固定資產的投資估算方法范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產的投資估算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：資本存量　永續盤存法　改進

中圖分類號：F221　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-073-02

關于當代中國及地區經濟的很多實證研究中都需要計算資本存量K這個指標，特別是關于經濟增長、投資效率和TFP的研究，所以確定資本存量K顯得尤為重要。

在關于中國資本存量的相關研究中。眾多學者幾乎都采取了各自不同的測算方法，而他們所得出的數據間卻又存在很大的差距。K測量的不準確必然會影響到后續研究的可靠性和準確性，所以盡量完善測算方法是非常有必要的。

眾多學者在對資本存量的估算過程中，應用最多的方法之一是“永續盤存法”，筆者在學習資本存量估算K的研究過程中，發現在測算時，特別是對地方經濟進行研究時，應用簡單算法還有一點可以改進的地方，在這里寫出來以便共同探討改進。

估算資本存量的方法主要有1951年戈德史密斯(Goldsmith)開創的永續盤存法和1995年喬根森(Jorgenson)提出的資本租賃價格度量法。用永續盤存法計算資本存量能夠充分利用較長時期連續的、相對可靠的投資統計資料，并可以任意選用某一存量資料較為齊全的年份作為基期往前或往后逐年遞推，因此得到廣泛的應用。目前OECD定期公布10個成員國的資本存量數據，就是利用永續盤存法得到的。

永續存盤法的具體步驟包括：通過普查或根據一定的假定，估算出某一計算基期的全社會資本存量；取得各年份產業部門的投資數字，并將按當年價格計算的各年投資額分別換算成按可比價格計算的投資額；按每年投資額中各類資產的投資構成，以專門調查測算的各類資產平均使用年限(從投入使用到完全報廢的時間)為依據，測算出每年資本報廢的價值，并予以匯總；從歷年投資額中扣除報廢總值，得出各年資本的實際增量；根據上年資本存量加本年資本增量等于本年資本存量的原理，推算出歷年資本存量的數字。

用公式簡單表示就是：

K1=K1-1+It-D1=Kt-1+I1t=Kt-1+I1-FCt-1×δ　(1)

其中，Kt、Kt-1分別表示第t年和t-1年的資本存量，It、I1t、D1表示第t年投資、凈投資和折舊，FCt-1表示第t-1年的資本存量，δ表示折舊率。目前關于我國歷年資本存量估算的研究大都是在永續盤存法的基礎上，根據各自研究的需要，采取了一些替代方法和不同的指標進行的。

關于資本存量的計算，目前的焦點是中國資本存量的計算，而地方資本存量的計算研究較少。本文試圖在分析比較已有研究成果的基礎上，采用簡單計算方法，對地方資本存量的估算提出一點改進意見。

一、已有的研究成果及比較

在對我國歷年資本存量進行估算的研究中，

張軍擴(1991)、賀菊煌(1992)、Chow(1993)的工作受到人們的廣泛關注。沈坤榮(1999)、胡鞍鋼(1999)、王小魯和樊綱(2000)、鄒至莊(2000)、王金營(2001)、張軍(2002、2003)、李治國與唐國興(2003)、何楓(2003)等也是比較有影響的。總體來看，已有研究的主要估算步驟為：估算基期年的資本存量；估算各年資本存量的凈增加額(本年資本存量增加額扣除上一年固定資本存量折舊額)；在基期資本存量的數據基礎上，逐年累計各年的資本存量凈增加值，從而得到以后若干年份的資本存量。

這一過程涉及四個關鍵變量：基年資本存量K1的估計、當年投資It或凈投資It′的選取，各年資本折舊率δ的選擇、固定資產投資價格指數的確定。由于各學者對資本存量的前提假設、估算方法以及選取指標不盡相同，因而所得出的結論相差較大。綜觀已有的研究，其差異也主要圍繞這三個步驟所涉及的四個重要變量展開。

(一)關于基期資本存量K1的確定

大多數學者的研究選定1952年或1978年為初始年。

張軍擴(1991)采用美國學者珀金斯(1989)的假定(我國1953年的資本存量與國民收入比為3)，推斷1952年的資本存量為2000億元(1952年價)。王金營(2001)、何楓(2003)也沿用了這一假定，推算出了1952年的資本存量。

賀菊煌(1992)分別估算了生產性資本和非生產性資本存量。他假定的前提是經濟體制和經濟政策相對的穩定性，直接依據相應年份的積累數據，推算出1964年的生產性資產以及1990年住宅價值，并假定該年住宅價值占非生產性資產價值70％，估算出當年的非生產性資產價值；然后，他在這兩個數據的基礎上推算其他年份的資本存量數據。這一研究結果也被張軍(2002)所采用。

Chow(1993)對積累數據的處理則比較細致。他假定1952年農業產出340億元中，土地、資本分別貢獻40％和25％，兩者的年貢獻率均為19％，從而得到農業的初始資本存量，再加上其他部門的資本存量，得出1952年包括土地在內的資本存量為1750億元，若不包括土地則為1030億元(1952年價)。為了避免資本存量初值估算不準確影響對總量生產函數的估計，他還把資本存量初值范圍定為1550億至1950億元。此后，李治國和唐國興(2003)直接采用Chow(1993)的1978年年末資本值為初始資本量。

胡鞍鋼(1999)只估算了1978年我國固定資產存量為5500億元(1978年價)。同時如果假定1978年固定資本存量是GDP的1.5倍，也可得到相近的結果。張軍和章元(2003)則利用上海市的歷史數據、全國工業企業固定資產原值和凈值數據，并在考慮農業資本存量后，分別測算出若干個1952年我國資本存量估算值，選定800億元(1952年價，不包括土地)為1952年我國資本存量。

可以看出。這些研究中關于初始年份資本存量值的估算方法很不一致，估算的數據差異也很大，這為利用估算的數值進一步開展研究工作帶來了困難。

(二)關于當年投資lt或凈投資It′的選取

張軍擴(1991)、賀菊煌(1992)、Chow(1993)都采用積累來表示新增凈投資。但隨著我國統計體系的變更，1993年起統計資料不將公布積累數據，這給后續的研究帶來了困難。鄒至莊(2000)依據國民收入核算原理，“從1978年價的官方實際GDP數據中減去實際消費和實際凈出口，

得到實際總投資”，并將實際總投資乘以當年凈投資與總投資之比，得到實際凈投資。與此同時，張軍和章元(2003)發現“積累”和“全社會固定資產投資”的主體是一致的，他們利用生產性積累和全社會固定資產投資1954―1993年以來的增長率波動的相似性，并假定兩者增速基本保持一致，擬合出1993年以后各年的生產性積累。

另一具有代表性的人物是王小魯，他直接使用統計年鑒中的固定資本形成，在數據銜接上就顯得比較勉強。

(三)關于固定資產投資價格指數的折算

長期以來，由于缺乏固定資產投資價格指數，大多數學者都是用其他的指數來代替。Chow(1993)使用積累隱含價格指數。他發現1952―1983年該指數基本不變，于是從1984年起對積累進行平減。在隨后的研究中，他又利用國民收入恒等式得到實際凈投資序列，從而折算出1978年以來的投資隱含平減指數，并認為這一指數比較穩定。此外，李治國和唐國興(2003)、張軍與章元(2003)還利用上海的數據擬合出全國固定資產投資價格指數，以此取代全國指數。不過，目前學術界最為常見的做法是以GDP平減指數來代替，如王小魯(2000)即是采用此種方法。

(四)關于資本折舊

已有的研究成果對折舊的估算大致可以分為兩種方法。一種是根據官方公布的折舊率或折舊額進行估算。如鄒至莊(2000)利用國民收入恒等式算出1978～1982年的折舊額，再進行調整，然后又匯總各省折舊得到1983―1998年全國折舊額，從而得到1978―1998年的折舊。他的數據和方法基本為李治國和唐國興(2003)所采用，后者還指出利用國民收入恒等式推算折舊會產生數值高估問題。另一種是按照自己提出的折舊率進行估算，如王小魯(2000)統一使用，5％的折舊率；王金營(2001)考慮了不同時期固定資產投資領域和技術進步的影響，提出固定資產折舊率在1952―1977年、1978―1990年、1990年以后分別為3％、5％、5.5％。與此不同的是，張軍擴(1991)、賀菊煌(1992)、Chow(1993)及張軍(2003)采用積累額作為資本存量凈增加額，因而完全避開資本折舊問題。鑒于折舊核算的困難，沈坤榮(1997)、何楓等(2003)索性忽略了折舊問題。

二、對中國資本存量K的再估計

關于初始年份的選擇，在這里考慮到資本存量K對經濟研究的意義以及數據獲得的難易程度，選定1978為初始年；為了簡化，統一選取全社會固定資本投資作為當年投資；固定資產投資價格指數的折算，則采用目前學術界最為常見的做法：以GDP平減指數來代替；資本折舊采用王小魯(2000)提出的折舊率計算，統一使用5％的折舊率。

(一)已有研究成果介紹

大多數學者在估計各省資本存量K的時候，假設全社會固定資本投資時間序列可近似用式(1)表示：

I(t)=I(O)eλt　(2)

那么第一期的資本存量可以用式(2)求出：

K(1)[I(t)dt=I(0)eλ／λ　(3)

用δ表示折舊率，則資本存量可以用式(3)求出：

K(t)=K(t-1)(1－8)=I(t)　t=2，3，4，……，23　(4)

