不良資產(chǎn)審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇不良資產(chǎn)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

1.財務收支狀況真實性審計。根據(jù)國家統(tǒng)一財務會計制度、會計準則及相關法律法規(guī)，通過必要的審計程序，了解企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整，賬實、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會計核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營管理存在的有關問題。

2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。國有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實企業(yè)的會計信息是否真實地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實際質(zhì)量狀況。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負責人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營成果審計。經(jīng)營成果是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，經(jīng)營成果不實在國有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財務收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎上，審計企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，同時審核確認企業(yè)負責人任期初至任期末各年的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、管理費用等財務定量評價指標。如果企業(yè)存在經(jīng)營成果不實問題，應當根據(jù)審計結果對企業(yè)相關的會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會計報表，確認任期企業(yè)實際業(yè)績利潤，企業(yè)任期實際業(yè)績利潤＝經(jīng)過審計調(diào)整核實后的任期利潤總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。應重點關注企業(yè)的重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結果等。這是新的經(jīng)濟責任審計強調(diào)的重點之一，注重對企業(yè)的績效審計。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；違規(guī)對外拆借、出借賬戶；違規(guī)對外出借資金等。

（二）經(jīng)濟責任審計業(yè)務報告

經(jīng)濟責任審計需要三個正式報告，即中介機構（企業(yè)）出具的財務審計報告、評價工作組出具的績效評價報告和審計工作組出具的經(jīng)濟責任審計報告，財務審計報告和績效評價報告為經(jīng)濟責任審計的階段性報告，經(jīng)濟責任審計報告為最終結論性審計報告。

1.財務審計報告。財務審計報告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計任務的說明，即執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)名稱、被審計企業(yè)負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間，采用的主要審計方法，延伸或追溯審要事項，以及對被審計企業(yè)及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。

（2）被審計負責人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)管關系、核算管理體制、財務收支狀況等；被審計企業(yè)負責人姓名、職務、任職時間等基本內(nèi)容。

（3）被審計企業(yè)的基本財務狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財務狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負責人的主要業(yè)績。企業(yè)負責人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制，以及提高企業(yè)市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績。

（5）截至任期末，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（6）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關問題，審計組應當在職權范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。

（7）需要在審財務計報告中反映的其他情況。

2.績效評價報告。績效評價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)對企業(yè)實施績效評價后形成的關于企業(yè)財務績效狀況的階段性工作報告。績效評價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告，依據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》及《企業(yè)績效評價操作實施細則》和財政部的當年行業(yè)標準值、優(yōu)秀值，重點明確企業(yè)負責人任職期間，企業(yè)在財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個方面財務指標和評價得分的變化情況，并對照行業(yè)評價標準值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財務評價結論。此外，還需要聘請社會專家，專門召開專家民主評議會，對企業(yè)負責人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內(nèi)部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，并形成專家咨詢評議報告。

3.經(jīng)濟責任審計報告。在財務審計報告、績效評價報告的基礎上，撰寫最終的經(jīng)濟責任審計報告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負責人的基本情況。

（2）財務績效分析。主要包括：審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財務狀況等。

（3）企業(yè)負責人的主要業(yè)績，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎管理方面、市場開拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計出的問題進行歸納總結，并按照問題的重要性，分問題排列。

（5）審計結論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運用定量評價和定性評價相結合的方法，對被審計負責人任職期間的業(yè)績與責任進行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關內(nèi)容應在財務審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐，需觀點明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績要講透，問題要講準，責任要講清。

二、經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計的區(qū)別

經(jīng)濟責任審計相對于以會計報表為對象的常規(guī)財務審計而言，可以歸為專項審計范疇，與常規(guī)財務審計相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標不同。常規(guī)財務審計是對會計報表編制的公允性、合規(guī)性進行審計，關注被審計單位會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的真實性。經(jīng)濟責任審計則依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價，強調(diào)關注事件的成因、效果和責任問題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財務審計內(nèi)容為會計報表及與其有關的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計。而經(jīng)濟責任審計內(nèi)容更廣泛，包括財務基礎審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價，其中每一項都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會計師事務所不僅要出具財務審計報告，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價也需要會計師事務所協(xié)助完成。

3.審計范圍不同。在審計主體范圍上，常規(guī)財務審計一般將被審計單位全部納入審計范圍，根據(jù)重要性可以采取審計或審閱方式。而經(jīng)濟責任審計中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量應不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)應不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時又有特殊規(guī)定，對資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權變動的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)務類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結算中心等，均要求納入經(jīng)濟責任審計范圍。而且在時間范圍上，經(jīng)濟責任審計一般會是若干年，長于常規(guī)財務審計。

4.審計程序不同。常規(guī)財務審計執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》。經(jīng)濟責任審計除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計進點見面會規(guī)定了參加的人員及見面會內(nèi)容，企業(yè)前后任負責人必須到場，這在常規(guī)審計中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時間長、要求高，此外審計過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴格的規(guī)定。

5.審計方法不同。常規(guī)財務審計主要圍繞復核被審計單位的會計報表而采取檢查、函證、盤點、分析性復核等方法。經(jīng)濟責任審計則需要賬內(nèi)審計與賬外審計相結合，充分利用中介機構審計報告、企業(yè)內(nèi)部審計資料、上級及外部檢查結果等，避免重復審計，強調(diào)查明原因、分清責任、理清問題、取得證據(jù)。審計過程中，需要采取一些特殊的審計方法，如設立意見箱，收集群眾意見；向有關單位、個人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會、監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、工會和職工反映的情況和意見。對于實施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點不同。常規(guī)財務審訓是一種對會計報表進行全面審計。經(jīng)濟責任審計則需要突出重點，對重點環(huán)節(jié)、重點事項、重點問題進行充分關注。如因對外擔保而承擔連帶責任事項，若賬務處理上已經(jīng)將損失計入了營業(yè)外支出或預計負債，審計結果可以不需要對此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟責任審計需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結果不同。常規(guī)財務審計報告是一種標準、簡式審計報告，若被審計單位對審計提出的調(diào)整事項進行了調(diào)整，則在審計報告中不需再反映。經(jīng)濟責任審計報告是一種長式、詳式審計報告，對前任負責人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計報告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對負責人進行評價。在會計報表編制上，由于經(jīng)濟責任審計一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會計制度和清產(chǎn)核資，財務報表編制相當復雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報表編制基礎、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計有關問題解答》（國資委評價函[2005]209號）對經(jīng)濟責任審計會計報表編制進行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟責任審計與常規(guī)財務審計相比，由于要對企業(yè)負責人進行全面的評價，涉及的審計工作包括財務與非財務信息，對參審人員的素質(zhì)要求很高。

三、中介機構在經(jīng)濟責任審計中的一些問題

國資委對中介機構的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應規(guī)定，要求中介機構資質(zhì)條件應與企業(yè)規(guī)模相適應、具備較完善的審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔同一企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機構在經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務對象存在偏差。經(jīng)濟責任審計經(jīng)常會遇到企業(yè)利益與國家利益的沖突，中介機構在處理沖突時往往按以前常規(guī)審計一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實際上，由于中介機構是受國資委委托，所以應站在國資委的立場開展審計工作。

2.審計目標不明確。有的中介機構沒有充分認識到經(jīng)濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別，對經(jīng)濟責任審計的目標、范圍不明確，導致審計難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計重點存在偏差。在審計過程中，有的中介機構在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間，實際上這僅僅是經(jīng)濟責任審計的部分內(nèi)容，對經(jīng)濟責任審計而言并非很重要。因為企業(yè)負責人任職期間工作遠不僅僅是會計核算與財務管理，財務管理與會計核算差最多說明企業(yè)負責人對會計工作不重視而已。又如，委托理財從會計處理上檢查核算正確，但審計時更要深層次挖掘對該類高風險投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進行投資等，這不僅僅是一個會計問題，更是一個負責人任期內(nèi)重大經(jīng)營活動及決策問題，需要在審計時進行關注并收集證據(jù)。

4.審計方法上存在問題。部分中介機構完全采取常規(guī)審計的方法來開展經(jīng)濟責任審計，沒有考慮到經(jīng)濟責任審計的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。

