預算管理制度論文范文
時間：2023-03-13 17:59:23
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篇1
對高職院校實行科學的預算管理，有利于對學校合理地規劃使用、分配、籌措辦學資金，提高高職院校財務管理水平，促進高職院校發展，具有十分重要的作用。
（一）加強預算管理，有利于提高辦學經費的使用效益
培養高素質的職業專門人才與為經濟發展服務都是高校教育的重要目標，其客觀上要求在校際間高效配置和合理配置高校資源，并建立一種適應高校需要的預算管理模式。加強預算管理制度建設，使有限的資金得到效益最大的發揮。將財務預算科學化管理，遵循預算的制度性，逐步完善高職院校預算管理規范化制度化，進一步增強學校的預算管理責任。
（二）加強預算管理，有利于增強學校辦學實力
高職院校的辦學資金主要來源于國家政策的支持和自行籌措資金，“在現今的市場經濟條件下，高職院校以政策支持爭取生源作為一定的優勢，并在激烈的競爭中脫穎而出?！盵1]要想提高學校的發展速度，最重要的是提高學校的辦學質量，增強其同類高職院校中的競爭實力。高效合理的預算管理工作模式，將進一步推動學校自身強化內部管理，在如今競爭愈演愈烈的環境下，不僅可以提高學校的生存能力，而且還保障了科研水平和教學質量等方面進一步提高。
（三）加強預算管理，有利于提高學校的市場競爭力
通過財務預算管理，使高職院校收支活動的管理得到了進一步加強，為學校各項資金的合理有效使用提高了保障，使高職院校進行合理定位，比如在人才培養、教學科研和校企（校）等多方面合作中，提升高職教育的市場競爭力。
二、目前高職院校預算存在的問題
（一）預算編制存在的問題
1、對預算編制缺乏科學的方式方法
長期以來，傳統的增量預算法是大多高職院校采納的主要預算方法，并將其作為制定費用預算和進行預算控制的主要方法?？墒窃隽款A算法有一個致命的缺陷，存在著教育資源浪費的現象，主要表現在根本沒有有效地調動起各部門的積極性上面。與此同時，各單位在編制部門預算時缺乏科學的方式方法，主要表現在以下幾個方面：比如對于上報預算項目的具體情況有模糊不清的表現，更有因為依據不足對測算不夠準確的表現等。目光短淺，并沒有考慮學院的長期發展，從而降低了預算編制的準確性，更阻礙了預算本來作用的發揮。
2、忽視收入預算的重要性
“高職院校在編制部門預算時，側重點往往只是對支出預算的編制，忽視對收入預算的編制?！盵2]學院統一編制收入預算，并沒有落實到具體的二級單位，導致其忽視收入預算的重要性，沒有以認真的態度進行認真收入預算，特別是對忽視創收收入的預算，二級單位截留大量的事業收入，造成了學院年度收入預算執行偏差較大的局面。
3、存在著預算超支的現象
許多高職院校一是缺乏實際的預算計劃，要求不夠嚴格，二是每一年殊情況較多，造成幾乎年年預算超支的現象產生。
4、預算指標時效性差
高職院校的各部門，有時候在每年的5、6月份才收到年度預算指標，可是此時當年已經開始了半年左右，在這段時間以內，很多財務業務已經開始運行，在每年的開初，預算監管不力，預算管理沒有時效性，甚至是失去了預算本來的用途。
（二）預算執行存在的問題
1、對支出預算執行監管不力
按照相關規定，“預算一經確定，非經規定程序不得進行隨意調整。”[3]在許多高職院校的實際運用之中，一部分領導思想意識不到位，沒有按照程序走，使用資金隨意性大，這種行為就會造成開支混亂，預算變更次數無法得到控制。與此同時，高職院校對預算，單單只進行簡單的總控制，特別是對二級單位的預算管理與控制不到位，以致于出現各部門互相挪用資金的狀況，預算的嚴肅性得不到重視。
2、預算執行管理落后，缺乏信息化
目前很多高職院校預算工作在執行過程中，仍然是以簡單手工抄寫及人為監督為主。在對預算執行情況進行分析時，最開始是通過手工輔助賬遴選出具體的中取得，再從計算機中找出相應支出的實際發生額，采用手工加減的手段，具體分析預算的執行情況。這樣，下屬各部門本部門的預算執行情況了解和掌握不夠及時，“不能真正做到“心中有數”和及時調整。從而致使其工作量較大，效率卻低，無法滿足目前高校財務工作現代化、信息化的要求?！盵4]
3、對預算執行的監督不力
高職院校主要精力用來應對預算的編制和執行，沒有傾注更多的精力去對預算下達后的具體落實情況進行監督，預算總結分析不到位，決策者根本無法準確及時的發現預算中存在的問題，無法進行補救。
4、缺乏相應的考核和激勵機制
對財務預算的考核和獎懲措施貫徹不力，也就是造成預算目標不能很好實現的重要原因。在考核時，考核方則常常摻雜太多的個人感情去評價被考核方，比如怕影響同事關系，被考核方總是為自身開脫犯錯，尋找各種理由，過于關注對客觀因素的解釋，從未從主觀方面去找原因。與此同時，預算管理的激勵機制未被納入高校預算管理制度之中，造成預算管理工作出現賞罰不分明的現象，每年超支現象根本沒有得到控制以及懲罰當時部門，對于節約預算支出卻沒有獎勵的舉措。
三、預算解決方法
（一）將預算管理制度化
“沒有規矩不能成方圓”，對高職院校預算管理就必須要有一套行之有效的制度措施。建立科學合理地預算管理制度，主要針對高校預算的編制和執行，以后的財務活動開展也將“有法可循”。比如對預算編制原則、方法、預算編制程序、預算管理組織機構及其職責、預算執行及預算調整形成一整套的制度管理，并在工作中嚴格按照規定執行。
（二）對預算進行科學編制
首先，要放棄過去單一的預算方式，特指的是“增量預算法”，采用增量預算、零基預算以及滾動預算有機結合的預算方法。人員經費采取增量預算法，對于人員經費，采用固定的人員固定的金額標準；部門預算采用零基預算法，以年度內因素和事項的輕重緩急的程度為依據，測算支出預算需求的具體數目；高職院校的專項經費則采用滾動預算法，以輕重緩急為依據，并結合學校本年的實際財產，將急需、可行的項目納入優先考慮的范圍，當然專項項目還得提供可行性報告經過審查才予以通過。
（三）建立預算執行分析與考核監督機制
1、分析預算的具體執行情況，形成分析報告
學院各二級單位都必須對本季度預算具體執行情況進行分析，比如在支出方面，分析各項支出是否控制在計劃之內，特別是針對每年都預算超支的情況，找出出現超支的原因；在收入方面，可以分析各項收入是否全部到位，將實際收入數和預算數比較，分析收入未完成的原因，以及各項收入的開發潛力。同時各部門根據分析結果寫明應采取的改進措施報財務處監督執行。
2、要建立健全預算考評機制
學院應將部門預算管理工作納入部門工作考核之中?？己说膬热莅A算編制的準確性、預算收入完成情況、預算支出執行情況、項目建設完成情況等。預算年度末，財務處將預算執行情況進行匯總，由財務處會同審計處及相關機構對預算執行情況進行評估并提出考核意見，建立績效掛鉤、責權利相一致的獎懲機制。
（四）嚴格預算執行
預算一經批準，財務部門就應當把其當成一種制度去嚴格執行，不僅要進行總量控制，也要進行分項控制。財務人員應嚴格按照預算開支范圍和金額的規定，審核各項支出，特別是招待費、電話費、交通費等費用，必須按項目進行嚴格控制。對于年度內確實需要調整預算的項目，必須按照規定的權限和程序進行，只有這樣，才能提高資金的使用效益，確保預算的權威性。
（五）將預算管理信息化
信息化已經遍及到社會的各個角落，對預算管理應當充分運用信息化技術，特別是計算機技術的利用。高職院校可以利用校園網對預算管理實行網絡化管理，可以用一種適合學校情況的財務軟件系統進行管理。預算一經領導批準，及時將批準的預算按項目名稱、金額輸入到該系統中，自動生成表格欄，通過該系統后臺，可對整個學校、七個系以及行政部門的預算計劃及具體執行情況進行監控，注意資金的走向，一旦特殊情況，及時像財務處領導以及學校領導報告，以便及時作出準確的決策。
（六）加強預算管理隊伍建設
篇2