(二)估算方法的改進

仿照大多數學者的估計方法，用每年的投資來估算固定資產存量。假設投資按指數的形式增加入，如(2)式。其中，λ是投資的增長率，I(t)是第t年的投資，運用Chou(1995)的方法，假設第一期的資本存量是過去投資的加總，選擇一個固定的折舊率5％做如下迭代：

K(1)＝K(0)(1－δ)+I(1)

=K(－1)(1―δ)2+I(0)(1-δ)+I(1)

=K(－1)(1－δ)1+t+I(-t+1)(1-δ)t+I(t+2)(1-δ)t-1+…+I(0)

=K(-t)(1-δ)1+t+I(0)eλ((1-δ／eλ)t+(1-δ／eλ)t-1++1)

1-(1-δ／eλ)t-1

=K(-t)(1-δ)t-1+I(0)eλ―――――

1－l-δ／eλ

所以當t∞時，K(1)＝－I(0)eλ／1-(1-δ)eλ，這就是第一年的資本存量。

其他數值的計算方法同上。那么K1計算的微小改進，對于計算的資本存量數據走勢產生了一定的影響，改進后的計算方法使得計算出來的結果是一條光滑的指數形式曲線，符合實際經濟增長的發展規律。通過圖形表現如下：

(三)關于中國資本存量K1的估計

本文數據來源于中國統計年鑒2010，使用的計算軟件是Eviews3，1，通過計算得出I(0)=874.792749，k=0.103578，應用公式計算出K(I)=6762.60，其他年份的全社會資本存量應用遞推公式K(t)=K(t-1)(1-δ)+I(t)(t=2，3，……，32)計算。

具體數值如下：

三、不同估算方法數值的比較

根據已有計算，我們將賀菊煌所測算的1990年不變價用我們上文所估算的固定資產投資價格指數折算成1978年不變價為2014億元。他們的計算結果比較如下：

上面的對比說明他們估算結果之間的差距很大，這也和國家的經濟形勢比較復雜有關，因此在計算方法上進行不斷改進是非常有必要的。本文在估算資本存量的過程中所考慮的因素相對簡單，避免了應用永續盤存法在后續的估算過程中出現拐折情況，同時也沒有出現極值，因此我們認為使用這一方法進行估算固定資本存量，特別是估算地方固定資本存量的時候，不僅簡單而且實用。

參考文獻：

1.張軍擴“七五”期間經濟效益的綜合分析――各要素對經濟增長貢獻率測算[J].經濟研究，1991(4)

2.王金營.人力資本與經濟增長――理論與實證[M].北京：中國財經出版社.2001

3.何楓等.我國資本存量的估算及其相關分析[J].經濟學家，2003(5)

4.賀菊煌.我國資產的估算[J].數量經濟技術經濟研究，1992(8)

5.chow.Capital Formation and Economic Growth in China[J].QuanerlyJoumal ofEconomics，1993(8)

6.胡鞍鋼.中國：不平衡發展的政治經濟學[M].北京：中國計劃出版社.1999

7.張軍，章元.對中國資本存量K的再估計[J].經濟研究，2003(7).

8.鄒至莊.2010年我國經濟增長前景[A].快速增長沒有終結――中外專家看中國經濟增長潛力[C].北京：中國財政經濟出版社，2000

篇2

摘要：現金凈流量的估算在項目投資一章中具有非常重要的地位，凈流量估算的正確程度將直接影響到企業項目投資相關指標的計算并最終影響其投資決策。本文擬對單純固定資產投資項目、完整工業投資項目、更新改造投資項目分別進行現金凈流量分析，總結出各自計算公式，希望有利于學生理解并掌握項目投資現金凈流量的估算。

關鍵詞 ：項目投資；現金凈流量；估算

無論是哪一種類型的項目投資，我們在進行現金流量估算時，都應從建設期現金流量、運營期現金流量及終結點現金流量三個方面進行。下面我們從現金凈流量計算的基本方法及簡化方法入手并結合具體案例對單純固定資產投資項目的現金凈流量、完整工業投資項目的現金凈流量及更新改造投資項目的現金凈流量進行分析。

一、單純固定資產投資項目的現金凈流量分析

單純的固定資產投資項目是指在項目投資中，只進行固定資產投資，不會涉及到其他的投資項目。財務管理教材中如果沒有特別說明，一般計算的都是稅后的現金凈流量。

（一）建設期NCFt=現金流入量－現金流出量=0－固定資產投資=－固定資產投資（建設期其它時點，無現金流入流出量）

（二）運營期稅前NCFt=現金流入量－現金流出量=營業收入＋回收凈殘值－付現經營成本=營業收入＋回收凈殘值－（總成本－折舊－利息）

=營業收入－總成本＋利息＋折舊＋回收凈殘值=息稅前利潤＋折舊＋回收凈殘值

（三）運營期稅后NCFt=現金流入量－現金流出量=營業收入＋回收凈殘值－付現經營成本－所得稅= 營業收入＋回收凈殘值－（總成本－折舊－利息）－（營業收入－總成本）×所得稅稅率= 營業收入－總成本－所得稅＋折舊＋利息＋回收凈殘值=凈利潤＋折舊＋利息＋回收凈殘值

單純固定資產投資項目回收凈殘值的時間在項目終結點。

二、完整工業投資項目的現金凈流量分析

完整工業投資項目是指在項目投資中，既包括固定資產投資，還可能包括無形資產投資、開辦費投資、流動資金投資等。其在估算現金凈流量時與單純固定資產投資項目思路相同。

（一）建設期NCFt=現金流入量－現金流出量=－原始投資額

（二）運營期稅前NCFt=現金流入量－現金流出量= 營業收入－（總成本－折舊－攤銷－利息）＋回收額

= 營業收入－總成本＋利息＋折舊＋攤銷＋回收額

=息稅前利潤＋折舊＋攤銷＋回收額

（三）運營期稅后NCFt=現金流入量－現金流出量= 營業收入－（總成本－折舊－攤銷－利息）＋回收額－所得稅

=營業收入－（總成本－折舊－攤銷－利息）－（營業收入－總成本）×所得稅稅率＋回收額

= 營業收入－總成本－（營業收入－總成本）×所得稅稅率＋折舊＋攤銷＋利息＋回收額

=凈利潤＋折舊＋攤銷＋利息＋回收額

完整工業投資項目在終結點一次回收凈殘值和流動資金，上述公式中的回收額包括回收凈殘值和流動資金。

三、更新改造投資項目現金凈流量分析

更新改造投資項目主要是指購入新固定資產來替換舊固定資產，也可能存在新增流動資金投資。我們在進行現金流量分析時考慮的均是新舊固定資產產生的差量現金流量。

（一）若更新改造存在建設期

1.建設期NCFt=現金流入量－現金流出量= 舊固定資產變價凈收入－新固定資產投資－流動資金投資

2.建設期末NCFt= 舊固定資產提前報廢發生的凈損失抵稅=（賬面價值－變現價值）×所得稅稅率= 營業外支出（結轉固定資產清理凈損失）×所得稅稅率

注：若為清理凈收益，則應納稅。計算時用營業外收入（結轉固定資產清理凈收益）×所得稅稅率3.經營期NCFt=凈利＋折舊＋凈殘值

（二）若更新改造不存在建設期

1.第一年初NCF0=現金流入量－現金流出量= 舊固定資產變價凈收入－新固定資產投資－流動資金投資

2.經營期第一年末NCF1 =凈利＋折舊＋固定資產提前報廢發生的凈損失抵稅

3.經營期其他年度NCFt=凈利＋折舊＋凈殘值＋回收流動資金

其中，折舊=新固定資產折舊額－舊固定資產折舊額

=（新固定資產投資額－新固定資產凈殘值）/經營期－（舊固定資產賬面價值－舊固定資產凈殘值）/經營期

=（新固定資產投資額－舊固定資產變現凈收入）－新舊固定資產殘值之差/經營期

注：一般在舊固定資產處置時，其賬面價值都高于變價收入，按會計準則規定，當賬面價值大于可收回金額時，應計提固定資產減值準備，提完減值準備后，固定資產的賬面價值就等于其可收回金額。所以折舊差額是用其可變現收入來計算的。

四、典型案例解析

案例1：A公司建設期初以自有資金購置一臺設備，價款為240000 元，使用6 年，期滿凈殘值為12000 元，直線法折舊。建設期為2 年，使用該設備每年為公司增加經營收入100000 元，新增經營成本為20000元，所得稅稅率為25%。要求對計算期內每年的稅后NCF 進行分析。

方法1：利用NCF=現金流入－現金流出，進行計算年折舊=240000－12000/6=38000（元）

NCF0=0－240000=－240000（元）

NCF1= NCF2=0（元）

NCF3-7=營業收入－經營成本－所得稅

=100000 －20000 －（100000 －20000 －38000）×25%=69500（元）

NCF8= NCF3＋12000=81500（元）

方法2：根據簡化計算法，利用公式計算

年折舊、NCF0-2的計算同方法一。

NCF3-7= 凈利潤＋折舊=（100000－20000－38000）

×（1－25%）＋38000=69500（元）

NCF8= NCF3＋殘值=69500＋12000=81500（元）

案例2：B 公司擬以自有資金12000 元購入一臺設備以擴充生產能力，采用直線法折舊，無建設期，使用壽命為5 年，5 年后有殘值收入2000 元。5 年中每年銷售收入8000 元，付現成本第一年為3000 元，以后隨著設備陳舊，逐年將增加修理費400 元，另需墊支流動資金3000元，假設所得稅稅率為25%。要求對計算期內每年的稅后NCF進行分析。

