[6～10]；一般來說，求解機(jī)會約束的方法通常是將機(jī)會約束轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的確定性等價類型來對其求解，但是現(xiàn)實(shí)中，能轉(zhuǎn)化為確定的等價類型的機(jī)會約束是很少的；隨機(jī)模擬是一種實(shí)現(xiàn)隨機(jī)系統(tǒng)抽樣實(shí)驗技術(shù)。雖然隨機(jī)模擬是一種很不精確的技術(shù)，但對那些無法用解析方法處理模型卻是一種十分有效的方法。

遺傳算法[11～12]是建立在自然選擇和群體遺傳學(xué)基礎(chǔ)上的一種非數(shù)值計算優(yōu)化方法，隨機(jī)產(chǎn)生若干個染色體構(gòu)成的初始種群，通過對種群的選擇、交叉、變異等遺傳操作，從一初始解的種群開始迭代，逐步淘汰較差的解，產(chǎn)生最優(yōu)解。

大量實(shí)證結(jié)果表明：風(fēng)險資產(chǎn)收益的聯(lián)合分布往往呈現(xiàn)厚尾特征且服從自由度較低的分布，同時基于正態(tài)分布的各種資產(chǎn)定價定價理論在分布下通常也是正確的[2，13]。

一、模型的建立

在現(xiàn)實(shí)生活中，由于風(fēng)險資產(chǎn)收益率本身具有隨機(jī)性，投資者選擇證券投資組合時，要求在實(shí)際收益率大于期望收益率的概率不小于某一置信水平的前提下，使風(fēng)險達(dá)到最小，這就是機(jī)會約束下的投資組合模型，其數(shù)學(xué)表述為：

二、隨機(jī)樣本模擬

在資產(chǎn)收益率不服從正態(tài)分布的情況下，模型（2）中的機(jī)會約束可能不一定有相應(yīng)的解析表達(dá)式，很難計算出相應(yīng)的確定等價類型，計算起來也很困難，故對這樣的模型采用隨機(jī)模擬技術(shù)來近似求解比較方便。模型（2）中的機(jī)會約束可采用隨機(jī)模擬（Monte Carlo）方法[14～15]近似計算，具體實(shí)現(xiàn)方法如下：

步驟1：置N=0，固定機(jī)會約束中的x，用Metropolis 算法從t分布的概率密度函數(shù)中產(chǎn)生M個服從t分布的樣本。

步驟2：判斷M個樣本的組合值是否大于R；如果大于R，則保留這M個樣本；則N= N+1。

步驟3：重復(fù)以上步驟1和步驟2共N次( N

≥1-a。

步驟4：利用步驟1的方法隨機(jī)產(chǎn)生大小為M的樣本，重復(fù)步驟1共T―N次。

步驟5：從以上步驟1、2、3、4中得到M×T維樣本矩陣。

三、遺傳算法

用遺傳算法求解模型（2）的基本思想是隨機(jī)產(chǎn)生一個初始種群，然后反復(fù)進(jìn)行選擇、交叉、變異等遺傳操作，并利用目標(biāo)函數(shù)作為適應(yīng)度函數(shù)對每一代的染色體進(jìn)行評價，給定終止條件，從而得到最優(yōu)解的最近解，具體算法過程如下：

步驟1：設(shè)置種群規(guī)模、最大遺傳代數(shù)、交叉概率、變異概率。

步驟2：在可行域內(nèi)，隨機(jī)生成二進(jìn)制編碼的初始染色體種群，并對初始種群進(jìn)行解碼和歸一化。

步驟3：計算適應(yīng)度函數(shù)的值和每條染色體的選擇概率。

步驟4：根據(jù)選擇概率、交叉概率和變異概率對初始染色體種群進(jìn)行選擇、交叉、變異操作。

步驟5：重復(fù)以上步驟3和步驟4，直到滿足迭代終止條作，得出最優(yōu)染色體和目標(biāo)值。

步驟6：畫出迭代次數(shù)與目標(biāo)函數(shù)的關(guān)系圖。

四、模型求解與實(shí)例分析

對上述算法應(yīng)用matlab軟件進(jìn)行編程求解。假設(shè)證券隨機(jī)收益服從自由度為m=5的t分布時，選取深證A股15支股票，2003年1月至2008年1月，共60個月的月收益數(shù)據(jù)，應(yīng)用matlab軟件對模型（2）進(jìn)行實(shí)證分析，具體數(shù)據(jù)見下表：