5.審計人員素質(zhì)不能適應經(jīng)濟責任審計的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟責任審計最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗的審計人員。但有的中介機構審計人員尚不能完全適應工作需要。

6.沒有與國資委進行充分地匯報溝通，使工作結果與要求存在很大差距。由于有的中介機構工作重點存在偏差，其工作結果必然和委托方的要求有差距。在進行實施階段審計時，由于把大量時間花在了會計報表的核對上，審計工作基本結束時向企業(yè)、國資委報送征求意見材料時，反映的問題主要是會計核算、財務管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟責任審計的要求，但這時工作時間已經(jīng)過去了，造成十分被動的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時、不全面，中介機構在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認，不符合審計工作要求。對重要事項，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進行專門匯報。

8.不重視審計工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機構進行了深入細致的認真調(diào)查，調(diào)查結束后制定的審計工作方案重點突出，符合企業(yè)實際情況。但有較多中介機構在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問題，并未實際進行調(diào)查，只是將有關材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計思路制定審計工作方案，流于形式。

篇2

第一條為加強對企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，真實反映企業(yè)國有資本運營狀況，規(guī)范國有資本保值增值結果確認工作，維護國家所有者權益，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國家有關財務會計規(guī)定，制定本辦法。

第二條國務院，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，設區(qū)的市、自治州級人民政府履行出資人職責的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）國有資本保值增值結果確認工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)國有資本，是指國家對企業(yè)各種形式的投資和投資所形成的權益，以及依法認定為國家所有的其他權益。對于國有獨資企業(yè)，其國有資本是指該企業(yè)的所有者權益，以及依法認定為國家所有的其他權益；對于國有控股及參股企業(yè)，其國有資本是指該企業(yè)所有者權益中國家應當享有的份額。

第四條本辦法所稱企業(yè)國有資本保值增值結果確認是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構依據(jù)經(jīng)審計的企業(yè)年度財務決算報告，在全面分析評判影響經(jīng)營期內(nèi)國有資本增減變動因素的基礎上，對企業(yè)國有資本保值增值結果進行核實確認的工作。

第五條國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構負責中央企業(yè)國有資本保值增值結果核實確認工作。

各地國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構負責監(jiān)管職責范圍內(nèi)的企業(yè)國有資本保值增值結果核實確認工作。

第六條企業(yè)應當在如實編制年度財務決算報告的基礎上，認真分析和核實經(jīng)營期內(nèi)國有資本增減變化的各項主客觀因素，真實、客觀地反映國有資本運營結果，促進實現(xiàn)國有資本保值增值經(jīng)營目標，并為企業(yè)財務監(jiān)管與績效評價、企業(yè)負責人業(yè)績考核、企業(yè)工效掛鉤核定等出資人監(jiān)管工作提供基礎依據(jù)。

第二章國有資本保值增值率的計算

第七條企業(yè)國有資本保值增值結果主要通過國有資本保值增值率指標反映，并設置相應修正指標和參考指標，充分考慮各種客觀增減因素，以全面、公正、客觀地評判經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)國有資本運營效益與安全狀況。

第八條本辦法所稱國有資本保值增值率是指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率。其計算公式如下：

國有資本保值增值率=（扣除客觀因素影響后的期末國有資本÷期初國有資本）×100%

國有資本保值增值率分為年度國有資本保值增值率和任期國有資本保值增值率。

第九條企業(yè)國有資本保值增值修正指標為不良資產(chǎn)比率。其計算公式為：

不良資產(chǎn)比率=（期末不良資產(chǎn)÷期末資產(chǎn)總額）×100%

本辦法所稱不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳,以及按財務會計制度規(guī)定應提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)預計損失金額。

第十條因經(jīng)營期內(nèi)不良資產(chǎn)額增加造成企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升，應當在核算其國有資本保值增值率時進行扣減修正。

（一）暫未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升，其增加額在核算國有資本保值增值率時進行直接扣減。計算公式為：

修正后國有資本保值增值率=（扣除客觀影響因素的期末國有資本-不良資產(chǎn)增加額）÷期初國有資本×100%

不良資產(chǎn)增加額=期末不良資產(chǎn)－期初不良資產(chǎn)

（二）已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，經(jīng)營期內(nèi)對有問題資產(chǎn)未按財務會計制度計提資產(chǎn)減值準備，應當在核算國有資本保值增值率時進行扣除修正。其計算公式為：

修正后國有資本保值增值率＝（扣除客觀影響因素的期末國有資本-有問題資產(chǎn)預計損失額）÷期初國有資本×100%

有問題資產(chǎn)預計損失額=各類有問題資產(chǎn)×相關資產(chǎn)減值準備計提比例

（三）國有控股企業(yè)修正國有資本保值增值率，應當按股權份額進行核算。

第十一條企業(yè)國有資本保值增值參考指標為凈資產(chǎn)收益率、利潤增長率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)負債率。

（一）凈資產(chǎn)收益率：指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。計算公式如下：

凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤÷平均凈資產(chǎn)）×100%

其中：平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權益+期末所有者權益）÷2

（二）利潤增長率：指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)利潤增長額與上期利潤總額的比率。計算公式如下：

利潤增長率=（利潤增長額÷上期利潤總額）×100%

其中：利潤增長額=本期利潤總額-上期利潤總額

（三）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)：指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比率。計算公式如下：

盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/凈利潤

（四）資產(chǎn)負債率：指本經(jīng)營期負債總額與資產(chǎn)總額的比率。計算公式如下：

資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%

第十二條本辦法所稱客觀增加因素主要包括下列內(nèi)容：

（一）國家、國有單位直接或追加投資：是指代表國家投資的部門（機構）或企業(yè)、事業(yè)單位投資設立子企業(yè)、對子企業(yè)追加投入而增加國有資本；

（二）無償劃入：是指按國家有關規(guī)定將其他企業(yè)的國有資產(chǎn)全部或部分劃入而增加國有資本；

（三）資產(chǎn)評估：是指因改制、上市等原因按國家規(guī)定進行資產(chǎn)評估而增加國有資本；

（四）清產(chǎn)核資：是指按規(guī)定進行清產(chǎn)核資后，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構核準而增加國有資本；

（五）產(chǎn)權界定：是指按規(guī)定進行產(chǎn)權界定而增加國有資本；

（六）資本（股票）溢價：是指企業(yè)整體或以主要資產(chǎn)溢價發(fā)行股票或配股而增加國有資本；

（七）稅收返還：是指按國家稅收政策返還規(guī)定而增加國有資本；

（八）會計調(diào)整和減值準備轉回：是指經(jīng)營期間會計政策和會計估計發(fā)生重大變更、企業(yè)減值準備轉回、企業(yè)會計差錯調(diào)整等導致企業(yè)經(jīng)營成果發(fā)生重大變動而增加國有資本；

（九）其他客觀增加因素：是指除上述情形外，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構按規(guī)定認定而增加企業(yè)國有資本的因素，如接受捐贈、債權轉股權等。

第十三條本辦法所稱客觀減少因素主要包括下列內(nèi)容：

（一）專項批準核銷：是指按國家清產(chǎn)核資等有關政策，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構批準核銷而減少國有資本；

（二）無償劃出：是指按有關規(guī)定將本企業(yè)的國有資產(chǎn)全部或部分劃入其他企業(yè)而減少國有資本；

（三）資產(chǎn)評估：是指因改制、上市等原因按規(guī)定進行資產(chǎn)評估而減少國有資本；

（四）產(chǎn)權界定：是指因產(chǎn)權界定而減少國有資本；

（五）消化以前年度潛虧和掛帳：是指經(jīng)核準經(jīng)營期消化以前年度潛虧掛帳而減少國有資本；

（六）自然災害等不可抗拒因素：是指因自然災害等不可抗拒因素而減少國有資本；

（七）企業(yè)按規(guī)定上繳紅利：是指企業(yè)按照有關政策、制度規(guī)定分配給投資者紅利而減少企業(yè)國有資本；

（八）資本（股票）折價：是指企業(yè)整體或以主要資產(chǎn)折價發(fā)行股票或配股而減少國有資本；

（九）其他客觀減少因素：是指除上述情形外，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構按規(guī)定認定而減少企業(yè)國有資本的因素。

