會(huì)計(jì)報(bào)告范文

導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

法務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的邊緣學(xué)科，是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)與調(diào)查技術(shù)針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的會(huì)計(jì)問(wèn)題提出專(zhuān)業(yè)性意見(jiàn)，為訴訟實(shí)踐提供服務(wù)。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵和基本類(lèi)別

法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在接受委托后，根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗材料以及其他相關(guān)的資料等對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行解釋、說(shuō)明并作出專(zhuān)業(yè)判斷所形成的一種書(shū)面結(jié)論性文件。

編制法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的在于以規(guī)范的書(shū)面形式向委托人報(bào)告對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)問(wèn)題的查證過(guò)程和結(jié)果。在國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，根據(jù)所要處理的法律事項(xiàng)是否進(jìn)入訴訟程序，法務(wù)會(huì)計(jì)可以分為訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)和非訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)兩類(lèi)。因此，二者的業(yè)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容和形式以及性質(zhì)上具有很大的差異。訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要使用人是訴訟實(shí)踐中的司法人員、當(dāng)事人、律師等，它具有較為規(guī)范的報(bào)告格式要求，諸如報(bào)告的名稱(chēng)、內(nèi)容要素、邏輯結(jié)構(gòu)和簽名蓋章等都有具體要求。在英美法系國(guó)家表現(xiàn)為專(zhuān)家報(bào)告，被納入“證人證言”的范疇。而在我國(guó)，則作為一種獨(dú)立的證據(jù)形式――“鑒定結(jié)論”而存在。與訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性相比，非訴訟法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則相對(duì)比較靈活，除提供調(diào)查獲取的證據(jù)材料外，表現(xiàn)形式可以是書(shū)面形式，也可以是口頭形式，且沒(méi)有具體的格式要求。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在業(yè)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地記錄接受委托業(yè)務(wù)的具體項(xiàng)目、性質(zhì)、范圍、應(yīng)用的方法、工作的結(jié)論及法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)結(jié)論的分析等。通常情況下法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言部分、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過(guò)程部分和最終的結(jié)論部分等。

（一）引言

法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的引言部分應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1.明確寫(xiě)明委托方。法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以接受企業(yè)、事業(yè)單位的委托，也可以接受自然人的委托，在法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)的引言部分應(yīng)說(shuō)明業(yè)務(wù)委托的單位或自然人的名稱(chēng)或名字。需要注意的是，委托方及被審查單位的名稱(chēng)或名字要準(zhǔn)確無(wú)誤，而且要寫(xiě)全稱(chēng)，禁止使用筆名或簡(jiǎn)寫(xiě)。

2.明確寫(xiě)明法務(wù)會(huì)計(jì)人員的組成情況。在引言部分要明確具體的接受委托的法務(wù)會(huì)計(jì)工作小組的成員情況。包括法務(wù)會(huì)計(jì)人員的姓名、年齡、性別、工作單位和參加工作的時(shí)間等基本情況，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職稱(chēng)或資格（如已獲得的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師、律師）等。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過(guò)程

1.法務(wù)會(huì)計(jì)人員接受委托的具體項(xiàng)目和業(yè)務(wù)性質(zhì)、法務(wù)會(huì)計(jì)工作的程序安排。法務(wù)會(huì)計(jì)人員接受委托業(yè)務(wù)性質(zhì)應(yīng)當(dāng)在本部分有明確的體現(xiàn)。而且應(yīng)當(dāng)明確法務(wù)會(huì)計(jì)受委托工作的具體范圍及其對(duì)工作所作的程序安排。

2.對(duì)掌握的資料具體分析和論證。法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、其他資料及卷宗材料要進(jìn)行認(rèn)真的審查，結(jié)合委托人要求對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題具體詳細(xì)地進(jìn)行分析和論證。這就要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員要運(yùn)用掌握的有關(guān)法律、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、其他資料和卷宗材料進(jìn)行合乎邏輯的客觀(guān)分析和判斷，使得出的結(jié)論公平、公正、合理、合法。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這部分是法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核心，也是法務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)要求，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)予以高度重視。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的最終結(jié)論

法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)論部分是法務(wù)會(huì)計(jì)工作的成果。因此，要求法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于在審查中發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問(wèn)題以及對(duì)委托人咨詢(xún)的每一個(gè)問(wèn)題，都要采用簡(jiǎn)明扼要的語(yǔ)言和恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)方式予以表達(dá)。在法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)論部分，禁止使用模棱兩可、含糊其詞的語(yǔ)言或文字。

總之，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，要求分析細(xì)致嚴(yán)密、結(jié)論明確清晰、文字簡(jiǎn)潔易懂，以實(shí)現(xiàn)其在訴訟實(shí)踐中的重要作用。

三、編制法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題

法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的辛勤勞動(dòng)成果，要保證報(bào)告書(shū)的真實(shí)準(zhǔn)確性，提高報(bào)告在訴訟中的證明力，在編制報(bào)告的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)工作的目的在于協(xié)助公安司法人員等法律工作者查證相關(guān)的財(cái)會(huì)事實(shí)，為使其業(yè)務(wù)報(bào)告（即專(zhuān)家報(bào)告或鑒定意見(jiàn)）真正有助于案件或糾紛的處理，發(fā)揮其應(yīng)有的證據(jù)作用，它必須符合訴訟法和證據(jù)規(guī)則等法律規(guī)定的要求。但應(yīng)當(dāng)注意的是，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只是證據(jù)的一種形式，而并非是法院的最終判決書(shū)。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)應(yīng)當(dāng)盡量避免諸如挪用、貪污、侵占等法律上的定性詞語(yǔ)的出現(xiàn)，以確保報(bào)告的證據(jù)屬性。

篇2

摘 要 作為環(huán)境會(huì)計(jì)的分支之一，微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)相對(duì)于側(cè)重國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算的宏觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)，主要研究企業(yè)等微觀(guān)主體進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其對(duì)在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的報(bào)告與披露。本文從微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的角度，總結(jié)了國(guó)內(nèi)目前該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀，并就當(dāng)前存在的問(wèn)題做了進(jìn)一步分析與討論。

關(guān)鍵詞 微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)報(bào)告 信息披露

The analysis of the micro-environmental accounting reports

Xiao Xiao

（Zhongnan University of Economics and Law， School of Information and Safety， Wuhan 430074， China）

Abstract As a branch of the environmental accounting， the micro-environmental accounting， rather than the macro-environmental accounting which focuses on the accounting of the national economic environment， mainly discusses the business activities with respect to the environment which enterprises and other micro-main bodies take and the reporting of the environmental accounting information based on those activities. This paper summarizes the researches on the micro-environmental accounting reports in China， and moves forward a single step to analyze and talk over the current problems in this field.

key words macro-environmental accounting accounting reports information disclosure

一、 引言

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，環(huán)保一詞已成為社會(huì)焦點(diǎn)。在此背景下，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)與自然資源相聯(lián)系的環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行披露報(bào)告一方面能促使企業(yè)承擔(dān)其在環(huán)境方面相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，另一方面能夠幫助社會(huì)公眾從環(huán)境保護(hù)的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行更加深入地了解。在微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)程中，如何合理、便捷、有效地在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告中加入綠色元素，成為推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展，加快環(huán)境會(huì)計(jì)理論走向?qū)嵺`的重要課題。

二、 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述

在我國(guó)，關(guān)于微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式主要存在兩種觀(guān)點(diǎn)：一部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充報(bào)告模式，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過(guò)增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容（有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，環(huán)境對(duì)策等等）的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息[1]，主要原因在于我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)尚不完善，在短期內(nèi)大范圍形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式難度較大[2]；另一部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用獨(dú)立報(bào)告模式（包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境會(huì)計(jì)損益表、環(huán)境會(huì)計(jì)成本費(fèi)用明細(xì)表、環(huán)境污染報(bào)告、環(huán)境績(jī)效報(bào)告和企業(yè)年度環(huán)境保護(hù)計(jì)劃等）[3]，其依據(jù)為環(huán)境會(huì)計(jì)揭示的重點(diǎn)是環(huán)境信息，尤其是環(huán)境資源存量、流量的經(jīng)濟(jì)信息，又兼之環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容廣泛，可自成體系，并且獨(dú)立報(bào)告環(huán)境信息能夠?qū)h(huán)境信息與企業(yè)主要財(cái)務(wù)信息分開(kāi)報(bào)送，可以避免將兩者合并報(bào)送所引起的混亂，消除報(bào)告使用者對(duì)主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解，同時(shí)還可以加強(qiáng)環(huán)境信息披露的重要性，改變環(huán)境信息披露的附屬地位，我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的空缺，這使得企業(yè)更應(yīng)優(yōu)先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來(lái)我國(guó)制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后，再采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式[4]。

在微觀(guān)環(huán)境信息的披露形式方面，目前國(guó)際上普遍使用的披露方式有描述式、統(tǒng)計(jì)式及兼有兩者特征的綜合式，學(xué)者們建議我國(guó)應(yīng)采用綜合式，將能通過(guò)貨幣化等方式計(jì)量的財(cái)務(wù)信息采用數(shù)據(jù)形式反映在報(bào)表中，對(duì)非上述種類(lèi)的信息可用文字在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中得以體現(xiàn)[5]。

微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表主體部分為部分學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表或環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績(jī)表和環(huán)境效益表等[6]，對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，部分學(xué)者認(rèn)為其左側(cè)應(yīng)按環(huán)境資產(chǎn)流動(dòng)性標(biāo)志排序，包括環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)及環(huán)保在建工程， 右側(cè)則是環(huán)境負(fù)債，含應(yīng)付及預(yù)提、環(huán)保或有負(fù)債等內(nèi)容；而環(huán)境效益表則被認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括環(huán)保收入（再生利用或補(bǔ)貼收入）、環(huán)境成本（環(huán)保直接成本、環(huán)保輔助成本、環(huán)境管理費(fèi)及環(huán)保營(yíng)業(yè)外支出）以及環(huán)境收益[7]。除此之外，有學(xué)者從建立會(huì)計(jì)第二報(bào)告體系的角度，提出該體系應(yīng)當(dāng)包含資源耗費(fèi)與環(huán)境互動(dòng)平衡狀況表（第四報(bào)表）、資源成本與環(huán)境成本構(gòu)成對(duì)照表、水資源耗費(fèi)與排污狀況表、廢氣排放量與大氣污染危害程度報(bào)告表和企業(yè)（或地區(qū)）履行社會(huì)責(zé)任綜合指標(biāo)匯總報(bào)告表等報(bào)表[8]。

在對(duì)于綠色報(bào)表科目的設(shè)置與調(diào)整方面，有學(xué)者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上引入有關(guān)資源資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用等的獨(dú)立科目[9]。而另有學(xué)者提出應(yīng)在微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告應(yīng)當(dāng)在在企業(yè)原有會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基礎(chǔ)上增設(shè)有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債、收益等的相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)[10]。

三、 關(guān)于微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告的進(jìn)一步討論

（一）加大低碳會(huì)計(jì)信息比重

隨著全球氣候變暖現(xiàn)象的不斷加劇，低碳開(kāi)始成為環(huán)境保護(hù)的一大熱點(diǎn)。曾有學(xué)者將環(huán)境會(huì)計(jì)的明細(xì)科目分為排污權(quán)、大氣、土壤、水、放射性等[11]，鑒于碳會(huì)計(jì)在環(huán)境會(huì)計(jì)中的重要地位，可以將低碳會(huì)計(jì)信息在報(bào)告中單獨(dú)反映，如對(duì)于低碳支出較大的企業(yè)，可以將產(chǎn)生二氧化碳等溫室氣體的資源能源消耗單獨(dú)設(shè)置低碳消耗、碳排放等科目，并將具體的耗費(fèi)或排放信息通過(guò)明細(xì)科目，如低碳消耗――燃料或碳排放――CO2等反映。同時(shí)，還可在部分學(xué)者提出的環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)待攤環(huán)境費(fèi)用科目中下設(shè)低碳費(fèi)用子科目；在資源資本金科目與預(yù)提費(fèi)用中的環(huán)境污染準(zhǔn)備科目進(jìn)一步分別衍生出低碳資本金與低碳消耗準(zhǔn)備明細(xì)；在原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)類(lèi)科目分別下設(shè)低碳材料、低碳低值易耗品、低碳資產(chǎn)及低碳資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等明細(xì)；在資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中設(shè)置低碳設(shè)施及其折舊等科目；在預(yù)計(jì)負(fù)債中設(shè)置低碳或有負(fù)債明細(xì)；在成本及損益類(lèi)科目中設(shè)置低碳支出子科目，如營(yíng)業(yè)外支出――低碳支出等。目前在世界范圍內(nèi)有推廣碳交易市場(chǎng)之趨勢(shì)，因而在此基礎(chǔ)之上可以在資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中設(shè)立碳排放權(quán)等企業(yè)碳資產(chǎn)科目，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的碳稅科目核算相關(guān)稅費(fèi)。而企業(yè)具體的采取的低碳舉措、低碳政策等相關(guān)信息可在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