利用遺傳算法求解時輸入?yún)?shù)：交叉概率PC=0.86，變異概率Pm=0.058，迭代次數(shù)500，代溝為0.9，R=0.03，a=0.1.求得目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)值等于0.0084，最優(yōu)權(quán)重向量:

X=（0.0381，0.0874 ，0.2338，0.0985，0.0419，0.1982，0.0204，

0.0947，0.0678，0.0397，0.0095，0.0194，0.0028，0.0062，0.0417)

迭代次數(shù)與目標(biāo)函數(shù)的關(guān)系

從迭代次數(shù)與目標(biāo)函數(shù)值的關(guān)系（見左圖）可以看出該算法經(jīng)過280代后開始收斂，并且得到了該模型的近似最優(yōu)解。

五、結(jié)束語

本文研究了機(jī)會約束下求解半絕對離差投資組合模型的一種方法，利用隨機(jī)模擬技術(shù)在資產(chǎn)收益服從自由度為5的t 分布時，以機(jī)會約束作為樣本產(chǎn)生的依據(jù)來隨機(jī)產(chǎn)生風(fēng)險資產(chǎn)的隨機(jī)收益率；利用遺傳算法來求解半絕對離差投資組合模型。實(shí)驗結(jié)果表明：該方法用隨機(jī)模擬技術(shù)和遺傳算法在matlab軟件中成功地實(shí)現(xiàn)了模型的求解，避免了將機(jī)會約束轉(zhuǎn)化為確定的等價類型的求解的復(fù)雜計算過程，同時也易得到全局最優(yōu)解，進(jìn)一步研究可以廣泛應(yīng)用于金融和最優(yōu)控制等許多領(lǐng)域。

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會計核算；問題；對策

一、企業(yè)會計核算管理的重要作用

一方面，會計核算有助于完善現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部管理。會計核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)之一。高效率的會計核算工作能夠如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售收入等經(jīng)營情況，在一定程度上有助于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作的開展，通過前后期會計信息的比較，可以有效監(jiān)督相關(guān)人員的崗位履職情況，避免出現(xiàn)違規(guī)操作等問題。另一方面，會計核算為提高企業(yè)財務(wù)管理效率奠定基礎(chǔ)。準(zhǔn)確的的會計核算數(shù)據(jù)能夠如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為財務(wù)人員編制財務(wù)報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有助于財務(wù)管理人員做好財務(wù)分析工作，更好地指導(dǎo)籌資、投資等管理活動。此外，會計核算為企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施提供保障，也為管理者科學(xué)決策提供依據(jù)。加強(qiáng)會計核算管理，能夠為全面預(yù)算管理的推進(jìn)提供良好的會計內(nèi)部環(huán)境，順利地將各部門預(yù)算納入到企業(yè)整體預(yù)算之中，有助于管理者充分考慮成本費(fèi)用、產(chǎn)銷情況、利潤水平等各項財務(wù)指標(biāo)，為其做出科學(xué)決策提供理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

二、企業(yè)會計核算管理現(xiàn)存問題分析

1.影響會計核算的因素較多

實(shí)際工作中，影響會計核算的因素較多，使得會計核算工作不能在一個相對獨(dú)立的環(huán)境中進(jìn)行，因而難以保證會計資料的完整性，以及會計核算的真實(shí)性。主要表現(xiàn)為：一是會計核算受業(yè)務(wù)部門績效考評等因素的影響，在核算科目的使用上不規(guī)范，難以如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。二是企業(yè)管理層對于受托責(zé)任履職情況、對外信息披露等因素的考慮，通過授意而非授權(quán)的方式，誘使會計人員在賬務(wù)處理上做手腳，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。