第十四條國有資本保值增值率計算以企業(yè)合并會計報表為依據(jù)。企業(yè)所有境內(nèi)外全資子企業(yè)、控股子企業(yè)，以及各類獨立核算分支機構、事業(yè)單位和基建項目等應當按規(guī)定全部納入合并會計報表編制范圍。

第十五條企業(yè)應當按國家有關財務會計制度和企業(yè)財務決算管理規(guī)定，委托會計師事務所審計經(jīng)營期內(nèi)影響企業(yè)國有資本變化的客觀增減因素，并由會計師事務所在審計報告中披露或出具必要鑒證證明。

第十六條企業(yè)本期期初國有資本口徑應當與上期期末口徑銜接一致。企業(yè)對期初國有資本進行口徑調(diào)整應當符合國家財務會計制度有關規(guī)定，并對調(diào)整情況作出必要說明。本期期初國有資本口徑調(diào)整范圍具體包括：

（一）對企業(yè)年度財務決算進行追溯調(diào)整；

（二）經(jīng)營期內(nèi)子企業(yè)劃轉口徑調(diào)整；

（三）企業(yè)財務決算合并范圍變化口徑調(diào)整；

（四）其他影響企業(yè)期初國有資本的有關調(diào)整。

第十七條根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作需要，企業(yè)保值增值結果按照會計年度、企業(yè)負責人任期分別確認。企業(yè)負責人任期國有資本保值增值結果以任職期間年度企業(yè)財務決算數(shù)據(jù)為依據(jù)。

第三章國有資本保值增值結果的確認

第十八條企業(yè)應當在規(guī)定的時間內(nèi)，將經(jīng)營期國有資本保值增值情況和相關材料隨年度財務決算報告一并報送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構。報送材料應當包括：

（一）《國有資本保值增值結果確認表》及其電子文檔；

（二）企業(yè)國有資本保值增值情況分析說明，具體內(nèi)容包括國有資本保值增值完成情況、客觀增減因素、期初數(shù)據(jù)口徑、與上期確認結果的對比分析、相關參考指標大幅波動或異常變動的分析說明以及其他需要報告的情況；

（三）客觀增減因素證明材料。

第十九條企業(yè)國有資本保值增值客觀增減因素的證明材料除年度財務決算審計報告外，還應當包括：

（一）國家有關部門的文件；

（二）有關專項鑒證證明；

（三）企業(yè)的有關入賬憑證；

（四）其他證明材料。

第二十條企業(yè)上報國有資本保值增值材料應當符合下列要求：

（一）各項指標真實、客觀，填報口徑符合規(guī)定；

（二）電子文檔符合統(tǒng)一要求；

（三）各項客觀增減因素的材料真實、完整，并分類說明有關情況。

第二十一條企業(yè)負責人、總會計師或主管會計工作的負責人應當對企業(yè)上報的國有資本保值增值材料的真實性、完整性負責。承辦企業(yè)年度財務決算審計業(yè)務的會計師事務所及注冊會計師應當對其審計的企業(yè)國有資本保值增值材料及出具的相關鑒證證明的真實性、合法性負責。

第二十二條根據(jù)出資人財務監(jiān)督工作需要，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構依照《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》（國資委令第5號）及其他有關規(guī)定，對企業(yè)財務會計資料及保值增值材料進行核查，并對企業(yè)國有資本保值增值結果進行核實確認。

第二十三條國有資本保值增值結果核實確認工作，應當根據(jù)核批后的企業(yè)年度財務決算報表數(shù)據(jù)，剔除影響國有資本變動的客觀增減因素，并在對企業(yè)不良資產(chǎn)變動因素分析核實的基礎上，認定企業(yè)國有資本保值增值的實際狀況，即國有資本保值增值率。

第二十四條企業(yè)國有資本保值增值結果分為以下三種情況：

(一)企業(yè)國有資本保值增值率大于100％，國有資本實現(xiàn)增值；

(二)企業(yè)國有資本保值增值率等于100％，國有資本為保值；

(三)企業(yè)國有資本保值增值率小于100％，國有資本為減值。

第二十五條企業(yè)國有資本存在下列特殊情形的，不核算國有資本保值增值率，但應當根據(jù)經(jīng)營期國有資本變動狀況分別作出增值或減值的判定。

(一)經(jīng)調(diào)整后企業(yè)國有資本期初為正值、期末為負值，國有資本保值增值完成情況判定為減值；

(二)經(jīng)調(diào)整后企業(yè)國有資本期初為負值、期末為正值，國有資本保值增值完成情況判定為增值。

第二十六條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構應當以經(jīng)核實確認的企業(yè)國有資本保值增值實際完成指標與全國國有企業(yè)國有資本保值增值行業(yè)標準進行對比分析，按照“優(yōu)秀、良好、中等、較低、較差”五個檔次，評判企業(yè)在行業(yè)中所處的相應水平。

中央企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值率未達到全國國有企業(yè)保值增值率平均水平的，無論其在行業(yè)中所處水平，不予評判“優(yōu)秀”檔次。

第二十七條下列情形之一的企業(yè)國有資本保值增值水平確認為“較差”檔次：

(一)存在重大財務問題、年度財務決算嚴重失實的；

(二)年度財務決算報告被會計師事務所出具否定意見、無法表示意見審計報告的；

(三)持續(xù)資不抵債的。

持續(xù)資不抵債企業(yè)，在經(jīng)營期間彌補國有資本虧損的，可確認其國有資本減虧率。

第二十八條經(jīng)營期內(nèi)沒有實現(xiàn)國有資本保值增值目標的企業(yè)，其負責人延期績效年薪按《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》(國資委令第2號)及其他有關規(guī)定扣減。實行工效掛鉤的企業(yè)，經(jīng)營期內(nèi)沒有實現(xiàn)國有資本保值增值的，不得提取新增效益工資。

第二十九條企業(yè)在對外提供國有資本保值增值結果時，應當以經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構核實確認的結果為依據(jù)。

第三十條國有資本保值增值指標行業(yè)標準由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構根據(jù)每年全國國有資本總體運營態(tài)勢，以全國國有企業(yè)年度財務決算信息為基礎，按行業(yè)分類統(tǒng)一測算并公布。

第四章罰則

第三十一條企業(yè)報送的年度財務決算報告及國有資本保值增值相關材料內(nèi)容不完整、各項客觀因素證據(jù)不充分或數(shù)據(jù)差錯較大，造成企業(yè)國有資本保值增值確認結果不真實的，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構責令其重新編報，并進行通報批評。

第三十二條企業(yè)在國有資本保值增值結果確認工作中存在弄虛作假或者提供虛假材料，以及故意漏報、瞞報等情況的，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構責令其改正；情節(jié)嚴重的，按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等有關法律法規(guī)予以處罰，并追究有關人員責任。

第三十三條會計師事務所及注冊會計師在企業(yè)國有資本保值增值有關材料的審計工作中參與作假，提供虛假證明，造成國有資本保值增值結果嚴重不實的，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構應當禁止所出資企業(yè)聘請其承擔相關審計業(yè)務，并通報或會同有關部門依法進行查處。

第三十四條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構相關工作人員在國有資本保值增值結果核實確認過程中，造成重大工作過失或者泄露企業(yè)商業(yè)秘密的，依法給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第五章附則

第三十五條各省、自治區(qū)、直轄市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構可依照本辦法，結合本地區(qū)實際，制定相應工作規(guī)范。

篇3

一、上市公司審計容易遇到的風險

從總體上來看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險可分為三個大的方面：（1）財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統(tǒng)審計轉變?yōu)橹贫然A審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務所都已經(jīng)意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變?yōu)橐苑婪讹L險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風險。因此，注冊會計師應當充分運用專業(yè)判斷技能，對審計風險進行恰當?shù)卦u估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務中，注冊會計師可能面臨較大風險：