（二） 報(bào)表附注加入生態(tài)效率指標(biāo)

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）制定的生態(tài)效率（環(huán)境業(yè)績(jī)變量與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)變量的比率）指標(biāo)， 使得從會(huì)計(jì)視角研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與評(píng)價(jià)問(wèn)題進(jìn)入了操作化的階段[12]。因而在微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)將這一重要指標(biāo)得以列示，并在此基礎(chǔ)上，披露與生態(tài)效率指標(biāo)相關(guān)的環(huán)保政策、方針與目標(biāo)、生態(tài)效率管理系統(tǒng)、必要會(huì)計(jì)科目性質(zhì)與確認(rèn)條件、審計(jì)情況、數(shù)據(jù)計(jì)量基礎(chǔ)與假設(shè)前提、各相關(guān)變量信息得到的具體過(guò)程以及企業(yè)在該方面特殊或變更事項(xiàng)的說(shuō)明。同時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)為提高各項(xiàng)生態(tài)效率指標(biāo)而采用的技術(shù)手段、得到的鼓勵(lì)政策、實(shí)施的改進(jìn)舉措與具體項(xiàng)目，以及其為企業(yè)帶來(lái)的影響予以介紹，或?qū)υ谠擃I(lǐng)域受到的相關(guān)處罰給予說(shuō)明，除此之外，還可根據(jù)不同行業(yè)的具體情況對(duì)該指標(biāo)設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，以使報(bào)告信息的使用者能夠通過(guò)對(duì)比進(jìn)一步了解企業(yè)的生態(tài)效率狀況。

（三） 不同種類(lèi)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的分項(xiàng)報(bào)告與準(zhǔn)則規(guī)范

微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)涉及資產(chǎn)棄置債務(wù)會(huì)計(jì)、土壤污染修復(fù)會(huì)計(jì)、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)、可再生能源會(huì)計(jì)等種類(lèi)[13]。在我國(guó)實(shí)務(wù)中可對(duì)于不同種類(lèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分項(xiàng)報(bào)告，以便于同類(lèi)信息的整理比較。同時(shí)，對(duì)不同類(lèi)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的分項(xiàng)報(bào)告亦能使各類(lèi)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論在應(yīng)用中更加直觀(guān)便捷，從而為報(bào)告的使用者提供更具脈絡(luò)感、全面性與清晰度的企業(yè)概況信息。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則分別加以規(guī)范，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)指標(biāo)來(lái)進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的各類(lèi)型環(huán)境會(huì)計(jì)信息予以評(píng)價(jià)和量化，以提升企業(yè)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀(guān)性與系統(tǒng)性。

（四） 不同類(lèi)型的企業(yè)設(shè)立不同的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)

20世紀(jì)初，日本曾提出環(huán)境保護(hù)費(fèi)用主體型企業(yè)用A 表、環(huán)境保護(hù)效果對(duì)比型企業(yè)用B表、環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境對(duì)策經(jīng)濟(jì)效果對(duì)比型企業(yè)用C表的環(huán)境會(huì)計(jì)信息形式[14]，對(duì)我國(guó)具有一定的借鑒意義。因而，可對(duì)我國(guó)的不同類(lèi)型企業(yè)分別設(shè)立不同的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)與報(bào)告內(nèi)容，如對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)分別根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置一定的報(bào)告準(zhǔn)則，或根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度對(duì)不同種類(lèi)的企業(yè)加以區(qū)分等等，以結(jié)合實(shí)際情況更具針對(duì)性和準(zhǔn)確性地對(duì)企業(yè)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露與報(bào)告。

（五） 同類(lèi)型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告體系的建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一

對(duì)于根據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為同一類(lèi)型的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其必要的報(bào)告項(xiàng)目、各項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)指標(biāo)、具體報(bào)告格式等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一。同時(shí)，應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告體系，設(shè)立規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全相關(guān)法律法規(guī)，以更加清晰和直觀(guān)地反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)概況并方便有效地進(jìn)行相關(guān)報(bào)告的審計(jì)與監(jiān)管，為報(bào)告信息的使用者提供比對(duì)與參考的明確標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

（六） 從微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)入手提高報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的重要內(nèi)容，其作用微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中亦應(yīng)得以發(fā)揮。因此，可從加強(qiáng)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的角度入手，提高會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確性、合法合規(guī)性及有效性，從而進(jìn)一步推動(dòng)建立完善的微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告審核監(jiān)管制度與規(guī)則，健全微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系，為促進(jìn)我國(guó)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

四、 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)的微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告在不斷結(jié)合我國(guó)實(shí)務(wù)狀況與借鑒國(guó)外相關(guān)理論與的過(guò)程中已取得一定成果，但在采用何種信息披露方式、報(bào)表設(shè)置與科目調(diào)整等諸多問(wèn)題上還需進(jìn)一步探討。在此過(guò)程中，可以充分發(fā)揮宏觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告研究的借鑒作用，并通過(guò)對(duì)多學(xué)科理論進(jìn)行融合，如與統(tǒng)計(jì)學(xué)領(lǐng)域關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)計(jì)量的合作研究、與法律學(xué)界關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)政策法規(guī)披露的協(xié)商討論等途徑為我國(guó)微觀(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系的不斷完善與發(fā)展打下更具科學(xué)性及有效性的理論基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李心合,汪艷,陳波.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)題研討會(huì)綜述.會(huì)計(jì)研究.2002 (1):58-62.

[2] 許家林,蔡傳里.中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望.會(huì)計(jì)研究.2004(4):87-92.

[3] 許家林,蔡傳里.中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望.會(huì)計(jì)研究.2004(4):87-92.

[4] 許家林,蔡傳里.中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望.會(huì)計(jì)研究.2004(4):87-92.

[5] 耿建新,焦若靜.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探.會(huì)計(jì)研究.2002(1):43-47.

[6] 許家林,蔡傳里.中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望.會(huì)計(jì)研究.2004(4):87-92.

[7] 肖序.建立環(huán)境會(huì)計(jì)的探討.會(huì)計(jì)研究.2003(1):31-33.

[8] 郭道揚(yáng).建立會(huì)計(jì)第二報(bào)告體系論綱.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2008(3):14-16.

[9] 孫興華,王兆蕊.綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究.會(huì)計(jì)研究.2002(3):54-57.

[10] 肖序.建立環(huán)境會(huì)計(jì)的探討.會(huì)計(jì)研究.2003(1):31-33.

[11] 孫興華,王兆蕊.綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究.會(huì)計(jì)研究.2002(3):54-57.

[12] 許家林.環(huán)境會(huì)計(jì):理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新.會(huì)計(jì)研究.2009(10):36-43.

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告；披露；發(fā)展趨勢(shì)

隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者評(píng)估公司的投資價(jià)值、維護(hù)投資者利益、優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置而言，具有重要的作用。因此，用戶(hù)要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)已成為會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的局限

1　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以某一會(huì)計(jì)主體過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)報(bào)表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時(shí)間的推移，某些大企業(yè)無(wú)力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，致使財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有較大的差距，沒(méi)能在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中得到公允的反映。

2　對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表僅把重點(diǎn)放在存貨、廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)上，較少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

3　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始成本問(wèn)題

以原始成本為計(jì)量屬性，以貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)模式，使財(cái)務(wù)報(bào)告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過(guò)去已完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場(chǎng)價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)，才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。

4　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性問(wèn)題

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能有效的為商家贏(yíng)來(lái)大量利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能喪失商機(jī)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，他們都希望能盡早獲取所需信息并及時(shí)做出決策。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長(zhǎng)時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值?世界上已有不少因未能及時(shí)披露企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致投資者損失慘重的案例，如英國(guó)巴林銀行倒閉，百富勤公司破產(chǎn)等。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已經(jīng)跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。

5　財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏前瞻性

注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的金額，忽視反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在內(nèi)容上主要側(cè)重于有關(guān)金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的披露。缺乏對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效披露：在形式上，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露散見(jiàn)于附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告中，無(wú)法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的全景。而對(duì)一些前瞻性，不確定性的信息，則通過(guò)一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其捧斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類(lèi)信息恰恰是最重要的信息。

6　財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚

合理財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在掘益表上：損益表中未列出銷(xiāo)貨退回、折讓和折扣。而銷(xiāo)貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶(hù)對(duì)企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿(mǎn)意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶(hù)對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷(xiāo)售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)路和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)際情況。

7　無(wú)法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息的作用顯得異常明顯。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一些建議

1　確定財(cái)務(wù)報(bào)告的多重計(jì)量屬性，提供更為全面的信息

未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系。針對(duì)不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。

2　提供更為詳細(xì)的信息

為了滿(mǎn)足用戶(hù)全面了解企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該提供更為詳細(xì)的信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表足一種通用的報(bào)告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細(xì)的信息滿(mǎn)足各自的需要。如實(shí)時(shí)性信息，提供原始的數(shù)據(jù)信息；多重計(jì)量基礎(chǔ)信息；現(xiàn)在事件、未來(lái)事件、外部性影響和無(wú)形的財(cái)務(wù)影響等信息。

3　拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，作為一項(xiàng)企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告，需要在新經(jīng)濟(jì)條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

4　創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式

報(bào)告內(nèi)容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革，現(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，可以逐步建立起電子時(shí)實(shí)報(bào)告系統(tǒng)。

5　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件

在我國(guó)，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國(guó)家的附屬物，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系來(lái)體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價(jià)上漲對(duì)收益計(jì)量的影響等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的情況下，會(huì)計(jì)信息很可能不真實(shí)不客觀(guān)。

三、未來(lái)財(cái)會(huì)報(bào)告體系發(fā)展趨勢(shì)

1　形成多元化財(cái)務(wù)報(bào)告體系的框架

基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特色以及信息使用者對(duì)信息需求的變化，會(huì)計(jì)報(bào)告模式應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，增加金融工具及無(wú)形資產(chǎn)等重要項(xiàng)目的報(bào)表或在表外做詳細(xì)的表述、披露。這些事項(xiàng)具有前瞻性、風(fēng)險(xiǎn)性和收益性等特點(diǎn)，也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息使用者所關(guān)注的熱點(diǎn)，因此不能像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中只在表外作金額、數(shù)量、歷史成本的披露。無(wú)形資產(chǎn)(包括專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的重點(diǎn)內(nèi)容，這種披露應(yīng)包括每類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的成本、科技含量、預(yù)期收益和使用年限等方面的信息。

2　財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同要素采用不同的計(jì)量屬性

應(yīng)當(dāng)改變?cè)胸?cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一按歷史成本計(jì)量的屬性，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告體系中某些項(xiàng)目可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。因此。針對(duì)我國(guó)實(shí)際，對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量，而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合及時(shí)效原則。

3　重視企業(yè)分部信息的披露拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量

近年來(lái)，我國(guó)集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿(mǎn)足用戶(hù)對(duì)分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)分部報(bào)告形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

4　適當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)

篇4

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告；決策

一、前言

管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策，決策的重心在信息(李天民，1996)。如果我們以此作為三段論的前提的話(huà)，不難推斷出“管理的重心在于信息”這個(gè)結(jié)論。會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供決策有用的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告分為外部財(cái)務(wù)報(bào)告(即財(cái)務(wù)報(bào)告)和內(nèi)部管理報(bào)告(管理會(huì)計(jì)報(bào)告MAR)。多年來(lái)，不論理論界還是實(shí)務(wù)界，人們更重視外部財(cái)務(wù)報(bào)告，卻忽視了管理會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分的理論價(jià)值及其在經(jīng)濟(jì)決策中的應(yīng)用價(jià)值。目前，管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究尚處于探索階段，實(shí)務(wù)界對(duì)系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系有迫切的現(xiàn)實(shí)需求。本文以此為出發(fā)點(diǎn)對(duì)眾多學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行比較綜述，以期為管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究的發(fā)展盡一份微薄之力，使管理會(huì)計(jì)信息的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。

二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位及選擇

明確基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是構(gòu)建其體系首要解決的問(wèn)題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已逐步由受托責(zé)任觀(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀(guān)。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)報(bào)告(即外部報(bào)告)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告(即內(nèi)部報(bào)告)組成，且對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告是以反映企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的管理會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，因此決策有用觀(guān)的編制要求不僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)告，也同樣適用于企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。基于以上分析，確定基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為面向企業(yè)內(nèi)部管理者，從決策價(jià)值創(chuàng)造的角度為企業(yè)的管理層提供及時(shí)、有效和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，滿(mǎn)足管理者決策和控制的信息需要。具體來(lái)說(shuō)，基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)可以分為最高目標(biāo)和基本目標(biāo)兩個(gè)層次。最高目標(biāo)應(yīng)符合企業(yè)追求企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要求提供的信息具有足夠的價(jià)值相關(guān)性，跟蹤，反饋和預(yù)測(cè)企業(yè)的價(jià)值信息，對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)進(jìn)行事中和事后控制，理想是滿(mǎn)足事前控制的目的。從根本上為優(yōu)化資源配置和實(shí)現(xiàn)資本保值增值提供信息保證。基本目標(biāo)的確定圍繞終極目標(biāo)，主要概括為以下兩條主線(xiàn):第一是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理供信息，幫助管理者制定各項(xiàng)決策，第二是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效地控制。綜上所述，基于決策的管理會(huì)計(jì)應(yīng)該為企業(yè)的決策和控制活動(dòng)提供充足信息，并且提供的信息應(yīng)與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)相關(guān)，時(shí)刻圍繞價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)提供價(jià)值信息。最終建立更為透明協(xié)調(diào)統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，以有利于企業(yè)管理者更為有效地發(fā)現(xiàn)并確定價(jià)值創(chuàng)造的渠道、優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)的運(yùn)作效率。