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【摘要】實行國庫集中支付制度， 財政按實際支付數反映支出， 人頭經費和專項經費均采取直接支付， 高校不能隨便改變項目和用途， 這就促使預算單位必須如實申報用款計劃， 提高編制預算的準確性，從而提高預算管理水平。
【關鍵詞】實行國庫集中支付制度 財政按實際支付數反映支出 人頭經費和專項經費均采取直接支付
【本頁關鍵詞】職稱論文 職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業論文寫作
【正文】
國庫集中支付制度是市場經濟國家普遍實行的國庫管理制度， 是被西方發達國家長期公共財政管理實踐證明了的行之有效的財政國庫管理制度。在我國， 它是以計算機網絡技術為依托， 以提高財政資金使用效益為目的， 由國庫集中支付機構在指定銀行開設國庫集中支付專戶， 將所有財政資金存入國庫集中支付專戶， 單位在支付款項時提出申請， 經國庫集中支付機構審核后， 將資金直接從集中支付專戶支付給收款人的國庫資金管理制度。實行這種制度， 能從根本上避免我國現行財政資金繳撥制度的種種弊端， 對加強財政資金的管理和監督， 建立社會主義市場經濟條件下公共財政管理體制有著重要意義。
一、高校實行國庫集中支付制度的意義
1. 能從根本上解決過去財政資金支付層層撥付， 財政收入層層匯繳， 流經環節過多， 資金沉淀在預算單位的問題， 也能從制度上解決以往資金管理中存在的截留、擠占和挪用等問題， 從而起到預防和遏制腐敗的作用。
2. 能降低財政資金運行成本， 提高財政資金使用效益和效率。實行國庫集中支付后， 預算支出所需資金由財政賬戶直接撥付， 減少了中間環節， 使預算資金到位及時， 從而有效地降低資金劃撥支付成本， 提高預算資金的使用效率。同時也改變了資金由預算單位層層轉撥， 工作效率低下的局面。既有利于財政對資金加強統一調度和管理， 增強財政宏觀調控能力， 又能有效降低資金劃撥支付成本， 提高財政資金的使用效益和效率。
3. 有利于提高預算執行的透明度， 加大財政監管的力度。實行國庫集中支付后， 預算單位支付每一筆資金的付款金額、用途、交易時間、賬戶余額等信息， 都可以在財政國庫管理信息網絡系統中進行全過程實時監控。由此， 對財政資金運轉的透明度大大提高， 監管的力度也明顯加強。
4. 有利于促進預算單位提高預算管理和財務管理水平。實行國庫集中支付制度， 財政按實際支付數反映支出， 人頭經費和專項經費均采取直接支付， 高校不能隨便改變項目和用途， 這就促使預算單位必須如實申報用款計劃， 提高編制預算的準確性，從而提高預算管理水平。同時， 實行國庫集中支付后， 專項經費必須事先提出詳盡的論證報告和預期效益， 預算的執行與財政資金的實際支出在時間上一致， 這樣就促使單位加強財務管理水平， 合理安排資金的使用。
【文章來源】/article/87/5845.Html
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篇3
論文摘要：筆者對醫院預算管理存在的問題進行了一定程度的分析，進而對醫院預算管理提出了一些粗淺的看法，主張將醫院預算的編制、執行、分析、考評結合起來，形成一項內部控制制度。以達到以最少的投入即最低的價格提供最優質醫療衛生服務的目的。
全面預算管理是指利用預算對組織內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調組織的各種經濟活動，完成既定的經營目標。全面預算管理以系統觀點結合經濟責任制，進行預算編制、執行、控制、考評，是一套完整的內部控制體系，是合理分配衛生資源和全面控制醫院經濟活動的重要工具。醫院通過全面預算，合理、合法地組織收入，科學地安排支出，有效地降低就醫成本和運營成本，走優質、低耗、高效的發展道路，最終落實醫院的短期運營目標和長期戰略目標，促進社會、病人、醫院三者利益的良性互動和良性循環，實現“三贏”。
一、目前醫院全面預算管理存在的問題
(一)、對預算管理的認識不到位目前，醫院的預算編制工作只局限在管理層和職能門進部行。具體執行預算的基層單位和職工，往往意識不到自己在預算管理中的位置和責任，沒有形成預算管理是全局性管理的觀念，沒有認識到醫院財務預算搞得好壞，直接關系到廣大職工和病人的切身利益。因此，缺乏參與預算管理的意識。往往造成預算編制一回事，執行又是另一回事。
(二)、全面預算管理行為不規范
(1)由于醫院缺乏相關的預算法規和管理制度，醫院在實施全面預算管理時存在許多不規范行為，認為預算是財務部門的業務，編制預算純屬財務行為，很少有醫院立專門的預算管理機構，認為醫院全面預算就是財務人員根據上年度實際經營結果，結合明年相關因素，最終編制收入支出預算表。(2)預算編制方法單一：基本上都采用傳統的全面預算編制方法，現在醫院普遍采用上年完成數+增長率的模式，這種方法簡單，工作量較小，但往往與實際脫節，由于編制缺乏科學性，執行起來難度較大，使預算淪為編制人員自娛白樂的數字游戲。(3)預算編制過于松弛。預算執行符合率偏低，在編制過程中，由于醫院各層級之間存在不對稱信息，預算執行者為了自己利益，利用參與編制預算的機會蓄意將預算標準放寬而制造松弛預算，這樣可以虛增業績，謀取更多的激勵性報酬。
二，對做好預算管理的幾點看法：
（一）、建立分層次的全面預算管理組織醫院可設立全面預算管理委員會，由院長及相關部門主任組成，負責設定和批準醫院及主要部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現的沖突和分歧，監控預算的實施并在預算期未評價經營效果，并審批預算期內對預算的重大調整?！阌韶攧詹块T承擔，并直接隸屬于全面預算管理委員會以確保預算機制的有效運行。預算科室的設置；預算科室的設置完全取決于企業內部控制、考核的需要。需遵循以下幾個基本原則：(1)與醫院的組織機構相適應，一個醫院的經營管理機構是由一個個既相互依存又相互制約的部門形成的完整組織體系。(2)能夠單獨核算，為了預算考評制度能夠有效實施，必須能夠分清責任，單獨核算；(3)使責權利緊密結合，在責權利三者中，責是核心，權是盡責的必要條件，利是履行責任的內在動力。
（二）、建立配套的管理制度
醫院預算管理必須有一套相應的管理制度體系作為支撐，從而使醫院上下按照統一標準開展工作，避免因標準不一造成財務問題。醫院不但要把中華人民共和國預算法、《事業單位財務規則》等一般性的法律規章，《醫院財務制度等行業規則制度作為預算醫院管理應遵循的法律制度，還要在這些制度基礎上，從醫院實際出發，制定和頒布符合本醫院特點和方便使用的預算管理規則，明確預算的要求以及藥品、衛生材料物資購銷、經費開支、非醫療性開支等的權限，做到各項具體事項有法可依。
（三）、預算的編制要科學
預算的編制必須堅持以收定支，收支平衡，統籌兼顧，保證重點的原則。編制過程要充分民主集中，目前醫院實行的是”醫院職能部門”之間粗放的二級預算管理方法，基層業務部門只是被動地執行預算，而不參與預算的編制，使預算的編制和執行相互脫節。
（四）、嚴格按預算管理
醫院年度預算一旦最終形成對醫院各部門就具有強制約束力，醫院各部門在醫療活動及相關的各項活動要充分地按預算辦事，圍繞實現預算開展經濟活動，適時實施必要的制約手段，把醫院管理的方法策略全部融合于執行預算的過程中。相關領導不能根據個人意識對財務預算進行干預，更不能肆意以突發事件等借口為由將管理規定進行曲解。
（五）、建立考評制度
篇4
[論文摘 要]財務預算管理是企業經營過程中最重要和有效的內部控制機制，對于協調和優化企業資源，促進企業按照規劃發展、協調行動、控制經營發展方向起著重要作用。近幾年來，隨著企業改革的不斷深化，財務預算管理在企業的正常管理和經營過程中扮演著越來越重要的角色。
一、 企業經營中加強財務預算管理的必要性