（一）業(yè)務經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟業(yè)務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。這方面的業(yè)務和狀況主要有：（1）關聯(lián)方交易。沒有識別關聯(lián)方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯(lián)方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯(lián)企業(yè)杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯(lián)交易取得的。由于關聯(lián)交易的復雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應予以特別關注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設備、股權等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應收款"，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應當受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進行數(shù)億元的業(yè)務而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務狀況和經(jīng)營成果，如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免。（5）主營業(yè)務嚴重虧損。與上述幾種情況相關聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務來實現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計師均應予以特別關注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標準是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權、債務是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關聯(lián)單位、關聯(lián)交易的界定是否準確？對關聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風險，應予多加謹慎。

（三）復雜的控股關系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計師也很少關心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關注由于控股關系而引起的關聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發(fā)生短期內(nèi)股價的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結合在一起，而操縱會計數(shù)據(jù)又往往和注冊會計師的協(xié)助作假或過失有關，如果是這樣，注冊會計師就要承擔相應的法律責任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應當遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內(nèi)就更換了三個會計師事務所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。上市公司時常變更會計師事務所和注冊會計師，應當引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務所，今年找北京的事務所、明年找上海的事務所），這種情況下，被審計單位無正當理由變更會計師事務所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應當特別當心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務所，而且要求在極短的時間內(nèi)出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業(yè)務而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的管理當局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應有的職業(yè)謹慎，就會冒很大的風險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區(qū)設有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應謹慎考慮該發(fā)表何種審計意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。

二、防范和規(guī)避審計風險的對策

（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。可喜的是，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

篇4

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉換為年末狀態(tài)，各項財務指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應，按照財務學的觀點，企業(yè)的各項財務指標之間存在鉤稽關系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務報告舞弊方面的作用相當明顯。

任何嚴重的財務報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務結構出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務報告通常具有以下八個主要特征：

1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財務報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實的財務報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。

2.報表反映的主要財務指標嚴重不合理

上市公司的主要財務指標包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、投資報酬率、存貨周轉率、每股收益率等。在審計中應根據(jù)所審計的財務報告計算出主要財務指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經(jīng)驗數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務指標與上述指標存在較大差異，這表明財務報告存在問題。

3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴重不平衡

某些上市公司為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結果必然導致財務報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務報告進行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備。

6.會計利潤與應納稅所得額差距過大

若一家上市公司的應繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務準則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

篇5

一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財務報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當?shù)睦碛筛鼡Q審計師。

以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。

我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉換為年末狀態(tài)，各項財務指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應，按照財務學的觀點，企業(yè)的各項財務指標之間存在鉤稽關系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務報告舞弊方面的作用相當明顯。

任何嚴重的財務報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務結構出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務報告通常具有以下八個主要特征：

1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財務報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實的財務報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。　2.報表反映的主要財務指標嚴重不合理

上市公司的主要財務指標包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、投資報酬率、存貨周轉率、每股收益率等。在審計中應根據(jù)所審計的財務報告計算出主要財務指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經(jīng)驗數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務指標與上述指標存在較大差異，這表明財務報告存在問題。

3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴重不平衡

某些上市公司為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結果必然導致財務報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務報告進行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權置換、內(nèi)部關聯(lián)交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備。

6.會計利潤與應納稅所得額差距過大

若一家上市公司的應繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務準則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

篇6

一、初來乍到

7月30日，是我第一次實習的日子。第一天去單位實習，心里不可避免的有些擔心和困惑：不知道應該干些什么，怎么才能做好別人分配給你的任務。我跟隨事務所的所長踏進辦公室，只見幾個陌生的臉孔，我微笑著和他們打招呼。

潘所長簡單的給我介紹一下事務所的情況，就把我?guī)У綍h室，讓我認識了另外幾個在xxxx師范學院的實習生。通過半天的打聽，我知道了這個事務所的主要業(yè)務集中在上半年，下半年很少業(yè)務，這些實習生平常也沒什么工作，只在會議室里看有關會計審計方面的書籍。

8月1日，我在事務所實習已經(jīng)兩天了，兩天以來都沒有什么具體的工作分配下來，我郁悶不解，實習不應該這個樣子的呀？想了很久，終于發(fā)現(xiàn)了問題的所在。潘所長讓我們實習生呆在會議室里，等待任務，我們一群實習生就一整天都呆在會議室里無所事事。你不是事務所的職員，那些在職員工是不會將任務交給你來完成的，要想學到東西，就必須主動出擊，走出會議室，虛心的請問那些職員有什么我們是可以幫得上忙得。

從那天起，我養(yǎng)成了一個習慣，每天早上見到他們都要微笑的說聲：“早上好”，那是我真誠的問候。我覺得，經(jīng)常有一些細微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問候，但它卻表達了對同事對朋友的尊重關心，也讓他人感覺到被重視與被關心。我經(jīng)常走出會議室，向他們請教一些自己不懂得問題，并問他們有什么工作我是可以幫忙的。僅僅幾天的時間，我就和事務所里的員工打成一片，很好的跟他們交流溝通學習，我想，應該是我的真誠，換得了他們的信任。他們把我當朋友也愿意指導我，愿意分配給我任務。例如復印、打印、傳真一些文件，雖然這些事情很簡單，但我也很開心，畢竟通過這些簡單的任務，我學會了使用復印機、打印機和傳真機。

二、第一次出外勤

8月4日是星期六，我們這天加班了。這是我的第一次出外勤，xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司申請破產(chǎn)，我們事務所需對其進行破產(chǎn)審計和清算。這家公司成立于二十世紀六十年代，因經(jīng)營不善而導致破產(chǎn)。我們今天的主要任務就是去那家公司，把近十年的賬本整理出來，拿回事務所進行審計。這家公司一共設有九個分公司，我們需要把每個分公司每一年的賬本、憑證等整理出來。

8月6日，我們正式對xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司進行審計，這個公司下分立汽車銷售公司、進口汽配公司、汽車銷售中心、汽貿(mào)總公司霞山公司、汽貿(mào)總公司赤坎公司、原供銷公司、汽配公司、汽車物資公司、新供銷公司等九個單位。而我和另一個實習生是專門負責對汽車銷售公司的審計。

我們首先整理出屬于汽車銷售公司的賬本和會計憑證，并從中找出最近這一年的資料憑證及其資產(chǎn)負債表，核對資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)和賬本及明細賬上的數(shù)據(jù)是否一致。經(jīng)過我們的核對，發(fā)現(xiàn)此公司的資產(chǎn)負債表金額與總賬金額不一致，總賬與明細賬金額也不一致，可謂是賬賬不符，于是，我們根據(jù)總賬，明細賬及有關會計憑證做出了一張資產(chǎn)負債表。

接下來幾天的工作是寫審定表，我負責了貨幣資金、存貨、其他流動負債、長期借款、實收資本、未交稅金等的審定。起初，比較生疏，就自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總賬，明細賬，固定資產(chǎn)明細表等等，然后開始進入抽查憑證工作，開始是由會計師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目，抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的。在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見，在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過會計師確認指導后我們寫下自己的意見和建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會，由于我們接觸的業(yè)務都是相對比較簡單的，沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產(chǎn)負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數(shù)據(jù)綜合統(tǒng)一后與客戶提供的報表相對照。