三、決策導(dǎo)向?qū)芾頃?huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的要求

孫建強(qiáng)、朱妍(2006)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)應(yīng)該主要解決報(bào)告的內(nèi)容和報(bào)告的服務(wù)對(duì)象。平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理思想可以解決這兩個(gè)問(wèn)題。企業(yè)按照平衡計(jì)分卡所涉及的四個(gè)方面設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容;按照作業(yè)管理的思想，將企業(yè)劃分為多個(gè)編報(bào)單位，首先形成以各編報(bào)單位為基礎(chǔ)的次級(jí)報(bào)告，使之貼近基層管理實(shí)踐的管理人員，再以此為基礎(chǔ)編制提供給高層管理者的整個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，進(jìn)而形成一整套管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。王玉紅((2009)認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告是信息傳遞的載體，站在決策視角，提出了構(gòu)建基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系框架，包括籌資決策報(bào)告體系、投資決策報(bào)告體系和經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系。張先治(2010)基于會(huì)計(jì)相關(guān)性理論，認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告信息可以從會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)相關(guān)性和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)三個(gè)層次進(jìn)行分類(lèi)，分別構(gòu)建三大內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)，即基于會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)、基于會(huì)計(jì)相關(guān)性的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)和基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。從目前的研究現(xiàn)狀可以看出，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)內(nèi)部決策中的重要性逐漸得到重視，關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的研究也初見(jiàn)成果。但企業(yè)內(nèi)部所需的決策信息眾多，而將作為內(nèi)部信息載體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)化、理論化，并與實(shí)務(wù)相結(jié)合，是目前管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的客觀(guān)要求，也是實(shí)踐應(yīng)用的迫切需要。

四、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的要點(diǎn)

（一）基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制主體

基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告必須明確其編制的主體，即由誰(shuí)負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。由于決策指標(biāo)在理論上可以計(jì)算并有助于于企業(yè)各部門(mén)之間溝通理解，但要將其應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐中卻并不容易。在決策價(jià)值管理的實(shí)踐中，決策指標(biāo)不僅要拆分細(xì)化成為基層員工提供日常業(yè)務(wù)中執(zhí)行業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)要素，以對(duì)具有持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力的項(xiàng)目予以重視，逐步淘汰侵蝕企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此要求財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面理解企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識(shí);準(zhǔn)確把握決策的計(jì)算方法和理論內(nèi)涵。不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素有全方位多層次了解和把握;根據(jù)已掌握的資料和信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事前預(yù)測(cè)或規(guī)劃。由于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值管理所需信息的復(fù)雜性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還必須尋求其它管理人員的協(xié)助，編制出能夠滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)管理層必須相互配合相互協(xié)調(diào)，以做到信息提供的價(jià)值相關(guān)性，為滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠滿(mǎn)足企業(yè)管理層的決策符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)共同努力。在編制基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)需要考慮管理者的層級(jí)，形成上情下達(dá)或下情上報(bào)雙向溝通的橋梁。由于企業(yè)的管理者的層級(jí)分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個(gè)層次，相應(yīng)的將編制主體分為對(duì)應(yīng)的三個(gè)層次。具體來(lái)說(shuō):(1)基層管理者是處于企業(yè)組織的末端的特殊人群，如生產(chǎn)線(xiàn)線(xiàn)長(zhǎng)或工長(zhǎng)。他們是企業(yè)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，職責(zé)是直接指揮和監(jiān)督現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的工作人員，主要匯報(bào)對(duì)象是中層管理者，目的是保證上級(jí)分派的工作任務(wù)圓滿(mǎn)完成。基層管理者在基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中主要編制作業(yè)報(bào)告，收集日常工作的信息。從而及時(shí)掌握作業(yè)人員實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)或者與歷史業(yè)績(jī)之間的差距。(2)中層管理者包括處于基層和高層之間的各個(gè)管理層次的管理者，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目主管、工廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)。他們是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行者也是參與決策者，同時(shí)中層管理者需要在企業(yè)管理中起到承上啟下的作用，對(duì)上下級(jí)信息暢通無(wú)阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責(zé)任。因此，中層管理者主要負(fù)責(zé)編制經(jīng)營(yíng)報(bào)告、提供控制反饋和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息，為企業(yè)高層管理提供預(yù)測(cè)、決策的信息以及控制過(guò)程信息以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并有針對(duì)性的分析。(3)高層管理者承擔(dān)制定宏觀(guān)決策、為整個(gè)企業(yè)制定計(jì)劃和目標(biāo)的責(zé)任，需要長(zhǎng)期關(guān)注并維系企業(yè)組織的生存、成長(zhǎng)和有效性，是一個(gè)企業(yè)的高級(jí)執(zhí)行者并負(fù)責(zé)企業(yè)整體上的管理。高層管理者，如執(zhí)行副總裁、總裁、管理董事或首席執(zhí)行官，他們?cè)诨跊Q策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制中主要是編制企業(yè)戰(zhàn)略報(bào)告，提出企業(yè)如戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定、產(chǎn)品(或勞務(wù))的市場(chǎng)前景、競(jìng)爭(zhēng)者威脅和市場(chǎng)份額，客戶(hù)滿(mǎn)意度與忠誠(chéng)度和企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定等涉及重大宏觀(guān)決策方面的信息。綜上所述，基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制要充分考慮管理者的層級(jí)，充分了解他們工作性質(zhì)和所需信息，根據(jù)匯報(bào)層次和信息的傳遞程序，保證管理者明確自己何時(shí)編制和收到何種報(bào)告。

（二）基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則

基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告要求企業(yè)從決策價(jià)值管理的角度指導(dǎo)決策并執(zhí)行控制職能，確定企業(yè)的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，而不是過(guò)多地多關(guān)注冗長(zhǎng)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整。因此其編制原則應(yīng)包括傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則和適應(yīng)決策價(jià)值管理模式應(yīng)用的原則:(1)重要性原則。由于基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的核心是決策指標(biāo)，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準(zhǔn)確計(jì)算決策，稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的計(jì)算涉及冗長(zhǎng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，并且具體調(diào)整科目和調(diào)整幅度受行業(yè)特征和主觀(guān)因素的影響，調(diào)整過(guò)程并不遵守公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且在計(jì)算投入資本成本時(shí)由于權(quán)益資本成本的估算模型存在嚴(yán)格的假設(shè)前提以及計(jì)算過(guò)程較為復(fù)雜，使得資本成本計(jì)算的準(zhǔn)確度存在問(wèn)題。因此在編制報(bào)告時(shí)，只有當(dāng)涉及的調(diào)整或計(jì)算項(xiàng)目對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)金額是重大的，且如果不進(jìn)行調(diào)整或計(jì)算會(huì)嚴(yán)重扭曲企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的，才需要做出調(diào)整和反映。(2)成本效益原則。由于決策指標(biāo)調(diào)整和計(jì)算的復(fù)雜性和特殊性，會(huì)造成企業(yè)管理成本的增加，因此基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)重視成本效益原則，即企業(yè)管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益，則是與企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。(3)可理解性原則。可理解性原則要求基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息，才能有利于其進(jìn)行決策和控制，實(shí)現(xiàn)基于決策的管理會(huì)計(jì)的報(bào)告目標(biāo)。報(bào)告提供的信息專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，要求企業(yè)在編制時(shí)權(quán)衡可理解性原則和重要性原則的關(guān)系，對(duì)管理者決策和控制重要性高的信息詳細(xì)披露，對(duì)重要性低的信息則應(yīng)簡(jiǎn)單提供或省略提供。(4)相關(guān)性原則。張先治教授在2003年提出管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要保證報(bào)告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關(guān)性。并非將基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息局限于遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息，只要是對(duì)管理者決策和控制相關(guān)的重要信息，都可以納入到報(bào)告體系中。(5)及時(shí)性原則。基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息同樣要求時(shí)效性，因?yàn)橹挥屑皶r(shí)的信息才有利于企業(yè)管理層做出正確的決策，過(guò)時(shí)的信息不但對(duì)決策無(wú)效甚至還會(huì)造成決策失誤。及時(shí)性原則要求企業(yè)不必拘泥于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告按月分季編制的方式，可以應(yīng)根據(jù)管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每周每日或每時(shí)提供決策和控制信息。

（三）構(gòu)建基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架

基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)決策價(jià)值管理的全過(guò)程，其編制重點(diǎn)在于記錄創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)過(guò)程與結(jié)果進(jìn)而預(yù)測(cè)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的潛力。據(jù)此梳理和組織重要的企業(yè)價(jià)值信息，為信息使用者提供更完整和有用的價(jià)值信息。(1)基于決策的決策報(bào)告體系。股東價(jià)值的創(chuàng)造，是由企業(yè)長(zhǎng)期的現(xiàn)金創(chuàng)造能力決定的。按照企業(yè)現(xiàn)金流量的不同性質(zhì)把企業(yè)的活動(dòng)劃分為投資決策、籌資決策和經(jīng)營(yíng)決策三類(lèi)。因此基于決策的決策報(bào)告體系相應(yīng)地包括經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系，籌資決策報(bào)告體系和投資決策報(bào)告體系三個(gè)體系。籌資活動(dòng)的主要是為了滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)資金的需要，渠道主要包括債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種途徑，廣義來(lái)說(shuō)籌資活動(dòng)還包括利潤(rùn)分配過(guò)程。籌資策略服從投資決策，滿(mǎn)足投資對(duì)資金的需要。籌資決策是指通過(guò)對(duì)籌資途徑、數(shù)量、時(shí)間、成本、風(fēng)險(xiǎn)和各種方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇，從而確定一個(gè)最佳資金結(jié)構(gòu)并取得最低資本成本的分析判斷過(guò)程。籌資決策報(bào)告的職能是反映企業(yè)籌集資金的來(lái)源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。籌資報(bào)告體系包括分為資金成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告和利潤(rùn)分配報(bào)告。投資活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造至關(guān)重要，投資決策報(bào)告服務(wù)于管理者的投資決策，是基于決策的決策報(bào)告體系中最重要的一部分。投資活動(dòng)包括對(duì)將企業(yè)閑置資金投入到財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目為賺取利息、股息或紅利的活動(dòng)，如以購(gòu)買(mǎi)其他公司的債券或股票。也包括對(duì)內(nèi)投資，將資金直接投資于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以獲得利潤(rùn)，如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、更新廠(chǎng)房設(shè)備等。因此投資決策報(bào)告體系相應(yīng)地包括對(duì)外投資決策報(bào)告和對(duì)內(nèi)投資決策報(bào)告。具體說(shuō)來(lái):對(duì)外投資決策報(bào)告的職能是提供對(duì)外投資項(xiàng)目的投資結(jié)構(gòu)、投資期間和投資收益等明細(xì)信息，反映企業(yè)持有的債券投資、股權(quán)投資和基金投資等各類(lèi)投資的取得、持有和處置等信息。對(duì)內(nèi)投資決策報(bào)告的職能是提供企業(yè)資本項(xiàng)目投資決策或非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目投資決策等方面的信息。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，價(jià)值創(chuàng)造取決于銷(xiāo)售收入和成本費(fèi)用兩個(gè)要素，收入是造成價(jià)值創(chuàng)造增加的因素，成本費(fèi)用是主要造成價(jià)值創(chuàng)造減少的因素。經(jīng)營(yíng)決策主要包括銷(xiāo)三個(gè)環(huán)節(jié)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以商品盈利為目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這個(gè)核心內(nèi)容提供相關(guān)信息。具體來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系包括采購(gòu)決策報(bào)告、生產(chǎn)決策報(bào)告、成本決策報(bào)告、銷(xiāo)售決策報(bào)告和經(jīng)營(yíng)決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明。其中，由于決策指標(biāo)引入管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，而決策明確企業(yè)在計(jì)算全部成本要扣除資本成本，包括債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本，因此重點(diǎn)要求企業(yè)要考慮股東權(quán)益的回報(bào)，權(quán)益資本不再是免費(fèi)使用的資本。(2)基于決策的控制報(bào)告體系。決策預(yù)算報(bào)告是“對(duì)企業(yè)未來(lái)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)情況的正規(guī)定量說(shuō)明，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的總體預(yù)測(cè)”。基于決策的控制報(bào)告體系將實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化作為起點(diǎn)，分解決策指標(biāo)確定價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，主要為控制過(guò)程及時(shí)提供信息并提供信息，并同時(shí)生成決策預(yù)算報(bào)告。決策分析報(bào)告體系基于決策預(yù)算報(bào)告體系，編制目的在于分析經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況與預(yù)算的差異，明確控制重點(diǎn)。以基于決策的差異分析報(bào)告體系為核心提供控制差異信息，這也是評(píng)價(jià)報(bào)告體系的核心信息保證。具體內(nèi)容包括差異計(jì)量報(bào)告，差異程度報(bào)告，差異分析報(bào)告以及重要事項(xiàng)說(shuō)明四個(gè)部分。決策評(píng)價(jià)報(bào)告是連接企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的紐帶，通過(guò)運(yùn)用基于決策的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法對(duì)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以求有效引導(dǎo)企業(yè)管理者的決策向著企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)前進(jìn)。決策評(píng)價(jià)報(bào)告體系包括預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告和其他重要事項(xiàng)。

五、結(jié)論與啟示

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)告在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，更好的滿(mǎn)足其決策的需要。通過(guò)基于外部財(cái)務(wù)報(bào)告的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究和基于決策的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)提供一定的借鑒，通過(guò)完善企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中的作用不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]妖艷麗.小議管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告體系的構(gòu)建[J].現(xiàn)代商業(yè).2009(29).

