固定資產(chǎn)投資增值稅范文

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關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型　生產(chǎn)型增值稅　消費型增值稅　固定資產(chǎn)投資

一、增值稅轉(zhuǎn)型概述

消費型增值稅作為一種有助于消除重復征稅問題，有利于促進技術(shù)進步的先進而規(guī)范的增值稅類型，被歐盟各國及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用。我國財政部和國家稅務局聯(lián)合于2004年9月14日發(fā)出《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，于2007年5月11日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)(中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法)的通知》，國務院于2008年11月5日批準新增值稅條例。在經(jīng)歷上述三個階段后，我國增值稅自2009年1月1日起由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅進項稅額，法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)存在重復征稅，而且資本有機構(gòu)成越高的行業(yè)，重復征稅就越嚴重，客觀上抑制了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。消費型增值稅允許外購固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅進項稅額在購入的當期一次性全部扣除，企業(yè)在購進固定資產(chǎn)的當期，扣除額大大增加，起到鼓勵企業(yè)投資的作用。結(jié)合我國企業(yè)當前面臨的經(jīng)營危機及經(jīng)濟全球性化的經(jīng)營環(huán)境，增值稅轉(zhuǎn)型無疑為增強我國企業(yè)的國際競爭力和保證我國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了新的契機。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資的影響

增值稅轉(zhuǎn)型核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型以后，企業(yè)進行設備投資和更新改造的成本將會大幅度降低，可以促進企業(yè)擴大固定資產(chǎn)投資。

考慮到目前我國的實際情況，對于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，其進項稅額仍然不能抵扣，并且與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，易被個人消費的小汽車、摩托車和游艇等也不在可抵扣的設備范圍。企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資決策時，要考慮投資對象的進行稅額是否可以抵扣，優(yōu)先考慮對主營業(yè)務影響較大的設備更新和改造項目，確保企業(yè)產(chǎn)品制造成本位列同行業(yè)的先進水平。

(一)消費型增值稅可以促進投資

增值稅轉(zhuǎn)型后，由于允許抵扣的增值稅將會增加，相當于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入，從而降低企業(yè)的增值稅稅負；增值稅稅負的降低，意味著城建稅和教育費附加的計算基數(shù)降低，也就是說城建稅和教育費附加也會隨之減少，這會節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流出；對所得稅而言，由于固定資產(chǎn)入賬價值由原來的含增值稅變成不含增值稅，則可以在稅前抵扣的折舊額減少，這會導致所得稅增加，而城建稅和教育費附加的減少，也會導致所得稅的增加，這兩方面會等量增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。

例如，某企業(yè)設備價款500萬元，增值稅85萬元，正常使用壽命為10年，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊，城建稅及教育費附加的稅率分別為7％、3％，所得稅稅率為25％，折現(xiàn)率10％。則增值稅轉(zhuǎn)型對相關(guān)稅費的影響，見表1。

從以上分析可以看出，轉(zhuǎn)型后該項投資可以使企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳85萬元，然而由于折舊及附加稅抵減收入的不同，影響企業(yè)多繳納所得稅89.87-85.31=4.56(萬元)。該項投資一共可以獲得稅收上的優(yōu)惠是85-4.56=80.44(萬元)，而不是85萬元?？傊c生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。這一舉措將會增強企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。

雖然從近期看，由于消費型增值稅允許企業(yè)購入的固定資產(chǎn)抵扣進項稅額，必然會減少一定數(shù)量的稅收收入。但是從長期看，增值稅轉(zhuǎn)型正是通過對投資的刺激作用拉動經(jīng)濟的增長，減稅反過來可以促進投資和消費，有利于經(jīng)濟的增長和稅收的增加，因而促進稅收與經(jīng)濟增長之間保持一定的合理比例關(guān)系，使稅收增長步入一個最佳軌道，從而實現(xiàn)“經(jīng)濟――稅收――經(jīng)濟”的良性循環(huán)。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進企業(yè)更新設備

企業(yè)在評價投資時，通常采用考慮資金時間價值的凈現(xiàn)值法(NPV)。投資方案的決策主要取決于每個方案的凈現(xiàn)值的大小。而2009年1月1日前后對外購設備的增值稅處理方式不同，使得固定資產(chǎn)投資期的初始現(xiàn)金流出與經(jīng)營期的每期折舊額對現(xiàn)金流的影響是有區(qū)別的，這勢必對投資決策造成一定影響。

例如，某企業(yè)有一臺設備，購于2年前，假設新舊設備的生產(chǎn)能力相當，企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，最低報酬率10％。其他相關(guān)資料如表2所示。

通過上圖的比較結(jié)果可知，轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的年平均成本均呈現(xiàn)出下降的趨勢。在生產(chǎn)型增值稅下，繼續(xù)適用舊設備的年平均成本相對較低，企業(yè)應該選擇繼續(xù)使用舊設備，而在消費型增值稅下，新設備的年均成本相對較低，企業(yè)更傾向于更新設備。這意味著消費型增值稅給企業(yè)帶來更多的現(xiàn)金流，有利于提高企業(yè)的投資報酬率及剩余收益，一定程度上刺激企業(yè)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資更新。這對改變目前有些企業(yè)設備陳舊、技術(shù)水平落后、生產(chǎn)效率不高等問題具有重大意義。

(三)促進產(chǎn)業(yè)調(diào)整

因增值稅轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣新增固定資產(chǎn)的稅額，這將大大提升有形資產(chǎn)比重高、資本密集或技術(shù)密集行行業(yè)，如冶金、石化、汽車制造等行業(yè)，尤其是固定資產(chǎn)投資回報率較低，折舊年數(shù)較短的公司收益程度更大，他們能夠在擴大規(guī)模、追加設備投資方面獲得較大的進項稅抵扣，降低攤?cè)氘a(chǎn)品成本的折舊，從而提高公司的盈利能力和核心競爭力。

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【關(guān)鍵詞】增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；投資決策

一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

2008年11月5日國務院令538號新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，2009年 1月1日施行，其中明確規(guī)定“外購（包括接受捐贈、實物投資），自制（包括擴建、安裝）的固定資產(chǎn)，其進項稅可于當期進行抵扣。”自此，我國的增值稅正式從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型。

綜合來看，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要包括以下四方面的內(nèi)容：

（一）固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅額

修訂后的條例允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，同時，還修改了進口設備免征增值稅以及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。規(guī)定內(nèi)資企業(yè)或是外資企業(yè)購買的設備，不論是否為國產(chǎn)，其發(fā)生的進項稅額均可以全額抵扣，實現(xiàn)了稅收政策的"普惠"原則，真正做到了公平的對待所有的納稅人。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞，修訂后的條例還規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

（二）降低小規(guī)模納稅人的征收率

修訂前的條例規(guī)定，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率為分別為6%和4%，修訂后的條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%。

（三）提高增值稅起征點

從2011年11月1日起，國家對增值稅起征點進行了大幅度調(diào)整：銷售貨物的商業(yè)企業(yè)，為月銷售額5000-20000元（即月銷售額在5000 元以下視為不達起征點）；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000 元（即月銷售額在5000元以下視為不達起征點）；按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500 元。

（四）延長納稅期限

將納稅申報期限從 10 日延長至 15 日。根據(jù)稅收征管實際，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10 日延長至 15 日。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

（一）降低固定資產(chǎn)投資成本

在過去的生產(chǎn)型增值稅的計量要求下，固定資產(chǎn)的初始投資成本包括了買價和增值稅兩部分，即買價+買價×17%。在實行消費型增值稅后，購入固定資產(chǎn)支付的進項稅額允許在當期銷項稅額中抵扣，固定資產(chǎn)的初始成本僅包括資產(chǎn)的買價，使得初始投資成本在原有基礎上降低了買價的17%，同時也使得以增值稅為計算基礎的城建稅和教育費附加繳納稅額減少，且減少額=固定資產(chǎn)的買價×17%×（3%+7%）。因此，此次增值稅轉(zhuǎn)型導致固定資產(chǎn)初始投資成本的降低和附加稅的減少，綜合降幅為固定資產(chǎn)買價的18.7%。

（二）提高固定資產(chǎn)投資的投資報酬率和剩余收益

固定資產(chǎn)的投資報酬率是固定資產(chǎn)投資獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式為：

投資報酬率=息稅前利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)，其中平均營業(yè)資產(chǎn)=（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2。

根據(jù)之前的分析，增值稅轉(zhuǎn)型后會導致企業(yè)營業(yè)稅金及附加減少，這就會使得企業(yè)的息稅前利潤增加，同時增值稅轉(zhuǎn)型后會導致固定資產(chǎn)投資成本降低，這又會使得企業(yè)的平均營業(yè)資產(chǎn)減少，綜合兩方面的變化代入公式計算，其結(jié)果是增值稅的轉(zhuǎn)型會提高固定資產(chǎn)的投資報酬率。