1、 實行財務預算管理是現代企業財務管理適應財務活動性質變化的有效機制
隨著市場經濟的發展，企業的財務活動已成為連接市場和企業的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內容在內的十分復雜的活動。隨著企業財務活動性質的轉變，對企業財務活動的管理提出了更高的要求?，F代企業的財務管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業的生產經營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進行管理。企業能否有效地預算所需資金的金額，是否能有效地籌集資金，關系到一個企業的生存與發展。因此，企業迫切需要建立一套與市場經濟體制、現代企業財務活動性質相適應的財務預算管理機制。
2、 實行財務預算管理是企業資本經營機制運行的必然要求
要使資本真正能夠實現利潤最大化的功能，就必須建立和完善資本經營機制，資本經營機制就是對資金進行有效管理、控制和運行的機制。預算管理是在科學經營預測與決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的籌集、使用、分配等財務活動所進行的計劃與規劃，使生產經營活動按照預定的計劃與規劃進行流轉和運動，以實現企業理財目標的有效管理機制。這與資本經營機制的內在要求是一致的。因此，實行預算管理是企業資本經營機制運行的必然要求。
3、 實行財務預算管理是促進企業提高經濟效益的有效途徑
(1) 以市場為導向，以銷售為龍頭，以產定銷的財務預算管理，是連接市場與企業的紐帶和橋梁。企業在實施理財目標的過程中，要解決的關鍵問題是把市場需求與企業內部資源有機地結合起來。通過預算管理，可以合理配置企業內部資源，保證最大限度地滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。
(2) 在市場既定的情況下，降低成本費用是提高經濟效益的關鍵。在預算管理過程中，在對外擴大銷售的基礎上，企業要始終堅持以成本費用控制為重點，從而為直接提高企業經濟效益奠定堅實的基礎。
(3) 預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的溝通過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標落到實處，從而為提高企業經濟效益提供可靠的保證。
二、 財務預算管理中存在的問題
目前財務預算管理中還普遍存在以下問題:
1、部分企業領導對財務預算管理在企業中的地位和作用認識不足、重視程度不夠，沒有把財務預算管理作為財務管理的中心環節抓緊抓好。
2、財務預算管理的機制不夠健全，管理制度不完善，缺乏完整、規范有序的財務預算審批程序。
3、企業財務預算管理的力度還不夠強，發展也不平衡，執行過程中缺少監督。
4、財務預算的內容不完整，不全面。有的企業在制定財務預算時，僅限于營業收入及成本支出的預算，而對于企業的資本性支出及現金流量等方面的預算制定的卻很少。
5、預算執行力欠佳。如企業在財務預算執行中不能嚴格按照預算進行日常的控制與管理，超預算的情況時有發生，考核不嚴格，懲罰不分明。
建立現代企業制度要求企業財務管理必須有超前的意識，打破傳統的事后算帳的管理模式，切實加強財務預算管理。嚴格以財務預算控制企業日常經濟活動的全過程，才能發揮財務預算管理在企業管理中的“核心”作用。
三、 加強財務預算管理提升經營管理水平
1、 建立財務預算組織體系及制度是財務預算管理的前提
(1) 建立具有權威性的財務預算管理委員會，負責本企業所有資金收支計劃及預算的總體平衡、宏觀協調、研究、控制、考核和審批。
(2) 明確財務部門是財務管理的綜合歸口部門。主要負責企業的日常工作。負責財務預算的日常管理制度的起草修訂及財務預算方案、結算報告的編制;負責財務預算的監督實施及執行情況的總結、分析、考核、參與預算項目的經濟論證評價。
(3) 發揮審計部門的監督職責，參與企業財務預算編制和執行情況的審計監督和評審。
(4) 在建立完善組織體系的同時，企業還應建立和完善財務預算管理制度，使其形成相對獨力運轉的制度管理體系，以保證預算管理的順利進行。如財務預算管理委員會工作制度、財務預算管理制度等。企業建立完善的財務預算制度，不僅可以進一步反映財務預算為實現企業經營目標和計劃服務的宗旨，而且可以使財務預算的實施有章可循，有法可依，有據可查。從而保證經濟資源充分利用，企業經營管理水平不斷提高。
2、 實行全預算管理是財務預算管理的關鍵
企業財務預算的編制由各業務部門分部分別按本部門的生產經營、基建、后勤等工作性質制定相關預算，交由各有關職能部室進行專業職能管理的審核、平衡把關，再提報財務部按照預算內容分類匯總整理，上報預算管理委員會審批。由預算管理委員會根據企業當年的收入及生產任務權衡各項開支的合理性。使企業高層管理人員從宏觀上掌握全局，有效地控制各級管理人員的職權范圍，還可讓管理人員和職工明確控制目標，采取相應措施，確保完成預算目標，既能促進企業加強民主管理，又能增強職工與企業之間的關切度，從而有利于調動職工為企業當家理財的積極性。財務預算管理不僅是企業領導和財務部門的事，也需要生產、物資管理及行政后勤管理部門共同參與、密切配合、協調一致。全方位的開展財務預算管理，使每個部門和個人對自己的工作有了控制標準和評價依據，以利于客觀公正的考核各自的工作績效。
3、 加強現金流量控制是實施財務預算管理的核心
(1) 現金流量表是編制現金預算的數據來源和編制依據。現金流量預算管理是實施財務管理的重中之重，而編制現金流量預算的數據來源和編制依據是現金流量表。通過對現金流量表上的有關數據進行比較、分析和研究，從而了解和預測企業的財務狀況及現金流轉情況，揭示企業現金的支付能力，從而為科學預測和決策提供依據。
(2) 科學的現金流量分析方法是現金流量預測和預算的可靠保證。當前采用的現金流量分析方法主要有結構分析法及變動趨勢分析法等。企業據此取得資料定期編制現金流量預算，以便更好地控制現金流量?，F金流量預算與企業成本預算、銷售預算、利潤預算及資本支出預算等密切相關。企業的現金流如同人體的血液流，貫穿于企業的各個部位，是企業的生命所在?？刂屏爽F金流量，即控制了企業的資金運動，使有限資金產生最大的效益，所以加強現金流量控制是實施財務預算管理的核心。
4、 財務預算的執行和控制是財務預算管理的關鍵環節
首先，是要搞好事前把關。財務部是預算管理的職能部門，必須嚴格遵守財務預算管理重點，嚴格執行按規定程序批準下達的各項財務預算，并按照預算的審批簽字權限，做好事前把關。
其次，是搞好事中的控制。各有關財務預算執行的職能部門及項目負責人必須認真組織好基層部門財務預算的實施，對本部門分管的專項財務預算進行不定期地追蹤、檢查，及時了解和掌握預算執行情況，對執行中出現與預算不符的情況，如價格變動、市場變化等不可預見因素，要認真分析原因，及時提請資金管理委員會審批調整財務預算，未經批準，不得擅自調整或超預算。
再次，是做好事后分析、考核。對年度財務預算的執行情況，要結合年終財務結算的編審情況，搞好綜合分析。對每項預算的執行情況都要做出詳細分析說明及評價。對出現偏離預算、超預算或無預算的項目，要查明原因，提出嚴肅考核意見并與經濟責任制考核掛鉤。
5、 建立行之有效的獎懲約束機制是保證財務預算管理順利實施的重要措施
財務預算管理的考核獎懲制度應是一種責、權、利相統一，分級負責的管理方式。為了保證財務預算管理效果，充分調度廣大職工當家理財的積極性，應建立起激勵約束機制。財務預算的獎懲激勵機制應建立在對財務預算執行情況的總結分析、考核評價的基礎上。在進行考核評價時應注意結合實際、客觀公正，以利于充分調動管理者的積極性和創造性，同時要堅持責、權、利一致的原則，堅決按照制度兌現獎懲，保證財務預算管理的順利實施和財務目標的實現，真正確立財務預算管理在企業管理中的核心地位。