[2]張先治.基于價(jià)值的管理與公司理財(cái)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)研究.2008(08).

[3]王穎.聚焦企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理報(bào)告體系[J].遼寧經(jīng)濟(jì).2008(04).

篇5

論文摘要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。按照會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理活動(dòng)論的觀(guān)點(diǎn)，本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，管理會(huì)計(jì)的信息也沒(méi)有充分為決策服務(wù)，作為信息載體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告之間的差異來(lái)闡明構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。

一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析。

管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)管理的各個(gè)方面，主要職能是預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。我同對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究，是在20世紀(jì)70年代末80年代初，由西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入而開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究卻缺乏應(yīng)有的重視。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論研究還是在實(shí)踐應(yīng)用方面，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比都存在著很大的差距。

(一)管理會(huì)計(jì)理論研究薄弱

首先，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界長(zhǎng)期不重視管理會(huì)計(jì)的理論研究，沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)列入其研究的議題。目前對(duì)管理會(huì)計(jì)討論更多的是管理會(huì)計(jì)是否應(yīng)獨(dú)立成科，至于對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對(duì)象、職能、目標(biāo)、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會(huì)計(jì)的研究成果，以介紹管理會(huì)計(jì)的各種方法為主，只是一些數(shù)學(xué)模型的拼湊，而忽視了管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。其次，我國(guó)目前還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，也沒(méi)有單獨(dú)出版有關(guān)管理會(huì)計(jì)的期刊，關(guān)于管理會(huì)計(jì)方面的資料很少，只能在少數(shù)會(huì)計(jì)雜志上看到。第三，只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了管理會(huì)計(jì)存在的意義。而在西方國(guó)家，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究較為深入，已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差距。

(二)管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用極為有限

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)還處于事后的記賬，算賬及報(bào)賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒(méi)有進(jìn)入管理型階段。管理會(huì)計(jì)目前在我國(guó)企業(yè)中，主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面：(1)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營(yíng)決策；(3)標(biāo)準(zhǔn)成本核算；(4)責(zé)任會(huì)計(jì)。大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等知之不多，許多企業(yè)的內(nèi)部管理并不存在獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料滿(mǎn)足于各種內(nèi)部報(bào)告所需。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家管理會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運(yùn)用和發(fā)展，不僅在廣大工業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。

(三)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)缺乏

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)專(zhuān)門(mén)成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6．98萬(wàn)人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬(wàn)人。2005年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過(guò)180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長(zhǎng)幅度。盡管如此，我國(guó)目前還沒(méi)有成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，只是在1999年才在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下沒(méi)有一個(gè)研究管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)小組。現(xiàn)代西方國(guó)家一般都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些專(zhuān)職組織的成立推動(dòng)了西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。我國(guó)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)職機(jī)構(gòu)的缺乏則極大地影響了管理會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。

(四)管理會(huì)計(jì)人才沒(méi)有職業(yè)化

目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)(cMA)項(xiàng)目的考試，管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科室，沒(méi)有成立管理會(huì)計(jì)科室，更不用說(shuō)配備專(zhuān)職的管理會(huì)計(jì)人員。管理會(huì)計(jì)的作用和任務(wù)是由財(cái)務(wù)人員來(lái)替代，而財(cái)務(wù)人員因缺乏管理會(huì)計(jì)理念，在思維上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)束縛，管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，管理會(huì)計(jì)人才早已職業(yè)化。美國(guó)為適應(yīng)企業(yè)界的需要和應(yīng)學(xué)術(shù)界的要求，其會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1972年就設(shè)立了“管理會(huì)計(jì)師資格證書(shū)”項(xiàng)目。申請(qǐng)者要想成為管理會(huì)計(jì)師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績(jī)合格者，還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事管理會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，且必須遵守管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)這樣的選拔，美國(guó)已形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。

二、構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性

基于上述的管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽視管理會(huì)計(jì)信息的重要性，而信息的載體管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就自然缺乏發(fā)展和應(yīng)用的條件。

(一)構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史必然

在加入WTO前，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革和修訂是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的中心，這是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況和特點(diǎn)所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也是為加人WTO及與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌做準(zhǔn)備。加入WTO后，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的日益完善，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強(qiáng)自身管理，通過(guò)提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、控制和評(píng)價(jià)，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究成為歷史的必然。

(二)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征決定了應(yīng)構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是向企業(yè)管理決策者提供有用的、系統(tǒng)的預(yù)測(cè)、決策、控制和考核的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比具有如下特征：

1．相關(guān)性。管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以，管理會(huì)計(jì)信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息就是重要的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍舊是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量特征。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。

2．時(shí)效性。管理會(huì)計(jì)的及時(shí)性是指必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。如要求會(huì)計(jì)人員定期或不定期提供實(shí)際結(jié)果、預(yù)測(cè)和信息。只有及時(shí)的信息，才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策，而過(guò)時(shí)的信息則易導(dǎo)致決策的失誤。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的及時(shí)性，則指會(huì)計(jì)信息的及時(shí)加工和按照固定的編報(bào)日期進(jìn)行編報(bào)和傳遞。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性并沒(méi)有體現(xiàn)象管理會(huì)計(jì)報(bào)告一樣的迅速?gòu)?qiáng)烈的時(shí)效性。

3．靈活性和多樣性。由于預(yù)測(cè)決策、控制和評(píng)價(jià)考核的需要，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告具有靈活性、多樣性等特點(diǎn)，不拘泥于某一種形式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一旦選中某一種編制程序，就應(yīng)該保持一貫性，并且要遵循相應(yīng)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可比性、信息的可靠性等。

通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告更加注重企業(yè)信息對(duì)管理者的相關(guān)性和及時(shí)性，能夠滿(mǎn)足人世后企業(yè)管理對(duì)信息的需要，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)建議

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容建議

企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)反映如下內(nèi)容：(1)產(chǎn)品銷(xiāo)售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷(xiāo)售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理能力信息。風(fēng)險(xiǎn)管理能力信息屬于非計(jì)量性信息，這些信息無(wú)法用貨幣形式表示，也無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。但企業(yè)有必要對(duì)這類(lèi)信息進(jìn)行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源的作用越來(lái)越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事?tīng)顩r，具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、分析報(bào)告信息。為了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效的披露預(yù)測(cè)、決策、分析等信息，因?yàn)榘l(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專(zhuān)項(xiàng)工程的效益分析、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的效益分析、對(duì)外投資效益分析等等。

(二)構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的報(bào)告模式建議

篇6

財(cái)務(wù)報(bào)告研究系列論文之四

理論界提出的會(huì)計(jì)報(bào)告改革方案大都具有改良性質(zhì)。會(huì)計(jì)報(bào)告的有用性下降要求我們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行革命而非改良。會(huì)計(jì)報(bào)告革命的基本標(biāo)志是對(duì)企業(yè)報(bào)告的內(nèi)容而非形式進(jìn)行變革。我們認(rèn)為，披露企業(yè)能力資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值和企業(yè)財(cái)富變動(dòng)報(bào)告是會(huì)計(jì)報(bào)告革命的必然選擇。

已有的研究表明：現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告依然有用，但其有用性下降難以滿(mǎn)足投資者未來(lái)決策的要求是不爭(zhēng)的事實(shí)。這既有會(huì)計(jì)體制缺陷的原因，也有會(huì)計(jì)報(bào)告理論和會(huì)計(jì)方法缺陷的原因。我們已經(jīng)討論了會(huì)計(jì)體制改革問(wèn)題，也就是要重新構(gòu)建會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品生產(chǎn)體系①。本文的主要目的是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告改革設(shè)想進(jìn)行評(píng)述，指明企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告革命的方向。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告改革設(shè)想大都具有改良性質(zhì)

會(huì)計(jì)報(bào)告改革或改進(jìn)是近十年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界討論的主題之一，人們對(duì)此提出了許多設(shè)想，基本思路概括起來(lái)有以下八個(gè)方面。

1．會(huì)計(jì)報(bào)告周期――從長(zhǎng)期到短期。公司對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告最早采取年報(bào)形式，由于報(bào)告周期過(guò)長(zhǎng)，影響了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與有用性，因而增加了半年報(bào)和季報(bào)。但是，不管采取年報(bào)還是季報(bào)形式，總是存在一定的時(shí)間跨度。因此，人們根據(jù)這一設(shè)想又提出了會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)披露，并認(rèn)為只有會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)披露才能真正保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

2．會(huì)計(jì)報(bào)告方式――從紙質(zhì)到電子。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告都是紙質(zhì)信息。由于互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展與普及，使得會(huì)計(jì)報(bào)告的形式可以采取電子傳遞方式進(jìn)行。因此，人們提出了互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式可以周期性報(bào)告，也可以實(shí)時(shí)報(bào)告，使會(huì)計(jì)報(bào)告有了更大的選擇。

3．會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f――從單向到交互。現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的傳遞都是企業(yè)(信息生產(chǎn)者)向用戶(hù)(信息使用者)單向傳遞，會(huì)計(jì)電子報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告的產(chǎn)生，使得會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告成為可能。因此，人們提出了會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的成立，信息使用者可以根據(jù)自己的需要提取所需要的會(huì)計(jì)信息。這樣，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f就從單向傳遞變成交互傳遞。

4．會(huì)計(jì)報(bào)告生產(chǎn)――從供給到需求。數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式和交互報(bào)告模式的基本特點(diǎn)是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息用戶(hù)的要求，根據(jù)用戶(hù)需求來(lái)生產(chǎn)與提供會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告有用性的目的。會(huì)計(jì)信息需求論的提出，確實(shí)是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的一場(chǎng)變革，但是它只指出變革的邏輯，并未指明變革的方向。

5．會(huì)計(jì)報(bào)告形式――從強(qiáng)制到自愿。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告有嚴(yán)格的規(guī)范要求，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的也只是會(huì)計(jì)信息用戶(hù)需要的基本信息，采取強(qiáng)制披露的形式。但是，會(huì)計(jì)信息需求者需要多樣化的信息。為了滿(mǎn)足使用者的信息需求，人們提出了會(huì)計(jì)信息的自愿性披露，并對(duì)會(huì)計(jì)的自愿報(bào)告模式進(jìn)行了許多探討。

6．會(huì)計(jì)報(bào)告范圍――從局部到全局。會(huì)計(jì)報(bào)告有嚴(yán)格的主體限制，只能報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。但是，由于會(huì)計(jì)主體的變化，人們提出并增加了會(huì)計(jì)分部報(bào)告、合并會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍已經(jīng)從會(huì)計(jì)主體局部擴(kuò)大到與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的全局。會(huì)計(jì)報(bào)告范圍的擴(kuò)大，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更加全面地了解企業(yè)的全貌。

7．會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)量――從歷史到現(xiàn)在。會(huì)計(jì)報(bào)告一直采用歷史成本計(jì)量模式，這就注定了會(huì)計(jì)信息的歷史性，限制了會(huì)計(jì)信息的有用性。因此，人們提出了會(huì)計(jì)的現(xiàn)值報(bào)告模式。現(xiàn)值報(bào)告如果采用現(xiàn)行交換價(jià)值(即價(jià)格)為依據(jù)，那就與歷史成本計(jì)量沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。歷史成本實(shí)際就是“曾經(jīng)的”價(jià)格(交換價(jià)值)，只有基于未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值才是真正意義上的現(xiàn)值報(bào)告。