對投資中業(yè)績進行評價時，現(xiàn)代企業(yè)比較偏愛的還有一個財務指標----剩余收益，其計算公式為：

剩余收益=息稅前利潤―（經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率）。

這個指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突這一不足之處。在這個指標的計算中，增值稅轉(zhuǎn)型導致息稅前利潤增加，導致經(jīng)營資產(chǎn)減少，最終會使得剩余收益增加。

（三）增加固定資產(chǎn)投資營業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量

在固定資產(chǎn)的投資決策中，現(xiàn)金流比利潤更為重要。固定資產(chǎn)項目在投產(chǎn)后的營業(yè)期間內(nèi)，各年現(xiàn)金凈流量 NCF= 營業(yè)收入（1-T）-付現(xiàn)成本（1-T）+折舊×T。其中，營業(yè)稅金及附加是付現(xiàn)成本的一部分，從之前的分析中得知，增值稅轉(zhuǎn)型會導致營業(yè)稅金及附加減少、固定資產(chǎn)初始成本降低，代入現(xiàn)金凈流量的計算中，也即是公式中的付現(xiàn)成本會降低、折舊額會減少，最終會增加營業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量。

（四）提高固定資產(chǎn)投資項目的凈現(xiàn)值，促進企業(yè)更新設備

企業(yè)在評價固定資產(chǎn)投資項目的財務可行性時，通常采用的財務指標是凈現(xiàn)值（NPV），即項目投資各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值合計。如前所述，增值稅轉(zhuǎn)型后會增加固定資產(chǎn)投資營業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金凈流量，這意味著消費型增值稅會提高企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目的凈現(xiàn)值，在一定程度上會刺激企業(yè)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資更新。這對改變目前有些企業(yè)設備陳舊、技術(shù)水平落后、生產(chǎn)效率不高等問題具有重大意義。

三、增值稅轉(zhuǎn)型條件下對固定資產(chǎn)投資管理的建議

雖然增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)、不同企業(yè)影響不盡相同，但總體來看，對于需要購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，稅收減負作用顯著，而對于其他行業(yè)和企業(yè)來說，增值稅稅負就不會有明顯變化。

因此，企業(yè)要樹立前瞻意識，抓住增值稅轉(zhuǎn)型機遇，對現(xiàn)存的舊固定資產(chǎn)是否更新進行全面的測算，合理選擇新固定資產(chǎn)投資時機和舊設備的更新，不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)投資的結(jié)構(gòu)。

同時還應建立不同的固定資產(chǎn)評估體系。 將包含增值稅的固定資產(chǎn)與不包含增值稅的固定資產(chǎn)、可抵扣進項稅額與不可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)區(qū)分開來，分別建立評估體系，保證固定資產(chǎn)投資評估活動的正確性。

最后，將增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)的消費稅、城建稅、教育費附加及所得稅等各種稅收結(jié)合起來進行綜合的稅收籌劃。

參考文獻：

[1]曾平華，吳力佳，肖月華.淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響及財務應對策略 [J].中國管理信息化， 2011，（22）.

[2]劉艷紅.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響[J].北方經(jīng)貿(mào)，2011，（12）.

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【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;財政收入;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型的必然性

增值稅是以貨物生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)或提供勞務的過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對象征收的一種稅。按其計算稅額時對固定資產(chǎn)進項稅額處理的不同,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許對固定資產(chǎn)包含的進項稅額進行抵扣;收入型增值稅允許對固定資產(chǎn)折舊部分包含的進項稅額進行抵扣;消費型增值稅允許對固定資產(chǎn)包含的進項稅額進行全額抵扣。比較三種類型增值稅的稅基而言,最大的為生產(chǎn)型增值稅;其次為收入型增值稅;最小的為消費型增值稅。

我國于1984年10月正式建立增值稅基本制度,實行之初,考慮到當時我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的起步階段,并要抑制投資規(guī)模膨脹、經(jīng)濟過熱,同時要保證財政收入水平,所以選擇了生產(chǎn)型增值稅。從二十多年的實行情況來看,生產(chǎn)型增值稅在一定時期內(nèi)對鼓勵我國企業(yè)間的公平競爭、促進外貿(mào)交易和穩(wěn)定財政收入等起了積極的作用。但是,隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,我國逐漸出現(xiàn)了需求不足、通貨緊縮的現(xiàn)象,政府宏觀經(jīng)濟政策的主要目標轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾有枨?、拉動?jīng)濟增長。而生產(chǎn)型增值稅由于不能抵扣固定資產(chǎn)包含的進項稅額,所以抑制了投資、阻礙了行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化,逐步暴露出不適應當前經(jīng)濟發(fā)展的弊端,對現(xiàn)行增值稅進行改革成為必然。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,即是對增值稅類型進行重新選擇。我國于2004年1月29日率先在東北進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。2007年7月1日起,又在中部地區(qū)6省26個老工業(yè)基地城市中的8個行業(yè)進行了擴大增值稅抵扣范圍的試點。這些試點為增值稅轉(zhuǎn)型做好了前期的試驗和準備工作。2008年12月5日,財政部、國家稅務總局對外公布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起施行。新《暫行條例》修改的主要內(nèi)容為允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額,由此初步實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。雖然目前將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費型增值稅可能減少增值稅對財政收入的貢獻,但有利于鼓勵技術(shù)進步、優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)、增加本國商品的國際競爭力,符合現(xiàn)階段我國建設社會主義市場經(jīng)濟的要求。所以現(xiàn)階段消費型增值稅是我國增值稅轉(zhuǎn)型最優(yōu)的選擇。增值稅類型的選擇沒有固定的模式,要綜合考慮國家的政治、經(jīng)濟、歷史等因素,所以增值稅的實施也是動態(tài)的,它的完善是一個復雜的、循序漸進的過程。

二、麗水市的基本情況

麗水市位于浙江省的西南部、浙閩兩省的結(jié)合處,全市現(xiàn)管轄蓮都區(qū)一個區(qū)、龍泉市一個市及縉云、青田、遂昌、云和、慶元、景寧、松陽七縣,是浙西南的政治、經(jīng)濟、文化中心,同時也是浙江省經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)之一。改革開放以來,麗水市的經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展,實現(xiàn)了由溫飽向小康邁進的歷史性跨越。2003年全市實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值218.19億元,與全國同步跨上人均GDP1 000美元的臺階。近幾年來,以納愛斯為代表的地方工業(yè)迅速發(fā)展,形成以竹木加工、電力、鋼鐵、采礦、醫(yī)藥、造紙、鞋革、羽絨、機械、五金為支柱的特色工業(yè)體系。食用菌、水干果、茶葉、高山蔬菜等綠色食品產(chǎn)業(yè),在浙江省乃至全國擁有較高的知名度。但是由于客觀條件的制約,工業(yè)化進程仍相對緩慢,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一,經(jīng)濟發(fā)展相對滯后,與浙江省東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相比,仍有一定的差距。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對麗水經(jīng)濟的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對麗水市財政收入的影響

從表1中的數(shù)據(jù)可以看出,增值稅占麗水市財政收入的比重較大,對財政收入的貢獻較大。增值稅本身的增長比例也較大,從2005年至2009年,麗水市增值稅收入由141 140萬元上升到273 794萬元,增長了93.98%,接近翻一番。同期,麗水市增值稅收入的環(huán)比增長分別為19.71%、23.16%、14.12%、15.29%。通過查閱2008年和2009年麗水市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報發(fā)現(xiàn),這兩年麗水市國民生產(chǎn)總值的增長幅度有所放緩,同時2009年因?qū)嵭行碌摹吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》,固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣,減少了同期增值稅收入,導致2008年和2009年增值稅收入增長速度下降較多。從短期來看,因增值稅對財政收入的貢獻較大,其增長速度的下降必然會對麗水市財政收入的增長產(chǎn)生一定的負面影響,但無明顯的負擔。從理論上看,如果長期實行消費型增值稅,會刺激投資,鼓勵新技術(shù)的研發(fā)和使用,應能促進經(jīng)濟的增長,提高國民收入總體水平,從而使增值稅收入同步增長。當然,具體到麗水市的情況,這一理論還有待于未來幾年所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)檢驗。

另一方面增值稅轉(zhuǎn)型帶來短期增值稅減少的同時,也可帶來企業(yè)所得稅收入的增加,能夠抵減掉一部分增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的負面影響。實行消費型增值稅后,企業(yè)外購的固定資產(chǎn)以不含稅價格入賬,以此計算的成本和計提的折舊會減少,應納稅所得額會增加,應納企業(yè)所得稅也會增加。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對麗水市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