參考文獻
[1] 程中義.加強財務預算管理提高企業經營管理水平.中國石油大學勝利學院學報，2008;6
[2] 冀文濤.企業財務預算管理存在的問題及對策.產業與科技論壇，2008;7
篇5
【關鍵詞】高等學校；預算管理；戰略
國家興盛，人才為本。國家核心競爭力和綜合國力的核心在于人才，高等學校是人才最主要的培育基地，高校財務有效管理是學校正常開展各項科研教學活動的前提，而高校預算管理又是高校財務管理的中心，因此，搞好高校預算管理至關重要。自1999年以來，各高校均進行擴招，雖然國家對高校財政投入逐年提升，但投入速度仍趕不上擴張速度，多學校面臨辦學經費和辦學條件的巨大壓力，此時提高高校自身資源配置效率，改變原有單純依靠增加投入的粗放型增長模式為高校資金瓶頸突破口。如何實現資金的“精細化管理”，歸根到底是制定科學合理的預算管理制度。
一、高等學校預算管理綜述
高等學校預算管理研究是高校財務管理研究重要內容之一，國內學者對高等學校預算管理研究自1999年逐年遞增。早期的研究借鑒發達國家高校預算的經驗，提出對國內高校預算改革的意見。如中國高校財務管理考察團（1999）赴英、德兩國考察了高校的資源規劃和預算管理等七項內容，結合我國高校財務管理現狀提出了相應的意見。[1]也有學者提出將市場機制引入高校財務管理，如李強（1999）以財務管理改革為突破口，帶動學校內部綜合改革，把市場機制引入學校管理，劃小核算單位，降低理財中心，實現高?！八臈l線”財務管理。[2]也有不少學者對高校預算從預算形式、原則和組織、編制的程序方法、執行、業績評價等方面進行了研究。
關于高校預算管理，目前有三種改革思路：構建高校全面預算管理制度、構建高?？冃ьA算管理制度和構建基于戰略導向的高校預算管理制度。第一種是將企業預算方法引入高校，如左晴（2000）從預算經費的構成變化出發，首次提出“建立全面預算管理體系”。[3]第二種思路源于2003年黨的的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，該決定提出建立預算績效評價體系，給高校預算管理提供了思路。第三種思路是將戰略引入高校預算管理，早在1998年，美國學者卡爾?坎道里和加利?沃根克在《學校預算和你：學校校長啟蒙書》中便將戰略引入預算管理。而國內將戰略與高校預算管理結合的研究起步較晚，且有兩種方法：構建基于戰略導向的高校全面預算管理方法和構建基于戰略導向的高?？冃ьA算管理方法。前者如郭楊（2008）借鑒企業預算管理的先進理論，對現階段高等學校預算在預算目標、預算編制、預算執行、預算調控、預算考評等方面存在的問題加以改進，探討和構建高校戰略導向的全面預算管理體系。[4]后者如高雷（2006）首次在題目中明確提出要基于戰略談高?？冃ьA算的學者，他認為在高校實行績效預算管理已是一個發展趨勢，在文中，他指出高校在發展戰略實施中出現的變化，并探討高校實行績效預算的必要性。[5]同年，徐榮娣也在論文中表示，高等學校作為獨立辦學的法人實體，隨著辦學規模的擴大，經費矛盾日益突出，要有效地管好用好有限的辦學資金，提高資金的使用效率和效益，優化學校資源配置，不僅要建立績效評價機制，而且要實行績效預算制度。預算作為一種系統的管理方法，預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在高等學校戰略與績效之間聯系的工具。[6]2009年包曉嵐的博士論文以非營利組織的使命為切入點，從完成的戰略制定、戰略描述、戰略預算目標的決定、戰略對預算績效指標設計的影響等方面，深入詮釋了戰略、預算和績效的關系，形成了一種創新性的基于戰略導向和績效基準的非營利組織預算編制思路。[7]第三種思路建立在前兩種思路上，是前兩種思路的發展，本文著重探討基于戰略導向的高?？冃ьA算管理方法。
二、基于戰略導向的高?？冃ьA算管理內涵
1.基于戰略導向的高校績效預算的特點
基于戰略導向的高?？冃ьA算是一種“結果導向型預算”，績效預算中的“績”是指高校各部門都布置了哪些目標，而“效”則指高校部門完成目標的效率和效果?；趹鹇詫虻目冃ьA算一個非常重要的特點就是強調運用戰略計劃來引導資金配置和進行總額控制，爭取將學校有限的資源發揮出最大的使用效率和效益。
2.基于戰略導向的高?？冃ьA算的步驟
我國各高等學校都制定了長期的戰略規劃和年度計劃，在這個基礎上，將年度的工作計劃分解為年度績效預算指標，使各部門的具體工作與學校的總體發展規劃相聯系起來，并且在編制預算時上一年度就可以開始準備，編制出下一年度的績效預算，將部門績效目標與部門預算直接掛鉤，在年終考評當年預算績效，并依此對以后的預算進行調整，根據績效完成情況調整下年度預算績效預算的方法。
各高校要按一定步驟實行績效預算，可先對部分學院進行試點改革，對績效分值進行科學合理研究，再在全校各部門間推廣。在高校管理中，樹立一種“績效”理念，以“績效目標+部門+績效成果”為對象，按效果和效率撥款，既強調績效目標訂立的效率，也強調績效成果考核的效果。
三、實行基于戰略導向的高校績效預算管理的必要性
1.高等學校特有性質決定了高校需要實行基于戰略導向的績效預算
高等學校不同于企業，它不具備營利性和增值性；高校同樣有別于政府，它不是全額撥款。按性質劃分，高等學校屬于事業型單位，所謂單位的性質決定了其財務制度，高校實行的是事業單位財務制度。但高校又具備自身特色，隨著高等教育改革，傳統財務制度已不能滿足高校發展。作為培養高等人才和科研產出密集地，高校財務主要包括教學經費與科研經費，高校戰略的制定離不開教學質量和科研質量的提升，如何將戰略和高校財務聯系，最好的方法就是實行績效預算制度。只有將各學院的各學科、教學、科研績效與預算金額掛鉤，才能更好激發學院更好辦學，實現全校整體戰略目標。舉個例子，在科研方面，相比于全面預算管理，雖然兩種方法都能整合學校財務資源，提高高校運行效率，但由于高校自身特色及其公益性質，實行高?？冃ьA算更好點。
2.在高校內部實行績效預算，能有效的提高資金的使用效益，優化高校資源配置
目前，高校預算整體上存在預算管理內容缺乏完整性、編制技術手段落后、預算支出缺乏有效制約、預算過程缺乏公開性、公正性、民主性等缺陷。許多高等學校在預算資金在高校內部分配時，僅僅考慮了教師和學生的規模，有些資金分配只考慮該部門上年度經費使用情況，預算期內常常出現調整追加指標現象，各部門在實際工作中沒有充分考慮預算資金在本預算期需完成事項間的合理分配，由于缺乏有效的預算管理獎懲機制，導致各學院各部門忙于追加爭奪資金，而對資金使用效益卻缺乏有效考核，造成資金使用效益低下，有些部門平時花錢沒有計劃性，遇到必須要辦的事情，要求財務部門增加預算指標，有些部門年底預算經費結余較大，為了保證下次預算學校不削減其預算指標，年底突擊花錢，不僅造成極大浪費，甚至可能滋生腐敗。
構建基于戰略導向績效預算，將各學院、各學科經費與任務成果相掛鉤，將績效考核作為預算部門預算增減的重要依據，將績效考評及考評結果的有機結合，進行績效獎勵，充分調動各部門及人員的積極性，有效提高經費使用效益，優化高校資源配置。
高等學校發展由規模擴張型向內涵提升型轉變，這要求各高校進一步加大師資隊伍建設的方向，進一步合理減輕學院財政負擔以及提高自主辦學的積極性，進一步增加學校引導能力以促進大學科、大平臺和大團隊的發展，為此必須轉變傳統財務制度，制定適應時展的財務制度，基于戰略導向的績效預算管理是不錯的選擇。
參考文獻
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[5]高雷.從高校發展戰略談績效預算管理[J].會計之友,2006(9):25-16.