方法1：NCF=現金流入－現金流出

年折舊=12000－2000/5=2000（元）

NCF0=0－12000－3000=－15000（元）

NCF1=營業收入－經營成本－所得稅

=8000－3000－（8000－3000－2000）×25%=4250（元）

NCF2=8000 －3400 －（8000 －3400 －2000）×25%=3950（元）

NCF3=8000 －3800 －（8000 －3800 －2000）×25%=3650（元）

NCF4=8000 －4200 －（8000 －4200 －2000）×25%=3350（元）

NCF5=8000－4600－（8000－4600－2000）×25%＋回收殘值＋回收流動資金=3050＋2000＋3000=8050（元）

方法2：簡化計算法

年折舊、NCF0的計算結果同方法1。

NCF1=凈利潤＋折舊

=（8000－3000－2000）×（1－25%）＋2000=4250（元）

NCF2= （8000 －3400 －2000）×（1 －25% ）＋2000=3950（元）

NCF3= （8000 －3800 －2000）×（1 －25% ）＋2000=3650（元）

NCF4= （8000 －4200 －2000）×（1 －25% ）＋2000=3350（元）

NCF5=凈利潤＋折舊＋回收額（8000－4600－2000）×（1－25%）＋2000＋2000＋3000=8050（元）

五、結語

通過本文分析，我們看到在進行項目投資的現金流量估算時，運用現金流入減去現金流出的方法與運用簡化的計算方法算出來的結果是一致的，但很明顯運用簡化的計算法更便捷，減少了尋找現金流入流出項目的時間。通過前面的公式推導可以看出兩種方法本質是一致的，只是計算思路不同。掌握好現金凈流量的估算對于學好項目投資是十分必要的。

參考文獻：

[1]財務管理項目化教程. 南京大學出版社，2011，8.

篇3

合同雙方經過友好協商，就乙方向甲方提供技術咨詢服務達成一致，于_________年_________月_________日簽訂本合同如下：

一、項目名稱及內容

1.項目名稱：_________；投資項目財務分析：_________

2.內容：乙方為甲方提供一份財務分析報告及下列相關報表：銷售收入估算表，設備購置清單，建筑土建工程費用估算，固定資產投資估算表，固定資產投資分年度匯總表，滿負荷外購原輔包裝材料及燃料動力費用計算表，滿負荷工資福利計算表，銷售稅金的估算，無形及遞延資產攤銷估算表，固定資產折舊計算表，還款計劃表，總成本費用計算表，流動資金估算表，損益表，申請貸款還本付息計算表，投資計劃與資金籌措表，資金來源及運用表，資產負債表，盈虧平衡分析，全部投資現金流量表，自有資金現金流量表，敏感性分析，財務分析指標綜合匯總表。

二、乙方的責任和義務

1.乙方應按照國家計委、建設部有關規定正確、科學地建立、采用合適的指標體系和計算方法并保證計算的正確性；

2.乙方以印刷品和電子文件兩種形式向甲方提供財務分析報告，以印刷品形式向甲方提供各報表。印刷品報告要字跡清楚，并根據報表大小采用合適大小的紙張（一般用a4紙張）。電子文件類型為word或雙方認定的其它格式文件；

4.在合同生效________[！]_日內，向甲方提供一份需要甲方補充提供的資料或數據的詳細清單；

5.在甲方向乙方補充提供了全部數據、資料后_________日內，乙方完成財務分析的計算工作。乙方應立即向甲方通報財務分析主要結果，并根據甲方的口頭或書面意見重新進行調整以及打印正式報告及附表（該階段結果稱為中期報告）。

三、甲方的協作事項

1.甲方在簽訂合同時立即以印刷品或電子文件方式向乙方提供進行財務分析所需的各種基礎數據或文字說明（見附件2）。甲方對資料、數據的準確性負責。

2.及時根據乙方要求向乙方補充提供有關數據或資料。

四、驗收評價

1.乙方應在中期報告完成后及時通知甲方（合同簽署人或其聯系人），并以通知時間作為合同完成的時間。通知形式包括電話、傳真或電子郵件；

2.在乙方通知甲方的2日內，以下列方式之一將報告送交甲方：

（1）由甲方派人前往乙方領取；

（2）由乙方向甲方發送電子郵件；

（3）由乙方通過掛號信件寄送甲方；

（4）由乙方面交甲方。

3.甲方收到乙方中期報告后，可對乙方報告再次提出修改意見。針對甲方提出的合理建議或意見，乙方應盡快對報告進行修改、完善，修改后的報告視為最終報告。

五、咨詢費用及支付方式

1.經雙方協商，全部咨詢費用為_________元；

2.甲方在簽訂合同之日內向乙方支付_________元作為履約訂金，其余應付款項應在甲方接收中期報告時立即支付；

3.付款方式：現金。

六、違約責任及處罰條款

1.若乙方的最終報告中仍然存在指標設置和計算方法上的錯誤，乙方應盡快糾正，并根據錯誤嚴重程度減收或免收咨詢費用；

篇4

1.工程會計核算復雜

工程建設施工一般按照施工的項目進行合同的簽訂，通常簽訂合同與會計部分是相互獨立的，之后根據項目建設的相關憑證進行會計核算。工程在建設施工的過程中，常常會有已經支出暗示沒能及時提供支出憑證給會計核算部門的情況發生，這樣只有到付款的時候，會計工作人員才可以按照實際的付款支出對建設中的工程項目加以確認。這樣一來會計核算就無法做到及時、準確，同時對于準確計算資本化的借款費用制造了困難。很多建設企業根據發票的金額對工程進行確認，但是相對于工程施工進度來說，發票獲取具有一定的滯后性，這點在周期較長的工程項目中尤其突出。這樣做的后果就是實際投資與賬面確認嚴重不符，形成帳外資產或者負債。

2.會計準則規定比較籠統，不夠細化

企業朝著多元化的方向發展，企業合并日益頻繁，固定資產形成也向多元化局面發展。對于工程會計核算，新會計準則規定固定資產后續支出符合確認條件的計入固定資產價值中，對于建設時間較長的應該通過在建工程進行會計核算，但稅法對固定資產后續支出不區分資本化和費用化，而是用改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額計入到固定資產入賬價值中，這樣容易造成會計利潤稅法利潤不一致，使企業面臨涉稅風險。

二、提高工程會計核算質量的對策

1.工程相關明細科目的設置

企業應結合實際的情況進行二級明細科目的設置，明細科目需要將設備購置款、進度支出款、人工費用支出、利息支出以及土地使用方面的款項納入進來。設置進度支出科目可以對企業在工程建設施工中的實際成本支出反映出來，并以此為依據對企業的資金流出情況進行準確的計算，此種方法尤其適用于企業在進行工程轉包的時候應用。隨著新會計準則的頒發，對于原有科目中的待攤費用科目無需再進行單獨的設置，企業可以根據實際的費用發生情況將其分解細化歸納到其它費用科目中。在進行工程核算時，尤其是未完工工程的核算，企業應當對工程項目在原有的基礎上做進一步的細化，將其分解為若干個小的在建項目，從而對企業在某一個項目的投資成本和各項費用支出進行準確的計算，有利于財務管理工作質量的提高。

2.工程轉固定資產會計處理

企業對于正在建設中的工程進行固定資產的轉換，必須在滿足會計核算的條件下才能開展會計核算工作。對于滿足轉換條件的工程，工程的出包部分應該為結算完畢的狀態，同時有關款項賬戶的余額清零，在企業工程建設相關的明細科目中已經將出包結算金額列在其中。如果工程還沒有竣工結算，但是已經達到可使用的標準，要求必須在竣工結算完成之后根據實際工程建設投入的成本來對原有的估值進行調整。企業建設中的工程在轉換固定資產的過程中，會計處理要將工程建設的全部支出進行分解，有財務部門的專業管理人員來完成解包過程并出具相關的書面資料。根據新會計準則的規定對固定資產進行會計確認，并按照新會計準則的要求根據企業實際情況嚴格的執行企業自身實際情況的固定資產會計目錄，并確定好各項固定資產的使用年限及折舊情況"折舊方法，在實際會計核算處理中作為在建工程轉增固定資產的重要核算依據。對于項目清楚的工程支出，按照實際發生的成本額度在成本賬目中直接計入，對于模糊不清的工程支出按照金額比例分配到相關的支出中，同時那人道成本賬目中來。

3.不斷改進工程會計核算方法

會計準則個別的條款不夠細化，還存在不足和漏洞，需要在實際工作中不斷積累經驗，不斷的完善。尤其對于建設中的工程，在會計核算方面還應該更加細化。工程建設后續支出資本化的確認上，會計準則的規定和稅法的規定是存在一定的差異的，要對其進行適當的調整再進行納稅的申報，以使企業有效的規避涉稅風險。同時要設置專門的會計核算人員定期對建設中的工程進行減值測試，以防止過度減值的狀況發生，避免造成企業日后的沉重負擔。