1.工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況

從表2可以看出,麗水市作為浙江省經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū),長期以來,工業(yè)經(jīng)濟比較薄弱,工業(yè)性投資占全市固定資產(chǎn)投資總額的比重都比較低。近幾年來,麗水市通過加大工業(yè)園區(qū)建設和企業(yè)技術(shù)改造力度,逐步提高工業(yè)投資的比重,麗水市從2005年起到2009年工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資額一直在增長(注:工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資額來源于工業(yè)企業(yè),由于2009年開始部分固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣,企業(yè)的會計處理不同于往年,導致前后年統(tǒng)計數(shù)據(jù)口徑不一樣。同時,并非所有固定資產(chǎn)的進項稅額都可以抵扣,從麗水市國家稅務局提供的數(shù)據(jù)資料得知,2009年固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣金額為12.86億元,將此項金額加回去,可以看出2009年工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資額為100.07億元,比2008年有所增加,占2009年全社會固定資產(chǎn)投資總額的35.84%)。但與浙江省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資平均比例和沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相比還有較大差距。從表2中的數(shù)據(jù)可以得出,2005年至2009年,工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資額環(huán)比增長速度分別為4.39%、14.58%、13.63%、8.85%。可見,工業(yè)企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的決策還是比較審慎的,綜合考慮企業(yè)自身的各種因素,并不因固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣的政策實行而盲目擴大固定資產(chǎn)投資規(guī)模。也就是說,實行消費型增值稅對麗水市工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的刺激不是短期爆發(fā)式的。從長遠角度看,由于消費型增值稅允許企業(yè)在當期銷項稅額中一次性全部扣除當期購買的固定資產(chǎn)包含的稅額,在銷項稅額一定的情況下,當期抵扣的稅額越多,所繳納的稅額就越少,消費型增值稅對刺激企業(yè)投資的作用應是長期漸進的。同時,固定資產(chǎn)入賬價值相應變小,其進入成本的折舊額也會變小,當期的利潤就會提高,這也會刺激企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)簡單地說就是各個產(chǎn)業(yè)占國民生產(chǎn)總值的比重。從表3的數(shù)據(jù)可以看出,麗水市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)并重,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不甚合理。發(fā)達國家一般第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值占國民生產(chǎn)總值的比重在5%以下,第二產(chǎn)業(yè)的比重一般在30%左右,第三產(chǎn)業(yè)的比重一般為60%左右。麗水市正處于工業(yè)化的中期,第三產(chǎn)業(yè)所占的比重還較小,第二產(chǎn)業(yè)所占比重還在逐年增加,而增值稅轉(zhuǎn)型后,主要是刺激工業(yè)企業(yè)投資和新技術(shù)的研發(fā)和使用,所以帶來的主要是第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加,這無疑會加劇麗水市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。

另一方面,從第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部看,增值稅轉(zhuǎn)型最大的受益行業(yè)是資本和技術(shù)密集型行業(yè),所以從長遠看,增值稅轉(zhuǎn)型能夠間接地促進第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而地方經(jīng)濟的發(fā)展主要依賴科技的投入,麗水市在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入相對較少。要想加強麗水市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及改造和升級傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù),就要增大資本性投入,而這需要一定的激勵機制和宏觀經(jīng)濟政策。實行消費型增值稅后,可以實現(xiàn)公平稅負,減輕企業(yè)的稅收負擔,鼓勵資本流向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)提升方面,促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)革新。

通過以上分析可知,短期內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型對麗水市財政收入帶來了一定的負面影響,但增加的企業(yè)所得稅抵減了一部分負面影響,同時從長期來看,隨著固定資產(chǎn)投資的增加、經(jīng)濟的增長,消費型增值稅對財政收入的負面影響漸趨緩和。因此,從目前的情況看,增值稅轉(zhuǎn)型對麗水市財政收入的影響,政府是可以承受的。另一方面,增值稅轉(zhuǎn)型對第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加沒有什么貢獻,所以也不可能引導麗水市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理,但可以促進麗水市企業(yè)革新現(xiàn)有陳舊的技術(shù)和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,調(diào)整第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的行業(yè)結(jié)構(gòu),加快麗水市經(jīng)濟發(fā)展的步伐。

【參考文獻】

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[2] 薛鋼.從湖北的實踐看增值稅轉(zhuǎn)型改革[J].中國財政,2008(6).

篇4

(一)納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(下稱增值稅暫行條例及其實施細則)規(guī)定，增值稅轉(zhuǎn)型只將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

(二)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則和《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[20081170號)等有關(guān)規(guī)定，準予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應包括：(1)國內(nèi)采購(包括接受捐贈、實物投資)固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)進口固定資產(chǎn)，取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；(3)購進用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應稅勞務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(4)購進或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為固定資產(chǎn)支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(三)會計科目的設置及賬務處理2009年1月1日起企業(yè)(包括原轉(zhuǎn)型試點企業(yè))新增固定資產(chǎn)的進項稅額記入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目。原試點企業(yè)不再設立“應交稅費――應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應交稅費――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”等科目。

[例1]甲企業(yè)購入機器設備一臺，價款580000元，增值稅98600元，運輸費用5000元，貨款及運費均以銀行存款支付。則轉(zhuǎn)型前后(轉(zhuǎn)型后指2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后，下同)甲企業(yè)相關(guān)賬務處理如下：

轉(zhuǎn)型前：進項稅額和運費全部計人固定資產(chǎn)的價值

借：固定資產(chǎn)683600

貸：銀行存款

683600

轉(zhuǎn)型后：運費允許抵扣的進項稅額=5000×7％=350(元)

應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額=98600+350=98950(元)

應計入的固定資產(chǎn)價值=580000+(5000-350)=584650(元)

借：固定資產(chǎn)

584650

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)98950

貸：銀行存款

683600

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務報告的影響

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對資產(chǎn)負債表的影響第一，對固定資產(chǎn)等項目的影響。增值稅轉(zhuǎn)型后，新增固定資產(chǎn)的價值中不再包含取得時所支付的增值稅稅額，從而引起資產(chǎn)負債表相關(guān)項目如固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、資產(chǎn)總計、應交稅費等的變化。上例固定資產(chǎn)不同賬務處理對資產(chǎn)負債表的影響如表1：

從表1可見，增值稅轉(zhuǎn)型后計入的固定資產(chǎn)價值變小了，變小部分(98950元)計入了負債項目中的應交稅費下的應交增值稅(進項稅額)中，轉(zhuǎn)型前后的凈資產(chǎn)沒有發(fā)生變化。

第二，增值稅轉(zhuǎn)型后為企業(yè)節(jié)約了貨幣資金。實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣，企業(yè)應繳納的增值稅額明顯降低，為企業(yè)節(jié)約了貨幣資金，貨幣資金節(jié)約的程度視當期進項稅額的抵扣情況而定。

(1)企業(yè)當期新增的進項稅額能夠完全抵扣

[例2]沿例1。假如企業(yè)以一個月為納稅期限，轉(zhuǎn)型前企業(yè)當期銷項稅額扣減其進項稅額后余額為100000元。

轉(zhuǎn)型前：企業(yè)應交增值稅為100000元

借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)100000

貸：銀行存款

100000

轉(zhuǎn)型后：企業(yè)應交增值稅為1050元(100000-98950)

借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)

1050

貸：銀行存款

1050

轉(zhuǎn)型前后增值稅不同賬務處理對資產(chǎn)負債表的影響見表2：

從表2可見，企業(yè)當期新增固定資產(chǎn)的進項稅額如能被全額抵扣，則增值稅轉(zhuǎn)型前后，購入固定資產(chǎn)及增值稅的繳納對企業(yè)總資產(chǎn)、負債的影響是相同的，不會對凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。但轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價值變小，銀行存款支付減少，節(jié)約貨幣資產(chǎn)98950元，減輕了企業(yè)流動資金壓力。

(2)企業(yè)當期新增的進項稅額不能完全抵扣

[例3]沿例1，假如企業(yè)以一個月為納稅期限，轉(zhuǎn)型前企業(yè)當期銷項稅額扣減其進項稅額后余額為80000元。

轉(zhuǎn)型前：企業(yè)應交增值稅為80000元。

借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)80000

貸：銀行存款80000

轉(zhuǎn)型后：企業(yè)當期不需繳納增值稅，且未抵扣完的進項稅額18950(98950-80000)元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