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本文基于水利建設改革條件下的水利財務管理，首先分析了財務管理環境的主要變化內容，進而分析了現階段水利財務管理工作的主要問題，并有針對性的提出了適應新時期水利財務管理的途徑，對于相關人員革新水利財務管理工作具有一定的參考意義。
【關鍵詞】
新形勢；水利；財務管理；問題；途徑；
隨著國家相關預算管理、采購管理以及財政集中支付制度的不斷完善，對于水利事業單位財務管理的要求也不斷提高，實現水利部門財務管理科學化、規范化以及標準化，確保水利財政資金得到充分合理的利用，已經成為現階段水利財務管理的主要工作目標。因此，水利管理部門必須重視財務管理的作用，在新的形勢下創新管理模式與管理機制，不斷強化對水利財務管理的監督控制，促進國家水利建設的不斷進步。
1水利財務管理面臨的新形勢研究
在水利建設領域體制改革的大環境下，水利財務管理所面臨的新的形式主要有以下幾方面：
（1）水利事業資金來源渠道日益多元化。在傳統的體制中，水利事業的資金來源主要是由國家財政撥付實現，資金來源渠道非常單一。但是隨著體制改革的不斷深化，資金投入主體多樣化已經成為當前的趨勢，進行水利事業建設的資金可以通過財政部門、銀行借貸、融資建設、以及水利基金等多種渠道獲得，這樣極大地提高了水利建設的靈活性，有助于緩解國家在水利事業建設上的財政緊張。但同時這也加大了水利管理部門的財務管理困難，對于水利部門的財務管理水平也提出了更高的要求。
（2）水利財務管理工作所面臨的國家財政基本框架不斷完善。近年來，國家大力推進財政制度的改革創新，預算、采購以及集中支付這三項財政管理工作的基礎制度已經基本確定，進行水利財務管理也有了明確的標準語依據，這使得水利資金管理工作效率得以提高，水利資金的整體使用效益也得到了進一步提高。
2新時期水利財務管理問題分析
在新的水利建設形勢下，由于部分水利部門未能及時調整管理模式，整體財務管理機制落后，導致水利財務管理問題存在較多漏洞，綜合分析主要有以下幾方面：
（1）水利財務管理模式落后，基礎管理制度不健全。由于部分水利建設管理部門長期以來受傳統管理模式的影響，資金的撥付、使用以及評估均由國家相關部門管理，因此對自身財務管理重視程度不足。導致水利財務管理模式難以適應新形勢的要求，而且開展水利財務管理的基礎制度與落實措施也相當缺乏，在水利財務的預算管理、收支管理、資產管理以及財務報告分析等重點方面較為落后，制約了水利財務管理水平的進一步提高。
（2）水利財務管理內部控制力度不足。內部控制是監督財務管理工作的重要依據，也是保證水利財務管理工作依法、規范以及合理開展的重要保證。但是部分水利管理單位在財務內控工作開展過程中，執行力度不足，內控工作基礎較差，內部審計工作未能得到有效開展，導致內控工作對于財務管理的監督指導職能十分有限，也難以形成對水利財務管理工作人員的制約，進而導致財務違紀違規問題時有發生。
（3）水利財務管理工作整體水平較低。在水利財務管理工作方式上，受管理制度以及工作人員能力水平的影響，管理工作模式整體陳舊不科學，工作效率較低，導致財務會計工作整體水平較低，預算編制不合理，財政資金收支控制不嚴以及財務科目混亂等現象經常出現，對于實現水利財務管理的科學化與規范化形成制約。
3新時期水利財務管理優化途徑分析
由于受到水利財務管理制度、財務工作方式以及人員水平等各方面問題的綜合影響，水利財務管理現狀已經難以適應新時期的新要求，必須對財務管理進行優化革新，具體開展措施可以在以下幾方面執行：
（1）建立健全水利財務管理制度。為了適應新形勢下水利財務管理工作的變化，水利財務管理部門應該參照《會計法》、《會計準則》以及《預算法》中等有關的規定，建立符合自身條件的事業單位財務管理制度，為事業單位財務管理工作的順利開展提供基礎。其次，應該確保指定的各項規章制度能夠得到切實的落實，因此必須建立財務管理工作人員管理制度以及財務管理工作考核制度，將各項財務管理工作措施落實到位，實現財務管理的規范與創新。
（2）強化內部控制制度，開展水利財務的內部審計工作。內部控制工作的實質就是保證財務管理工作嚴格依照國家法律、單位制度開展，并最終實現財務管理的最優化。因此，水利財務管理部門應該單獨設置內控管理部門，并賦予相應的職責權限，制定切實可行的管理措施，對水利財務管理工作形成強有力的控制工作。與此同時，在內控管理工作開展過程中，應有重點的對水利財務工作進行內部審計，及時總結分析現階段財務管理工作中的問題，確保水利財務會計信息的準確性，通過內部審計以及監督，充分發揮內部控制工作的作用，保證水利建設項目的順利開展。
（3）進一步推進水利財務預算管理。在新的水利建設形勢下，水利財務管理部門應該充分重視預算管理對財務管理的指導與控制作用，將財務預算作為規范、約束以及控制水利建設的依據。在水利項目建設過程中，優化預算編制方式，確保預算的準確性，能夠保證項目建設的順利實施。此外，應該進一步強化預算管理的執行力度與預算監督考核，保證預算編制計劃能夠得到有效的落實，對水利財務部門的資金管理形成控制，嚴格依照法律政策以及項目審批依據開展項目建設，最終實現水利財務資源的高校利用。
（4）建立相應的水利財務管理考核體系。由于財務管理沒有管理實體，因此反映財務管理工作成效必須通過相應的財務管理體系，必須建立相應的評價體系，通過設置科學合理的評價指標對財務管理工作進行量化的考核，進而督促水利財務管理工作水平的不斷提高。對于評價指標的選擇，需要注意的是首先對于水利財務管理工作的評價具有代表性，其次與水利建設項目的實際情況相適應，能夠及時準確地反映財務管理現狀以及日后工作開展需要補充全面的地方。
（5）對水利財務管理部門的工作人員進行培訓教育，明確新形勢下的財務管理重點。首先，必須使水利部門的財務管理工作人員熟悉國家各項法律以及政策，嚴格按照《會計法》等中的相關規定開展水利財務管理工作。其次，應該定期針對近期的財務管理工作內容，進行總結分析，是的財務管理工作人員及時發現財務工作過程中薄弱環節，及時調整工作方法。第三，針對財務會計理論知識以及工程財務管理等方面，對會計工作人員進行必要的教育培訓，提高水利財務管理部門工作人員的整體素質，促進水利財務管理工作水平的提高。
結語
新形勢下，國家對水利建設事業制度改革工作不斷推進，新的環境對于水利財務管理工作也提出了更高的要求。水利財務管理作為水利建設單位管理的重要內容，優化水利財務管理對于促進國家水利建設事業的不斷前進也具有重要的作用。因此，在水利財務管理工作開展過程中，相關部門必須仔細分析新形勢下的變化，并總結自身在水利財務管理工作中的問題，通過不斷制定相應的改革完善措施，適應新形勢下水利建設財務管理的基本要求，推動水利建設管理水平的不斷提高。
參考文獻：
[1]王興東 水利建設單位財務管理存在的問題及策略 [期刊論文] -水利科技與經濟2008（11）.