4.提高會計人員的判斷估算能力

工程會計核算涉及范圍廣，需要多個部門間的配合協作，要從根本上提高會計核算的質量，會計人員要具有一定的判斷估算能力，能夠對一些判斷選擇的問題進行裁量。在新會計準則要求下，全面提高會計人員的專業素質成為工程會計核算的關鍵問題。企業應該加大對會計人員的培訓力度，定期組織專業學習，全方面的提高會計人員的從業素質，打造一支具有高度會計專業性同時又具有工程測量估算能力的高素質、復合型的會計人才隊伍。

三、結語

篇5

【關鍵詞】石油化工項目；建設投資；估算；方法

概述

工程建設項目投資估算是在對項目的建設規模、產品方案、工藝技術方案和設備方案、工程方案及項目實施進度等進行研究并基本確定的基礎上，對建設項目總投資進行估算。對石油化工項目來說，投資估算是擬建項目編制項目建議書和可行性研究報告的重要組成部分，是項目決策的重要依據之一；它還是確定融資方案、籌措資金、進行財務分析和經濟分析的重要基礎；也是工程設計招標、衡量設計方案經濟合理性，控制設計概算、實行限額設計的依據。因此，在石油化工項目中，完整準確地進行投資估算是在項目建議書階段和可行性研究階段乃至整個項目決策階段必不可少的重要工作。

石油化工項目在不同階段所掌握的基礎資料的詳略程度和設計深度的要求不同，投資估算的深度和準確性有所差別。而經批復的投資估算作為建設項目總造價的最高限額，并據此對工程造價進行嚴格控制，不得突破，必須突破時應重新報批，因此，建設項目投資估算要盡可能合理準確。

項目總投資由建設投資、建設期利息和流動資金構成。本文主要論述建設投資估算。

建設投資包括該項目從籌建、設計、施工直至竣工投產整個建設期內所花費的全部建設費用。包括固定資產投資、無形資產投資、其他資產和預備費。其中：固定資產投資由工程費（包括設備購置費、主要材料費、安裝費和建筑工程費）和固定資產其他費組成。

石油化工項目投資估算編制依據主要有國家及行業頒發的文件依據、價格依據、費用依據和項目相關資料等，包括：

1.擬建項目設計任務書；

2.擬建項目概況，包括建設地點、工程內容、生產規模、建設周期、建設項目性質、依托條件等主要情況的說明；

3.項目所在地的現場情況，如地理位置，地質條件，交通，供水，供電條件等；

4.投資估算指標、概算指標、技術經濟指標和造價指標（包括單項工程和單位工程造價指標等相關參考資料）；

5.相關的設計文件依據、設計參數，包括各種建筑面積指標，能源消耗指標等；

6.石油化工項目相關的定額及其定額單價等。

7.類似工程或裝置的工程造價或結算資料，以及各種經濟技術指標和參數；

8.擬建項目建設地所頒布的相關計價規則，如地方建筑安裝工程費用項目組成及計算規則等；

9.當地定期或不定期的調價系數及材料差價計算辦法等；

10.擬建項目建設地的造價信息，包括人工、材料、機械使用費等相關的市場信息價。

建設投資估算方法

石油化工項目建設投資估算采用的估算方法很多，主要有單位生產能力估算法、生產能力指數法、比例估算法、系數估算法、估算指標法和概算指標法等。建設投資的估算采用何種方法取決于項目所處階段的不同以及資料數據的完整性和可靠性。在石油化工項目的項目建議書和可行性研究階段，單位生產能力估算法、生產能力指數法和相關系數法運用最為普遍。下面將對上述三種投資估算方法進行論述。

1.單位生產能力估算法

單位生產能力估算法是根據已經建成的性質類似、規模相近的建設項目的單位生產能力投資（如元/噸，元/立方米）與擬建項目建設規模相乘來估算擬建項目建設投資。

其計算公式為：

C2= C1/ Q1×Q2×CF

式中：C1— 已建類似項目或裝置的實際投資額；

C2— 擬建項目或裝置的估算投資額；

Q1— 已建類似項目或裝置的生產能力；

Q2— 擬建項目或裝置的生產能力；

CF— 不同建設時期、不同建設地點的定額、單價、費用變更等的綜合調整系數。

【例1】 在2006年新建某煉油廠，已建成3萬標立/時制氫裝置的建設投資為16800萬元。估算在2012年建設一套4萬標立/時的同類制氫裝置的建設投資。假定從2006年到2012年平均每年工程造價指數為1.03，即每年遞增3%。

利用單位生產能力估算法，單位生產能力為16800/ 3=5600（萬元/萬標立），則2012年新建一套4萬標立/時的同類制氫裝置的建設投資為5600×4×（1.03）6-1=25967萬元。

特點：單位生產能力估算法是簡單地將建設投資與生產能力視為線性關系，是一種較為粗略的投資估算方法，主要用于新建裝置的初步投資估算，簡單快速。但要求估算人員具有十分豐富的經驗，掌握足夠的典型工程實際投資額的歷史數據資料，而且這些數據均應與單位生產能力相匹配，僅存在建設項目生產能力大小和建設地點時間等可調整因素的差異，否則將會造成較大的誤差。

在采用單位生產能力估算法時應注意：

1）擬建項目設計生產能力與同類型項目實際生產能力及設計范圍的差異；

2）不同建設地點，水文、地質、氣候等自然條件的差異；

3）采用的工藝技術方案和主要設備材料的選型差異；

4）所采用的不同設計標準、價格體系的差異。

2.生產能力指數法

生產能力指數法也稱規模指數法。這種方法主要是參照已建成的、性質類似的建設項目或生產裝置的投資額和生產能力等已知條件，根據計算公式，估算不同生產能力的擬建項目或生產裝置的投資額。

其計算公式為：

C2= C1×（Q2/ Q1）n×CF

式中：C1— 已建類似項目或裝置的實際投資額；

C2— 擬建項目或裝置的估算投資額；

Q1— 已建類似項目或裝置的生產能力；

Q2— 擬建項目或裝置的生產能力；

n — 生產能力指數（0≤n≤1；一般為0.5≤n≤0.9）；

CF— 不同建設時期、不同建設地點的定額、單價、費用變更等的綜合調整系數。

【例2】 某化工廠已建設一套10萬噸/年聚乙烯裝置，其建設投資為68120萬元，估算近期擬建同類設計規模為30萬噸/年聚乙烯裝置的建設投資。

利用生產能力指數法，取生產能力指數n=0.62，綜合調整系數CF = 1.03，則擬建30萬噸/年聚乙烯裝置的建設投資額為68120×（30/10） 0.62×1.03=138652萬元。

特點：生產能力指數法是按同類型項目或裝置實際資料求得的指數關系，只要數據資料可靠，條件基本相同，對生產能力指數合理取定，相比單位生產能力指數法準確性也較高，因此石油化工項目投資估算編制多采用生產能力指數法。但當擬建項目與已建項目的工藝技術條件相差較大時，估算結果的誤差也會比較大，故要求已知的項目與擬建項目的產品相同，工藝流程相同，兩者的規模相差倍數不能太大，并應注意結合項目的具體情況進行相應的調整。

在采用生產能力指數法時應注意：

生產能力指數法的關鍵是生產能力指數n的取定。不同的項目、不同的建設地點建設時期，其數值不盡相同，這需要投資估算人員有豐富的數據經驗和判斷力。根據以往一些石油化工裝置的統計資料，n值可按以下原則選取：

1）當主要利用增大裝置容量或設備規格來擴大擬建項目生產規模時，n值一般在0.6～0.7之間選取。

2）當主要利用增加相同規模裝置或主要設備的數量來達到擴大生產規模時，n值一般在0.8～0.9之間選取。

3）對于石油化工裝置壓力較高時，采用擴大設備規格的方法時，n 值則應略偏高。

4）擬建項目的規模與類似項目的規模相差不應大于10倍（目前石油化工裝置投資估算要求兩者的規模相差應在4～5倍范圍內），否則將會使估算的精確度降低。

在編制石油化工項目投資估算時，生產能力指數一般可以參考中國石油化工集團公司經濟技術研究院出版的《中國石油化工項目可行性研究技術經濟參數與數據》中的石油化工裝置投資規模指數。

3.相關系數法

3.1以建設項目主要工藝設備投資為基數

以擬建項目或裝置中最主要并與生產能力直接相關、投資比重較大的工藝設備投資（包括設備運雜費及安裝費）為基數，根據已建同類型項目或裝置統計資料中相應的主要工藝設備投資為基礎、計算出相應各專業工程費，包括總圖、建筑物、構筑物、工藝管道、電氣、電信、自控儀表、給排水、采暖通風等各專業，所占工藝設備費的比例，即相關系數，利用此相關系數估算出擬建項目或裝置各專業的投資，匯總得出擬建項目或裝置的工程費用，再加上工程建設其他費用，即可得到工程項目的建設投資。

其計算公式為：

C= E×（1+f1×P1+f2×P2+f3×P3+…）+I

式中：C— 擬建項目或裝置的投資額；

E— 根據擬建項目或裝置的主要工藝設備表，按當期當地采購價計算的設備費（包括運雜費及安裝費）；

P1、P2、P3…— 已建項目或裝置各專業工程費占工藝設備投資的百分比；

f1、f2、f3…— 由于建設時間地點等因素變化引起的費用綜合調整系數；

I— 擬建項目或裝置的其他費用。

【例3】 某市擬建一套20萬Nm3/d CNG加氣母站，根據工藝專業提供的設備一覽表，按現行價格計算出工藝設備投資約為815萬元。已建同規模CNG加氣母站投資資料顯示：與設備投資有關的各專業工程費占工藝設備投資百分比，如表1所示。