轉(zhuǎn)型前后增值稅不同賬務處理對資產(chǎn)負債表的影響如表3：

從表3可見，企業(yè)當期新增固定資產(chǎn)的進項稅額如不能完全抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型前后，購入固定資產(chǎn)以及增值稅的繳納不會對凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，但轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，總資產(chǎn)和負債均按當期未能從銷項稅額中抵扣的進項稅額部分(18950元)減少。此時，企業(yè)當期節(jié)約的貨幣資金雖不如上一種情況明顯，但同樣減輕了企業(yè)流動資金壓力。在消費型增值稅下，企業(yè)應盡量提高當期銷售業(yè)績，銷項稅額越大，節(jié)約的貨幣資金就越多；在經(jīng)濟下滑時，企業(yè)可通過增大機器設備的投資額，減少企業(yè)的增值稅支出。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對利潤表的影響第一，增值稅轉(zhuǎn)型后，在固定資產(chǎn)投資額度不變的前提下，企業(yè)凈利潤在固定資產(chǎn)增加的以后各期會有所提高。同定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額當期抵扣后不再計人固定資產(chǎn)的入賬價值，從而導致企業(yè)各期計提折舊額減少，增加企業(yè)的營業(yè)利潤，引起企業(yè)所得稅增加。同時，增值稅轉(zhuǎn)型后當年應交的增值稅減少，造成城市維護建設稅和教育費附加減少，進而減小企業(yè)所得稅稅前扣除，減少所得稅的支出。以后各年企業(yè)凈利潤不再受增值稅及城市維護建設稅和教育費附加的影響，但較轉(zhuǎn)型前仍然增加。因此，增值稅轉(zhuǎn)型有利于推動企業(yè)盈利水平的提升，增強企業(yè)市場競爭力。第二，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)投資力度增大時，營業(yè)收入可能也會隨著增加，同時固定資產(chǎn)的增加會導致企業(yè)折舊費用額增加，財務費用也會因為投資借款的增加而上升，從而抵消了部分由于營業(yè)收入增加、增值稅抵扣所帶來的利潤上升的好處?？梢姡髽I(yè)固定資產(chǎn)的投資額越大，折舊率越大，對利潤表中的項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量表的影響在生產(chǎn)型增值稅政策下，購買固定資產(chǎn)的所有支出均計人投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中；而轉(zhuǎn)為消費型增值稅后，購買固定資產(chǎn)時支出的現(xiàn)金則需分項列示，價款應作為投資活動的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中列示，進項稅額則屬于經(jīng)營活

動現(xiàn)金流出?？紤]到固定資產(chǎn)進項稅額一般都較大，且原有現(xiàn)金流量表項目均不包括這一項內(nèi)容，筆者認為應在現(xiàn)金流量表中單列項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”表示。根據(jù)例2(即企業(yè)當期新增的進項稅額能夠完全抵扣，下稱全額抵扣)和例3(即企業(yè)當期新增的進項稅額不能完全抵扣，下稱部分抵扣)的有關(guān)資料，增值稅轉(zhuǎn)型后對現(xiàn)金流量表的影響如表4(不考慮其他現(xiàn)金流量)：從表4可見，如轉(zhuǎn)型后全額抵扣，轉(zhuǎn)型前后企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不發(fā)生變化，但轉(zhuǎn)型后“企業(yè)投資活動現(xiàn)金流出小計”減少了98950元，“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”也以同樣數(shù)額增加。在轉(zhuǎn)型后部分抵扣情況下，由于實際繳納增值稅稅額只按抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”按照未抵扣完的進項稅額數(shù)(18950元)增加，“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”則以同樣數(shù)額減少；而“企業(yè)投資活動現(xiàn)金流出小計”減少了98950元，“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”也以同樣數(shù)額增加。由此引起“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”按照當期可抵扣的新確認的固定資產(chǎn)進項稅額數(shù)80000元增加。但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。同時，投資當年及以后各期經(jīng)營活動現(xiàn)金流量還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，從而使企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物數(shù)額上升，提高企業(yè)的市場競爭能力。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務評價指標的影響

(一)償債能力指標的變化從表1、表2、表3可，增值稅轉(zhuǎn)型后，流動負債減少，流動資產(chǎn)增加，短期償債能力指標流動比率等也發(fā)生相應的變化。流動比率的變化情況見表5：

從表5可見，增值稅轉(zhuǎn)型后，在企業(yè)當期新增固定資產(chǎn)的進項稅額能夠完全抵扣的情況下，流動資產(chǎn)增加，流動負債保持不變，流動比率提高；在企業(yè)當期新增的進項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動負債減少，得以抵扣的部分使得流動資產(chǎn)增加，流動比率上升。

(二)資產(chǎn)運營能力指標的變化增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)運營能力方面的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標上。由于轉(zhuǎn)型后計人固定資產(chǎn)的成本變小，平均固定資產(chǎn)凈值減少，即使企業(yè)的營業(yè)收入保持不變，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也會提高。

篇5

增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務過程中實現(xiàn)的增值額征收的稅種，是我國第一大稅，在稅收總量中約占40%的比例。增值稅的普遍計稅方法是：應納稅額＝當期銷項稅-當期進項稅。按可抵扣的進項稅范圍不同，增值稅大致上分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。消費型增值稅是允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含進項稅款一次性全部扣除；生產(chǎn)型增值稅是不允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含有的進項稅款。收入型增值稅則介于前兩者之間，即允許企業(yè)分次、逐步扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款。

一、增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。世界上絕大多數(shù)國家實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞實行生產(chǎn)型增值稅。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：一是沒有完全解決重復征稅問題，不利于有機構(gòu)成較高的基礎產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是不利于簡化征管手段，提高了稅收成本；三是使企業(yè)出口退稅難以充分實現(xiàn)，出口貨物價格中含有某些稅收成份，不利于我國進出口貿(mào)易的進一步發(fā)展。因此增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型已成歷史的必然。

早在2003年底，國家稅務總局就已宣布增值稅由生產(chǎn)型改為消費型試點工作將在東北地區(qū)的8個行業(yè)率先推行。但試點工作正式展開的日期，卻一再推后，從原定2004年1月1日，再到當年的7月1日，直至今日增值稅改革試點工作尚未開始。究其主要原因是存在兩個顧慮：一是擔心轉(zhuǎn)型會導致財政減收、改革成本過大，財政負擔沉重；二是擔心轉(zhuǎn)型會造成投資過熱，對本“已過熱的經(jīng)濟”火上澆油。

二、增值稅轉(zhuǎn)型顧慮分析

以上兩種顧慮雖有其一定的道理，但綜合考慮各方面因素，此種擔心顯得有點多余，我們必須正確看待因轉(zhuǎn)型而產(chǎn)生的減收和投資過熱問題。

（一）正確看待減收問題

據(jù)財政部測算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機器設備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3。機器設備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型如果暫時只考慮機器設備的抵扣，全國統(tǒng)一實行增值稅轉(zhuǎn)型，當年就將減少財政收入500億元～800億元。如果全面轉(zhuǎn)型，將減少1000億元左右。那么我們該如何正確看待減收問題呢？

1.減收只是暫時現(xiàn)象

增值稅轉(zhuǎn)型形成的政策性稅收收入減收當期肯定會對增值稅收入的年增長幅度產(chǎn)生影響，但這只是暫時的。首先，增值稅轉(zhuǎn)型的稅收收入補償是遠期實現(xiàn)的。如果將增值稅轉(zhuǎn)型看作是國家對經(jīng)濟的投資，正如企業(yè)利潤不能完全補償當期投資一樣，要求增值稅單個稅種當期全部補償稅收減收是勉為其難的。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激投資增長和資本形成，提高國民經(jīng)濟的潛在生產(chǎn)能力。隨著投資和經(jīng)濟發(fā)展，整個增值稅的稅基還會擴大，最終，增值稅項下的財政收入還會恢復到現(xiàn)在水平，并進一步增長，超過現(xiàn)有水平。其次，增值稅轉(zhuǎn)型之后，納稅人的稅負減少，利潤會增加，企業(yè)所得稅會隨之增加，而且隨著征管力量的加強，國家稅收也存在著增收因素。因此增值稅轉(zhuǎn)型造成的增值稅收入增幅下降部分，從整個稅制改革和征管效率提高上可以解決一部分。

2.高速增長的財政收入使國家財政對減收有了足夠的承受能力

從財政收入與GDP的增長幅度的平衡關(guān)系來看，對于增值稅改革的減收，財政收入是有一定承受空間的。從理論上講，財政收入與GDP的增長保持相對平衡，是比較健康的。國家統(tǒng)計局2005年統(tǒng)計公報顯示，2005年全國GDP為182321億元，比上年增長9.9%。2005年財政收入為30866億元，比上年增長20.0%，大大超過了GDP增長速度。實際上，假如GDP增長9%，財政收入增長10%或11%就夠了。這樣看來，高速增長的財政收入，為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財力基礎，對于減收國家財政有足夠的承受能力。

3.不能較多強調(diào)增值稅的收入效應，不能單純因減收而否定稅制改革

我國在1995年時增值稅就約占整個稅收總額的50％左右，比世界平均水平高出近20％。1994年稅制改革后，稅收政策過分突出了國家聚集財政資金的功能，較多強調(diào)了增值稅的收入效應，使財政更加依賴于增值稅一個稅種。但事實上籌集財政資金不應成為實施增值稅的第一目的和本意。增值稅的轉(zhuǎn)型改革必然會導致財政收入規(guī)模的暫時調(diào)整變動。財政問題是必須考慮的問題，但財政問題首先應從完善增值稅機制和整個國家稅收的制度上通盤考慮，絕不能將改革的內(nèi)容逐項分割開來，以財政收入是否增大作為逐項選擇改革項目的出發(fā)點。