2.企業(yè)會計核算制度尚不健全

盡管企業(yè)會計準(zhǔn)則等對會計核算管理提出了要求，并作出了規(guī)范性的指導(dǎo)，但不少企業(yè)仍未建立起一套適合企業(yè)自身經(jīng)營管理的會計核算制度，表現(xiàn)為企業(yè)會計核算政策不清晰、不細(xì)化，會計管理分析制度不健全，以及會計核算報告模式不固定等。另外，一些企業(yè)沒有形成會計核算監(jiān)督機(jī)制，使得會計核算人員自由發(fā)揮的空間較大，在缺乏必要的制度約束下，很容易導(dǎo)致會計人員，不利于企業(yè)會計管理水平的提高。

3.會計核算管理理念落后，相關(guān)人員素質(zhì)不高

我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，會計核算管理方面相對落后，相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，這不利于企業(yè)會計核算質(zhì)量的提高。有的管理者認(rèn)為會計核算管理就是對會計憑證、會計賬簿，以會計信息的記錄與管理，而忽視了對核算制度、核算流程、核算人員等的管理，以及不同會計期間核算政策等的比較，也未能將會計核算管理納入企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理當(dāng)中。因此，不利于企業(yè)整體管理水平的提升，一定程度上阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.企業(yè)會計管理信息化程度不高

目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建會計核算管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)建設(shè)較為落后，難以滿足企業(yè)會計管理等內(nèi)部管理活動的需要。隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的拓寬，會計核算涉及信息量明顯增多，會計管理要求也不斷提升，而現(xiàn)有的會計管理系統(tǒng)很難全面收集、加工、處理上述會計信息，這不利于會計核算管理水平的提升，更難言其為企業(yè)管理者科學(xué)決策提供依據(jù)。此外，有的中小企業(yè)仍然采用人工會計核算的方式，會計管理效率低下。

三、加強(qiáng)企業(yè)會計核算管理的對策建議

1.確保企業(yè)會計核算的獨(dú)立性

要提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，就必須確保會計核算的獨(dú)立性。首先，應(yīng)在企業(yè)管理制度中明確會計核算部門的獨(dú)立性，并明確其他部門禁止干預(yù)會計核算工作，以及違規(guī)時受到的處罰。同時，要確保會計管理部門中不相容崗位相互分離，明確會計核算人員的職責(zé)，確保會計核算的有效性。其次，做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作，改變單一的績效考評方法，從而減少業(yè)務(wù)部門對會計核算的影響，促使會計核算如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。最后，改變管理層的業(yè)績觀，使其以積極的態(tài)度緊抓企業(yè)經(jīng)營管理，努力改善經(jīng)營狀況，而減少對企業(yè)會計核算的干預(yù)。

2.建立健全企業(yè)會計核算制度

企業(yè)要建立健全會計核算制度，完善會計核算體系。企業(yè)應(yīng)緊跟相關(guān)會計法規(guī)、最新會計準(zhǔn)則的變化，不斷完善適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及自身經(jīng)營發(fā)展的會計核算制度體系。一是要在制度中明確會計核算政策，盡可能指明其采用的具體原則、方法和程序等，為做好會計核算管理奠定基礎(chǔ)。二是要完善會計核算相關(guān)制度、辦法。例如：通過會計檔案管理辦法、會計崗位分工及管理辦法、新業(yè)務(wù)會計核算辦法等的制定和完善，指導(dǎo)會計核算人員更好地完成企業(yè)會計核算工作。此外，要建立配套的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，制定具體的監(jiān)督措施，對企業(yè)會計核算進(jìn)行全程監(jiān)控，從而約束會計核算人員的行為。

3.提高會計核算人員素質(zhì)，更新會計管理觀念

提高會計核算人員綜合素質(zhì)，是貫徹落實(shí)會計核算制度，以及加強(qiáng)會計核算管理的重要保障。一方面，要加強(qiáng)對會計核算人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，提高其職業(yè)道德水平。通過新業(yè)務(wù)會計核算辦法的培訓(xùn)、會計政策變更的學(xué)習(xí)等，使其嚴(yán)格執(zhí)行會計核算相關(guān)制度，做到有章可循、有據(jù)可依。另一方面，要更新會計管理理念。不僅要提高管理者對會計核算管理的重視程度，還要將核算制度、核算流程、核算人員等的管理納入會計管理之中，始終將會計核算管理與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，并將會計核算管理融入企業(yè)戰(zhàn)略管理中。