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關鍵詞:全面預算管理 問題 措施
一、全面預算管理的涵義
全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。正如著名管理學家戴維?奧利所說的，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
二、企業實施全面預算管理的作用和意義
概括起來，主要表現在以下幾方面：
1.有助于現代企業制度的建立。預算管理是一種與企業治理結構相適應，通過企業內部各個管理層次的權利和責任安排，以及相應的利益分配來實施的管理機制安排。
2.有助于企業經營管理的實施。全面預算管理是現代企業經營管理的重要形式。
3.有助于現代財務管理方式的實現。實施預算管理，是企業實現財務管理科學化、規范化的重要途徑。
4.有助于強化內部控制和提高管理效率。在企業實施分權管理條件下，全面預算管理既保證了企業內部目標的一致性，又有助于完善權力約束機制，已成為內部控制的重要手段和依據。
5.有助于企業資源的整合。實行全面預算管理可以有效地消除內部組織機構松散，實現各層級、各成員的有機整合。
三、目前我國企業在實施全面預算管理時存在的主要問題
(一)對全面預算管理的認識不到位
目前，雖然我國已由原來的計劃經濟轉型為市場經濟，但人們的思想觀念還是很落后，對全面預算管理的認識不到位，企業也不重視全面預算管理，只是將企業的全面預算簡單視為“財務預算”，認為企業全面預算只是財務部門的事情。雖然也有一些企業實施了全面預算管理，但在預算編制過程不能結合企業自身的實際，導致預算管理失敗，從而在工作中產生消極態度，等等，導致企業的全面預算控制無法得到有效控制，使得企業的全面預算控制陷入了一種尷尬的困境。
(二)全面預算缺乏企業戰略導向性，預算目標短期化
企業不重視公司戰略規劃，所制定的公司戰略目標、方案的選擇流于形式，企業在編制全面預算時沒有從公司的戰略目標出發，只注重企業短期的經濟效益，卻忽視了企業長期的經營目標。這種短期的預算指標與企業長期的戰略規劃相互沖突，各預期指標與實際相脫節，缺乏銜接性，導致全面預算管理失效。
(三)管理部門的預算考核只注重費用節約額
企業對管理費用實施全面預算管理目的是為了能夠控制費用超支。很多企業也因此制定了相應的管理費用超支或節約獎懲辦法。但一些企業為了過分強調節約，得到獎懲，而因此減少了一些必要的活動。
(四)預算編制方法模式化
企業要想做好預算管理就應該重視預算編制，其是做好預算管理的關鍵環節。目前，我國大多數企業均采用增量或減量預算編制方法。企業做好預算管理的前提是編制好企業的預算編制，這是實施預算管理的目的，因此在編制過程中就必須結合企業的實際，當企業的經濟內容有所不同時就應采用不同的預算編制方法，而我國大多數企業的預算編制方法太模式化，很多企業還通過采用標準化的預算管理軟件來替代預算編制方法，使預算拘泥于形式，形同虛設。
(五)預算管理執行力度不夠
研究發現，我國多數企業都重視預算編制，這些企業都有一整套的預算編制表格，但卻很少有企業能夠拿出相應的預算管理制度，雖然也有些企業也制訂了相應的預算管理制度，但不能結合實際，缺乏可操作性。企業這種重編制、輕管理的管理方式導致企業的預算執行力度不夠，導致企業的預算管理虎頭蛇尾。
四、目前我國企業實施全面預算管理的幾個改進措施
(一)樹立科學的全面預算管理理念
企業要做好全面預算管理，就必須樹立科學的全面預算管理理念，重視企業的預算管理，使全面預算體現在企業管理的全方位，從簡單的 “財務預算”觀念中走出來，體現在企業的一切經濟活動中，包括經營、投資及財務等各項活動，使企業各部門都參與到企業全面預算管理中，從而樹立科學的預算管理理念。
(二)樹立預算管理與企業戰略目標相結合的理念
企業應樹立預算管理與企業戰略目標相結合的理念，是企業預算目標與企業經營管理的長期目標相結合。因此，企業在進行預算編制時，應充分結合企業長期的戰略目標，做好市場調研與企業資源的分析，確定企業的長期發展目標，以此為依據編制企業的各期預算指標，使各期預算指標相互銜接。
(三)確立“以人為本，關注預算道德”的新理念，全面提高預算工作的效率和效果
人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執行者，也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應該以人為本，離開了對人的關注，企業的預算工作無法搞好。由于預算影響到很多人的經濟利益，預算管理不可避免地涉及到道德問題?！耙匀藶楸?，關注預算道德”的理念還要求企業在執行預算工作過程中應該尊重人性，注意發揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作，在員工中塑造“這是我們的預算”的氛圍，不給員工造成“這是你強加給我的預算”的感覺。
(四)采取不同的預算編制策略和技巧，是提高預算的先進性、現實性的關鍵
預算是全面預算管理的工具，預算是否準確、可靠，會直接影響預算管理的效果。預算不僅要全面，而且預算的編制應當具有先進性、現實性。預算只有同時具備先進性和現實性，才可能具有科學性。為使預算具有先進性和現實性，就必須進行詳細的調查研究，細分預算對象，考慮各種內在和外在的影響因素，掌握足夠的信息量，針對不同的業務內容和特點采取不同的編制方法。
(五)建立嚴格的預算執行激勵機制
沒有考核，預算工作無法執行，預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業戰略目標的最終實現。因此，企業應建立相關的預算考核、評價及獎懲管理制度，依據企業各部門的預算管理執行情況對其進行考評，并嚴格執行，對預算管理執行好的單位或部門給予獎勵。反之，進行嚴懲。以此加強各預算部門和相關人員的責任心。
五、結束語
目前，越來越多的企業開始采用全面預算管理模式。假若企業可以清楚地認識到全面預算管理中存在的不足之處并加以改進，那么一定可以達到更好的效果。
參考文獻：
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淺析政府會計改革的問題及對策提綱：
一、 政府會計內涵的界定
全面反映國家財政狀況，保護國家財產與公共權益，需要官廳會計(即政府會計)。
政府部門的財政總預算會計和行政單位會計，稱為政府會計。
二、 形勢與問題
(一) 世界范圍內的形勢
(二) 我國的動因分析
(三) 各種問題
1. 目標定位單一，不能滿足多方信息使用者需求
2. 基于“組織類別”構造的預算會計，一定程度造成財政管理控制效率低下、效益不明顯
3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動
4. 收付實現制的會計基礎存在明顯的局限性
5. 政府財務報告信息披露不完整，透明度不高
三、 目標
1. 擴展財務報告使用者
2. 明確財務報告使用者的信息需求
四、 對策
1. 在我國現階段的政治經濟環境下，政府會計標準體系宜采用“準則”加“制度”模式。政府會計準則從交易與事項入手，或者從會計要素人手，總體規范政府交易與事項的確認、計量和報告程序;而政府會計制度則從會計科目與行業特征人手，強調科目的具體使用，以及特殊行業的會計處理原則。準則與制度二者互為補充。