（二）正確看待投資過熱問題

由于消費型增值稅允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含稅款一次性全部扣除，雖在客觀上會刺激投資的增長，但我們應從以下幾個方面來全面地看待這個問題

1.現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅本身亦未能解決固定資產(chǎn)投資過熱問題

從理論上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應。但生產(chǎn)型增值稅不是控制投資過熱的唯一方法，因為稅收對投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)一般只能通過影響投資方向和規(guī)模來間接發(fā)揮功能，且調(diào)節(jié)對象主要是新增投資，對已形成的投資卻不足以發(fā)揮作用。目前固定資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機制，加之政府行為存在擴大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。生產(chǎn)型增值稅課稅行為如果不能結(jié)合膨脹深層根源的改造，是難以達到預期效果的。另一方面，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在。我國某些行業(yè)如能源、交通、原材料、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)并不存在投資膨脹問題，而是投資不足，投資失衡。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過熱現(xiàn)象。由于生產(chǎn)型增值稅對所有固定資產(chǎn)投入均不加區(qū)別地不予扣稅，因此無助于改變這種不合理的投資結(jié)構(gòu)，反而愈加強化。而消費型增值稅雖在一定程度上會刺激投資，但有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于我國經(jīng)濟健康發(fā)展。

2.消費型增值稅只是對部分企業(yè)的投資有刺激作用

從原理上分析消費型增值稅確實有助于投資的增加。但是投資客觀上有規(guī)模要求，因此消費型增值稅只對那些處于盈虧臨界點企業(yè)投資項目有一定的刺激效應，而不會對所有企業(yè)投資項目都有刺激效應。例如重化工工業(yè)的實際投資至少上億元，僅僅減少一點稅，對企業(yè)投資決策不會產(chǎn)生多大影響。

3.固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控已見成效，為增值稅改革增強信心

針對固定資產(chǎn)投資增長過快，從2004年4月開始，發(fā)改委已經(jīng)開始采取了一系列措施清理項目，實施宏觀調(diào)控。國家統(tǒng)計局2005年統(tǒng)計公報顯示，2005年全社會固定資產(chǎn)投資88604億元，同比增長25.7%，增速比上年回落0.9個百分點。這表明宏觀調(diào)控已見成效，固定資產(chǎn)投資過熱現(xiàn)象受到了抑制。這無疑為增值稅改革的繼續(xù)推進吃下一顆“定心丸”。

4.增值稅改革不應成為調(diào)控經(jīng)濟的主要手段

稅制是財政政策的組成部分，是社會生活當中一個相對穩(wěn)定的變量，有長期性和延續(xù)性。稅收最重要的功能在于為每個經(jīng)濟主體提供公平的競爭環(huán)境，而不是為了配合經(jīng)濟周期。過熱了要抑制投資，疲軟了又刺激投資，這不是稅制應該扮演的角色。當初為了抑制投資過熱將增值稅設計成生產(chǎn)型本身就是一個錯誤。如果將稅制作為調(diào)控的手段，朝令夕改，會導致企業(yè)會計核算、投資回報預期混亂，令企業(yè)無所適從。我們現(xiàn)在要做的是如何讓稅制符合經(jīng)濟發(fā)展的長期需要，而不是短期需求。國家遏制經(jīng)濟過熱的目的還是要實現(xiàn)經(jīng)濟快速持續(xù)增長，從這個角度出發(fā)，實行增值稅改革不但不會對經(jīng)濟發(fā)展造成威脅，相反能夠為未來經(jīng)濟穩(wěn)定增長提供動力。因此經(jīng)濟波動不應左右稅制改革的方向。

三、加快增值稅轉(zhuǎn)型的建議

由以上分析可知，我國的增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然。但在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟狀況下，從“生產(chǎn)型”到“消費型”的一步到位顯然不大現(xiàn)實，也不大可能，應分階段有步驟地實施轉(zhuǎn)型。

（一）先實行較窄范圍的定向消費型稅基，然后再過渡到全面的消費型稅基

也就是說，先在關(guān)系國計民生的高新技術(shù)、交通、電力、能源等基礎產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅，以增強國民經(jīng)濟發(fā)展后勁，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而對其它產(chǎn)業(yè)目前仍實行“生產(chǎn)型”增值稅，使二者在一段時間內(nèi)同時并存；待時機成熟后在全國范圍所有征收增值稅的產(chǎn)業(yè)中采用消費型增值稅。從國際經(jīng)驗看，絕大多數(shù)實行消費型增值稅的國家，都曾做出過類似的過渡性規(guī)定。

（二）固定資產(chǎn)中的機器設備和房屋建筑物可分步轉(zhuǎn)型

由于機器設備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級關(guān)系緊密，且在固定資產(chǎn)中占較大比例，故第一階段可先允許機器設備中所含的進項稅額抵扣，以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問題。一段時間以后再在廠房、建筑物等項目中實行。

（三）對新老設備分別處理，實現(xiàn)有序交替

在轉(zhuǎn)型過程中將會遇到一個現(xiàn)實的問題就是企業(yè)原有設備如何扣稅。假如明天實行轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)在今天以前所購入的設備是否允許扣稅?對此，比較穩(wěn)妥的解決思路是采取老設備老辦法，新設備新辦法，即轉(zhuǎn)型之后購入的設備當期全部允許扣稅，轉(zhuǎn)型之前購入的設備則一律不允許追溯扣稅，以保持財務會計核算中的嚴謹和可操作性。

（四）稅改時間不宜過長

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第一條為全面實施工業(yè)強縣戰(zhàn)略，吸引鼓勵縣內(nèi)外客商投資興辦工業(yè)項目，促進我縣工業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展，按照國家和省、市有關(guān)政策，結(jié)合我縣實際，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定適用于國內(nèi)外各類公司、企業(yè)、其他機構(gòu)和個人在我縣境內(nèi)投資新建、擴建的工業(yè)項目。

二、行政服務

第三條我縣是安徽省擴大經(jīng)濟社會管理權(quán)限試點縣，享有143項與省轄市相同的經(jīng)濟管理權(quán)限和社會管理權(quán)限，在項目立項、選址、用地、環(huán)保、稅務等審批、審核或備案方面，除國家明確規(guī)定需經(jīng)省級以上辦理外，可直接辦理。

第四條入駐縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、工業(yè)項目集中區(qū)的工業(yè)項目，由所在區(qū)管委會全程代辦項目審批和建設期間的一切手續(xù)；入駐園區(qū)外的工業(yè)項目，由縣行政服務中心全程代辦。

三、行政收費

第五條工業(yè)項目按照《懷遠縣免收工業(yè)投資項目部分行政事業(yè)性收費實施意見》（懷政辦〔2006〕85號）對涉企39項行政事業(yè)性收費實行免繳。

四、財稅政策

第六條我縣比照實施西部大開發(fā)有關(guān)政策。在本縣投資的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的工業(yè)企業(yè)，至2010年底，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

對在我縣投資的內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目，在投資總額內(nèi)進口自用先進技術(shù)設備，除國家規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

第七條我縣屬于國務院在中部六省比照實施振興東北等老工業(yè)基地有關(guān)政策城市，享受中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。

在我縣從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等類30個行業(yè)的增值稅一般納稅人，對購進、自制的固定資產(chǎn)、采取融資租賃等方式取得的固定資產(chǎn)及所支付運輸費用的進項稅額準予抵扣。

在我縣落戶的工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn),可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷的基礎上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。

五、獎勵扶持

第八條固定資產(chǎn)投資500萬元以上的工業(yè)企業(yè)從投產(chǎn)年度起，五年內(nèi)企業(yè)繳納所得稅地方留成部分按前二年全額、第三年至第五年50％的標準，由財政部門安排資金獎勵企業(yè)。

境外投資者新建固定資產(chǎn)投資500萬美元以上的工業(yè)項目，所得稅除享受國家減免優(yōu)惠政策外，在減半征稅期間，企業(yè)繳納的所得稅地方留成部分全額獎勵給企業(yè)。

投資者新建固定資產(chǎn)投資5000萬元以上的工業(yè)項目，五年內(nèi)企業(yè)繳納的所得稅地方留成部分全額獎勵給企業(yè)。

第九條固定資產(chǎn)投資500萬元以上的工業(yè)企業(yè)繳納的增值稅地方留成部分，從項目投產(chǎn)年度起五年內(nèi)分別按50％、40％、30％、20％、10％的標準，由財政部門安排資金獎勵給企業(yè)。