4.加快企業(yè)會計管理信息系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)加快會計管理信息系統(tǒng)建設(shè)，提高會計信息采集、加工、分析的能力，為企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升奠定基礎(chǔ)。除了常用的會計核算軟件和系統(tǒng)外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需要，積極引入會計管理信息系統(tǒng)，在滿足會計核算管理的基礎(chǔ)上，更多的為提高企業(yè)內(nèi)部管理水平服務(wù)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，提高數(shù)據(jù)采集、加工分析的綜合能力，使得企業(yè)經(jīng)營管理工作能夠形成一個統(tǒng)一的整體，進(jìn)而有效提高現(xiàn)代化企業(yè)的綜合管理能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙蓮鴻.淺析企業(yè)會計核算存在的問題及完善[J].財務(wù)與會計,2012(5).

篇9

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè); 會計核算; 精細(xì)化

21世紀(jì)是“文化管理”和節(jié)能減排時代,也是“文化制勝”、效益優(yōu)先的時代。煤炭企業(yè)作為我國能源支柱產(chǎn)業(yè),更應(yīng)該把握時機(jī),積極行動,重視企業(yè)文化,建立新型精細(xì)化管理模式。山西汾西礦業(yè)集團(tuán)有限公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)是國家重要的主焦煤生產(chǎn)基地,屬國家大型I類企業(yè),山西省“AAA”企業(yè)。一直以來,集團(tuán)公司及各煤炭生產(chǎn)礦井專注于轉(zhuǎn)變管理觀念,大膽探索精細(xì)化管理新思路,極大提升了公司的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

一、會計核算工作精細(xì)化是企業(yè)推行精細(xì)化管理的基礎(chǔ)

(一)精細(xì)化管理的本質(zhì)

精細(xì)化管理是一種理念、一種文化,是建立在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上,并將常規(guī)管理引向深入的基本思想和管理模式,是一種以最大限度地減少管理所占用的資源和降低管理成本為主要目標(biāo)的管理方式。精細(xì)化管理的本質(zhì)意義在于它是一種對戰(zhàn)略和目標(biāo)分解細(xì)化和落實(shí)的過程,是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每個環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過程,同時也是提升企業(yè)整體執(zhí)行能力的一個重要途徑,為企業(yè)形成核心競爭力奠定基礎(chǔ)。

(二)會計核算工作精細(xì)化的重要性

1.精細(xì)化管理是對會計核算工作的必然要求

企業(yè)推行精細(xì)化管理,勢必涉及精細(xì)化管理目標(biāo)的設(shè)定及績效考核,而這些目標(biāo)的設(shè)定及考核的前提條件是會計部門能及時、正確提供相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù),因而精細(xì)化管理勢必要求實(shí)現(xiàn)會計核算精細(xì)化。

2.精細(xì)化管理是規(guī)范會計核算工作的重要舉措

現(xiàn)有的統(tǒng)一會計制度僅為企業(yè)會計核算工作提供了一般會計處理原則,但企業(yè)實(shí)際情況千差萬別,精細(xì)化管理就是要由企業(yè)結(jié)合自身情況,建立健全適用的單位會計規(guī)范,明確企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo),規(guī)范企業(yè)會計核算工作,提高會計信息質(zhì)量。

3.精細(xì)化管理是提升會計管理效率的必由之路

會計核算工作精細(xì)化,是通過對會計人員的多樣化激勵如充實(shí)職位、豐富工作等方法,使會計人員更好地支持與配合、更圓滿高效地完成會計工作任務(wù)。

4.精細(xì)化管理是增強(qiáng)會計執(zhí)行力的措施

會計核算工作精細(xì)化,在組織設(shè)置、人員配備及操作流程上逐一細(xì)化,實(shí)現(xiàn)制度上減少漏洞、目標(biāo)上設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)、落實(shí)上有效監(jiān)督。會計人員在遵照執(zhí)行的過程中,漸漸演變?yōu)槿粘Ｐ袨榱?xí)慣,最終將強(qiáng)制性的制度升華到文化層面,使會計人員普遍認(rèn)知、認(rèn)可、接受以達(dá)到自覺、自發(fā)、自動按照制度要求規(guī)范其行為,完成他律到自律的轉(zhuǎn)化,企業(yè)執(zhí)行力度自然就會得到有效提高。