當我們都做好這些工作的時候，我們開始把各個分公司的資產(chǎn)負債表進行合并，并寫了破產(chǎn)的專項審計報告。按會計制度的有關規(guī)定進行調(diào)整后，該公司截至XX年7月20日止賬面的資產(chǎn)負債情況為：資產(chǎn)總額xx元(其中不良資產(chǎn)xx元)，負債總額xx元，所有者權益總額（凈資產(chǎn)）-xx元，資產(chǎn)負債率為107.14%；扣除不良資產(chǎn)，所有者權益總額（凈資產(chǎn)）-xx元，資產(chǎn)負債率為180.3%，已嚴重資不抵債，并無法償還已到期的債務（恕不公布具體數(shù)據(jù)）。我們發(fā)現(xiàn)賬面的長期借款是反映欠職工的集資款，由于歷史原因，在本次審計中，我們僅審核了此公司提供的5個分公司的賬目，由于提供的資料不全，我們未能獲取集資合同及歷年利率變動情況，因此未能確定全部借款的性質(zhì)、金額及應計提的利息金額。審計過程中，我們未發(fā)現(xiàn)賬面有向銀行借款的記錄，但根據(jù)中國信達資產(chǎn)管理公司廣州辦事處在《南方日報》的資產(chǎn)處置公告，截止XX年3月20日，貴公司欠款1326.7萬元。本次審計，由于資料不全，我們未進行調(diào)整。本次審計是在不完整的原賬面記錄基礎上進行的，受時間及資料的限制，未能對往來賬款余額、銀行貸款本息金額和職工集資款情況實施函證程序。同時xxxx市汽車工業(yè)貿(mào)易總公司內(nèi)部管理混亂，會計處理較為隨意，未遵守會計原則，記賬不及時，賬與賬之間存在很大的差異，重大方面難以確認，由于上述方面的存在，直接影響到本次審計報告中的相關數(shù)據(jù)。

三、裝訂報告

8月15日，事務所里每天都有很多文件是要裝訂的，所里的職員手把手的教我們文檔的裝訂方法，從排序，打孔，穿線一直到最后的粘貼，編號，最終能夠將一落零散的報告底稿整理成完整的報告文件并排放整齊。就是這些看似簡單不經(jīng)意的工作我們這些在校的學生要是不經(jīng)過鍛煉是沒有辦法做好的，而這些工作也正是以后從業(yè)中最最基本的。在此期間，我們也有機會看到了大量的審計報告，驗資報告，工作底稿等等一手的文字材料，讓我們真實的感受到了事務所的具體工作，那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證。

四、驗資及函證

8月20日，打xxxx市陽海汽車銷售服務公司的驗資報告，寫詢證函，及進行了這間公司的成本核算審計。

8月21日，去xxxx市霞山區(qū)商業(yè)銀行進行函證。打喜得利集團增資XX萬的驗資報告。

8月22日，打徐聞儀飛科技有限公司和遂溪縣俊宏貿(mào)易有限公司等公司的驗資報告。

五、起草一份企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序

8月23日，注冊會計師潭主任給了我兩本關于企業(yè)審計的書籍，讓我在一個多星期內(nèi)起草一份關于企業(yè)內(nèi)部控制的審計程序。接到這個任務，我異常興奮，那代表主任看得起我，相信我的工作能力。同時，我又有點擔心，因為我只是一個大二的會計學學生，還沒有學到審計這門課程。我決定，向自己挑戰(zhàn)。我把主任交給我的有關審計的書好好的看了一遍，提取了里面我認為是必要的打在電腦上，并在其他有關審計和會計的書籍以及在網(wǎng)上找了大量關于企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范的資料，把資料整理好后，分成貨幣資金、短期投資、應手票據(jù)、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、其他流動負債、長期借款、實收資本、主營業(yè)務成本，管理費用、營業(yè)費用、財務費用、人力資源、合同、信息披露、對子公司和母公司的管理、計算機信息系統(tǒng)、風險評估、預算、投資等進行歸類。

花了一個多星期的努力，終于在實習結束前完成了這項任務，主任對我完成的結果也很滿意。

六、總結

篇7

1.內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審人員應掌握會計、管理、稅收、相關法規(guī)等多種專業(yè)知識及與經(jīng)營活動相關的業(yè)務知識，以保證內(nèi)部審計質(zhì)量。現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)是從財務部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的審計流程，綜合業(yè)務素質(zhì)不高，識別風險、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎，適當運用抽樣技術，根據(jù)主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果，容易遺漏重要事項，形成審計風險，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計在管理中的作用，導致組織價值增值難以實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計計劃不夠完善

國有企業(yè)審計在制定內(nèi)部審計計劃方面存在問題,未能突出審計重點，未能適應評估固有風險并隨之修改相應的內(nèi)部審計計劃，未能確認與異常交易相關的高風險領域，審前缺少審計計劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計計劃或是墨守成規(guī)，對往年內(nèi)部審計計劃不作修改就加以運用。

3.內(nèi)部審計結果實施不到位

國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計結果沒有形成統(tǒng)一完善的機制，對內(nèi)部審計人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中反復出現(xiàn)，甚至對內(nèi)部審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計地位和權威受到了影響，審計成效得不到體現(xiàn)。

二、國有企業(yè)以實施內(nèi)部審計推進組織價值增值的具體措施

1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計實施的獨立性

國有企業(yè)高層應高度重視內(nèi)部審計工作，為了保障內(nèi)部審計獨立性，加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應專門設置內(nèi)部審計部門，配備內(nèi)部審計人員，并給予經(jīng)費上的支持，使內(nèi)部審計部門擁有獨立的內(nèi)部審計權限，使內(nèi)部審計工作盡量免受外界因素的干擾，時內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實施，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.建立內(nèi)部審計質(zhì)量保證制度

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實施審計的過程中不斷加強質(zhì)量意識、風險意識和責任意識，運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實。建立內(nèi)部審計責任制度，明確人員職責，合理分工，從制定內(nèi)審計劃、編制方案、收集審計證據(jù)、編寫審計底稿、審計簽證、出具審計報告到歸集審計檔案等實行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計的高質(zhì)量。

3.注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)提升，推動內(nèi)部審計健康發(fā)展

建設一支高素質(zhì)高學識內(nèi)審人員隊伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計人員應互相學習，取長補短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量和審計力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計的防弊興利和增值的管理目標，達到“建一流內(nèi)審隊伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標。內(nèi)部審計人員應積極主動參加業(yè)務培訓，調(diào)整、完善自身的知識結構，提高處理業(yè)務的政策水平和應變能力，推動內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

4.制定并完善內(nèi)部審計計劃，嚴格履行內(nèi)審程序

為更好地做好內(nèi)部審計工作，國有企業(yè)應制定《內(nèi)部審計管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計人員守則》和《內(nèi)部審計工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計工作計劃；擬訂內(nèi)部審計方案，下發(fā)內(nèi)部審計通知書，按照計劃開展內(nèi)部審計的現(xiàn)場審計工作，草擬審計報告初稿，出具內(nèi)部審計報告，并將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，與企業(yè)高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進行整改跟蹤核查。

5.突出內(nèi)審重點，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效

在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計項目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計相關資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計開始后，對可能存在的問題進行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計情況，制訂被審企業(yè)的審計重點，排除重復審計項目，減少了內(nèi)部審計資源的浪費和內(nèi)部審計工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點和疑點化大力量應進行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準、快”，例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損，資產(chǎn)運營質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題，從體制機制上提出可操性強、具有針對性的審計意見和建議，有效控制企業(yè)財務風險，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點，內(nèi)部審計工作成效就會不斷顯現(xiàn)。

6.重視內(nèi)部審計成果，提出整改措施

篇8

由于政府審計機關是專門的專業(yè)性的審計監(jiān)督機構，具有較強的獨立性和權威性，它有能力也有動力參與到國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督中。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，不僅有其現(xiàn)實需要，也有其理論基礎和法律依據(jù)。

（一）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)

督的理論基礎。公認的審計理論認為，受托經(jīng)濟責任關系是審計存在的前提，審計是以保證和促進受托經(jīng)濟責任的全面有效履行為目標。國有企業(yè)接受政府委托管理屬于全民所有的公共資金和資源，同時也要受到政府對其經(jīng)濟責任（即公共受托責任）的監(jiān)督約束，這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計。此外，獨立審計機構具有“經(jīng)濟人”的屬性，它可能在經(jīng)濟利益的驅動下，做出有違社會利益的行為。而政府的主要功能在于彌補市場的缺陷，維護公眾的利益。政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，將為獨立審計創(chuàng)造一種監(jiān)督制衡機制，糾正獨立審計的可能偏差，從而更好地履行公共受托責任。

（二）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)