第十條在享受財稅政策期滿后，企業(yè)照章納稅且增長超過上年實際繳納增值稅和所得稅30％以上的，按超出上年實際繳納增值稅和所得稅地方留成部分的30％，在次年第一季度內(nèi)一次性獎勵給企業(yè)。

第十一條支持現(xiàn)有企業(yè)再投資。企業(yè)年度(或跨年度的12個月內(nèi))新增固定資產(chǎn)投資2000萬元以上的項目，自投產(chǎn)之日起，第一年獎勵企業(yè)新增上繳增值稅地方留成部分的50％和新增上繳所得稅地方留成部分的全部；第二年獎勵企業(yè)新增上繳增值稅地方留成部分的25％和新增上繳所得稅地方留成部分的50％。

第十二條企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資3000萬元以上的項目，自投產(chǎn)之日起，第一年獎勵企業(yè)新增上繳增值稅和新增所得稅地方留成部分的全部；第二年獎勵企業(yè)新增上繳增值稅地方留成部分的50％和新增上繳所得稅地方留成部分的全部；第三年獎勵企業(yè)新增上繳所得稅地方留成部分的50％。

第十三條鼓勵重大項目加快建設進度。對二年內(nèi)完成生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資總額1億元以上的竣工投產(chǎn)工業(yè)項目，一次性獎勵企業(yè)法定代表人20萬元。

第十四條企業(yè)自被認定為省級高新技術(shù)企業(yè)之日起，前三年按所繳納企業(yè)所得稅地方留成部分的100%給予財政扶持，之后五年再給予50%的財政扶持。

第十五條企業(yè)產(chǎn)品自被認定為省級高新技術(shù)產(chǎn)品之日起，前三年按所繳納該產(chǎn)品的增值稅地方留成部分的100%給予財政扶持。

第十六條積極推動品牌建設。凡榮獲“中國名牌”或“中國馳名商標”稱號的，一次性獎勵企業(yè)法定代表人20萬元；榮獲“國家免檢產(chǎn)品”稱號的，一次性獎勵企業(yè)法定代表人5萬元；榮獲國家“地理標志保護”稱號的，一次性獎勵企業(yè)法定代表人3萬元；榮獲“安徽名牌”或“安徽省著名商標”稱號的，一次性獎勵企業(yè)法定代表人1萬元。

第十七條支持企業(yè)強化質(zhì)量管理。對新獲得質(zhì)量獎的企業(yè)法定代表人給予一次性獎勵。其中，獲全國質(zhì)量獎的獎勵5萬元，獲得安徽省質(zhì)量獎的獎勵1萬元，新通過ISO9001質(zhì)量管理體系、ISO14001環(huán)境管理體系、OHSAS18001職業(yè)安全健康管理體系認證(或相當水平認證)的，每獲得一項認證獎勵5000元。

六、土地政策

第十八條根據(jù)省委、省政府關(guān)于加快皖北及沿淮地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的有關(guān)意見精神，保障工業(yè)項目用地，土地出讓最低價執(zhí)行全國工業(yè)用地出讓第十四類地區(qū)標準。

第十九條按國家西部大開發(fā)政策有關(guān)規(guī)定，工業(yè)項目土地經(jīng)批準可以用國有土地使用權(quán)作價入股、作價出資的方式提供國有土地使用權(quán)。

第二十條對符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)政策，投資強度200萬元／畝以上，且固定資產(chǎn)投資2000萬元以上的工業(yè)項目，按期建成投產(chǎn)后一次性獎勵企業(yè)20萬元。

七、其他規(guī)定

第二十一條對本縣經(jīng)濟和社會發(fā)展有較大影響的大型工業(yè)項目，按照“一企一議”、“一事一議”原則，另行商定具體優(yōu)惠政策，同時不再重復享受本規(guī)定中的相關(guān)優(yōu)惠政策。

第二十二條本規(guī)定所列之外的國家關(guān)于西部大開發(fā)、振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地、中部崛起和省政府加快皖北地區(qū)及沿淮地區(qū)發(fā)展等涉及工業(yè)企業(yè)的其他優(yōu)惠政策，可一并參照執(zhí)行。

第二十三條享受原優(yōu)惠政策的工業(yè)企業(yè)比本規(guī)定優(yōu)惠的按原規(guī)定執(zhí)行,沒有本規(guī)定優(yōu)惠的從本規(guī)定施行之日起符合條件的按本規(guī)定執(zhí)行,但不再對本規(guī)定實施前的優(yōu)惠部分予以彌補，相關(guān)獎勵扶持政策不重復享受。

篇7

關(guān)鍵詞：增值稅 全面轉(zhuǎn)型

增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，相當于活勞動所創(chuàng)造的價值額。增值稅可分為三種類型：不準許抵扣任何購進的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)亦即稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；只準許抵扣當期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，稱為收入型增值稅；準許一次性全部抵扣當期購進的用于應稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括各類消費品價值，稱為消費型增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。

增值稅調(diào)整目的及內(nèi)容

增值稅調(diào)整目的：為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。

調(diào)整內(nèi)容如下：

允許企業(yè)抵扣新購入設備所含增值稅?！稗D(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍。”如小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購入以上設備，不允許抵扣其所含的增值稅。

取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)購國產(chǎn)設備增值稅退稅；將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。

增值稅全面轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

國家“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進的價值征稅。但由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進的固定資產(chǎn)，導致重復征稅。

專家指出，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，變化主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減。核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，從而避免重復征稅，最大限度地減少稅收對市場機制的扭曲。實行消費型增值稅，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

從行業(yè)看，增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響不盡相同。全行業(yè)設備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型對行業(yè)公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產(chǎn)價值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產(chǎn)年末余額減固定資產(chǎn)年初余額替代固定資產(chǎn)增加值，將大大低估政策的實際影響，對所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。

以單年的新增固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣來估算對現(xiàn)金流量和凈利潤的累積影響，為現(xiàn)金流和凈利潤增加的金額均相當于當期新增固定資產(chǎn)金額的14.025%。分期看，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當期新增固定資產(chǎn)金額的2.55%，以后各期均為當期新增固定資產(chǎn)金額的1.275%。企業(yè)在每年都會新增一定的固定資產(chǎn)，因此，分期來看具有疊加效應，這也是增值稅轉(zhuǎn)型的真實效果。

對凈利潤而言，第一年將增加單期新增的固定資產(chǎn)額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產(chǎn)額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10%或15%測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。

在A股中，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都受益。但是，對現(xiàn)在尚未開征增值稅的行業(yè)比如交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)等，是否以后取消營業(yè)稅而改征增值稅，這對利潤的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺而定。

從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八位行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)；石油、化學、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。

從細分行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前十位行業(yè)是：煉油業(yè)金屬絲繩及其制品業(yè)；造紙業(yè)；陶瓷制品業(yè)；木材加工及竹、藤、棕、草制品業(yè)；其他生物制品業(yè)；乳制品制造業(yè)；電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應；棉紡織業(yè)；航空航天器。

增值稅轉(zhuǎn)型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同。總的來說，對于需要進行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化。

實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務管理結(jié)合起來考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策。

增值稅全面轉(zhuǎn)型的作用及意義

增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴大企業(yè)投資，也是國家擴大內(nèi)需的重要手段。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅是適應當前經(jīng)濟形勢增強經(jīng)濟實力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國稅制改革的又一重要舉措。

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關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；行業(yè)效應；微觀效應

中圖分類號：810.424 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）22-0016-03

一、文獻回顧

2009年1月1日起，中國實行消費型增值稅，允許納稅人扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅金，增值稅轉(zhuǎn)型后的政策效應如何是一個值得研究的課題。在進行增值稅轉(zhuǎn)型政策效應分析前，本文先對國內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型方面的研究進行了回顧，主要研究體現(xiàn)在以下兩個方面：一是研究增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟影響。有代表性的成果是陸煒、楊震（2002）《中國增值稅轉(zhuǎn)型可行性實證分析》，作者從宏觀經(jīng)濟的角度，構(gòu)建計稅依據(jù)的實證模型，闡明了不同類型增值稅對政府稅收收入、國民經(jīng)濟投資活動的影響，結(jié)論是：消費型增值稅具有良好的政府稅收收入自動穩(wěn)定器作用及對投資的反經(jīng)濟周期直接鼓勵作用。二是研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務行為的影響。實行消費型增值稅后，企業(yè)的財務活動和會計政策會有相應變化，因此會影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。李長春（2006）《增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資和投資活動的影響》一文，對上市公司轉(zhuǎn)型前后ROE變化進行了分析，以說明增值稅轉(zhuǎn)型對配股融資的影響；通過對上市公司利潤變化進行了分析，指出轉(zhuǎn)型后企業(yè)的融資能力會獲得提高；通過對企業(yè)投資活動的變化進行了分析，指出增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)投資活動將會增加。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的行業(yè)效應