2. 政府預算會計適宜采用“制度”模式，其構建可以《預算法》為依據，按照統一的政府收支分類，規定統一的科目類別和報表格式。預算會計制度應與國家的相關預算管理制度相匹配。
3. 政府財務會計適宜采用“準則”模式，其構建可以《會計法》為依據，結合業務主管部門對政府資產、負債管理方面的相關規定，以政府績效評價為導向，規范政府財務會計的核算程序。政府財務會計準則可以盡量借鑒企業會計準則的核算思想與理念。
4. 待時機成熟，建立完整的政府會計準則體系，按照交易與事項的性質制定具體準則，將財務會計體系與預算會計體系統馭于完整的政府會計準則體系中。
5. 與會代表在討論我國政府標準體系時，提出了兩方面的問題，包括：行政單位會計標準與事業單位會計標準如何協調與統～;單位會計標準如何與現行的財政總預算會計進行銜接。
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隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標、以支出改革為核心內容的財政預算管理改革正在逐步推開，這是當前乃至今后一段時間內財政改革的重點。財政預算管理改革必將在預算管理的形式上、內容上發生深刻變化，形成新的管理格局。由此，預算執行審計面臨著新課題和新任務，應作出相應的調整。
一、預算管理改革及其變化
（一）預算管理改革的主要內容
根據財政部財政預算管理改革的有關精神，現階段預算管理改革主要有以下三個方面的內容：
1.部門預算編制改革。此項改革是建立在預算科目改革基礎上的，目標是編制科學、規范、明細的部門預算。改革的內容包括改革預算編制方法，實行部門預算，即每一個部門一本預算；改變傳統的“基數加增長”的預算編制方法，推行零基預算；擴大預算編制的范圍，將部門全部收支活動都納入預算管理，實行綜合財政預算。
2.財政國庫管理制度改革，即預算執行改革。此項改革的核心內容是建立國庫集中收付制度，將所有的財政收入直接繳入國庫，并通過國庫單一帳戶系統將財政資金直接支付到商品供應和勞務提供者的帳戶上，從而提高財政資金使用效率，解決預算執行中的資金截留、擠占、挪用等問題。
3.實行政府采購。此項改革建立在部門預算的基礎上，同時又與國庫管理制度改革緊密相關。改革的主要內容是：政府機關、實行預算管理的事業單位和社會團體，采取競爭、擇優、公正、公平的形式使用財政預算資金、獲取貨物、取得工程和服務，并在全面推行政府采購的基礎上，逐步實行大宗物品供物制，調節物品需求、平衡余缺。
（二）預算管理改革帶來的變化
本次財政預算管理改革，涉及財政收支管理體系的改變，由此而帶來的變化大致有以下幾個方面：
1.預算外資金納入預算管理，并不再與代收部門收入掛鉤，財政資金管理將進一步規范。
2.預算單位經費全部由財政預算撥款解決，改變了以往既有預算內撥款、又有專項補貼、還有預算外提留的收入結構多元化的撥款體制。
3.財政過渡性撥款減少，資金直撥用款單位和直接支付到商品和勞務的供給單位，財政資金層層下撥、層層占用等現象將得到明顯扼制。
4.預算編制、審核與預算資金撥付實行分級管理。
二、預算執行審計的調整
財政預算管理改革后，預算執行審計工作面臨著一些新的變化。主要表現在預算監督的領域進一步拓寬，不再局限于預算單位；預算審計的內容不斷深化，必須根據預算管理改革的需要而不斷完善等。面對這些變化，預算執行審計工作應作適當的調整。
（一）構建全新的審計組織體系
財政預算執行審計，是《審計法》賦予審計機關的基本職責，在國家審計中占有非常重要的地位。多年來的審計實踐表明，預算執行審計是一項統攬全局的系統工程，必須將財政審計、行政事業單位審計、專項資金審計、建設項目審計等列入財政預算執行審計范圍，形成一個既有分工、又有合作的審計整體。尤其是財政預算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調整審計組織方式，應在局長的直接領導下，建立由綜合部門牽頭、以財金審計處為主體、各專業審計處室共同參與，既明確分工、又相互配合的審計組織體系。
（二）建立新的“同級審”運行機制
要建立預算執行審計與各項專題審計有機結合的預算執行審計工作運行機制，通盤考慮本級預算執行審計工作，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。1.總體規劃。在計劃的安排上，制定審計總體工作方案并報政府批準，有關處室按照工作方案要求分別制定招生方案并分頭實施。
2.溝通協調。在實施審計中，各處室緊緊圍繞財政預算執行這條主線各司其職、互通信息、審計資源共享，形成既分工又合作的網絡形整體。
3.分類匯總。實施審計結束后，各處室分別按所審項目形成審計報告或專題報告，在此基礎上由綜合部門按審計方案要求對審計情況進行匯總、歸納、提煉和分析，形成完整的“兩個報告”。
（三）擴大審計對象
預算管理改革后，由于財政支付形式有了較大的改變，由此而帶來審計對象的變化。按照改革后財政資金的管理模式和主要流向，財政審計對象可劃分為三大梯次：一是負責預算編制和預算管理的財政部門，二是受政府委托預算撥款職能的專職機構（政府采購辦公室、財政結算中心），三是具體用款的預算單位、商品和勞務的供給單位。
預算執行審計應根據預算管理改革后的變化情況，調整審計對象。審計中除了應繼續加強對負責預算編制和管理的財政部門的審計外，要根據財政資金的走向，強化對預算撥款和支付職能的專職機構——采購辦公室、財政結算中心的審計，促進規范和完善財政支出管理，同時對面廣量大的具體用款單位，要根據朱容基總理“全面審計、突出重點”的審計方針，有計劃、有步驟地安排審計，確保每年有一定的審計覆蓋面，促進有關部門依法理財、遵紀守法，以進一步提高財政性資金的使用效益。
（四）調整審計內容。
1.強化預算編制的審計。預算編制改革后，實行部門預算，改變了傳統的“基數加增長”的預算編制方法，推行零基預算。因此，在預算執行審計中，
一是要加強對財政部門預算編制的審計，看其編制依據是否充分，編制程序是否合規，審批手續是否完備；
二是要加強對預算編制標準、定額的審計，看其標準和定額的制定是否有依據，是否符合一般規律，是否根據執行結果不斷調整和完善；
三是要加強對預算單位編報預算的審計，看其有無有虛報、高估和漏報等情況。
2.細化預算資金撥付的審計。預算支出改革后，財政支出除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過專職機構——政府采購辦公室、財政結算中心來具體組織實施。因此，財政審計中除了應進一步加強對財政部門資金撥付情況的審計外，
一是要加強財政結算中心的審計，檢查其是否嚴格按批準預算撥付資金，是否按序時進度撥，對專項支出還要檢查是否按用款計劃和實際需要撥款；
二要加強對政府采購中心的審計，重點審計采購管理是否符合公開公平和競爭的原則，采購支出是否體現節約和效益的宗旨，采購資金的劃撥和結算管理是否符合規定；
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論文摘 要:資本經營企業集團由于其管理體制和業務范圍的特殊性,全面預算管理存在一定的難度,本文從實際出發,針對資本經營企業集團內部控制的關鍵點展開討論,提出宜采用以現金流量為中心和以利潤為中心兩種模式混合的預算管理模式,并詳細論述了如何有效進行全面預算管理的六大方面。