督的法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國審計法》有關規(guī)定，審計機關有權對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益等進行審計監(jiān)督；對國有資本占控股地位或主導地位的企業(yè)、金融機構的審計監(jiān)督由國務院規(guī)定；審計機關按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支，以及有關經(jīng)濟活動，應負經(jīng)濟責任的履行情況進行審計監(jiān)督；社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。可見，發(fā)揮政府審計在國有企業(yè)改制中的審計監(jiān)督作用，是政府審計機關全面履行其法律職責的重要途徑。

二、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督可能面臨的障礙

政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督既有現(xiàn)實需要也有理論基礎和法律依據(jù)，但是也會面臨著各種障礙。筆者認為，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是政府審計資源有限；二是參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督將加大政府審計風險。

（一）政府審計資源有限障礙。現(xiàn)階段，我國政府審計主要承擔著政府部門財政預算執(zhí)行、財政專項資金、重大投資、共用建設項目、金融機構、企事業(yè)單位的財務收支等方面的審計監(jiān)督。1983～2008年全國財政總收支由2，541.5億元上升到123，923.01億元，相當于25年前的48.76倍，而全國國家審計人員是由16，200人增加到89，000人，只相當于25年前的5.49倍。我國國家審計人員的人均財政監(jiān)督任務由1，568.83萬元/人上升到13，923.93萬元/人，相當于25年前的8.88倍。由此可見，我國目前政府審計人員數(shù)量很有限。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，就要面臨人力不足的障礙。另外，政府審計現(xiàn)有人員結構不盡合理，主要表現(xiàn)在：年齡結構偏大，專業(yè)結構單一，復合型人才稀缺。總之，專業(yè)勝任能力不強，這也構成了將政府審計引入國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的障礙。

（二）加大政府審計風險的障礙。政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，由于政府審計資源有限，不可能對所有國有企業(yè)改制進行全部監(jiān)督，必然加大了政府審計的風險。另外，政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，勢必和獨立審計難以分清審計責任，這也加大了政府審計的審計風險。

三、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的方式和途徑

面對政府審計資源有限等障礙，筆者認為政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督應當遵循“抓大放小”、“局部試點、逐步推廣”的原則。可以采取直接和間接兩種方式：直接方式是指政府審計機關直接審計那些由于其他監(jiān)督機構自身的范圍限制或監(jiān)督缺陷所不能監(jiān)督的行為；間接方式是指政府審計機關通過定期檢查或不定期抽查獨立審計機構為改制國有企業(yè)出具的審計報告，間接實現(xiàn)對改制國有企業(yè)的審計監(jiān)督。政府審計參與改制企業(yè)審計監(jiān)督的方式可以具體體現(xiàn)為三種途徑：

第一，審查改制國有企業(yè)的資產(chǎn)評估狀況。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)改制時，首先由有關企業(yè)提出資產(chǎn)評估申請，在國有資產(chǎn)管理部門立項后，由社會中介組織實施評估，然后再由國有資產(chǎn)管理部門認定評估結果。可見，國有資產(chǎn)從評估立項審批、評估實施到評估結果確認整個過程的管理與監(jiān)督都由國有資產(chǎn)管理部門負責，并未明確審計機關的監(jiān)督職責。因此，要從法律上明確審計機關的獨立審計監(jiān)督職能，使審計機關對國有資產(chǎn)評估的監(jiān)督成為國有資產(chǎn)流動過程中的內(nèi)置環(huán)節(jié)。

篇9

根據(jù)有關要求，不含B股的境內(nèi)類上市公司年報，在經(jīng)境內(nèi)師事務所審計的同時，還須經(jīng)境外國際會計師事務所審計。而截止2000年底，在滬深兩市中，除含有B股的上市公司外，銀行類上市公司只有三家，即民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳銀行。從這三家上市銀行已公布的2000年年度審計報告來看，許多報表項目存在較大的境內(nèi)外審計差異。為了說明，筆者從中選取若干報表項目的數(shù)據(jù)作比較，其差異狀況如表一。根據(jù)表一的數(shù)據(jù)，可以將境內(nèi)外審計差異概括為以下三方面：

1.財務狀況方面的差異：(1)資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末總資產(chǎn)境內(nèi)審計數(shù)都大于境外審計數(shù)，其平均差異率為1.3%；(2)負債差異。除民生銀行沒有負債差異外，其他兩家銀行的期末負債境內(nèi)審計數(shù)都大于境外審計數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為0.4%；(3)股東權益差異。三家上市銀行的期末股東權益境內(nèi)審計數(shù)都大于境外審計數(shù)，其平均差異率為13.5%；(4)每股凈資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末每股凈資產(chǎn)境內(nèi)審計數(shù)都大于境外審計數(shù)，其平均差異率為14%。

2.經(jīng)營成果方面的差異：(1)凈利潤差異。三家上市銀行2000年度凈利潤境內(nèi)審計數(shù)都大于境外審計數(shù)，其平均差異率為33%；(2)每股收益差異。除發(fā)展銀行沒有每股收益差異外，其他兩家銀行的每股收益境內(nèi)審計數(shù)都大于境外審計數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為29.6%。

3.現(xiàn)金流量方面的差異：(1)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，除浦發(fā)銀行沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量差異外，其他兩家銀行都有該方面的差異，且其境內(nèi)審計數(shù)都小于境外審計數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為118.6%；(2)每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，三家上市銀行每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的境內(nèi)審計數(shù)都小于境外審計數(shù)，其平均差異率為276%。

不難看出，上述境內(nèi)外審計差異呈現(xiàn)出兩個特征：一是其差異的存在是全方位的，涉及財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個方面。對于基數(shù)較大的指標，其相對差異較小但其絕對差異較大，而對于基數(shù)較小的指標，其絕對差異較小但其相對差異較大；二是其差異又都是同向的，不存在同類項目間相互中和或抵消的可能。由此，如果會計信息沒有審計比較，上述差異特征就顯現(xiàn)不出來，那么，會計信息的單向虛增或虛減就不易被發(fā)覺，其危害性不可小視。在這方面，東南亞金融危機的教訓是非常深刻的。在1997年東南亞金融危機爆發(fā)前，盡管許多東南亞國家的大公司和大銀行都聘請了“五大”國際會計公司進行審計，但其審計所遵循的是當?shù)氐臅嫓蕜t和審計準則。具有諷刺意義的是，許多東南亞國家的公司和銀行在收到無保留審計意見的審計報告后不久，其持續(xù)經(jīng)營假設就受到嚴峻的挑戰(zhàn)，不是被重組就是被清算。如果當?shù)卣髧H會計公司在審計過程中，除遵循當?shù)胤ǘ▽徲嬕笸猓僭黾影凑諊H審計準則要求的審計，在審計報告中，增加審計差異的補充資料，則會使審計更加深入。這對于揭示或銀行潛在的財務危機、保護投資者和債權人的利益、避免金融危機的發(fā)生，都具有重要的意義。不過，令人欣慰的是，我國管理當局已經(jīng)充分認識到這方面的重要性，并且也以境內(nèi)上市金融類公司作為試點。然而，揭示差異并不是目的，其目的是在原因的基礎上為了更好地縮小或消除差異。

二、差異的主因：會計估計差異

會計信息境內(nèi)外差異產(chǎn)生的原因主要有二：一是會計準則的設計差異，另一是會計準則的運行差異。對于前者，只有通過會計準則的國際化來消除；對于后者，主要是通過提高會計及審計人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷或估計水平來縮小。客觀地說，上述三家銀行都存在著會計準則的設計差異和會計準則的運行差異，可我們的問題是，造成上述三家上市銀行的會計信息差異的主要原因是什么?是會計準則設計上的差異，還是會計準則運行差異經(jīng)過分析，不難發(fā)現(xiàn)：

第一，上市銀行財務狀況和經(jīng)營成果的境內(nèi)外審計差異，主要是由于貸款呆賬準備金的期末余額差異和本期計提差異所引起的。而按照財政部《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關業(yè)務會計處理補充規(guī)定》(財會［2000］20號，以下簡稱“20號文件”)的規(guī)定，上市銀行的貸款呆賬準備的計提、核銷和風險認定與國際會計準則沒有實質(zhì)性差異。