表1 與設備投資有關的各專業工程投資系數

總圖運輸 土建 工藝管道 電氣 電信 自控儀表 給排水 采暖通風

29% 74% 29% 56% 14% 33% 10% 7%

利用相關系數法，取綜合調整系數為1，其它費用按占工程費的20%，則擬建20萬Nm3/d CNG加氣母站的投資C=815×（1+29%+74%+29%+56%+14%+33%+10%+7%）×（1+20%）=3443萬元。

3.2以建設項目全部設備購置費為基數進行建設投資估算

以擬建項目或裝置的設備購置費（工藝設備、機械、電氣、自控儀表、暖通、給排水等專業的設備購置費總和）為基數，根據已建同類項目或裝置統計而得的主要材料費、安裝費、建筑工程費占設備購置費的投資比例，即相關系數，計算出擬建項目或裝置相應的主要材料費、安裝費、建筑工程費等工程費用，再加上擬建項目的工程建設其他費用，即可得到工程項目的建設投資。

其計算公式為：

C=E×（1+f1×P1+f2×P2+f3×P3）+I

式中：C— 擬建項目或裝置的投資額；

E— 根據擬建項目當時當地價格計算的設備費（含設備運雜費）的總和；

P1、P2、P3— 已建項目中主要材料費、安裝費、建筑工程費占設備購置費的投資比例；

f1、f2、f3— 由于建設時間地點等因素變化引起的費用綜合調整系數；

I— 擬建項目的其他費用；

【例4】 某油品升級項目中，擬建一套35萬噸/年輕油改質項目，根據各專業提供的設備一覽表，按現行價格計算出設備投資約為3887萬元。已建同規模同類型項目資料顯示：已建項目中主要材料費、安裝費、建筑工程費占設備購置費的投資比例分別為45%、24%，17%。

利用相關系數法，取綜合調整系數為1，其它費用按占工程費的20%，則擬建項目的建設投資約為：

C=3887×（1+45%+24%+17%）×（1+20%）=8676萬元

特點：采用相關系數法估算投資時，擬建項目工藝設備及主要設備的價格采用現行市場價格。綜合調整系數由新舊定額、材料價格及費用標準的對比測算取定。工程建設其他費用等根據行業或地方主管部門規定的現行費用標準計算。在實際估算中，當擬建項目的工程費估算出來后，也可用已建同類項目中固定資產其他費用、無形資產、遞延資產費用占工程費用的比例來估算擬建項目的固定資產其他費用、無形資產投資、遞延資產投資等。

在采用相關系數法時應注意：

由于所參考的已建項目與擬建項目的工藝要求、建設地點、建設時間、項目參與方等各方面的并不完全相同，采用相關系數時做一定的測算分析工作，根據分析結果采用合理的修正系數，以保證投資估算的準確度。主要從以下幾方面進行分析：

1）不同的工藝有不同的設備選型，要分析主要設備構成變化對項目建設投資的整體影響，對所采用的系數進行評估，確保項目建設投資估算的精準度。如鍋爐項目中鍋爐的選型，應用最為廣泛的煤粉爐和循環流化床鍋爐，一般來說循環流化床鍋爐因本體鋼結構比煤粉爐約重25～35%，循環流化床本體的價格也相對要高，由此引起熱工專業所占投資比例提高，對建設投資整體產生一定的影響。

2）當擬建項目主要設備為國外進口時，其設備投資一般會高于國產設備，必然會影響到各專業投資與主要設備投資之間的比例關系，需要對系數做出必要的調整。如石油化工項目中的空分裝置，工藝設備部分較多采用成套引進，若將工藝設備國產化，工藝設備投資將會減少，相應工藝設備專業所占工程費用比例也將有所下降。

3）主要設備材料的材質不同而引起各專業投資比例的變化。如空分裝置的高壓蒸汽管線，工藝技術要求很高，一般采用不銹鋼，而近期執行的項目中，因應力計算要求采用材質為ASTM A335 Gr.91的管材，而這種材質基本上需要進口，采購價很高，引起管道專業投資比例增大，對整個裝置各專業投資比例造成一定的影響。

4）要考慮因自然條件和地質條件的不同而引起采暖通風和建筑工程及地基處理等投資的變化，在寒冷和高溫地區采暖通風的設備投資會高于其他地區，而高原沼澤丘陵等地區的地基處理費用會因地質條件較差而增加投資。

結束語

石油化工項目中常采用的上述三種投資估算方法均為粗略估算法，其中單位生產能力法和生產能力指數法只需要工藝流程和規模即可計算，但準確度相對較低，適用于無法取得具體工程量的情況；相關系數法需要設計人員提供設備一覽表，由投資估算編制人員根據現行的價格水平進行設備工程費的估算，進而計算出整個項目的建設投資，準確性相對比較高。相較而言，生產能力指數法和以建設項目主要工藝設備投資為基數的相關系數法較為簡捷實用，在石油化工項目投資估算中得到廣泛應用。

由于建設項目有特定的任務和固定的建設地點，一次性投入人力物力財力完成，具有不可逆性，所以在編制投資估算過程中，無論采用任何一種投資估算方法，所參考的類似項目和裝置投資并不能完全復制。造價人員在工作中要重視和加強基本數據資料的積累和分析研究，對歷史數據進行收集、統計、分析和歸納，建立一套較為完整的投資估算數據庫；及時收集國家和行業的有關規定，研究稅費、外匯匯率的變化情況和價格水平的變動；提高造價從業人員對各種造價指標、造價信息及設計條件等估算資料的準確把握能力；本著“因地制宜、區別對待”的態度，確定合理的投資估算編制原則和編制方法，提高投資估算的準確性。

參考文獻：

[1] 中國石油化工集團公司研究院. 中國石油化工項目可行性研究技術經濟參數與數據2012[M]. 第一版. 北京：中國石油化工集團公司研究院， 2012.

篇6

2010年年初，最新《高校會計制度》試點工作在中國人民大學正式啟動，新制度的基本理念是引入權責發生制，要求事業單位計提折舊，進行成本核算。為了適應新制度關于會計核算基礎及核算方法的變化，高校固定資產會計核算應借鑒企業比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產價值，又適合高校特點的固定資產核算方法。

一、高校固定資產會計核算的特點

高校固定資產是指為高校開展教學、科研及其他活動而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。高校管理與發展目標是培養人才，發展教育事業，區別于以營利為目的的企業，其固定資產作為一項教學資源進行管理，只需要簡要的列示在財務報表上，以反映高校擁有多少教學資源。根據事業單位經濟活動的特點和簡化適用的原則，高校固定資產核算采用簡化核算的方式。

高校在取得固定資產時，視資金來源的不同列作當期支出或者減少修購基金，并相應增加固定基金；處置固定資產時，在減少固定資產的同時，相應減少固定基金。除了融資租入固定資產之外，高校固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對固定資產的核算與企業相比有明顯的區別：第一，高校購置固定資產發生的相關費用要列入相應的支出，同時通過“固定基金”賬戶反映固定資產占用的基金。第二，高校的固定資產不計提折舊，會計報表只反映固定資產原值。第三，高校運用固定資產進行出租、聯營等形式進行的創收活動，沒有規范的核算要求。由此，在會計實務中引發了一些矛盾和問題。

固定資產是高校教學、科研的物質基礎和必備條件，也是衡量高校辦學規模的重要指標之一。隨著中國高等教育事業的迅猛發展，高等學校固定資產的總量不斷擴大，其構成亦日趨復雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財政、國資委等上級主管部門對其要求越來越高，特別是高校的合并、擴招、后勤社會化等改革措施的推出更是給固定資產管理工作提出了新的挑戰。如何提高高校固定資產管理與會計核算水平，促進學校固定資產管理的規范化、制度化、科學化已成為當前高校發展過程中急需解決的問題。基于高校對于固定資產管理發展的需求，簡化的核算方式必須進行相應的革新，借鑒企業成熟的核算方法是非常必要的。

二、高校與企業關于固定資產會計核算的比較分析

（一）固定資產初始計量的會計核算

企業的固定資產是指為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。企業會計準則規定，企業取得固定資產的入賬價值包括為達到預定使用狀態前所發生的一切合理，必要的支出。企業的固定資產作為一種特別的資產形式，是從流動資產到非流動資產的一種形式上的轉化；從財務管理的角度來看，固定資產投資是在投資回收期內通過折舊費用的形式形成企業凈現金流，進而完成其資產使命的。增值稅征收轉型后，企業在取得固定資產時，借記固定資產、應交稅金-應交增值稅，貸記銀行存款。從會計賬務處理上可以看出，資產只是形式上發生了變化。

高校固定資產按高校會計制度的規定分為七類：房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產。《高等學校財務制度》明確規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。但制度同時規定，對于大批量的同類資產（如課桌椅）而言，盡管其單位價值可能低于規定標準，如果使用時間在一年以上，此類資產也應作為固定資產。而在實際操作中，由于種種原因，造成固定資產名稱不清，價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產，或者應列入固定資產的卻沒入固定資產賬，使得財務管理與實物管理脫節。

高校在固定資產初始計量時，根據固定資產的使用性質，事業部分仍按收付實現制作為會計核算基礎，在購置時一次性記為當期支出，經營部分比照企業會計核算方法進行核算。在會計處理上，作為事業核算的固定資產在取得時視資金來源的不同借記當期事業支出或者修購基金，貸記銀行存款；同時平行地增加固定資產及固定基金；作為經營核算的固定資產，按照企業固定資產核算方式核算。