8．會(huì)計(jì)報(bào)告理念――從受托到?jīng)Q策。所有的會(huì)計(jì)報(bào)告改革方案或設(shè)想，都是基于一個(gè)基本的理念：即會(huì)計(jì)報(bào)告的決策有用觀(guān)。即使是受托責(zé)任觀(guān)的學(xué)者也不能否認(rèn)，考核經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的完成情況實(shí)際也是為了決策。

對(duì)十年來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告改革設(shè)想的述評(píng)表明：學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的努力是持續(xù)不斷的，也提出了很多的改革設(shè)想。但是，我們可以發(fā)現(xiàn)，各種改革模式都是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的某一要素如及時(shí)性、客觀(guān)性、真實(shí)性上進(jìn)行改進(jìn)，所有的改革都具有改良的性質(zhì)，并非真正意義上的會(huì)計(jì)報(bào)告革命。

二、會(huì)計(jì)報(bào)告亟待革命而非改良

會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史實(shí)際是會(huì)計(jì)報(bào)告改革或改良的歷史。會(huì)計(jì)報(bào)告從以財(cái)務(wù)資源為重心到以財(cái)務(wù)狀況為重心再到以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)變動(dòng)為重心；從單一的資產(chǎn)負(fù)債表到資產(chǎn)負(fù)債表、損益表兩表結(jié)構(gòu)再到資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表的“三表報(bào)告體系”，其發(fā)展的基礎(chǔ)沒(méi)有改變。依然以復(fù)式簿記、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本三個(gè)特征為支柱。人們?cè)诖嘶A(chǔ)上提出的各種改革方案和設(shè)想也并未改變會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，因此，我們認(rèn)為是改良而非革命。

會(huì)計(jì)報(bào)告的改良可以在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息的有用性，但會(huì)計(jì)報(bào)告要真正成為決策的依據(jù)必須進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告革命。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)告革命的基本標(biāo)志有以下方面：

1．理念的先進(jìn)性與目的的有用性。會(huì)計(jì)報(bào)告革命的理念也就是指導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)告革命的理論依據(jù)。受托責(zé)任觀(guān)和決策有用觀(guān)是會(huì)計(jì)報(bào)告的兩種基本理念。很多學(xué)者認(rèn)為，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)合一的條件下，企業(yè)無(wú)須會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告是受托責(zé)任考核評(píng)價(jià)的產(chǎn)物，而筆者認(rèn)為，這是一種誤解。兩權(quán)合一時(shí)企業(yè)無(wú)須對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，但不等于不需要對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)為了決策需要，也需要會(huì)計(jì)信息，只不過(guò)沒(méi)有采取正式的形式而已。即使是兩權(quán)分離后，投資者使用會(huì)計(jì)報(bào)告也不僅僅是為了考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任完成情況；即使是為了考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任完成情況，也是為了選擇合格經(jīng)營(yíng)者。因此，提高會(huì)計(jì)信息有用性是會(huì)計(jì)報(bào)告革命的根本目的，會(huì)計(jì)報(bào)告革命的理念只能是決策有用觀(guān)。

2．范圍的全面性與面向的未來(lái)性。會(huì)計(jì)報(bào)告革命范圍是全局性的變革而非局部的改良，它涉及到會(huì)計(jì)報(bào)告周期、報(bào)告形式、報(bào)告方式、報(bào)告范圍、報(bào)告主體、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告計(jì)量、報(bào)告的生產(chǎn)與傳遞等各個(gè)方面。任何單一的改革都只具有改良性質(zhì)。其中，會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)傳遞模式與會(huì)計(jì)報(bào)告革命息息相關(guān)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告革命的范圍廣泛，是一場(chǎng)全局性的變革。會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了決策有用，而決策是面向未來(lái)的，基于歷史的以成本計(jì)量為惟一計(jì)量工具的現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告，從根本上決定了其有用性的局限。決策并非不需要基于歷史成本的信息，但歷史信息中只有關(guān)鍵的、與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)相關(guān)的、能夠影響與決定企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和財(cái)富變動(dòng)的、能夠反映企業(yè)能力尤其是核心能力的核心信息才對(duì)決策構(gòu)成影響。而這類(lèi)信息都有一個(gè)共同的特征，那就是面向未來(lái)。

3．體制的創(chuàng)新性與變革的根本性。會(huì)計(jì)報(bào)告革命不

僅需要體制的創(chuàng)新，而且需要會(huì)計(jì)報(bào)告模式的根本性變革。會(huì)計(jì)報(bào)告體制創(chuàng)新包括三個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)體系創(chuàng)新。會(huì)計(jì)報(bào)告革命要求對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)體系進(jìn)行重新構(gòu)建，對(duì)此，我們已有專(zhuān)門(mén)論述②。第二，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系創(chuàng)新。現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息由企業(yè)生產(chǎn)提供，其信息產(chǎn)品質(zhì)量須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則非常容易被會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的生產(chǎn)者和提供者收買(mǎi)。現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。因此，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證并向保險(xiǎn)公司投保，審計(jì)費(fèi)用變?yōu)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)用。因會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題給信息使用者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失，由保險(xiǎn)公司進(jìn)行理賠。第三，會(huì)計(jì)信息傳遞機(jī)制創(chuàng)新。現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息傳遞采取單向、無(wú)償、強(qiáng)制的方式，會(huì)計(jì)信息披露主要取決于信息供給，較少考慮信息用戶(hù)的需求。會(huì)計(jì)報(bào)告革命將基于信息需求，采取交互方式、無(wú)償與有償使用相結(jié)合、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。會(huì)計(jì)報(bào)告體制的變革不僅僅是報(bào)告形式的變化，更加重要的是報(bào)告內(nèi)容的變革。

4．內(nèi)容的顛覆性與改革的徹底性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容有以下特點(diǎn)：第一，只披露歷史成本不披露企業(yè)價(jià)值與企業(yè)財(cái)富；第二，只披露企業(yè)的有形資源和部分無(wú)形資源，不披露企業(yè)的知識(shí)與能力；第三，只披露直接的已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，不披露間接的雖未發(fā)生但對(duì)企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)能力有重大影響的事項(xiàng)。可以看出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告在披露的內(nèi)容上具有相當(dāng)嚴(yán)重的局限性。會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象和內(nèi)容從成本到價(jià)值、財(cái)富；從資源到能力；從直接的已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)到間接的雖未發(fā)生但對(duì)企業(yè)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)能力有重大影響的事項(xiàng)，這是會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的顛覆。也只有這種徹底的改革，才能稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)告革命。

三、會(huì)計(jì)報(bào)告革命的基本方向

會(huì)計(jì)報(bào)告革命的命題是西方國(guó)家在討論會(huì)計(jì)報(bào)告改革時(shí)提出的，并將企業(yè)價(jià)值報(bào)告稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)告的“第二波革命”。價(jià)值報(bào)告革命的基本思想是企業(yè)直接披露企業(yè)價(jià)值及其價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程。筆者認(rèn)為，未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告革命的基本方向有三個(gè)方面：第一，企業(yè)價(jià)值報(bào)告；第二，企業(yè)財(cái)富變動(dòng)報(bào)告；第三，企業(yè)能力資產(chǎn)報(bào)告。對(duì)于企業(yè)價(jià)值報(bào)告和企業(yè)財(cái)富變動(dòng)報(bào)告，我們已經(jīng)在《會(huì)計(jì)研究》2003年第五期有過(guò)專(zhuān)門(mén)的討論，本文將集中精力討論企業(yè)能力資產(chǎn)報(bào)告問(wèn)題。

由于現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限和缺陷，投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力和企業(yè)(財(cái)務(wù))核心能力的信息需求給傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，個(gè)性化報(bào)告模式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式和事項(xiàng)報(bào)告模式越來(lái)越受重視。國(guó)內(nèi)外的研究表明核心能力是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。按照企業(yè)能力理論，企業(yè)是各種資源的集合體，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸功于擁有價(jià)值資源的狀況，企業(yè)核心能力具有價(jià)值特征、資產(chǎn)特征和知識(shí)特征三大核心特征，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是資源和能力的結(jié)合。但決定組織持續(xù)發(fā)展的不是資源，而是能力。既然核心能力是企業(yè)擁有的有價(jià)值的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)的角度就應(yīng)該可以計(jì)量，但計(jì)量的橋梁是能力資產(chǎn)的確認(rèn)。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告――著眼于用戶(hù)》的研究報(bào)告指出：信息披露是為了得到其他企業(yè)的信息而使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)作為信息需求者之一，迫切需要其他企業(yè)的核心能力信息；企業(yè)作為信息的供給者，也有義務(wù)披露本企業(yè)的能力資產(chǎn)信息。因此，對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)核心能力信息的披露是非常必要的，而披露這些信息的必要條件就是能力資產(chǎn)的披露。因此，能力資產(chǎn)是21世紀(jì)財(cái)務(wù)信息披露的主題，是財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的中心環(huán)節(jié)。

能力資產(chǎn)的披露對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)具有以下意義：(1)基于能力資產(chǎn)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以企業(yè)資產(chǎn)的能力觀(guān)為基礎(chǔ)，這將有助于深化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的理解，夯實(shí)企業(yè)信息披露的理論基礎(chǔ)；(2)基于能力資產(chǎn)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與信息披露方法框架，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)、內(nèi)容、形式、載體、時(shí)間、信息量等各方面進(jìn)行了重新構(gòu)建，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)提供了新的思路；(3)能力資產(chǎn)的披露權(quán)衡了會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的兩難抉擇，其可靠性是基礎(chǔ)，相關(guān)性是保證；(4)能力資產(chǎn)的披露涉及到無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、企業(yè)現(xiàn)值會(huì)計(jì)系統(tǒng)、企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力、企業(yè)可持續(xù)盈利成長(zhǎng)能力等理論與實(shí)際的重大問(wèn)題，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)財(cái)務(wù)成長(zhǎng)戰(zhàn)略的制定、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、證券市場(chǎng)的健康發(fā)展、社會(huì)資源的有效配置以及保護(hù)投資者利益均有重要意義，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的中心環(huán)節(jié)。

對(duì)企業(yè)價(jià)值報(bào)告、企業(yè)財(cái)富變動(dòng)報(bào)告和企業(yè)能力資產(chǎn)報(bào)告的相關(guān)理論和具體改進(jìn)的討論，我們將在以后專(zhuān)文論述。

篇7

國(guó)內(nèi)外開(kāi)展的管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究工作主要圍繞系統(tǒng)論、反饋控制論開(kāi)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告針對(duì)的主體主要可以分為高層管理層、中層管理層與基層管理層，三個(gè)主要需求主體分別掌握企業(yè)宏觀(guān)運(yùn)營(yíng)情況、例行性運(yùn)營(yíng)情況與日常工作的協(xié)調(diào)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要表現(xiàn)出目的性、實(shí)用性、動(dòng)態(tài)發(fā)展性、管理服務(wù)性、信息質(zhì)量的相關(guān)性、信息時(shí)效性等特點(diǎn)。現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)作為中心，借助生產(chǎn)或者交換的方式，使更多具備價(jià)值的信息傳達(dá)至管理層，輔助企業(yè)決策和管控工作，從而實(shí)現(xiàn)最大程度的價(jià)值增值。因此可以將管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)歸納為：幫助管理人員實(shí)現(xiàn)管理效益最大化。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能主要集中在四個(gè)方面。一是規(guī)劃功能。管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的規(guī)劃與利用，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)的預(yù)測(cè)，使管理人員的決策更準(zhǔn)確和全面。二是組織功能。以企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以?xún)?yōu)化企業(yè)管理流程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)人力與財(cái)力的最大化利用。三是控制功能。管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，及時(shí)地反映各類(lèi)信息，通過(guò)信息的整理與分析，可以實(shí)現(xiàn)事前的管控。四是評(píng)價(jià)功能。使用管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以進(jìn)行實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的精確對(duì)比，從而圍繞責(zé)任單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行相應(yīng)考核活動(dòng)，完善分配關(guān)系。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)狀分析

西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究要遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于我國(guó)，至今我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的重視程度依然不足。我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀存在以下問(wèn)題。

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

在企業(yè)管理者眼中，會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告展開(kāi)，極少有人將會(huì)計(jì)工作拓展到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，甚至不少企業(yè)簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)是事后的算賬過(guò)程。由于對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展很大程度上依賴(lài)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，管理會(huì)計(jì)報(bào)告被當(dāng)作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充。這造成管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺少獨(dú)立性，管理效果大打折扣。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系理論研究與應(yīng)用實(shí)踐脫節(jié)

受限于我國(guó)管理會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)不足，真正將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)用于實(shí)際工作的更是少之又少，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論研究與應(yīng)用實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。目前國(guó)內(nèi)一些企業(yè)雖然吸收了大量國(guó)外理論經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)用過(guò)程中卻忽略了理論與實(shí)踐的聯(lián)系。不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會(huì)環(huán)境差別很大，因此不少理論的應(yīng)用價(jià)值并不高。

（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)結(jié)合多學(xué)科的新興學(xué)科，目前仍然沒(méi)有完全形成系統(tǒng)的理論體系，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的系統(tǒng)性更差。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他管理者進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)零星而分散，這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用效果并不明顯，從而使管理會(huì)計(jì)報(bào)告更加不受企業(yè)管理者重視。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建