“20號文件”中規(guī)定，貸款呆賬準備應根據(jù)實際情況合理計提。合理計提包括兩方面：一是合理的提取，另一是合理的提取比例。對于前者，文件規(guī)定采用國際通行的五級分類法。這一規(guī)定已經(jīng)改變了原來按期限法(一逾兩呆)提取呆賬準備的做法；對于后者，文件規(guī)定不再按統(tǒng)一的比例計提。上市銀行應當根據(jù)貸款對象的財務和經(jīng)營管理狀況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理確定貸款呆賬準備金的提取比例，同時要求上市銀行采用追溯調(diào)整法來消化不良資產(chǎn)。而所有這些規(guī)定與國際慣例完全吻合，有鑒于此，如果說國內(nèi)銀行與國外銀行存有差異的話，這只是實務操作中的判斷或估計差異，是由于國內(nèi)外銀行會計人員的分類和比例判斷標準不同所致，而不屬于會計準則設計或本身的問題。由此，注冊會計師在審計過程中，對上市銀行提取呆賬準備的合理性作出判斷，是至關重要的。

另外，通過對三家上市銀行貸款呆賬準備金的境內(nèi)外審計比較，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外職業(yè)判斷的差異比較大，無論是期初、本期和期末呆賬準備金，其境內(nèi)審計數(shù)都遠遠小于其境外審計數(shù)，其平均差異分別為106.7%、84.9%和103.8%。有關貸款呆賬準備金的具體差異見表二。

我們知道，貸款呆賬準備金的期初余額和本期計提數(shù)直接財務報告的利潤總額和資產(chǎn)構成。從上表可以看出，民生銀行在2000年度提取一般準備金后，呆賬準備金金額達到4.70億元，高于人員按信貸資產(chǎn)按五級分類法測算應提取的呆賬準備金3.40億元，因此2000年度不再另行提取呆賬準備金；而境外審計師認為：基于穩(wěn)健原則，應在報告期期初增加計提呆賬準備6.05億元，報告期內(nèi)增加計提呆賬準備3.25億元。由此造成境外審計的年度利潤總額比境內(nèi)審計的利潤總額少3.25億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況，境內(nèi)審計師按五級分類測算后，僅計提3.02億元呆賬準備金，而境外審計師則認為應計提4.92億元。與民生銀行、浦發(fā)銀行相比，深圳銀行則足額提取了呆賬準備金，境內(nèi)外審計結果基本相同。但是，由于該項會計政策而產(chǎn)生的追溯調(diào)整，境內(nèi)外審計的差異較大，境外審計師認為年初應增加呆賬準備金10.43億元，構成了境內(nèi)外審計師對凈資產(chǎn)審計數(shù)的主要差異。由此可見，盡管民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行都按照國際會計準則的要求采納了貸款的五級分類法，但是由于銀行會計人員判斷五級分類的標準，以及按五級分類標準計提的貸款呆賬準備的比例不同，導致境內(nèi)外審計的巨大差異。

第二，上市銀行現(xiàn)金凈流量境內(nèi)外審計差異較大，但“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”在國內(nèi)會計準則(或會計制度)中的定義與國際會計準則中的定義沒有實質(zhì)差別。

勿庸置疑，現(xiàn)金流量表的核心是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。對于現(xiàn)金的定義一般不會產(chǎn)生異議；對于現(xiàn)金等價物的定義，國際會計準則委員會(IASC)除贊同一般公認的“期限短、流動性強的投資”外，還認為其應是“易于轉換為已知金額現(xiàn)金且價值變動風險小的投資”。我國對現(xiàn)金等價物的定義雖與IASC基本一致，但只對“期限短”作了明確解釋，對其他三個條件只是要求根據(jù)具體情況進行職業(yè)判斷，這很可能導致或銀行主觀臆斷或無所適從，甚至通過“適當判斷”來謀求對自己有利的結果，從而帶來新的報表粉飾。迄今為止，我們還沒有看到對我國銀行等機構的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物確定標準的權威性規(guī)定，可以看到的只是三家上市銀行年報上對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物構成范圍的會計政策披露。深圳發(fā)展對現(xiàn)金沒有作出明確的規(guī)定，但對現(xiàn)金等價物給出了“現(xiàn)金等價物是指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金且價值變動風險很低的投資及存放于中央銀行可運作之款項”。浦發(fā)銀行雖然沒有在附注中披露有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的會計政策，但以表下注解的方式說明了現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的范圍，它包括現(xiàn)金及銀行存款、存放于中央銀行的備付金。與之相對應，境外審計師則認為，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括現(xiàn)金、中央銀行存款余額、低于三個月的拆放同業(yè)和低于三個月的存放同業(yè)組成。不難看出，境內(nèi)外審計師的職業(yè)判斷差異，是導致現(xiàn)金凈流量審計差異的原因所在。

因此，上市銀行境內(nèi)外審計結果的差異，不是會計準則的設計差異，而是會計準則的運行差異，主要是由于境內(nèi)和境外審計師對會計準則的具體不同造成的，屬于會計估計的差異。

三、縮小差異的對策

通過比較，上述三家上市銀行2000年度審計報告的境內(nèi)外審計差異是巨大的。不難設想，滬深非銀行上市公司的境內(nèi)外審計差異究竟有多大。面對目前的現(xiàn)狀，千萬不可小視，更不能聽之任之，當務之急是怎樣去縮小會計估計的境內(nèi)外差異。有鑒于此，筆者認為，主要應從以下兩方面入手：

篇10

（一）會計與資本市場是供需關系，中間聯(lián)系紐帶是會計信息。

資本市場的歷來是推動會計準則提升的最大動力，也是會計準則最主要的用戶。上市公司披露的會計信息，反映公司的盈利能力和財務狀況，是投資者評價公司經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿ΑQ定資金投向的主要依據(jù)。因此，會計信息是證券市場進行資源（資本）有效配置的基礎。衡量證券市場有效性的重要依據(jù)之一是上市公司披露的會計信息的真實性和可靠性。上市公司披露的會計信息是否真實、有無假造盈余的，不僅關系到證券市場能否發(fā)揮資源優(yōu)化配置功能，而且由從一個側面反映出政府監(jiān)管政策的合理性。資本市場越規(guī)范，越要求會計準則國際化。

（二）會計信息正確反映上市的財務狀況和盈利能力，對資本市場的規(guī)范化發(fā)展尤為重要。金融企業(yè)的會計財務信息從一個側面反映了改革的成本。

金融是的核心。金融企業(yè)上市是中國改革的大局，不僅是一兩家銀行、證券公司、保險公司的事，而且是推動中國經(jīng)濟和改革開放的重大舉措。中國銀行業(yè)在一定程度上成了改革中的成本之“筐”，改革過程中的很多成本和代價最后都沉淀到銀行業(yè)這個“筐”里了。所以消化銀行的不良資產(chǎn)，實際上是消化改革過程中的一系列代價。以前，由于銀行改革進展不快，基本不讓銀行到資本市場公開發(fā)行股票并上市。2000年5月份，中國證監(jiān)會決定對各個行業(yè)都取消限制，都可以上市。但是，強調(diào)上市必須把保護投資者的利益放在第一位，首先就要提高會計準則和披露準則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。如果做不到這點，資本市場就很難發(fā)展。這必然要求會計信息要建立在一個合理的、能夠真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計準則基礎之上。否則怎么要求投資者進行理性投資呢？因此，會計準則是投資者在資本市場上理性投資的基礎的基礎。

二、我國金融企業(yè)會計制度改革中存在的不足

這些年，我國在企業(yè)會計制度方面進行了一系列改革，進度非常快，但是集中在典型的工商類企業(yè)，覆蓋面還不全，特別是涉及到金融類企業(yè)，當前的會計準則尚不能真實反映他們的財務狀況和經(jīng)營成果。為規(guī)范金融企業(yè)的會計核算和信息披露，財政部頒布的《金融企業(yè)會計制度》于2002年1月1日在所有上市金融企業(yè)實施。該制度對當前金融企業(yè)涉及的主要業(yè)務及所規(guī)定的會計政策，均與相關的國際會計慣例一致。但與金融企業(yè)上市信息披露對會計改革的要求，仍顯落后，存在以下不足：