1.樣本的選取。本文相關(guān)原始數(shù)據(jù)全部來源于RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫。選取2008―2010年三年間各行業(yè)每年年初、年末固定資產(chǎn)原值的樣本數(shù)據(jù)。樣本選取標準為：（1）2008―2010年間所有上市公司各年年度財務報告中的固定資產(chǎn)原值。（2）公司凈利潤和各年固定資產(chǎn)投資額均為正值，剔除固定資產(chǎn)原值期末減期初的差額為負值的上市公司。因期末減期初差額為負值，表明該公司當年固定資產(chǎn)不僅沒有投資，反而進行了固定資產(chǎn)處置，故這種情況與增值稅抵扣沒有關(guān)系。（3）提供的數(shù)據(jù)資料足以進行增值稅轉(zhuǎn)型計算，即凈利潤為正值，股東權(quán)益為正值，且有關(guān)財務數(shù)據(jù)完整的公司。（4）樣本中排除了建筑業(yè)、交通運輸倉儲業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等非增值稅實施范圍內(nèi)的行業(yè)。選取農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應業(yè)、制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等增值稅轉(zhuǎn)型潛在影響較大的行業(yè)。

根據(jù)上述標準選取樣本，2009年符合條件的樣本公司291家，2010年符合條件的樣本公司428家。

2.行業(yè)影響分析。各行業(yè)年內(nèi)固定資產(chǎn)投資總額等于年末固定資產(chǎn)原值減去年初固定資產(chǎn)原值。在消費型增值稅下，一般納稅人購進固定資產(chǎn)所含增值稅額可以抵扣，這里的“固定資產(chǎn)”指外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的設備、工具和器具，由于在公開的財務數(shù)據(jù)中無法取得設備、工具和器具的投資額，本文采用《中國統(tǒng)計年鑒》公布的各行業(yè)每年固定資產(chǎn)投資總額和設備、工器具投資額，計算出全社會行業(yè)設備、工器具投資比例，然后，根據(jù)上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)，計算出上市公司行業(yè)設備、工器具投資額。

各行業(yè)不含稅設備工具投資額＝年固定資產(chǎn)投資總額×行業(yè)設備、工器具投資比例

當年抵扣增值稅額＝不含稅設備工具投資額×17%

下頁表1為全社會各行業(yè)設備、工器具的投資比例。《中國統(tǒng)計年鑒》已公布2007年、2008年、2009年的數(shù)據(jù)，2010年的數(shù)據(jù)尚未公布，為了計算分析的需要，本文采用回歸分析法計算出2010年全社會各行業(yè)設備、工器具的投資比例（見下頁表1 ）。

假設購進設備、工器具的適用稅率均為17%。下頁表2是根據(jù)表1和各行業(yè)2009年和2010年數(shù)據(jù)計算的購進設備、工器具投資總額和已抵扣增值稅額。

由表2可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后采掘業(yè)、水電煤氣供應業(yè)和制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額較多，增值稅轉(zhuǎn)型使這三個行業(yè)每家上市公司受益都在千萬元以上。就2009年來看，采掘業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額在12億元以上，水電煤氣供應業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額近2億元，制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額6 000萬元以上；就2010年來看，采掘業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額在13億元以上，水電煤氣供應業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額近7 000萬元以上，制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額3 000萬元以上。就二年期限看，農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)和信息技術(shù)業(yè)平均每家上市公司抵扣進項稅額，2010年比2009年有所增加。為進一步研究上市公司的具體受益情況，下面通過計算財務指標來分析。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的微觀效應

本文通過分別計算生產(chǎn)型增值稅下和消費型增值稅下上市公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益，來分析增值稅轉(zhuǎn)型的微觀效應。

消費型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/年度末股東權(quán)益

消費型增值稅下每股收益＝凈利潤/當年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

因消費型增值稅下可抵扣的進項稅額在生產(chǎn)型增值稅下計入設備的原值，因此，可抵扣進項稅額通過影響每年折舊額而影響會計利潤，使得生產(chǎn)型增值稅下的會計利潤少，消費型增值稅下的會計利潤多。本文假設設備的平均折舊年限為五年，2009年是實施消費型增值稅的第一年，無累計折舊額影響，故：

生產(chǎn)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤－當年抵扣增值稅額/5）/年度末股東權(quán)益

生產(chǎn)型增值稅下每股收益＝（凈利潤－當年抵扣增值稅額/5）/當年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

因2010年需要考慮抵扣增值稅額的累計影響，故：

生產(chǎn)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝[凈利潤－（當年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/年度末股東權(quán)益

生產(chǎn)型增值稅下每股收益＝[凈利潤－（當年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/當年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

1.凈資產(chǎn)收益率的統(tǒng)計分析。通過對2009年291家上市公司ROE數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，得出2009年291家上市公司消費型增值稅下ROE平均值為11%，生產(chǎn)型增值稅下ROE平均值為10%。因本文需要考慮折舊額的累計影響，故刪除了2010年有相關(guān)數(shù)據(jù)而2009年沒有相關(guān)數(shù)據(jù)的公司，因此，2010年樣本公司只剩下181家了，這181家公司在消費型增值稅下ROE平均值為12%，生產(chǎn)型增值稅下ROE平均值為11%，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司ROE平均值提高1個百分點。表3列示的是增值稅轉(zhuǎn)型后兩種增值稅下ROE差異排名前十名的上市公司。

由表3可知，受益增值稅轉(zhuǎn)型的上市公司中，600339公司2009年的凈資產(chǎn)收益率提高6個百分點，2010年的凈資產(chǎn)收益率提高9個百分點，600230公司2009年和2010年都提高4個百分點，000898公司2009年提高3個百分點，2010年提高4個百分點，這說明增值稅轉(zhuǎn)型確實使得一些上市公司受益。

2.每股凈收益的統(tǒng)計分析。每股凈收益是持有每股股票帶來的收益，它是考查上市公司的重要財務指標。經(jīng)過分析，2009年291家上市公司消費型增值稅下平均每股收益是0.47元，生產(chǎn)型增值稅下平均每股收益為是0.46元，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司平均每股收益提高0.01元。2010年181家上市公司消費型增值稅下平均每股收益是0.55元，生產(chǎn)型增值稅下平均每股收益是0.53元，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司平均每股收益提高0.02元?？梢?，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了明顯的有利作用。

從表4可知，增值稅轉(zhuǎn)型確實提高了上市公司的每股收益，受益最大的是000898公司，其每股收益2009年提高了0.24元，2010年提高了0.29元。這也從某種程度上說，某些上市公司這二年每股收益提高并不一定是其盈利能力真正提高了，而是受益于國家的稅收政策。

四、研究結(jié)論與局限

通過對上市公司行業(yè)投資額和財務指標的分析，本文得出以下結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)是采掘業(yè)、水電煤氣供應業(yè)和制造業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了明顯的有利作用，使得樣本公司凈資產(chǎn)收益率平均值提高了1個百分點，每股收益平均值提高了0.02元，某些上市公司遠遠超過平均值。

在本文的研究中，由于樣本公司購入設備的具體使用年限無法獲取，文中以五年為折舊年限計算增值稅抵扣額對公司會計利潤的影響，這很可能與購入設備的實際折舊年限不一致，進而影響凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算結(jié)果。

參考文獻：

[1]陸煒，楊震.中國增值稅轉(zhuǎn)型可行性實證研究[M].北京：中國稅務出版社，2002．

[2]王素榮，蔣高樂.增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司財務影響程度研究[J].會計研究，2010，(2)．

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關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

中圖分類號：FS10.42　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)07-0235-02

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務所得的收入，大于購進商品和取得勞務時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復征稅也最嚴重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當期折舊價值，其增值部分實際上相當于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當于只對消費資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負，促進宏觀經(jīng)濟的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購譬如的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

(2)對企業(yè)新購設備所含進項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當年新購固定資產(chǎn)所含的進項稅額，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，可以抵扣其應繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負，增強了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護環(huán)境。促進社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務的影響

(1)實行消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費型增值稅允許企業(yè)購置設備的進項稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設備，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724―2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7―0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設備當年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。

2．2 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進設備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔多繳稅的負擔，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進技術(shù)，采用先進設備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設備，造成設備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進行投資，更新設備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步節(jié)約資源，保護環(huán)境。

3 增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應對措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有

利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、力的生產(chǎn)和供應業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機，采取相應措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設備更新、技術(shù)改造，進行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機，加強發(fā)票管理等內(nèi)部管理機制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務，應取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策，如果購進時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進行增值稅進項稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機。因為當期進項稅額只能在當期銷項稅額中進行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務預算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。