（一）設(shè)計(jì)原則

現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建必須使管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠真正地服務(wù)于企業(yè)運(yùn)行過(guò)程，因此要遵循目標(biāo)導(dǎo)向原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、靈活性原則與成本效益原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建必須實(shí)現(xiàn)管理人員的會(huì)計(jì)信息需求，因此應(yīng)當(dāng)具備目標(biāo)導(dǎo)向原則。目前，使用理論解釋管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)成為國(guó)際學(xué)界較為主流的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)外存在著普遍的關(guān)系，因此整理分析不同主體之間的關(guān)系，可以合理確定管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的目標(biāo)導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的價(jià)值與其相關(guān)性直接相關(guān)。企業(yè)管理是一個(gè)復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，局部的有效性無(wú)法替代全局的有效性。因此，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，在構(gòu)建過(guò)程中，必須要充分重視系統(tǒng)性和信息的相關(guān)性，由企業(yè)最高層主持設(shè)計(jì)，全面統(tǒng)籌、合理規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)報(bào)告絕不是事后的報(bào)賬工作，它提供的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)戰(zhàn)略決策重要參考，因此系統(tǒng)的構(gòu)建必須遵循及時(shí)性原則。為保證及時(shí)性原則，必須盡可能縮減報(bào)告長(zhǎng)度，使決策時(shí)間更充足。管理會(huì)計(jì)報(bào)告比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告自由度更大，能夠更加靈活地使用圖表輔助編制，以揭示經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象本質(zhì)為最終目的。企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建是為了提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建時(shí)必須考慮成本效益原則。

（二）設(shè)計(jì)思路

現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的系統(tǒng)性，以設(shè)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，報(bào)告內(nèi)容主要由預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告與責(zé)任考評(píng)報(bào)告組成。

（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容

1．預(yù)算報(bào)告

預(yù)算報(bào)告是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分，是企業(yè)決策和控制的重要手段。目前全面預(yù)算成為大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的必備工具，財(cái)政部也就全面預(yù)算出臺(tái)了一系列準(zhǔn)則、規(guī)范。預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)管理的工具，也是企業(yè)管理流程再造、提升企業(yè)管理水平的重要手段。預(yù)算報(bào)告體系主要包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等。

（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。預(yù)算報(bào)告中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)，編制采購(gòu)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。想要編制好經(jīng)營(yíng)預(yù)算，首先必須對(duì)企業(yè)管理流程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理職責(zé)進(jìn)行明晰。詳細(xì)界定采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)部門(mén)的分工、定位、職責(zé)，制定詳細(xì)、科學(xué)的部門(mén)職責(zé)說(shuō)明書(shū)和崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)。其次，引入對(duì)標(biāo)管理的概念，提高預(yù)算控制者的管控能力。再次，注重經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間的相關(guān)性。預(yù)算平衡是預(yù)算編制過(guò)程中的重要程序。因此，在編制過(guò)程中，要把不同地域的銷(xiāo)售預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，并且要發(fā)揮信息分析等部門(mén)的作用，從多個(gè)視角審視銷(xiāo)售預(yù)算，督促執(zhí)行者深入思考和把握各種影響銷(xiāo)售的潛在因素，提高預(yù)算的科學(xué)性和執(zhí)行效果。

（2）資本預(yù)算。本報(bào)告由投資預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告兩方面構(gòu)成，前者可以幫助企業(yè)更快地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更高的資本利用效率，后者反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所需要短期籌資與長(zhǎng)期籌資數(shù)額等信息。投資預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的年度藍(lán)圖，關(guān)乎企業(yè)的戰(zhàn)略全局，是企業(yè)發(fā)展的上限所在，因此，投資的風(fēng)險(xiǎn)一般遠(yuǎn)大于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做好投資預(yù)算關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。做好投資預(yù)算主要在于，首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制訂可行的發(fā)展計(jì)劃和做好項(xiàng)目前期考察。預(yù)算是年度工作計(jì)劃，而對(duì)于一項(xiàng)投資來(lái)講，往往是幾年甚至幾十年的長(zhǎng)期規(guī)劃。所以投資預(yù)算的編制必須要以投資項(xiàng)目的充分論證和企業(yè)戰(zhàn)略全局的合理定位為基礎(chǔ)。其次，投資預(yù)算必須要與籌資預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，投資必須做到量力而行，不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。籌資預(yù)算的主要作用是彌補(bǔ)投資、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的資金缺口。因此，其具有保障性的作用，關(guān)乎資金鏈的安全，是企業(yè)生存的底線(xiàn)。主要特點(diǎn)是，籌資預(yù)算必須具有充分的可行性，籌資預(yù)算的編制需要相對(duì)保守，必須確保計(jì)劃能夠落實(shí)。這需要對(duì)國(guó)家金融政策、企業(yè)自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進(jìn)行充分研究和判斷。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告由現(xiàn)金收支預(yù)算、損益平衡預(yù)算與財(cái)務(wù)狀況等信息共同組成。其中現(xiàn)金收支預(yù)算可以針對(duì)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收入或支出制定報(bào)告，反映客觀(guān)的現(xiàn)金使用情況。損益平衡預(yù)算報(bào)告能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)情況，分析利潤(rùn)變化的根本原因，從而為優(yōu)化企業(yè)決策提供重要參考。損益平衡預(yù)算以變動(dòng)成本法為根據(jù)，項(xiàng)目主要包括預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入、預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本、預(yù)計(jì)邊際貢獻(xiàn)、預(yù)計(jì)期間費(fèi)用、預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額等。財(cái)務(wù)狀況預(yù)算可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的資產(chǎn)規(guī)模與分布情況，財(cái)務(wù)狀況預(yù)算表中的項(xiàng)目主要由預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益三方面構(gòu)成。財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的提取和總結(jié)，與業(yè)務(wù)預(yù)算之間具有繼承性和指導(dǎo)關(guān)系。因此，做好財(cái)務(wù)預(yù)算要注意以下幾點(diǎn)：一是分析財(cái)務(wù)預(yù)算的編制結(jié)果，為決策者提供決策依據(jù)，進(jìn)而調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算整體的優(yōu)化；二是為預(yù)算執(zhí)行提供便捷的控制點(diǎn)和信息來(lái)源，從財(cái)務(wù)預(yù)算入手易于實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的比對(duì)分析，為調(diào)控預(yù)算執(zhí)行提供合理的依據(jù)；三是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的價(jià)值創(chuàng)造能力，合理預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，挖掘資金潛力，實(shí)現(xiàn)增效。

2．決策控制報(bào)告

決策控制報(bào)告則包括投資、籌集、經(jīng)營(yíng)等方面的決策。現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中決策控制報(bào)告體系由決策模塊與控制模塊兩個(gè)模塊構(gòu)成，主要實(shí)現(xiàn)投資、籌資等服務(wù)功能。投資決策報(bào)告可以幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部項(xiàng)目投資與外部投資方式的選擇，通過(guò)確定成本與機(jī)會(huì)成本，得出對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)最大的投資項(xiàng)目。籌資決策報(bào)告主要確定籌資的具體方式與結(jié)構(gòu)，針對(duì)資金需要評(píng)估并預(yù)測(cè)最符合企業(yè)實(shí)際情況的籌資方式。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告主要體現(xiàn)在企業(yè)成本管理方面，如成本定額分析、作業(yè)成本管理、訂單和專(zhuān)案管理等。決策控制報(bào)告構(gòu)建要充分考慮系統(tǒng)性、相關(guān)性和目標(biāo)導(dǎo)向性，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

（1）決策控制報(bào)告要融入企業(yè)管理體系。權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎(jiǎng)罰有據(jù)是企業(yè)管理的根本特征。建立完善的決策控制報(bào)告編報(bào)制度，要對(duì)數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)提交、數(shù)據(jù)差錯(cuò)有完善管理機(jī)制。避免對(duì)決策控制報(bào)告濫解讀，對(duì)責(zé)任沒(méi)有追究機(jī)制，造成報(bào)告流于形式。

（2）決策控制報(bào)告要與其他管理會(huì)計(jì)手段的融合。決策控制報(bào)告有時(shí)是對(duì)企業(yè)某一領(lǐng)域較長(zhǎng)期間的分析，有時(shí)是對(duì)企業(yè)整體較短時(shí)間的診斷，其涵蓋面與預(yù)算多有交叉，必須要考慮決策控制報(bào)告與其他管理會(huì)計(jì)手段，特別是預(yù)算的相互配合。

（3）要重視決策控制報(bào)告的質(zhì)量。決策控制報(bào)告為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)，重要性不言而喻。這一方面要求決策報(bào)告的編制者具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心，另一方面要求企業(yè)要不斷總結(jié)決策控制報(bào)告方面的經(jīng)驗(yàn)，形成報(bào)告模板，以提高工作效率和保證工作質(zhì)量。

3．責(zé)任考評(píng)報(bào)告

責(zé)任考評(píng)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分，主要包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、投資后評(píng)價(jià)報(bào)告等。責(zé)任考評(píng)報(bào)告對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義，構(gòu)建責(zé)任考評(píng)報(bào)告體系的要點(diǎn)如下。

（1）報(bào)告主體要明確，分工配合要清晰。考核作為企業(yè)內(nèi)部管理的焦點(diǎn)環(huán)節(jié)，涉及員工切身利益，往往造成較為明顯的對(duì)立和尖銳的矛盾，加之工作由多個(gè)部門(mén)共同完成，往往造成推諉扯皮，從而弱化考核力度。因此，企業(yè)管理者在制定考評(píng)體系時(shí)，對(duì)于考評(píng)報(bào)告的編制主體和多部門(mén)之間的配合關(guān)系要界定清楚，避免由于責(zé)任不清造成的質(zhì)量下降。

（2）考評(píng)報(bào)告要與預(yù)算報(bào)告和決策報(bào)告緊密相關(guān)，與經(jīng)營(yíng)管理和決策管理密切配合，不能脫離經(jīng)營(yíng)和決策去開(kāi)展考評(píng)工作。考評(píng)報(bào)告的編制要以科學(xué)合理的評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策行為為目標(biāo)，以預(yù)算計(jì)劃、可行研究報(bào)告、決策支持報(bào)告為基礎(chǔ)，采取對(duì)比分析、匯總分析、因素分析的方法，提取考評(píng)數(shù)據(jù)，為考評(píng)工作提供依據(jù)。

（3）考評(píng)報(bào)告的編制要以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)和核心驅(qū)動(dòng)力。報(bào)告編制要充分考慮企業(yè)提高效益的根本目的，在報(bào)告的信息篩選、信息披露方式、報(bào)告編制周期等方面考慮考評(píng)的可行性、有效性和成本效益性，避免造成負(fù)面影響。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系在A(yíng)公司的應(yīng)用分析

篇8

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)信息披露；局限性；改進(jìn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 006

[中圖分類(lèi)號(hào)] F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）05- 0014- 03

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立和完善了以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為中心、表外披露為補(bǔ)充的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。由于現(xiàn)行的模式對(duì)表內(nèi)報(bào)告有著苛刻的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于不能滿(mǎn)足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的某些重要信息則被摒棄在報(bào)告體系之外。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提出了越來(lái)越高的披露要求，使用者不僅要求報(bào)告披露企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的信息，還要求披露社會(huì)責(zé)任信息；不僅要求報(bào)告經(jīng)營(yíng)的歷史成本信息，還要求報(bào)告企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心能力信息；不僅要求報(bào)告貨幣量度信息，還要求更多地報(bào)告非貨幣量度信息等。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式領(lǐng)域正醞釀著另一場(chǎng)深刻的革命，可以說(shuō)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的那一天起，其報(bào)告無(wú)不以需求為導(dǎo)向，隨著需求者及新需求的日益擴(kuò)大，更加充分、可靠和相關(guān)信息的及時(shí)披露昭示著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的系統(tǒng)演進(jìn)。

1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的書(shū)面文件，它披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要內(nèi)容。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和使用者的要求，主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容披露不全面

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告把重點(diǎn)放在有形資產(chǎn)上，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)從更廣的范圍上拓展了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使企業(yè)資源觀(guān)念日趨多元化。智力資本已經(jīng)成為企業(yè)取得核心競(jìng)爭(zhēng)力、提升市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在，但在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，智力資本、人力資源等信息卻沒(méi)有得到充分重視。以至其在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，未予以充分披露。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)能大大增加產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值，有時(shí)甚至?xí)?duì)企業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，但是由于智力資本、人力資源等項(xiàng)目不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，所以一直被視為表外項(xiàng)目而不予以重視。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團(tuán)迫切要求企業(yè)披露這些不具備確認(rèn)條件的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息，以便更好地滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息使用者的決策需要。