（二）固定資產后續計量的會計核算

1．固定資產的減值。固定資產減值是企業資產發生了部分或全部的損失，體現在企業固定資產總量和相應期間的凈收益的減少。通常資產在取得時，其購入的價格代表了當時資產在其壽命期內所能產生的經濟利益，其賬面價值與投資者預期的可收回價值應當一致。《企業會計制度》第56條規定，“企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產減值準備。”為了能夠準確的反映企業所擁有的固定資產價值，在固定資產發生減值時借記“資產減值損失”，貸記“固定資產減值準備”，并且規定減值準備不允許轉回。高校固定資產按大類進行管理，為了簡化核算，高校固定資產一般不計提減值準備。

2．固定資產的折舊。計提折舊是在固定資產的有效使用期內對固定資產成本進行系統、合理分配的過程。折舊概念是區分收付實現制和權責發生制重要標志，其概念基礎是權責發生制以及體現這一制度所要求的配比原則。企業將折舊作為一項費用，歸集到相應的期間費用或產品成本中，與收入形成配比。高校以計提修購基金的方式代替折舊，而修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取，與固定資產的原值和使用年限不存在配比性，不能準確反映當期成本和費用。

高校在開展教學科研事業的過程中，由于不核算教育成本，所以對于固定資產不計提折舊。然而高校固定資產投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否，使用程度如何都會發生各種損耗，資產價值也會隨之減少，為了如實反映這種價值減少的情況，就必須對固定資產計提折舊，這樣既可以建立符合高校內部資金循環和價值補償機制，又能達到其資產價值管理和實物形態管理的統一。計提折舊必須根據固定資產的種類和性能，考慮有形損耗和無形損耗，這樣可以避免出現設備陳舊、老化、跟不上高校快速發展需求的現象。還可以掌握固定資產的新舊程度、原值和凈值的變化規律，以適應當前高校改革發展的需要。

為了更加準確的反映固定資產賬面價值，高校計提固定資產折舊是必要的，但不需要像企業一樣進行折舊費用的歸集。在折舊核算的方式上，可以按大類計提折舊。高校固定資產主要包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書及其他固定資產七大類，各類固定資產的性能、用途、使用年限均有差別。除房屋以外的各種設備僅限于在用部分，未使用的不計提；對某些價值不發生損耗的文物和陳列品也不計提折舊。圖書折舊由于會計制度還是一個空白，折舊年限很難確定，考慮到現行高校的圖書購置一般是穩中有升，也可不提折舊。

在折舊核算的會計處理上，可以參照企業會計制度的規定，在嚴格劃分各單位的經營性和非經營性固定資產的基礎上，分類核算。對于經營性固定資產的核算則與企業會計接軌，購置時不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產，提取折舊時再記錄進“經營成本”賬戶。（1）購入時，借：固定資產；貸：銀行存款。（2）在使用期間選擇合適的方法計提折舊，借：經營支出；貸：累計折舊。對于非經營性固定資產的核算仍然遵循收付實現制原則，購入時一次性列作支出，使用期間提取折舊時不再計入支出賬戶而是直接沖減凈資產中的固定基金。（1）購入時，借：經費支出或事業支出；貸：銀行存款。同時，借：固定資產；貸：固定基金。（2）在使用期間選擇合適的折舊計提方法對固定資產計提折舊。借：固定基金；貸：累計折舊。這樣核算后，高校固定資產的賬面凈值就可以如實的在賬面上反映出來了，一方面可以通過固定資產減去累計折舊得到固定資產賬面凈值，另一方面固定基金的余額即為固定資產的賬面凈值，這也恰好體現了固定基金作為凈資產科目的真正意義。

3．固定資產的后續支出。企業會計準則規定與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。企業固定資產后續支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合資本化條件的后續支出應該資本化，計入固定資產原值。

現行的高校會計制度下，高校固定資產核算除報廢外，不計增減、不計提折舊，賬面價值始終不變。高校在固定資產使用過程中不考慮資產更新成本，一個大型固定資產(如進口設備)的維修需要大量的資金卻沒有計入固定資產原值，而直接計人教育事業類支出。為了能夠更準確反映固定資產的實際價值，高校改建、擴建的固定資產應該仿效企業，對于在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，同時增記“固定資產”和“固定基金”科目。

（三）固定資產清理處置的會計核算

企業固定資產的清理處置通過“固定資產清理”科目核算，處置發生的清理費用及相關稅金扣除后，將凈損益計入營業外收支項目中。高校固定資產的清理報廢，一般設備經本單位負責人批準后核銷；大型、精密、貴重的設備、儀器報廢，應經過有關部門的鑒定，報主管部門或國有資產管理部門、財政部門批準，具體審批權限由財政部門會同國有資產管理部門規定。報廢固定資產的會計處理，應按減少固定資產的原值借記“固定基金”貸記“固定資產”，清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入“專用基金—修購基金”。

由于高校固定資產不計提折舊，一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產浪費，要么因經費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。因此從根源上還是要合理計提折舊，按期進行固定資產盤點，以準確的反映固定資產賬面價值。

三、高校固定資產會計核算改革的建議

（一）強化管理意識，提高內部控制水平，建立內審機制

固定資產管理意識不強，長期以來，受計劃經濟的影響，高校在固定資產取得以后，對其使用情況疏于管理，既不提折舊，又不核算教育成本，對財務管理特別是固定資產管理和教育成本核算的重要性認識不足。為加強固定資產管理，必須強化管理意識，制定規范的內部控制制度，并加強內部審計監督。

（二）對固定資產計提折舊

高校應該對固定資產計提折舊，以便在會計賬上就能直觀的反映固定資產賬面價值，而不是按固定折舊率在賬外估算虛擬折舊。只有這樣才能夠真實準確地反映高校固定資產的狀況，為領導決策提供可靠依據。

（三）定期進行清理盤點，實時掌握固定資產實存情況

高校應該及時清理盤點固定資產，防止出現掛賬而實物已經滅失的情況，造成有賬無物，賬實不符的情況。通過固定資產盤點，可以實時掌握固定資產實存情況，及時核銷報廢固定資產，解決固定資產重復購置和閑置浪費情況。

篇7

【關鍵詞】造價管理

工程造價是指進行某項工程建設所花費的全部費用。這里所說的工程，泛指一切建設工程，它的范圍的內涵具有很大的不確定性。從業主的角度來說，工程造價是指進行某項工程建設花費的全部費用，即該工程項目有計劃地進行固定資產再生產、形成相應無形資產和鋪底流動資金的一次性費用總和。

業主選定一個項目后，就要通過項目評估進行決策，然后進行設計招標、工程招標，直到竣工驗收等一系列投資管理活動。在投資活動中所支付的全部費用形成了固定資產和無形資產。所有這些開支就構成了工程造價。從這個意義上說，工程造價就是工程投資費用，建設項目工程造價就是建設項目固定資產投資。業主對工程造價進行管理應貫穿于工程建設的全過程。下面針對決策、設計、招標、施工直至竣工驗收四個階段，我們來談談業主方應如何進行工程造價管理。

一、決策階段

決策階段各項技術經濟的決策，對項目的工程造價有重大影響，特別是建設標準水平的確定、建設地點的選擇、工藝的選擇、設備選用等，都直接關系到工程造價的高低。據有關資料統計，在項目建設各階段中，投資決策階段對工程造價的影響程度最高，可達到80%-90%。因此，項目投資決策階段的造價控制是決定工程造價的基礎，它直接影響著各個建設階段工程造價的控制是否科學合理。在建設工程全過程造價管理中，通過工程造價的控制，相應形成了投資估算、設計概算、修正概算、施工圖預算、標底價、承包合同價及竣工決算、這些造價形式之間存在著前者控制后者、后者補充前者的相互作用關系。按照“前者控制后者”的制約關系，意味著投資估算對其后面的各種形式造價起著制約作用，作為限額目標。由此可見，在決策階段，業主只有加強項目決策的深度和廣度，采用科學的估算方法和可靠的數據資料，合理地計算投資估算，細致做好投資估算，才能保證其他階段的造價被控制在合理范圍，使投資控制目標能夠實現，避免“三超”現象的發生。因此，必須加強項目投資決策階段工程造價的管理。

二、設計階段

設計階段是工程造價管理的重中之重，對工程造價的影響較大占75%以上。設計直接決定了投入的多少，據統計，合理的設計，可降低整體工程造最高可達10%--20%。對于業主，此階段的造價管理尤其重要，應從如下幾方面針對性展工造價管理工作：

1、目前在招投標已成功運用于各個領域，通過合理的招投標，即優選了隊伍，同時也節省了造價。目前，市場上大家對設計環節認知不夠，普遍靠關系、低價獲取設計任務。作為業主應細致劃分方案設計、初步設計、施工圖設計階段，各階段均應實施招投標，優選設計單位。杜絕最低價中標，定標的主要因素應放在設計構思的巧妙型、新穎性、工程設計方案技術的優劣、投資估算的經濟性和合理性，設計進度計劃、投標人的設計組織方案等方面來進行綜合評價。通過技術比較、經濟分析和效果評價，力求選擇在技術先進條件下經濟合理，在經濟合理條件下確保技術先進，在滿足實用功能前提下注意造型別致美觀，以最少的投入創造最大經濟效益的設計投標單位為中標單位。