篇10

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型; 消費型增值稅; 投資; 籌資; 財務對策

增值稅是指從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前它是我國的第一大稅種。由表1可以看出,2000年至2008年增值稅占我國稅收總額的百分比均超過了30%,是國家財政收入的主要來源。2008年11月,為降低企業(yè)投資稅收負擔,促進企業(yè)技術(shù)進步及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,應對席卷全球的經(jīng)濟危機,國務院決定自2009年1月1日起在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,從而實現(xiàn)了我國增值稅從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的全面轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型,預計將減輕企業(yè)稅負共約1 233億元,勢必對我國經(jīng)濟和各個企業(yè)都產(chǎn)生重大影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,其核心內(nèi)容是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅從銷項稅中抵扣。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革實質(zhì)上是擴大進項稅額抵扣范圍,改革的主要內(nèi)容包括六個方面:其一,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其二,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)(如房屋建筑物等不動產(chǎn))且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、摩托車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣。其三,對規(guī)模小、會計核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率,而將增值稅的征收率統(tǒng)一降低至3%。其四,取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。其五,將礦山企業(yè)外購設備納入進項稅額的抵扣范圍,同時將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復到17%。其六,將納稅申報期限由10天延長至15天,明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資決策的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資最顯著的影響是直接刺激企業(yè)加大投資力度,除此之外,還會影響企業(yè)的投資方向和方式等。比如增值稅轉(zhuǎn)型對房屋建筑物所含稅款不予抵扣,而對機器設備所含稅款可以抵扣,那么企業(yè)為了獲得增值稅的抵扣,在進行固定資產(chǎn)投資時,就會最大限度的利用現(xiàn)有房屋建筑物,同時又會加大對機器設備的投資和對現(xiàn)有設備進行技術(shù)改造。這種更新改造投資,一方面有助于企業(yè)增加產(chǎn)量、提高產(chǎn)品性能、減少入賬固定資產(chǎn)的成本,從而影響企業(yè)稅后凈利潤;另一方面企業(yè)固定資產(chǎn)投資金額大,而其完工才允許抵扣的規(guī)定會影響建設期資金的時間價值及對高投資綜合回報率的追求,這必然促進企業(yè)加強對工程建設的管理,加快建設進度,縮短購建周期,提高工程投產(chǎn)率,進而提高企業(yè)資本收益率。

增值稅轉(zhuǎn)型可以提高企業(yè)凈現(xiàn)值,使投資決策的可行性邊界擴大,進而擴大企業(yè)的投資力度和投資規(guī)模。從凈現(xiàn)值法來看,增值稅的抵扣會使現(xiàn)金流出減少,從而使投資凈現(xiàn)值增大。假設某個企業(yè)一次投資2 340萬元,其中購入設備價款2 000萬元,進項稅額340萬元。設備可使用10年,每年營運收入3 000萬元,營運成本2 000萬元,所得稅率25%,不再考慮其他與比較無關(guān)的支出和收入,通過表2的計算,可以比較在生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅下有關(guān)經(jīng)濟項目差異。

可以看出,生產(chǎn)型增值稅下的年折舊比消費型增值稅下的年折舊高出34萬元,稅前利潤也就低了34萬元,扣除所得稅的影響,生產(chǎn)型增值稅下的企業(yè)凈利潤比消費型增值稅下的凈利潤低了25.5萬元。如果企業(yè)的資金成本率為10%,從上面的假設就可以得出,生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)的凈現(xiàn)值為3 805萬元,而消費型增值稅下企業(yè)的凈現(xiàn)值為4 145萬元,相比之下,轉(zhuǎn)型后企業(yè)投資的凈現(xiàn)值提高了340萬元,其實,只要企業(yè)投資項目的凈現(xiàn)值大于零,項目就是可行的。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)每年的現(xiàn)金流將會得到極大的改善,這也有利于刺激企業(yè)的固定資產(chǎn)投資,并且形成良性循環(huán)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資決策的影響

增值稅轉(zhuǎn)型會使企業(yè)投資力度加大,而企業(yè)設備投資所需的巨大資金量,必然要刺激企業(yè)的籌資活動。企業(yè)除了要利用已有積累及內(nèi)部融資來進行投資外,一般還需要通過發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動來籌集設備投資所需要的資金,即企業(yè)籌資決策的關(guān)鍵是要在債務資金和權(quán)益資金之間做出選擇。

因此,企業(yè)在籌資時應根據(jù)自己的經(jīng)營規(guī)模、抗風險能力的強弱來利用負債資金,不僅要考慮固定資產(chǎn)投資帶來的回報、擴大投資帶來的折舊費和財務費用之間的差異比較,還要考慮企業(yè)自身的資本結(jié)構(gòu)、獲利能力,債務利率與財務杠桿效應之間的關(guān)系,從而選擇合適的債務利率,提高企業(yè)權(quán)益資金的使用效益。如在投資報酬率高于負債利率時,由于財務杠桿的效應,企業(yè)進行債務資金籌資,可以提高權(quán)益資金的報酬率;如果投資報酬率等于負債利率,則不同籌資方式對權(quán)益資金的報酬率沒有影響;如果投資報酬率小于負債利率,則進行債務資金籌資反而會降低權(quán)益資金的報酬率。在增值稅轉(zhuǎn)型抵扣固定資產(chǎn)增值稅后,固定資產(chǎn)成本降低,計入損益的折舊費用減少,企業(yè)利潤相應增加,會提高企業(yè)的投資報酬率,在負債利率不變的條件下,企業(yè)可以適當增加籌資結(jié)構(gòu)中債務資金的比重。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)收益及其分配的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)收益的影響主要反映在對所得稅的影響和對城建稅及教育附加費的影響。轉(zhuǎn)型后,企業(yè)新增固定資產(chǎn)的原值將會降低,相應單位固定資產(chǎn)的折舊額也會減少,從而節(jié)約成本,使公司的利潤總額增加。另外,當年新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,會減少企業(yè)的納稅額,也會導致當年利潤大幅上升。以企業(yè)購入價值200萬元,增值稅34萬元的一臺機器設備為例,設該機器設備的正常使用壽命為10年,預計凈殘值為0,采用直線法對其計提折舊,企業(yè)的所得稅稅率為25%。與生產(chǎn)型增值稅相比,固定資產(chǎn)的成本減少了34萬元,年折舊額減少了3.4萬元,由于當年增值稅減少而減少的城建稅(按7%測算)和教育費附加(按3%測算)為3.4萬元,由于折舊及城建稅、教育費附加減少而導致利潤增加,進而應多承擔的所得稅費用為1.7萬元,最終使當年盈利增加5.1萬元。

但增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)能否增加利潤分配的額度,則取決于現(xiàn)金流量。轉(zhuǎn)型后,在投資當年,由于增值稅轉(zhuǎn)型會減少企業(yè)的納稅額從而減少了現(xiàn)金的流出,但轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)增加固定資產(chǎn)的投資力度,導致總折舊費用上升,財務費用也可能由于貸款的增加而上升,產(chǎn)生現(xiàn)金流出,從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤增加,企業(yè)總的現(xiàn)金凈流量反而可能會減少,因此企業(yè)不會因為轉(zhuǎn)型而增加利潤分配。

五、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應對措施

(一)企業(yè)采購固定資產(chǎn)應盡量獲取增值稅專用發(fā)票

企業(yè)對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務,應取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。

(二)企業(yè)采購固定資產(chǎn)應慎重選擇供貨商

如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人,其增值稅進項稅額不能抵扣,通常同等條件下,從一般納稅人處進貨,價款中含的稅額要比小規(guī)模納稅人多一些,因此宜選擇小規(guī)模納稅人作為供貨對象。如果企業(yè)為一般納稅人,在采購固定資產(chǎn)時,通常應選擇一般納稅人作為自己的長期供應商,這樣企業(yè)購貨的進項稅額才能抵扣,當然,如果小規(guī)模納稅人供貨商的價格遠低于一般納稅人時,也可以選擇小規(guī)模納稅人作為供貨商,這就需要在實際工作中計算做出選擇,以使自己企業(yè)的稅負達到最低。

(三)企業(yè)采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅時機的確定

一般情況下,企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時購入固定資產(chǎn),就可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。這就要求企業(yè)要控制好認證進項發(fā)票的時間和金額,通常發(fā)票的認證期限是90天,在這期間可以選擇銷項稅額多的月份去稅務局認證,這樣可以減輕企業(yè)的稅負,加快資金周轉(zhuǎn)。

但就目前美國次貸危機引發(fā)的全球范圍內(nèi)的金融危機而言,一些大型設備在價格上比以往更具優(yōu)勢,就連貸款也降低了門檻。而危機過后的經(jīng)濟復蘇,需要大量的商品來滿足市場需求。所以,現(xiàn)在正是企業(yè)為未來占領(lǐng)市場打下基礎的良好時機,企業(yè)可以通過淘汰落后設備,大力推進設備更新和技術(shù)改造,來增強產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁。

【主要參考文獻】

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