1.2 對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不夠

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系只披露企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息。投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對(duì)以往業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，更需要獲得對(duì)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)預(yù)期的信息，進(jìn)而做出投資決策和其他決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、主要管理人員的素質(zhì)、各種軟資產(chǎn)等非財(cái)務(wù)信息的提供，使得建立在原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境之上的財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全反映目前的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

1.3 缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面信息的披露

作為觀(guān)念總結(jié)和過(guò)程控制的會(huì)計(jì)，不僅要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供評(píng)價(jià)所需要的信息，而且還需要運(yùn)用監(jiān)督管理的職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，無(wú)法提供實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)所需的相關(guān)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，對(duì)由于自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計(jì)量，對(duì)社區(qū)建設(shè)、人員就業(yè)和培訓(xùn)、產(chǎn)品質(zhì)量、公益捐贈(zèng)、社會(huì)保障、植被綠化等這些信息予以披露，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露缺乏這些內(nèi)容。

1.4 對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息不能充分披露

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不能完全解決衍生金融工具的披露問(wèn)題，按照資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)有的項(xiàng)目分類(lèi)，衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中資產(chǎn)、負(fù)債的定義，另外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無(wú)歷史成本可循。大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項(xiàng)合約的簽訂往往意味著將來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，公允價(jià)值是其唯一的計(jì)量屬性。一方面，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)運(yùn)作衍生金融工具管理控制不足，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至招致巨額損失；另一方面，因?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等外部利害關(guān)系人缺乏投資企業(yè)的衍生金融交易的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，無(wú)從了解企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，增加了使用者解讀信息的難度和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 只注重歷史成本會(huì)計(jì)信息的披露

歷史成本作為人們廣泛接受和習(xí)慣采納的會(huì)計(jì)慣例，交易雙方都很信賴(lài)其可靠性，但是以歷史成本為主編制的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，存在嚴(yán)重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而歷史成本，只能反映為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的代價(jià)，卻不能計(jì)量其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。而且，在價(jià)格明顯變動(dòng)時(shí)，除貨幣性項(xiàng)目外，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目都可能因此被高估或低估，使以歷史成本作為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息失去可靠性。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無(wú)形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計(jì)價(jià)方法，必將使反映的會(huì)計(jì)信息失真。

1.6 過(guò)分重視貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)信息的披露

貨幣計(jì)量使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋許多在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有許多事項(xiàng)如前所述的企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)員工的團(tuán)隊(duì)精神以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無(wú)法用貨幣表述，但是這些對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)卻是很有價(jià)值的，因?yàn)樗麄兡芨鶕?jù)這些信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前途。

2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的建議和措施

為了更好地滿(mǎn)足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出以下幾點(diǎn)建議和措施。

2.1 明確主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求

由于會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，那么幾乎社會(huì)上所有的人都可能成為會(huì)計(jì)信息的使用者。會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)考慮到主要的會(huì)計(jì)信息使用者，如專(zhuān)業(yè)用戶(hù)的需求、代表社會(huì)公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的政府經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的需求。

會(huì)計(jì)信息的專(zhuān)業(yè)用戶(hù)往往掌握著共同基金這種至關(guān)重要的資源，對(duì)資源配置具有一定的影響力，其次專(zhuān)業(yè)用戶(hù)的分析手段較一般會(huì)計(jì)信息使用者先進(jìn)，因此必須研究他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。在辨明專(zhuān)業(yè)用戶(hù)的需求時(shí)，應(yīng)該關(guān)注專(zhuān)業(yè)用戶(hù)所采納的分析方法，因?yàn)榉治龇椒ㄔ谀撤N程度上決定著他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

對(duì)于代表社會(huì)公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的公共機(jī)構(gòu)的信息需求，企業(yè)必須給予足夠的重視，否則將招致巨額的社會(huì)成本和管制成本。

2.2 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的改進(jìn)

目前，在我國(guó)推行全面收益表，不僅必要，而且可能。首先，在現(xiàn)階段推行全面收益表，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，并進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，是很有必要的。其次，推行全面收益表有助于解決我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等，以后這類(lèi)非所有者權(quán)益變化項(xiàng)目還會(huì)不斷增加，這就需要增加一個(gè)能系統(tǒng)地把這些項(xiàng)目列示出來(lái)的報(bào)表――全面收益表。而且，隨著我國(guó)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部也在制定衍生金融工具準(zhǔn)則，如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題。可行的解決辦法，就是在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“全面收益表”。

2.3 在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料中，披露企業(yè)的物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息

在物價(jià)變動(dòng)的情況下，如果有關(guān)部門(mén)仍然固執(zhí)地堅(jiān)持財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，那么受損的將是投資者和企業(yè)，而受益的將是國(guó)家，如果企業(yè)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量，那么受損的將主要是投資者。會(huì)計(jì)信息使用者將會(huì)受到誤導(dǎo)。尤其在通貨膨脹的時(shí)期，決不可以忽略物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。所以建議鼓勵(lì)企業(yè)在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

2.4 強(qiáng)化表外信息披露

表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)使用者正確理解數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表質(zhì)量有著重要的意義。在西方國(guó)家，表外信息的長(zhǎng)度已經(jīng)大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，表外信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計(jì)劃地規(guī)范不同類(lèi)型企業(yè)的表外信息的披露方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息的披露力度，以滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。如對(duì)非財(cái)務(wù)信息、未確認(rèn)的知識(shí)、智力資產(chǎn)信息、衍生金融工具信息等的披露。

2.5 改進(jìn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告

中期報(bào)告是指以短于1年的期間為基礎(chǔ)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)，甚至更短。通過(guò)各季度甚至各月份的財(cái)務(wù)報(bào)告可以了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，更好地預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。在實(shí)務(wù)中，必須注意中期報(bào)告的及時(shí)性、充分性，杜絕虛假陳述和盈余操縱。

2.6 重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)也要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響。企業(yè)是生產(chǎn)者，為社會(huì)提供商品，創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富。企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)社會(huì)有正負(fù)兩方面的影響。對(duì)于那些對(duì)社會(huì)有卓越貢獻(xiàn)的企業(yè)應(yīng)編制增值表，反映企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)所形成的價(jià)值；對(duì)于那些對(duì)社會(huì)有負(fù)面影響的企業(yè)，應(yīng)披露其社會(huì)危害，以引起有關(guān)當(dāng)局的重視。企業(yè)同時(shí)也是自然資源的消費(fèi)者，對(duì)自然環(huán)境的影響尤其重大，因此很有必要披露企業(yè)消耗自然資源的情況，以督促企業(yè)節(jié)約自然資源，自覺(jué)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展道路。

2.7 提供靈活多樣的會(huì)計(jì)報(bào)表

（1）編制專(zhuān)用財(cái)務(wù)報(bào)告或差別財(cái)務(wù)報(bào)告。實(shí)現(xiàn)從標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告向按信息使用者編制專(zhuān)用報(bào)告的轉(zhuǎn)變，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)信息需求的多樣性和特殊性的要求。現(xiàn)行的報(bào)告已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)多樣化的信息需求，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)該在規(guī)定的基本的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和格式的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)個(gè)性化信息的披露。通過(guò)編制差別報(bào)告，企業(yè)既可以滿(mǎn)足不同用戶(hù)的特殊信息需求，又可避免因?yàn)閺V泛對(duì)外披露信息給企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)可以有選擇、有重點(diǎn)地披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，它實(shí)際上是由一國(guó)政府通過(guò)有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模或類(lèi)型的企業(yè)，在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面，實(shí)行有差別對(duì)待的一種制度安排，不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在不同的要求，有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度迎合了這一要求。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的表達(dá)方式多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息披露的表達(dá)方式將呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)，除了報(bào)表、文字信息以外，還會(huì)輔之以圖形、圖像化信息等多種表達(dá)方式；除了紙質(zhì)的報(bào)告之外還會(huì)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)實(shí)現(xiàn)非紙質(zhì)報(bào)告的實(shí)時(shí)傳播。財(cái)務(wù)報(bào)告的傳遞方式會(huì)向隨時(shí)報(bào)告、實(shí)時(shí)傳遞轉(zhuǎn)化。企業(yè)內(nèi)外部人員可動(dòng)態(tài)地、隨時(shí)地得到企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

2.8 提供多種計(jì)量屬性和計(jì)量單位的信息

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用公允價(jià)值或資本化價(jià)值作為計(jì)量屬性。同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)資本已成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容；投資者的決策需要企業(yè)提供有關(guān)未來(lái)盈利能力的信息，以判斷企業(yè)發(fā)展前途和投資價(jià)值，因而要對(duì)傳統(tǒng)的計(jì)量模式進(jìn)行改革。會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持歷史成本為主，加強(qiáng)多種計(jì)量屬性和多元計(jì)量單位的應(yīng)用，采取更為靈活多樣的方式來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。

貨幣計(jì)量有直觀(guān)和普遍接受性的優(yōu)點(diǎn)，但是在當(dāng)今如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，若僅僅使用貨幣計(jì)量恐怕不能展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，從而不能提供全面準(zhǔn)確的信息。所以我們可以在以貨幣計(jì)量為主要計(jì)量單位，輔以時(shí)間計(jì)量和勞務(wù)計(jì)量等計(jì)量單位，增加因貨幣計(jì)量而不能進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的非貨幣信息，提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的全面認(rèn)識(shí)，增加決策的正確性。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息使用者獲取財(cái)務(wù)信息的重要途徑，必須保證其可靠性、全面性、及時(shí)性、有用性。為各方面信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策提供可靠依據(jù)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]李智.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2005（9）.

[2] 楊秀良. 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考[J]. 中國(guó)市場(chǎng)， 2005（32）.

[3] 張惠彥. 淺談虛假會(huì)計(jì)信息的危害及治理對(duì)策[J]. 魅力中國(guó)， 2008（19）.

篇9

摘 要：企業(yè)如何選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法，以保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求。會(huì)計(jì)核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過(guò)程。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、 會(huì)計(jì)的確認(rèn)

1.篩選過(guò)程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。究竟哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：（1）可確定性，指與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入或流出企業(yè)，這樣的數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（2）可計(jì)量性，指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理的程序，方便了會(huì)計(jì)操作，它是會(huì)計(jì)信息得以量化的基礎(chǔ)；（3）相關(guān)性，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足不同信息使用者的需要，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性；（4）可靠性，即會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、可核實(shí)的、中性的。

2.定性過(guò)程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。這個(gè)階段涉及兩個(gè)問(wèn)題：（1）時(shí)間的確認(rèn)，指進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來(lái)的收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的。如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；（2）“身份”的界定，即確認(rèn)數(shù)據(jù)進(jìn)入哪種會(huì)計(jì)要素。首先要判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使哪些會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容發(fā)生了變化，進(jìn)而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會(huì)計(jì)要素中。如果”身份”的界定不明確，就將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

二、 會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

1. 計(jì)量屬性的選擇。（1）選擇歷史成本作為計(jì)量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，因而具有可靠性，并且其計(jì)量的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)很豐富。這些優(yōu)點(diǎn)保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。但是，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和持有收益難以分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象，難以揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；（2）選擇現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀(guān)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是，確定重置成本較困難，無(wú)法與原持有資本完全吻合；同時(shí)，它仍然不能消除貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)所帶來(lái)的影響，也無(wú)法以持有資本的形式解決資本保值問(wèn)題；（3）選擇現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量屬性。以現(xiàn)行市價(jià)作為資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，消除費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^(guān)隨意性滿(mǎn)足決策相關(guān)性的要求。但是，它無(wú)法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價(jià)值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價(jià)值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本前提，即假設(shè)企業(yè)隨時(shí)處于清算狀態(tài)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；（4）選擇可實(shí)現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬性。雖然這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。例如，無(wú)形資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值就很難確定。

上述四種計(jì)量屬性，各有其優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既有正面影響又有負(fù)面影響，因此在操作中應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，切忌全面否定或者全面肯定。

2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(計(jì)量單位)指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。可供選擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有兩種：（1）名義貨幣單位；（2）固定貨幣單位(指實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力不發(fā)生變動(dòng)的貨幣單位)。

這兩種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也各有利弊，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位，雖然可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但是存在通貨膨脹時(shí)，名義貨幣貶值，很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。采用固定貨幣單位，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性，但是增加了核算的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息的反映更加依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，這在無(wú)形中增加了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

3.計(jì)量模式的選擇。計(jì)量屬性和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同的組合就構(gòu)成了不同的計(jì)量模式，計(jì)量模式有十種。這十種計(jì)量模式各有利弊，應(yīng)在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上作出選擇。