2、合同的內容應以標準設計合同為基礎，但不能完全限于標準設計合同的格式。從技術角度上應明確設計深度，細致地確認設計任務書，從而使設計能夠達到施工要求，減少施工過程中的變更。經濟條款中應明確限額設計等條款，而不是只要滿足設計規范就可以了。

三、招投標階段

工程招投標包括設備、材料采購招投標和施工及配套招投標。作為業主在造價管理上應注意如下幾點：

1、在招投標階段，業主首先應根據項目的特點，委托具備相應資質的招標公司（如業主方具備招標能力可不委托），根據項目的特點，制定招標方案，確定招標的方式，編制標底，對造價做到心中有數，從而優選合格的施工單位和供貨商。

2、招標方式應盡可能采用公開招標的方式，嚴格審查投標單位資質，盡可能選擇財務狀況好，信譽好，近年有類似項目業績的承包單位。確定承包單位應以合理低價為中標原則，不能以最低價中標，在合理造價的前提下，保障工程質量。

四、施工階段

施工階段主要是針對實體的工作，工作量較大，實施主體較多，管理較復雜。雖然此階段對整體造價的影響較小，但相對造價管理工作較復雜，作為業主應從立足于合同，加強簽證、結算管理，避免不必要的浪費。

1、在施工階段造價管理環節，應制定完善的造價管理制度和職責。管理制度應包括合同管理制度、簽訂管理制度、竣工結算管理制度等。應明確監理單位造價管理職責，建設單位人員造價管理職責。從而使監理單位及建設單位管理人員有章可循。

2、現場簽證應細致分類，可按設計原因、現場原因、政策變化等詳細分類管理，實施時應先行報送，審批后方可實施。簽訂應做到事前報送、審批后實施，事中核查及事后總結，盡可能避免簽訂的發生，對確實需要發生的，應嚴格核算工程量及相關計價。

3、在施工階段造價管理中，各協作單位較多，作為業主應加強溝通，充分發揮業主方的協調作用。

綜述，建設單位的造價管理應是工程建設項目的全過程管理，應充分認識建設項目各個階段的特點，針對性的進行管理，不斷地總結，盡可能地以最低的造價完成投資任務，提高投資效益。

參考文獻：

[1]黃麗莉. 建設項目工程造價控制方法的研究與應用[D]. 吉林大學， 2007， （05） .

篇8

一、土地使用權會計核算政策的演變過程

1.建國初期至土地使用權有償使用階段

在計劃經濟時期，土地的取得方式大都是無償劃撥取得，因此將土地列入企業固定資產中，借助“固定資產―土地”的核算方法，能夠長期保留入賬土地在賬戶中的歷史價值。1955年1月31日，國務院《國營企業決算報告編送辦法》中規定土地應依據估價列入資產方的“固定資產―土地”科目。1985年1月5日，《國營工業企業會計制度―會計科目和會計報表》明確固定資產科目下設置土地明細科目，而且表明固定資產科目中的土地是“指過去已經單獨入賬，并估算價格的土地。因為征用土地而付出一定的補償費用，要計算到和土地相關的建筑物、房屋價值中，不能獨立作為土地價值入賬。

2.土地使用權有償使用至2000年《企業會計制度》出臺階段

國務院1988年9月頒布《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》，代表我國土地制度從無限期、無償使用發展為市場運作。隨著土地使用制度產生新發展，也相應調整了土地會計政策，財政部于1992年11月頒發《企業會計準則》，將支付土地轉讓金與出讓金的方式得到的土地放置在“無形資產―土地使用權”科目進行核算。土地使用權在還沒有開發和建設項目的情況下，核算時應該作為無形資產處理，并且按照相關具體規定，規定期限分期攤銷。攤銷會計科目為，貸記“無形資產―土地使用權”，借記“管理費用―無形資產攤銷”。

但并非所有的土地都是放在無形資產中核算。1993年，為加強國有資產管理，全國上下開展。在第五次全國核資清算資產過程中，針對國有企業占地情況以及資產進行了全面清查。財政部于1995年頒布《關于國有企業清產核資中土地估價有關財務處理問題的通知》（財工字[1995]108號），其中具體規定：“按照法律規定，使用行政劃撥方法得到的土地，企業應該依據批復和確認之后的價值，經過同級財政部門與清產核資機構共同批準后，才能夠作為增加固定資產來妥善處理，與此同時，國家資本公積金也必須相應增加。企業所占用的土地在估算價值入賬之后，應該在固定資產中獨立表現出來，不計提折舊。”

3.2000年《企業會計制度》出臺至2006年新會計準則階段

2000年12月29日的《企業會計制度》。準則中要求企業以支付土地出讓金或購買土地的方法得到使用土地的權利，在為開發建造項目之前，應該以無形資產來進行核算，并按照規定時限分期攤銷。房地產企業在開發與建設商品房過程中，必須把土地使用權計入開發成本科目進行核算，會計分錄為：借記“開發成本”，貸記“無形資產―土地使用權”。如果企業得到土地使用權之后，開發建造項目，那么必須把土地使用權的所有價值都轉為工程成本。會計分錄為貸記“無形資產―土地使用權”，借記“工程成本”，同時停止攤銷。在自用項目建造順利完成，能夠使用之后，把土地使用權價值和項目整體都轉到“固定資產”科目。

4.2006年會計準則至今

2006年2月，財政部修訂了《企業會計準則》（財政部令第5號），并于2007年元月一日開始實施。新修訂的會計準則對土地使用權會計核算進行了詳盡、具體的要求，其中多項會計準則涉及土地使用權核算，主要包括無形資產會計準則、固定資產會計準則、投資性房地產會計準則等相關規則。新會計準則中明確了針對土地使用權會計核算的要求：企業得到使用土地權利之后，一般都認為土地時企業的無形資產。如果在土地使用權上開發和構建廠房等建筑，那么地上建筑物和土地使用權要分別提取折舊和進行攤銷。當用于資本價值提升或賺取租金時，應該把土地使用權轉變為投資性房地產科目來進行核算。外購土地和建筑物支付的價款應該在土地使用權和建筑物二者間進行合理分配；如果很難進行分配，則都應該視作固定資產。企業得到土地使用權用于構建房屋，并對外出售的話，那么土地使用權賬面價值應該計算到建造房屋時支出的成本中。

二、國有企業土地使用權會計核算

現階段，國有企業可能同時存在行政劃撥方式、出讓方式、作價入股方式、租賃方式等取得的土地使用權。由于取得方式不同，會計核算上也存在差異，現對不同取得方式如何進行會計核算歸納如下

1.行政劃撥方式：指無償得到或繳納補償安置費用之后得到的沒有使用時間限制的國有土地使用權。早期國有企業土地資產基本上都是在計劃經濟發展階段以劃撥方法而得到的。現階段，很多國有企業仍然存在行政劃撥土地。新會計準則對行政劃撥土地沒有具體規定，因而繼續沿用1995年的《關于國有企業清產核資中土地估價有關財務處理問題的通知》。會計處理方式是：

借：固定資產―土地

貸：資本公積―國家資本金

2.出讓方式：指的是企業以繳納土地出讓金的方式得到的土地使用權。國有企業隨著規模的發展與擴大，也隨之增大土地需求量，以劃撥的方式得到很多發展用地，當土地制度轉變之后，國有企業才開始以繳納出讓金的方式得到土地使用權。出讓方式取得土地需要支付相應的土地出讓金，會計處理為：

借：無形資產―土地使用權

貸：銀行存款

無形資產中的土地使用權需要分期進行攤銷

借：管理費用―無形資產攤銷

貸：無形資產―土地使用權

3.作價入股方式：指國家以國有土地使用權作價出資投入國有企業中，該土地使用權由企業持有。1999年開始，國家對國有企業進行了債權轉股權的改革，把原有的債權債務關系轉為企業和金融資產管理公司之間被持股與持股的關系，企業的土地資產經過評估作價入股，增加實收資本，由金融資產管理公司進行管理。會計處理如下：

借：無形資產―土地使用權

貸：實收資本

4.租賃方式：指國家將國有土地使用權以租賃的方式讓企業使用，企業如租賃土地，需要和縣級以上政府土地行政主管部門簽訂合同，必須有明確的使用年期，還需要繳納租賃金。會計處理如下：

先付租金的租期一年內的入待攤費用，租期一年以上的入長期待攤費用

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

然后按月攤銷

借：管理費用

貸：長期待攤費用

三、國有企業現行土地使用權會計核算建議

篇9

一、利用固定資產折舊進行所得稅籌劃。固定資產折舊是影響企業所得稅的重要因素之一，利用固定資產折舊進行稅務籌劃是企業稅務籌劃的重要內容。影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值、預計使用年限、預計凈殘值及固定資產折舊方法等。

1、利用折舊年限進行稅務籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率穩定的情況下，企業可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產折舊年限也只規定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產折舊年限的規定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業可以盡量選擇較短的折舊年限，達到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規定，固定資產在計算折舊前，應估算殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5％以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業折舊期內所得稅交付額。

2、利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法等。稅法規定，固定資產的折舊方法，按財政部的分行業財務制度的規定執行，在此范圍內，企業具有部分選擇權。

在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額的現值最少，年數總和法次之，而運用直線法（即直線法、產量法）計算折舊時，應納稅額的現值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。企業當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務籌劃提供了可能。總的來說，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當于企業在初始的年份內從政府取得了一筆無息貸款。