二、會計核算工作精細(xì)化的內(nèi)容

會計核算工作精細(xì)化,是將精細(xì)化管理理念融合到整個會計工作中去,做到“精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)”,即會計核算精益求精、會計信息準(zhǔn)確及時、會計控制細(xì)致入微、會計程序嚴(yán)謹(jǐn)有序,具體內(nèi)容包括:

(一)會計行為精細(xì)化

企業(yè)會計核算工作中的每一個行為都有一定的規(guī)范和要求。每一個會計人員都應(yīng)遵守這種規(guī)范,從而使會計行為更加職業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化。

(二)會計規(guī)范精細(xì)化

完善的會計規(guī)范體系,有助于提高工作效率,加快信息生成速度,是會計核算工作精細(xì)化的制度保障。企業(yè)應(yīng)建立包括會計核算工作規(guī)范、會計核算過程控制和會計核算工作考核等方面的規(guī)章制度,做到“崗崗有標(biāo)準(zhǔn)、事事有規(guī)范、人人有考核”。

(三)會計核算精細(xì)化

會計核算的基本程序,從賬戶的設(shè)置、會計憑證的填制、審核和傳遞、賬簿的登記、成本計算、財產(chǎn)清查到財務(wù)報表的編制等各個環(huán)節(jié)都要有工作內(nèi)容和需注意問題的詳細(xì)規(guī)定,以便會計人員對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄并最終為信息使用者提供決策有用的會計信息。

(四)會計控制精細(xì)化

會計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否健全,各職能崗位之間的運(yùn)作是否協(xié)調(diào),會直接影響到企業(yè)經(jīng)營狀況。企業(yè)必須抓住會計工作運(yùn)行過程的關(guān)鍵點(diǎn),將各關(guān)鍵點(diǎn)連接成一個控制網(wǎng)絡(luò),從而形成對企業(yè)經(jīng)營控制全過程、全方位的一個監(jiān)控系統(tǒng)。包括:在各會計領(lǐng)域設(shè)立相互制約的工作崗位、規(guī)范會計憑證傳遞程序和賬務(wù)處理程序等業(yè)務(wù)流程、建立全過程的審核監(jiān)督體系。通過對會計信息的整理、記錄、匯總與核對,不僅能迅速及時地提供管理所需信息,而且能使所提供的信息準(zhǔn)確、真實(shí),保證會計信息的質(zhì)量。

(五)會計分析精細(xì)化

會計分析是企業(yè)取得核心競爭力的有力手段,是進(jìn)行精細(xì)化管理的依據(jù)。會計精細(xì)化分析主要是將經(jīng)營中的問題從多個角度去展現(xiàn)、從多個層次去跟蹤,以發(fā)掘提高企業(yè)生產(chǎn)力和利潤的方法。

(六)會計考核精細(xì)化

要保障會計核算工作精細(xì)化的執(zhí)行效果,必須建立精細(xì)化的會計考核制度,避免執(zhí)行不力和制度虛設(shè)現(xiàn)象。通過考核、獎勵、處罰等手段引導(dǎo)、培育、推進(jìn)企業(yè)會計核算工作精細(xì)化,讓勤懇細(xì)心的會計人員得到更多的實(shí)惠,讓粗心大意給企業(yè)帶來不良影響,甚至破壞企業(yè)經(jīng)營管理的會計人員得到應(yīng)有的懲罰。

三、精細(xì)化管事,軍事化管人,全面推進(jìn)會計核算精細(xì)化

(一)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn),不斷提高會計人員素質(zhì)

集團(tuán)公司制訂了會計人員行為守則,明確了會計人員職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、工作禮儀、行為規(guī)范等方面內(nèi)容,在實(shí)踐過程中培養(yǎng)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。