三、記錄方法選擇

1.記錄方法的選擇。在記錄過(guò)程中，經(jīng)常采用的核算方法包括：復(fù)式記賬、賬戶(hù)設(shè)置、編制會(huì)計(jì)分錄等，這些都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息形態(tài)而設(shè)置的。除此之外，還可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)和使用達(dá)到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)對(duì)銷(xiāo)貨方給予的現(xiàn)金折扣，采用什么方法、通過(guò)什么科目來(lái)記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總額法下，購(gòu)入材料按折扣前的總價(jià)確定成本，取得折扣作為入庫(kù)材料成本的減項(xiàng)或作為理財(cái)收益；如果由于財(cái)務(wù)管理不力，資金不能及時(shí)到位而導(dǎo)致超過(guò)折扣期付款，不能取得折扣，在賬面上無(wú)需做任何反映。而在凈額法下，購(gòu)入材料按折扣后的凈額確定成本，取得折扣在賬面上不做任何反映；如果由于超過(guò)折扣期付款而不能取得折扣，則要將喪失的折扣額計(jì)入”現(xiàn)金折扣損失”賬戶(hù)，其正好反映了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的低效率。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但為了改善財(cái)務(wù)管理，也為了減少存貨成本中計(jì)價(jià)存在的不確定性，提倡采用凈額法進(jìn)行存貨核算。

2. 記錄手段的選擇。《會(huì)計(jì)法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒(méi)有涵蓋所有具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際，在與《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度。由于會(huì)計(jì)電算化的普及，許多企業(yè)開(kāi)發(fā)了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。使用會(huì)計(jì)電算化方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，大大提高了會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫(xiě)傳統(tǒng)的信息交換方式和時(shí)間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要，其具有時(shí)效性強(qiáng)、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點(diǎn)。

四、會(huì)計(jì)核算方法

1.會(huì)計(jì)信息列報(bào)方法的選擇。會(huì)計(jì)報(bào)表采用表格形式，由于該形式的限制，只能概括地反映各主要項(xiàng)目，對(duì)于各項(xiàng)目?jī)?nèi)部的情況以及項(xiàng)目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價(jià)值，至于各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡情況就無(wú)從得知，而這方面信息對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此，企業(yè)就會(huì)利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注來(lái)提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。再如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，部分資產(chǎn)項(xiàng)目以其賬面價(jià)值列示，提取的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目單獨(dú)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)反映，與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合，不僅可以真實(shí)地反映接近現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)，而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、全面。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告 使用價(jià)值

會(huì)計(jì)報(bào)告是投資者、管理者、債權(quán)人、政府各部門(mén)了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等重要的信息來(lái)源，是指導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。其基本目標(biāo)是提供對(duì)投資和貸款決策有用的信息。而會(huì)計(jì)信息僅在其相關(guān)、可靠和可比的時(shí)候，才對(duì)財(cái)務(wù)決策有用。因此，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)發(fā)揮重要作用。

但是，會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)際中往往沒(méi)有充分體現(xiàn)其應(yīng)有的使用價(jià)值，主要原因是財(cái)務(wù)報(bào)告未充分實(shí)現(xiàn)相關(guān)性、可靠性與可比性。由于相關(guān)的信息是對(duì)做出預(yù)測(cè)和評(píng)估過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有用的信息，即信息具有反饋價(jià)值，因此相關(guān)的信息必須沒(méi)有重大錯(cuò)誤的，即準(zhǔn)確無(wú)誤；同時(shí)，它應(yīng)該沒(méi)有某一特定立場(chǎng)偏見(jiàn)，即是可證實(shí)、中立的及真實(shí)的。會(huì)計(jì)報(bào)中可比和一致的信息可以使各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行比較，從而有助于投資者和債權(quán)人了解企業(yè)的發(fā)展情況。可是在我們的報(bào)告中，報(bào)表數(shù)據(jù)失真，報(bào)告的形式太死板，報(bào)告的內(nèi)容無(wú)法滿(mǎn)足使用者的需要。也就是說(shuō)，具體的會(huì)計(jì)報(bào)告需要做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改進(jìn)，以滿(mǎn)足各方投資者及債權(quán)人的需要。先說(shuō)后面兩個(gè)問(wèn)題：報(bào)告的形式和內(nèi)容。

一般地，一個(gè)企業(yè)在初建時(shí)期它的意圖是非常清楚的，產(chǎn)品（或服務(wù)）是明確的，這時(shí)需要掌握建設(shè)資金的投入，流動(dòng)資金的流向和流量，合作伙伴的信譽(yù)，產(chǎn)品入市的策略。在這個(gè)時(shí)期，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該重點(diǎn)提供：資金的取得數(shù)量及取得的途徑；資金的運(yùn)用，在各種資產(chǎn)占用中的比例，各種資產(chǎn)的相互調(diào)整和轉(zhuǎn)換的可能性和速度，資金的周轉(zhuǎn)期（或周轉(zhuǎn)次數(shù)）；應(yīng)收應(yīng)付款的明細(xì)的情況；產(chǎn)品的定價(jià)方法。而將投資總額控制在預(yù)算額度之內(nèi)是首要考慮的問(wèn)題。那么僅僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程和固定資產(chǎn)余額無(wú)法清楚了解各項(xiàng)工程建設(shè)的具體情況，這時(shí)就需要通過(guò)編制輔助報(bào)表來(lái)滿(mǎn)足投資者及債權(quán)人對(duì)投資情況的了解。為此我設(shè)計(jì)投資概算跟蹤表來(lái)及時(shí)記錄該項(xiàng)信息，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，主要包括：新廠(chǎng)房建設(shè)、改造舊廠(chǎng)房、進(jìn)口設(shè)備、購(gòu)置國(guó)內(nèi)設(shè)備等，對(duì)預(yù)算金額、合同金額及結(jié)算金額進(jìn)行披露。通過(guò)投資概算跟蹤表能夠準(zhǔn)確掌握基建期公司總投資，各項(xiàng)投資完成情況、付款情況及未來(lái)資金需求狀況，及時(shí)籌集所需資金，滿(mǎn)足企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

隨著公司的發(fā)展，企業(yè)進(jìn)入生產(chǎn)初期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供正常的《現(xiàn)金流量表》理所當(dāng)然的，而提供相應(yīng)的明細(xì)資料就被劃分到“管理會(huì)計(jì)”的領(lǐng)域里了。但是，在我們實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中沒(méi)有劃分的這么清楚。也就是說(shuō)，我們的會(huì)計(jì)人員既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)又是管理會(huì)計(jì)！因此，提供上述的資料的工作必須在同一個(gè)部門(mén)完成。

通常情況下，正常的《現(xiàn)金流量表》是按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)這樣的項(xiàng)目劃分的，也是按這些項(xiàng)目總結(jié)的，綜合地反映了資金的流轉(zhuǎn)情況，從宏觀(guān)上概括了一個(gè)企業(yè)的資金流動(dòng)情況。但是，對(duì)于管理層來(lái)講，宏觀(guān)的表述是起不到具體的管理作用的！比如：“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”包括1、吸收投資收到的現(xiàn)金2、借款所收到的現(xiàn)金，3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。因?yàn)橥顿Y不是在同一個(gè)時(shí)點(diǎn)完成的，借款是有期限的，收到的其他資金的重大金額也應(yīng)該給與足夠的重視，所以對(duì)這個(gè)項(xiàng)目需要細(xì)劃為：（如表所示）

■

■

由于會(huì)計(jì)報(bào)告比較具體，對(duì)實(shí)施管理能夠起到具體的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用。又比如：“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，只是籠統(tǒng)地說(shuō)明整個(gè)企業(yè)向客戶(hù)提供了多少銷(xiāo)售、服務(wù)，收回多少現(xiàn)金。有多少現(xiàn)金沒(méi)收回來(lái)，不能說(shuō)明具體的客戶(hù)的購(gòu)買(mǎi)能力和支付能力，不能考察他的商業(yè)信譽(yù)。為了考察合作伙伴的商業(yè)信譽(yù)，加強(qiáng)資金的回款管理，需要細(xì)劃為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收現(xiàn)金、收到的現(xiàn)金、未收回的現(xiàn)金。

參考相關(guān)細(xì)分表格，現(xiàn)金流量表就會(huì)有更大的意義，就會(huì)被更廣泛地接受。因?yàn)樗峁┝嗽敿?xì)的有用的商業(yè)信息，提供了貿(mào)易伙伴的信譽(yù)程度，為加強(qiáng)以后的企業(yè)管理及貿(mào)易合作提供了有力的信息和依據(jù)。為了管理的需要，除了對(duì)主要報(bào)表的項(xiàng)目做細(xì)分和說(shuō)明，有時(shí)還需要對(duì)表外項(xiàng)目做出恰當(dāng)表述，從而為管理者提供實(shí)施具體管理的信息。比如，“資金占用分析表”，對(duì)現(xiàn)金、原材料、半成品、產(chǎn)成品、修理用備件、應(yīng)收賬款、預(yù)付款等項(xiàng)目就占用額、占用比例、周轉(zhuǎn)周期、周轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行細(xì)分，制作明細(xì)表。通過(guò)明細(xì)表，可以了解占用資金的主要項(xiàng)目，同時(shí)了解占用時(shí)間長(zhǎng)短，對(duì)資金周轉(zhuǎn)、存貨周轉(zhuǎn)有了比較深刻的認(rèn)識(shí)，增加了會(huì)計(jì)報(bào)告的可用性，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層可以據(jù)此做出一些具體的政策引導(dǎo)企業(yè)順利發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)過(guò)初創(chuàng)期，很快就會(huì)進(jìn)入發(fā)展期或再投資期。在發(fā)展期里，會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容與初創(chuàng)期有所不同。這時(shí)，企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)穩(wěn)定，部門(mén)齊全，需要找出不平衡的地方，有問(wèn)題的環(huán)節(jié)，有發(fā)展前途和發(fā)展?jié)摿Φ牟糠郑瑥亩鴶U(kuò)大效益，使利潤(rùn)達(dá)到最大化。為了有助于這種目的成功，會(huì)計(jì)報(bào)告相應(yīng)的要全面反映銷(xiāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)的情況，而重點(diǎn)應(yīng)該對(duì)核算的基礎(chǔ)資料。基礎(chǔ)資料反映的基本情況有清楚的了解、準(zhǔn)確的反映，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整核算方法，及時(shí)地反映在報(bào)告上。例如成本核算問(wèn)題，一般情況下，剛投產(chǎn)時(shí)產(chǎn)品單一，沒(méi)有太多、太大的變化，那個(gè)時(shí)候不管用實(shí)際成本法還是定額成本法都會(huì)比較準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本。而隨著企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)品的品種在變化，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)在變化，產(chǎn)品所用材料及材料的價(jià)格也在變化，原有的定額就只有隨著各種變化而變化才能比較準(zhǔn)確地完成核算的工作。

這種變化在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該引起的反應(yīng)是：按產(chǎn)品的增加而增加核算定額，使每個(gè)產(chǎn)品有一個(gè)最接近的“量”的定額；修改原有的定額，使執(zhí)行中的定額與生產(chǎn)中的定額保持一致；對(duì)定額中材料的價(jià)格的修訂；對(duì)執(zhí)行同一定額的近似產(chǎn)品的定額成本做出調(diào)整，保證產(chǎn)品的實(shí)際成本的準(zhǔn)確性。

綜上所述，不論是創(chuàng)建期還是發(fā)展期，會(huì)計(jì)部門(mén)都需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)適當(dāng)調(diào)整報(bào)告的內(nèi)容，有選擇地找出重點(diǎn)內(nèi)容做出詳細(xì)報(bào)告，才會(huì)報(bào)告出有價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)告，有利于管理，使會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)揮它的使用價(jià)值。

另外，數(shù)據(jù)的真實(shí)性作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要因素，需要引起企業(yè)管理者的重視。一個(gè)合格會(huì)計(jì)師所具備的知識(shí)足以完成一個(gè)形式恰當(dāng)、內(nèi)容完整的報(bào)告，來(lái)滿(mǎn)足投資者、企業(yè)的管理者、政府以至于其他報(bào)表閱讀者的需要。那么，數(shù)據(jù)的真實(shí)性由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)？都說(shuō)會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)。即數(shù)據(jù)有來(lái)源，有加工過(guò)程、有報(bào)告輸出，報(bào)告有最終使用者，在數(shù)據(jù)形成的過(guò)程中它幾乎涉及了整個(gè)企業(yè)的所有人。

從會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)來(lái)看，主要包括以下步驟：收集原始數(shù)據(jù)，由基層的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及其他業(yè)務(wù)部門(mén)提供；會(huì)計(jì)內(nèi)部加工數(shù)據(jù)，可以借助計(jì)算機(jī)編程來(lái)完成；報(bào)告的完成，同樣可以借助計(jì)算機(jī)；報(bào)告的報(bào)出。從以上過(guò)程可以看到，其中所有步驟都有可能出錯(cuò)，但是最可能存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)在于數(shù)據(jù)的來(lái)源。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是包括一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，可是會(huì)計(jì)部門(mén)在實(shí)際工作中無(wú)法親自處理每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告形成誤差。

會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)，是系統(tǒng)就要有完整的開(kāi)始和過(guò)程，就需要有人來(lái)維護(hù)和主導(dǎo)這個(gè)系統(tǒng)，使它發(fā)揮作用。作為有良好職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身職業(yè)道德水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)和流程的監(jiān)督，盡量提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、可比性和可靠性，提升會(huì)計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：