在實踐中，對于符合財務制度規定，在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產企業、船舶工業企業、生產＂母機＂的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備應盡量采用雙倍余額遞減法或年數總和法；對于企業專業車隊的客、貨汽車、大型設備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應盡量采用工作量法，從而達到前期少繳稅，后期多繳稅的

目的。

二、利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。我國現行稅制規定：使用實際成本對存貨進行收發核算包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現稅收籌劃的目的。

低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費用較多，后期較少，從而使企業前期納稅少，后期納稅多，相當于獲得了一筆無息貸款。

三、利用壞賬損失會計處理方法進行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規定納稅人按財政部規定提取的壞賬準備和商品折價準備金，準許在應稅所得額中扣除；不建立壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后按當期實際發生數扣除。不同的壞賬處理方法對企業的應稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業獲得更多的稅收收益。企業選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。即便兩種方法計算的應稅所得額相等，也會因為備抵法將企業部分利潤后移，達到延遲納稅和增加企業運營資金的目的。

四、利用其他資產攤銷的選擇進行所得稅籌劃。按稅法和財務制度的規定，無形資產、遞延資產、開辦費的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業可以根據具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產、遞延資產攤入成本費用中。在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業成本、費用中，以獲取“節稅”收益。處于正常生產經營期的一般性企業，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產和遞延資產成本的回收，抑減企業未來的不確定性風險；另一方面使企業后期成本、費用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規定，企業籌建期發生的開辦費應從開始生產經營月份的次月起，在不短于五年的期限內分期攤銷，但未強制要求按平均法攤銷。因此，企業可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達到延緩納稅的效果。

五、利用投資核算和投資方式的選擇進行所得稅籌劃。《企業會計制度》規定：長期股權投資的核算方法包括成本法和權益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實現但未收回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業擁有的股份小于等于被投資企業全部股份的25％時，投資企業就選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業的稅率低于投資企業時，“節稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會產生滯納稅款的現象。一般而言，股利發放均滯后于投資收益的實現，企業在實際收到股利當期才繳納所得稅。

篇10

【關 鍵詞】工程造價；管理；控制

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：

一、建設項目的投資決策階段造價的控制

項目投資決策階段的工程投資估算，是業主和項目審批機關對項目是否進行投資建設的決策基礎，通過對產品的市場需求、生產規模、資源條件、環境保護、廠址選擇等調查分析，綜合預測投入是否可行；也是后續設計階段中設計概算的依據。如果投資估算過高，就會影響業主和項目審批機關對項目的決策，失去投資機會；如果投資估算不足，就會造成在工程建設中不斷地增加投資，造成工程管理尤其是造價的失控。

1、采用科學的估算方法和根據可靠的數據資料，合理進行投資估算

在投資決策階段，要根據具體項目和可靠性研究的深度，合理選擇科學的估算方法，以保證投資估算的準確性。根據工程造價的構成，投資估算包括固定資產投資和鋪底流動資金估算，固定資產投資包括設備及器具購置費、建筑安裝工程費、工程建設其他費用、基本預備費和漲價預備費、建設期貸款利息。我們利用估算方法估算出的投資估算是靜態投資的估算，即固定資產投資中的前四項。因此投資估算時，還要通過對資源風險，貸款利率變動等因素深入分析，估算出漲價預備費和建設期貸款利息，對涉外建設項目還要考慮匯率的變化，估足投資。

2、合理確定生產規模及正確選擇建設地點

投資決策階段各項熱核經濟的決策，對項目的工程造價有重大影響，尤其是生產規模的確定，建設者地點的選擇。任何一方面的決策失誤都會帶來人力、財力的浪費，甚至是不可彌補的損失。我們知道，當項目單位產品的報酬一定時，項目的經濟效益與生產規模成正比，生產規模越大，其經濟效益越高。但是，當生產規模擴大到一定程度或超過一定的限度時，項目的規模效益因受技術進步管理水平、項目經濟技術、環境等因素的制約而可能出現遞減。如果一味追求過大的生產規模，反而會導致投資收益的低下，工程造價支出的浪費。因此在項目決策時應根據市場的需求狀況、生產技術水平、管理技術水平、環境因素等合理確定生產規模，控制項目的投資估算，以期單位成本預測收益最佳。

二、建設項目設計階段造價的控制 長期以來，我們設計單位對設計質量、進度、工程技術比較重視，而對工程造價考慮的較少，比如設計中安全系數過大。另外，由于設計取費是按工程造價的一定比例計提的，因此設計人員一味迎合、遷就用戶過高的要求，不堅持正確的設計標準的事常有發生，導致造價管理的失控。在設計階段要對工程造價進行有效的控制，關鍵在于加大設計深度和提高設計質量，應當從以下幾個方面著手： 1、運用價值工程，加強優經設計

價值工程是通過對產品功能分析，以最低壽命周期成本可靠地實現用戶所需功能，以獲取最佳綜合效益的技術經濟方法，運用價值工程進行設計方案的優化是控制工程造價的最有效途徑。運用這一理論和方法，設計人員通過對建筑產品功能分解、分析、搞清楚建筑產品的必要功能和不必要功能。在設計中剔除不必要功能或多余功能，并對工程造價較高的功能進行重點控制，針對設計方案提出降低工程造價方案。另一方面，通過改進設計，彌補不足功能，以滿足用戶所需要的必要功能，還可以有效避免在后序的施工過程中，由于圖紙設計不完善，導致施工階段設計圖紙的變更修改，減少了引起造價變動的因素。

2、設計中推進限額設計

限額設計就是按照批準的設計任務書及投資估算控制初步設計，按照批準的初步設計概算控制施工圖設計。要確保限額目標的實現，設計中在考慮建筑工程的技術可行性和安全性的基礎上，應首先考慮工程造價的經濟合理性，這就要求設計人員經常檢查本專業的工程費用，把技術和經濟統一起來，改變設計過程不算賬，設計完成后算完賬的現象。限額設計的推廣，強化了技術人員的工程造價意識，起到嚴格控制設計的不合理變更，降低和控制工程造價。

3、大力推行工程設計招標

在設計階段，采用設計招標（即設計方案的招標）時，不但要對設計方案的技術安全、功能進行考核，還要對工程結構方案、工程造價進行綜合考核，因而促使設計單位從提高設計質量，控制工程造價，降低設計費用的角度出嫁，精心進行設計。通過招標，不但可以獲得最佳的設計方案，還可以控制工程造價。 三、建設項目發包階段造價的控制

施工合同是工程建設質量、進度、費用控制的主要依據，合同價是甲、乙雙方結算工程價款的依據，那么合同價的高低在一定程度上決定了項目的實際成本。要控制項目的實際成本，在建設項目發包階段主要工作是：采用工程量清單的招標方式發包工程。

工程量清單報價是已被WTO成員國和包括世行、業行、非行在內的國際組織普遍采用的一種計價模式。該模式的基礎是：工程量計算規則統一化；工程量計算方法標準化；工程造價的確定市場化。采用工程量清單報價，投要示單位不用再對同一圖紙計算工程量，一方面避免了重復勞動，可以節約投票單位成本；另一方面，節約了時間，可以使招標周期明顯縮短。但與此同時，由于采用工程量清單招標，尊重企業自主報價，故而也向企業提出了更高的要求，在激烈的市場競爭中，企業只有根據市場行情和自身的實力，從優化施工組織方案、降低成本等技術、管理手段入手，有策略、有針對性、合理地進行報價，才能中標。根據以往的工程實際經驗，采用工程量清單招投標，中標價比定額價低10%～15%。

四、建設項目實施階段造價的控制

1、加強對指定分包的管理

在施工過程中，總包單位對分包單位成本管理的情況，直接影響到整個項目的成本。由業主指定并管理的分包商如果不能很 好地接受總包單位的施工總控管理，出現糾紛交由業主處理時，業主與總包單位就會出現糾紛，則很難達到對項目的總成本目標的控制。因此在確定指定分包項目時，應盡量減少指定分包項目，這樣可以盡量的將成本控制在責任集中于一家施工單位，并且有利于項目總控管理，避免工程成本分項突破和施工影響因素擴大化，達到造價控制的目的。

2、加強合同管理，作好對工程變更和索賠的處理

在施工過程中，甲乙雙方均應嚴格按照合同中的約定，認真履行合同。我們知道，工程實際造價=合同價+索賠額，索賠額的大小直接影響著工程的最終實際造價。在激烈的市場競爭中，施工單位采取“中標靠低價，贏利靠索賠”手段生存。那么作為建設項目的業主或投資者，要控制項目的實際成本，實現其成本目標，應努力作好對變更工程造價的核定，嚴格處理來自施工單位的索賠，防止虛報高價，同時還要嚴格按照合同中的約定，作好反索賠工作，使工程實際成本得到有效地控制。 五、結束語

要有效地控制工程造價，應以組織、技術、經濟、合同、信息管理等方面采取措施。其中技術與經濟相結合是控制工程造價的最有效手段。另外，要將控制的重點由施工階段轉移到投資決策和設計等前期階段上來，尤其要抓住設計這個關鍵，以取得事半功倍的效果。

參考文獻

[1]Wanous，J.P.A causal —co relational analysis of the job—satisfaction and performance relationship[J].Journal of Applied Psychology，1974，59：139-144

[2]徐長江，石勘.對組織公民行為的爭議與思考[J].管理論壇，2003，（3）：45-55