企業經營包括三大基本要素:人、財、物。預算管理就是要對財和物的運行方式——資金流和業務流進行事前的規劃,并將其按照權責范圍落實到相應的責任人上,從而實現三者的統一(王斌,1999;錢春海,2009)。預算管理作為提升企業核心競爭力、強化企業管理、加強內部控制的重要手段,對市場經濟條件下優化資源配置、規范投資管理、提高投資效益有非常明顯的激勵與約束、監督與控制等作用,有利于企業規范發展和資產的保值增值(于增彪等,2002;于增彪,梁文濤,2004)。資本經營企業集團有其管理的特殊性,下面我們就其如何進行全面預算管理展開討論。
一、將預算與公司的戰略銜接起來,提供預算的客觀性和有用性
對于現代企業來說,預算是戰略管理的重要工具。要真正將預算管理的作用發揮到實處,必須注意預算在戰略和運作計劃之間的銜接。在每年的預算編制之前,公司高層應提出集團公司的戰略及跨年度發展戰略,而且戰略的目標必須是清晰明確的。有的企業的戰略只是發展方向,如“成為明年國內最大的生產商”,沒有具體到目標,是難以為預算編制提供指導的。根據戰略目標的分解,可編制子公司和各職能部門的運作計劃,并據此編制子公司和部門的詳細預算。
二、正確處理戰略、計劃與預算的關系
戰略、計劃、預算都是市場中的計劃機制,是從不同層面、不同角度發揮市場中的計劃作用。而戰略是一切計劃和預算的基礎,公司的經營計劃是公司戰略的具體實施方案,預算則是在公司戰略指導下對年度經營計劃的細化。三者相互聯系、相互影響。在公司建立預算管理制度,必須注意理順三者之間,特別是預算與經營計劃之間的關系。
三、建立預算管理體系
預算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理,它涉及到預算權限的劃分與預算責任的落實;其次它是一種全員參與式的管理,也就是說預算不等于財務計劃,預算管理不等于財務部門管理;最后,預算管理是一種機制,它能做到責任、權利與義務的對等,將預算約束與預算激勵對等地運用到各預算主體之中。
資本經營下的集團企業,總部面臨的經營風險來自兩個方面:一是大量資本支出與現金流出,使現金流量為負數;二是投資風險大,未來現金流量的大小有較大的不確定性。由于投融資的不確定性導致大量臨時性資金的產生,給全面預算的實施帶來了困難,因此宜采用以現金流量為中心和以利潤為中心兩種模式混合的預算管理模式。公司在實行預算管理上,按內容可以分為經營預算、資本預算和財務預算三大類。
經營預算是指企業日常發生的各項基本活動預算。它應當包括庫存預算、采購預算、成本費用預算等。根據公司特點,經營預算管理應采用以成本為起點的預算管理模式。
資本預算反映企業關于固定資產的購置、擴建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。具體表明企業投資的時點、額度、收益確認、回收期、籌資和現金流。資本預算應當力求和企業的戰略以及長期計劃緊密聯系在一起。資本預算管理是以投資為起點的預算管理模式。
資本預算離不開籌資安排,籌資預算主要解決兩個問題:一是資本籌集方式,二是資本需要總量及時間安排。在邏輯上,項目投資總額并不等于對外籌資總額,對外籌資總額是投資總額減去部分內源性資金(如其他營業性現金流入量、項目折舊或利潤再投資等)后的凈額,因此預算的作用就在于事先明確項目的對外籌資總量,從而使籌資行為在事先規劃的過程中為投資服務;另外,項目交錯對外源性資本需要量的影響也很大,有時b項目所需之資本投入來自于a項目試運行所產生的現金流?；I資預算工作的目的就在于事前規劃,其目標在于不因預算提前安排而形成資本閑置浪費,或者因安排滯后而延誤工期。
財務預算是指企業在計劃期內反映有關各項預計現金收支、經營成果和財務狀況的預算。它反映了各項經營業務和投資的整體計劃,是企業的總預算。
首先應按照業務和職能逐級劃分責任中心,確定責任中心負責人。公司(總部和子公司)可以劃分為三級責任中心。
第一級:公司總部定位為投資中心。主要負責:
(1)對公司整體的收入、成本、利潤負責;
(2)對公司整體的固定資產投資、股權投資、債券投資、投資收益等的資本預算及資金預算負責。
第二級:各子公司定義為利潤中心。主要負責:對各子公司的收入、成本、利潤負責。
第三級:總部各職能部門定義為費用中心。主要負責:對該部門發生或歸口管理的費用負責。
公司要以資產為紐帶,實行分級預算。公司總部的預算管理以資本預算為重點,實行資金的統一籌劃,集中管理,包括:
(1)從資本需要量方面對投資項目總支出進行規劃;
(2)項目的可行性分析與決策進行優劣取舍;
(3)在時間序列上考慮項目資本支出的時間安排;
(4)研究籌資方式,制定籌資預算,保證項目資本支出需要;
(5)確定資本預算的審批程序和資本支出的監督控制。投資支出金額大,影響的持續期長,投資風險也大。因此必須十分重視決策科學化,在科學理論的指導下,進行科學分析、論證,使所選擇的投資方案達到技術經濟的統一與最優化。而投資項目支出與收入均以現金實際流出和流入為計算基礎,它是評價投資效益的必要條件。
子公司要以經營預算為主,內容應包含企業經營管理活動的主要方面,加強成本費用和資金流量預算。
四、加強資本預算管理
公司總部的預算管理以資本預算為重點,資本預算管理不同于資本預算。要求必須做到:
(1)建立嚴格的資本預算管理制度,做到預算制訂、審批、下達執行、修訂、報告、評價與考核等過程的規范化,并強化制度的可操作性和預算對責任主體行為的硬約束。該項制度應當由董事會來制訂和解釋,其他管理主體都只是執行主體,無權對此修改。投資部門歸口管理資本預算,編制公司季度和年度資本預算分析報告,并在企業季度經營活動分析會和公司董事會上匯報資本預算執行情況。
(2)加強資本預算與實際資本支出的過程對比與事后審計。資本預算管理效果的好壞需要通過事中監控與事后項目審計來評價,事中控制是為了保證項目進度及資本支出的合理性,事后審計則是對責任預算主體進行評價的重要環節,離開事中監控與事后審計,資本預算無法從管理上發揮其應有的作用。
五、建立集團對各子公司的預算考核指標體系
預算在執行過程中總會有偏離甚至大的出入,就需要對其原因進行分析和評估。因為經驗不足,可能一些偏離不是經營中的問題,而是預算編制的問題,必須首先排除,對運營過程的偏離,應采用因素分析的方法,追根溯源,挖掘到差異的最低層。
預算考評應納入集團整體考評體系之中。集團預算考評指標體現以下三方面的指標:
(1)預算標準確定層面,即預算準確性的考核,以提高預算的嚴肅性,引導二級責任中心貼近實際情況上報預算;
(2)預算過程控制層面,即預算項目任務完成的質量情況考核,以確保預算對應的計劃任務按時、按質完成,引導二級責任中心積極認真地對待預算管理;
(3)預算結果完成層面,即預算執行情況考核,引導預算完成。
至于三個層面考核指標的權重,可以根據公司和責任單元業務性質、規模和管理重點有傾向性的側重,強調不能采取“一刀切”的做法。
六、完善制度和流程建設
推行預算管理,公司應當建立《預算管理辦法》,與制度相配套的流程也應同時建立和完善。
古人說:“冰凍三尺,非一日之寒”。企業管理的改善也同樣是一個日積月累的過程。就全面預算管理而言,資料的積累分析、預算編制準確性的提高、預算控制與考核等工作都是與整個公司的管理相輔相成的,每一項工作都需要在實踐中不斷完善、精益求精,搞“運動式”的管理浪潮已經遠不能滿足企業發展的需要。大企業的成長在經歷了高速增長之后,將要迎來的就是行業內殘酷的競爭,而利用全面預算管理來實現降低成本和費用、盡早取得競爭優勢是所有成功企業的必經之路。
參考文獻:
[1] 王斌. 企業預算管理及其模式[j].會計研究,1999,(11).
[2] 錢春海.從權變觀點探討員工參與對預算管理績效的影響. [j]財經研究,2009,(03):113-123.