同時,集團(tuán)公司緊密結(jié)合國家財務(wù)會計制度和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際變化情況,多次聘請專家教授和企業(yè)業(yè)務(wù)骨干舉辦專題知識講座,進(jìn)行了會計核算辦法、會計準(zhǔn)則專題、財務(wù)情況說明書編制等培訓(xùn),有效提高了集團(tuán)公司財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。特別是集團(tuán)公司堅持每年組織財會人員開展技能大賽,積極參加山西省煤炭管理局、山西省財政廳組織的財會電算化競賽活動,并在各級別大賽中取得了優(yōu)異成績,極大地推動了企業(yè)財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提升。

(二)完善制度建設(shè),保證核算工作有章可循

制度建設(shè)是會計核算精細(xì)化管理工作的基礎(chǔ),推行精細(xì)化管理、構(gòu)建企業(yè)財務(wù)文化歸根結(jié)底要用有型的管理制度規(guī)范核算、回避風(fēng)險、提高會計核算水平,使每項具體工作都有章可循、有據(jù)可依。在制度建設(shè)方面,集團(tuán)公司一是對原有的各項管理制度進(jìn)行整合規(guī)范。近年來,公司重新修訂了預(yù)算管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、成本費(fèi)用管理辦法、專項資金管理辦法、結(jié)算管理辦法等十幾項制度;二是依據(jù)推行會計核算精細(xì)化管理的要求,制定一系列新的切合實(shí)際的規(guī)定和制度,包括會計基礎(chǔ)工作管理辦法、財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員管理辦法、會計核算中心管理辦法、會計委派管理辦法、建設(shè)項目會計核算辦法、租賃會計核算辦法等十幾項制度,對各崗位職責(zé)進(jìn)行了明確規(guī)定,精細(xì)操作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)化,形成了一整套嚴(yán)密有效的會計核算基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)。

(三)積極開展會計質(zhì)量達(dá)標(biāo)升級活動,實(shí)現(xiàn)量化考核

集團(tuán)公司實(shí)行會計系統(tǒng)等級化管理,以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下,本著積極主動、求真務(wù)實(shí)的原則,堅持制度健全、規(guī)范管理、素質(zhì)強(qiáng)化、促進(jìn)工作的工作思路,通過組織發(fā)動、對照檢查、檢查驗收等措施,積極開展會計質(zhì)量達(dá)標(biāo)升級活動,并建立相應(yīng)的考核評價體系。

該考核評價體系采用千分制考核,滿分為1 000分,分為四個等級,從低到高依次為:“達(dá)標(biāo)”、“三級”、“二級”、“一級”。考核標(biāo)準(zhǔn)分為8大項102小項,具體到會計核算工作的每一步驟、每個具體核算對象。考核驗收工作在當(dāng)年7月份和次年的3月份進(jìn)行,按工作實(shí)績逐項考核評分,按實(shí)際得分評定標(biāo)準(zhǔn)化等級。通過量化考核,嚴(yán)格獎懲,對于先進(jìn)單位的第一、二、三名,分別獎該單位月績效工資的3%、2%、1%,并對已經(jīng)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化等級的單位頒發(fā)錦旗和證書。此外每半年集團(tuán)公司還從包干工資中列支30萬元,用于獎勵會計質(zhì)量達(dá)標(biāo)升級組織管理人員;對于評級末位單位予以處罰,罰該單位月績效工資的1%,對會計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化工作差、違反財經(jīng)法律法規(guī)的單位,加重處罰、限期整改和通報批評。未按規(guī)定進(jìn)行整改的,要把財務(wù)部門負(fù)責(zé)人調(diào)離崗位,并給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。通過這種嚴(yán)格量化的考核體系,形成長效的競爭激勵機(jī)制,促進(jìn)了財會隊伍管理和會計業(yè)務(wù)工作的更好完成。

(四)細(xì)化會計核算,保障會計信息質(zhì)量

在會計核算實(shí)踐中,集團(tuán)公司建立順暢有序的會計賬務(wù)處理程序,嚴(yán)格遵循《山西焦煤會計核算辦法》,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤及財務(wù)報告等進(jìn)行了連續(xù)、全面、系統(tǒng)的確認(rèn)、計量、記錄和報告,為經(jīng)營管理提供真實(shí)、完整、有用的財務(wù)信息,保障了會計信息質(zhì)量。