（一）應收未收利息如何計入財務報表。2001年以前財政部的規(guī)定是360天以內(nèi)的應收未收利息要進賬。2001年規(guī)定180天以內(nèi)的應收未收利息要計入當期損益，同時還要照章納稅。2002年1月1日，財政部規(guī)定從180天降到90天。這些會計準則確認應收利息的標準相差巨大，應收利息虛擬成分很大，不利于反映真實的利潤水平，也容易造成虛假納稅的現(xiàn)象。

（二）的會計準則偏低，不能正確反映比一般工商企業(yè)復雜的金融企業(yè)的常規(guī)貸款以外的風險及風險準備。比如信用證方面的風險、表外擔保業(yè)務的風險、抵押品價格方面的風險、銀行金融機構相互拆借的風險，以及承兌匯票之類支付工具的風險。這些風險按中國目前的會計制度難以充分反映，對這一方面的風險所計提的準備也很不充分。

（三）會計制度對貸款的分類問題，更廣泛地說，就是對銀行資產(chǎn)的分類問題。國際普遍采用的五類法按照風險概率進行分類，即不管貸款是否到期，都要進行評估，都要按其概率分為不同的類別，同時要按照這個損失概率提取準備金。我們現(xiàn)在的制度則不是這樣，一方面，我國計提壞賬準備已與國際接軌，按五級貸款的百分比，即正常類貸款不提、關注類貸款，比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%；另一方面，《金融企業(yè)會計制度》對貸款劃分仍使用期限法，兩者不一致。這既涉及到央行對貸款分類的要求，又涉及會計制度對各類貸款計提準備金的要求。

（四）披露準則高于會計準則的缺陷。中國證監(jiān)會現(xiàn)在采取這種辦法是在我國現(xiàn)行會計準則下的一種無奈選擇。所謂披露準則高于會計準則主要是中國金融企業(yè)在資本市場上披露財務會計報告要按照國際通行的會計準則進行披露，同時，中國證監(jiān)會認為，提倡有經(jīng)驗的國際會計師事務所對金融類企業(yè)進行審計。

這樣做在銀行不良資產(chǎn)累積不多時，兩個會計準則得出的盈利等財務數(shù)據(jù)較接近，問題不大。但銀行如果有比較高的，上累積的不良資產(chǎn)，同時又不能通過正常提取準備金來消化時，問題就出來了。沒有提取準備金的部分，在歷史上形成的超額盈利可能已經(jīng)通過分紅分掉了，所造成的歷史問題會一次性地出現(xiàn)在現(xiàn)年的盈利和凈資產(chǎn)數(shù)字上。當期兩個會計準則得出的盈利等財務數(shù)據(jù)不一樣，往往反映了以前積累下來的問題。民生銀行在上市的過程中，所采用的辦法是將以前積累的、按照當時的會計制度沒有提取準備或者核銷的不良資產(chǎn)，相對隔離起來，如果出現(xiàn)了問題，由老股東承擔。這樣，新股東就沒有把他們投入的錢用于消化歷史上已經(jīng)形成的不良資產(chǎn)或者核銷這些不良資產(chǎn)。這種辦法能夠把新老股東之間的利益劃分得比較清楚，但并不能解決所有的問題。倘若四大國有銀行其中之一上市，由于其歷史累積不良資產(chǎn)規(guī)模遠比民生銀行大得多，用隔離方法，不僅不能正確反映其盈虧，而且很可能造成大量國有資產(chǎn)流失，對國家不利。所以處理這種多年積累的棘手問題還有待界和實務界共同努力。

三、當前金融企業(yè)會計制度改革存在的問題對資本市場的

（一）上述二中的（一）、（二）、（三）方面，總的來說都容易導致高估銀行的利潤，同時也容易多交稅，減少了銀行消化不良資產(chǎn)的能力。投資者如果不弄清楚這些事實的話，很容易在投資中造成失誤。

與此同時，現(xiàn)行的制度中也有一些低估銀行實際盈利的因素，這些因素最主要的表現(xiàn)是營業(yè)稅。中國對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅，營業(yè)稅的稅基是商業(yè)銀行的一切利息毛收入和手續(xù)費收入。銀行收到的利息，不管付出多少利息，須先交6%（按進入WTO要求，明年改為5%）的稅。不管怎么改，都非常高，而且作為稅基來講是不盡合理的。從資本市場的角度來看，這也會投資者對銀行實際財務狀況和經(jīng)營效果的判斷。

（二）當前類信息披露準則容易引起投資者認識上的混亂。

披露準則高于準則這種臨時辦法，要求按國際通行的會計準則做備查審計報告。該報告在披露時是作為附錄出現(xiàn)的。雖然這樣有利于投資者獲得比較真實的信息，但附錄中披露的財務評價和按照國內(nèi)會計準則做出的會計評價之間是有差異的。這種差異容易使投資者在判斷標準上產(chǎn)生混亂，投資者難免會問，我是依據(jù)國際通行的會計準則判斷還是依據(jù)國內(nèi)會計準則判斷上市金融企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果？特別是在我國投資者財務知識較低及涉及利益的情況下。

四、完善金融企業(yè)會計制度的建議

（一）充分認識會計準則的提高是中國資本市場規(guī)范化的前提。根據(jù)我國資本市場現(xiàn)狀應強調(diào)基礎建設與規(guī)范的關系。基礎建設在一定意義上屬于發(fā)展，是從無到有，他應該包括法治、規(guī)定、會計制度、會計準則以及對法人治理結構等方面的最基本要求。只有把這些基礎性建設搞好，才能夠規(guī)范。可以想象，中國在幾年以前，《證券法》還沒有出臺，再往前數(shù)幾年，連《公司法》也沒有，這種情況下，能講什么規(guī)范？當然是很困難的。會計準則作為證券市場如此重要的一個基礎性準則，如果質(zhì)量不夠高，規(guī)范化很難取得進展。

（二）正確認識我國會計準則國際化。中國將來的會計準則應該既參照成熟市場國家中的會計準則，同時也考慮中國國情和特色。我國的會計準則中有些所謂特色，并不是按照中國經(jīng)濟發(fā)展和改革開放需要所設計的，而是過去傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的特色。這些特色恰恰是需要我們改進的。不能說我們強調(diào)會計準則要適應中國特色，就把一些需要改革的、實際上已經(jīng)不適應當前經(jīng)濟環(huán)境的東西繼續(xù)保留。比如前面提到《金融企業(yè)會計制度》仍按貸款期限劃分貸款種類，是我國粗放型經(jīng)濟的產(chǎn)物，已不適應市場經(jīng)濟需要，應大膽廢除。因此，在這方面更多地要向國際標準靠攏，這至少是資本市場監(jiān)管者搞好資本市場的迫切需要。

（三）充分借鑒國際先進經(jīng)驗，大膽吸收國際會計準則精粹。在典型工商類企業(yè)會計方面我們確實取得了很多成績。但會計準則在典型工商類企業(yè)以外，還有很多特殊領域需要覆蓋，還有許多特殊需要做出規(guī)定。中國在市場化的過程中經(jīng)歷的年頭還不長，經(jīng)驗也很少，所以進一步加大改革的的力度，加快會計和信息披露準則國際化的步伐，國際經(jīng)驗是必要的。

（四）抓緊資本市場其他配套基礎建設，為會計制度改革奠定良好基礎，包括完善公司治理，提高注冊會計師的技術和職業(yè)道德水平，及獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的水平，同時依法嚴厲查處各種違規(guī)行為。只有按國際標準，奠定市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎，建立健全高質(zhì)量的會計和信息披露準則，促使公司管理層忠實履行充分披露義務，促使注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，上市公司財務信息的公信力才有可能提高，“三公”原則才有可能得到貫徹落實，資本市場的健康迅速發(fā)展才有保障；投資者利益才能最終得到保護。

「參考

1.財政部：2001《金融企業(yè)會計制度》。

2.ISAB：國際會計準則第30號－銀行和類似金融財務報表的披露。

3.孫錚：《資源配置與盈余操縱的實證》。