(五)注重成本分析,強(qiáng)化成本控制

篇10

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè) 會計核算 改進(jìn)對策

改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算不僅要形成一系列的財務(wù)和成本指標(biāo)，成為現(xiàn)代施工企業(yè)在市場決策時的依據(jù)，同時也要依靠這些會計核算指標(biāo)進(jìn)行分析，為改進(jìn)現(xiàn)代施工企業(yè)管理成本，降低現(xiàn)代施工企業(yè)的運(yùn)營成本。因此，關(guān)于對現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算的探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1. 現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算的狀態(tài)

現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算工作具有自身的特殊性，由于施工項目周期長、在會計核算時分期付款比較常見，同時，又由于施工企業(yè)又存在不同情況的工程外包，使施工企業(yè)與具體施工項目之間各種不同的交易活躍因素的影響，更增加了現(xiàn)代施工企業(yè)在會計核算中可能顯現(xiàn)的特殊性，這些復(fù)雜的情況，都要求在現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算時，要給預(yù)足夠的重視。

1.1現(xiàn)代施工企業(yè)核算對象的特殊性

現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算對象的獨(dú)特性。一方面表現(xiàn)在，現(xiàn)代施工企業(yè)的會計成本核算原則是以單個項目來進(jìn)行的，這樣才能夠比較不同施工項目的成本狀況。另一方面施工項目的會計核算表現(xiàn)在內(nèi)部，因為施工成本核算，主要為原材料的成本、機(jī)械作業(yè)成本、人工成本、輔助成本等內(nèi)容，這些具體的成本使施工企業(yè)的成本核算有別于一般企業(yè)的會計核算。

1.2 現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算方法的獨(dú)特性

現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算方法一般是指具體采取的方法，例如，分級管理、分級核算的方式是現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算常用的方法，可以根據(jù)這樣的現(xiàn)實(shí)需求，現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算可以及時進(jìn)行賬務(wù)處理，降低現(xiàn)代企業(yè)會計核算的監(jiān)督成本。

1.3 現(xiàn)代施工企業(yè)工程結(jié)算的階段性

現(xiàn)代施工企業(yè)項目施工周期較長，一般的施工項目也需要半年以上，跨年度的項目也不在少數(shù)，因此，現(xiàn)代施工企業(yè)會計結(jié)算一般要采取分段的方式，這就要求現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算要及時將施工企業(yè)的欠款和收賬款進(jìn)行確認(rèn)，要實(shí)事求是的根據(jù)施工項目的進(jìn)度采取適當(dāng)方法來對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行估測，為施工企業(yè)的決策提供必要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

2. 現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算狀態(tài)

在現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算過程中，雖然《施工企業(yè)會計核算辦法》已經(jīng)在技術(shù)上規(guī)范了施工企業(yè)會計核算事項，但由于現(xiàn)代施工企業(yè)施工項目的所在地點(diǎn)的范圍廣，存在著一些異地施工情形，而各地區(qū)對施工項目的稅收政策又不完全相同，使施工企業(yè)會計核算增加了許多亟待解決的難題。

2.1 現(xiàn)代施工企業(yè)事前事中核算存在的問題

現(xiàn)代施工企業(yè)的會計核算工作的程序是事后核算，也就是要求核算實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動后再進(jìn)行會計確認(rèn)，但如果會計核算工作對事前核算和事中核算沒有實(shí)事求是地憑據(jù)。就很難得到實(shí)事求是地事后核算。目前，現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算工作還沒有實(shí)施全面預(yù)算管理制度。此外，對于現(xiàn)代施工企業(yè)的會計核算工作，雖然在具體的施工項目中都有制定標(biāo)書，在會計核算是可以通過標(biāo)書來進(jìn)行基本的財務(wù)工作核算，但由于這種核算在啟動過程并沒有引入現(xiàn)代施工企業(yè)的財務(wù)人員，沒有從財務(wù)的角度對啟動初期的企業(yè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，必然使事前核算出現(xiàn)不足之處。在現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算的管理中，如果現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)人員不參與到企業(yè)運(yùn)行項目經(jīng)費(fèi)的支出管理，還只是圍繞記賬人的角色，就難以發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督者的角色。

2.2 現(xiàn)代施工企業(yè)核算制度存在的問題

目前《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同指導(dǎo)著施工企業(yè)的會計核算，但部分會計人員在進(jìn)行核算時出于各種原因，沒有嚴(yán)格按照國家有關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行會計核算，如將一些間接費(fèi)用直接納入成本核算，而不是計入當(dāng)期損益，這就導(dǎo)致會計核算出現(xiàn)差錯。由于施工項目周期較長，還存在著成本費(fèi)用的會計年度確認(rèn)問題，很容易導(dǎo)致成本核算與實(shí)際情況出現(xiàn)差異。

2.3 現(xiàn)代施工企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題

現(xiàn)代施工企業(yè)會計信息，部分經(jīng)濟(jì)活動未能及時地反映在會計報表中，由于現(xiàn)代施工地點(diǎn)較為分散，在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時，相關(guān)責(zé)任人不能及時進(jìn)行賬務(wù)處理，可能導(dǎo)致會計信息失真。其次，由于現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算所涉及的內(nèi)容非常多，既有施工項目的會計核算，還有現(xiàn)代企業(yè)其他部門與項目之間的業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，要求會計核算人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，但從實(shí)際情況來，由于部分會計人員的基本素質(zhì)和對核算方法的選擇問題，難免出現(xiàn)會計核算的信息質(zhì)量不高。

3. 加強(qiáng)和改進(jìn)現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算的對策

針對我國現(xiàn)代施工企業(yè)的基本情形，加強(qiáng)和改進(jìn)會計核算，一方面要從會計人員這一核算的主體入手，另一方面要在嚴(yán)格遵守國家有關(guān)核算制度的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段，從而提高核算的準(zhǔn)確性。

3.1 現(xiàn)代施工企業(yè)培訓(xùn)與引進(jìn)的對策

在現(xiàn)代施工企業(yè)培訓(xùn)與引進(jìn)的對策，要以未來會計核算的需求為出發(fā)點(diǎn)，制定會計人員培訓(xùn)方案。根據(jù)現(xiàn)有會計人員的基本情況以及現(xiàn)代施工企業(yè)的特殊性，選擇培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，以此來提高會計核算的總體水平。其次，要積極引進(jìn)高水平的會計核算人才，要在對會計核算有效分類的基礎(chǔ)上，提高會計核算水平。

3.2 嚴(yán)格貫徹落實(shí)國家會計核算制度的對策

要嚴(yán)格貫徹落實(shí)國家會計核算制度，積極組織學(xué)習(xí)《施工企業(yè)會計核算辦法》等相關(guān)的法律制度，并按照這些制度所規(guī)定的會計科目、核算辦法，對照企業(yè)現(xiàn)行的核算制度，查找其中存在的問題，并制定改進(jìn)方案，以此來提高會計核算水平。特別是，由于某些原因，《施工企業(yè)會計核算辦法》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》在某些方面的差異，施工企業(yè)要根據(jù)需要進(jìn)行科學(xué)處理，并保持處理的一致性。

3.3 改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段的對策

為改進(jìn)核算方法與技術(shù)手段，要建立部門聯(lián)動的會計核算制度，財務(wù)核算要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門、輔助部門的溝通和聯(lián)系，避免孤立地進(jìn)行會計核算，可以提高核算的準(zhǔn)確性。如對項目進(jìn)度的測算，除按照既定的方法進(jìn)行分析外，還可以與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，避免出現(xiàn)“賬實(shí)分離”。還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來進(jìn)行會計核算。保證核算結(jié)果能夠保證具有真實(shí)和準(zhǔn)確性，能夠在企業(yè)整體會計報表中得到反映。

結(jié)語

新時期關(guān)于現(xiàn)代施工企業(yè)會計核算的探討是發(fā)展現(xiàn)代施工企業(yè)的必由之路，現(xiàn)代施工企業(yè)要發(fā)展必須認(rèn)真從會計核算做起，使現(xiàn)代施工企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙海燕.加強(qiáng)和改進(jìn)施工企業(yè)會計核算的思考[J].時代金融.2012（3）下旬刊：43.