環(huán)境績效審計案例范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇環(huán)境績效審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

精神分裂癥急性期的患者一般都會存在幻覺妄想，并伴有興奮激越和敵對的行為，嚴(yán)重危及患者自身和他人的安全。臨床文獻(xiàn)報道[1]，75%的暴力行為發(fā)生在使用看抗精神病藥物前兩周，因此有效對激越癥狀進(jìn)行控制具有非常重要的臨床意義。傳統(tǒng)治療精神病的藥物在控制興奮激越癥狀時錐體外體系的不良反應(yīng)發(fā)生率較高。本次我們采用靜脈滴注氯硝安定治療，雖然臨床效果較好但是也存在些許的不良反應(yīng)，因此要給予嚴(yán)格的觀察和護(hù)理。

1 資料與方法

1.1一般資料 2014年8月～2015年8月期我院收治的40例精神分裂患者，所有的入組患者均符合精神障礙診斷和統(tǒng)計手冊-IV診斷的標(biāo)準(zhǔn)，其中陽性與陰性癥狀量表≥60分，其中男性患者22例，女性患者18例，年齡范圍19～50歲。并排除重大軀體疾病，所有患者及家屬對本次的治療均知情，并與我方簽訂知情協(xié)議。

1.2方法 口服喹硫平片，最初劑量為100mg/d，最大劑量為750mg/d，2～6mg/d氯硝西泮靜脈滴注，治療療程為2w。

1.3評定方法 分別在治療前后治療后用陽性與陰性癥狀量表因子（PANSS-EC）評定激越癥狀，用藥物不良反應(yīng)量表（TESS）評定藥物不良反應(yīng)。

1.4數(shù)據(jù)分析 用統(tǒng)計分析軟件SPSS22.0對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，計量資料用t檢驗分析，P

2 結(jié)果

治療前患者的PANSS-EC評分為（20.30±4.2）分，治療72h后為（11.29±3.3）分，治療后優(yōu)于治療前，差異具有統(tǒng)計學(xué)意義（t=3.07，P

用藥后5例出現(xiàn)過度鎮(zhèn)靜，11例出現(xiàn)乏力，7例出現(xiàn)嗜睡，反常反應(yīng)1例，不良反應(yīng)率為60.0%。其中過度鎮(zhèn)靜和嗜睡以及乏力的患者并未經(jīng)過特殊的處理，患者的癥狀自行緩解。

3 護(hù)理措施

3.1積極與患者家屬溝通 在靜脈滴注氯硝安定的時候患者會出現(xiàn)頭暈乏力和過度鎮(zhèn)靜等現(xiàn)象，臨床報道折現(xiàn)現(xiàn)象與氯硝安定較長的半衰期和藥物后效應(yīng)有關(guān)[2]。以上出現(xiàn)的不良反應(yīng)會降低患者的用藥依從性，降低患者的生活質(zhì)量，給治療和護(hù)理帶來極大的麻煩。因此在治療時，要向患者的家屬充分說明該藥物的一般不良反應(yīng)，使得當(dāng)不良反應(yīng)出現(xiàn)時患者家屬有所準(zhǔn)備，并配合護(hù)士進(jìn)行相關(guān)的工作。

3.2主動與患者交流，密切觀察用藥后反應(yīng)。急性激越狀態(tài)的患者許多都不能主動述說癥狀，對于該類患者護(hù)士更要注意觀察其用藥后的反應(yīng)。在本次研究中，大部分患者均不能主動述說癥狀，但是我們護(hù)士在每次查房時均主動與患者進(jìn)行交流，使得患者在意識清晰的狀態(tài)下完成輸液治療。當(dāng)發(fā)現(xiàn)患者出現(xiàn)激越癥狀改變時護(hù)士要及時匯報醫(yī)師做下一步的治療準(zhǔn)備。

3.3防跌倒等護(hù)理 氯硝安定有骨骼肌松弛作用加上抗精神病藥物一般都容易引起低血壓等不良反應(yīng)[3]，因此患者容易發(fā)生跌倒事件。在本次的研究資料中我們的護(hù)理措施主要包括：評估跌倒風(fēng)險；對容易發(fā)生跌倒的患者床緣加上防護(hù)欄，在洗手間加上防滑墊等措施；向患者及其家屬說明用藥后可能會發(fā)生跌倒的不良反應(yīng)加強(qiáng)患者和家屬的防跌倒意識。

3.4積極應(yīng)對反常行為 本次有1例患者出現(xiàn)反常行為。苯二氮卓類藥物會使得患者的皮層約束缺失進(jìn)而導(dǎo)致患者出現(xiàn)興奮、敵意以及精神病性癥狀[4]。所以當(dāng)患者首次使用氯硝安定時，患者要時刻注意患者的狀況，最好在患者用藥12h內(nèi)均讓其在護(hù)士的視線范圍內(nèi)，當(dāng)患者出現(xiàn)亢奮現(xiàn)象時，注意觀察患者的意識定向力，及時向醫(yī)師匯報。

3.5猝死防范 注射氯硝安定后會對心血管有抑制作用，可使得患者出現(xiàn)昏迷和呼吸抑制現(xiàn)象[5，6]。在本次的研究資料中，并未發(fā)現(xiàn)有猝死現(xiàn)象，本組研究的患者在靜脈滴注氯硝安定前均進(jìn)行心電圖、胸片的檢查，從而排除重大疾病。此外在每次滴注前，我們均會測試患者的生命體征，對于脈搏和血壓異常的患者均及時向醫(yī)師進(jìn)行匯報。在滴注過程中嚴(yán)格把控滴注的速度，一般為40～60滴/min，并且每30min進(jìn)行巡護(hù)1次。需要夜間滴注的患者，要設(shè)立專人陪護(hù)，密切觀察患者的呼吸節(jié)奏，對于需要長期滴注氯硝安定的患者要建立滴注卡，詳細(xì)記錄患者滴注氯硝安定的次數(shù)，每次滴注時間、劑量以及出現(xiàn)的不良反應(yīng)現(xiàn)象。

4 小結(jié)

篇2

一、當(dāng)前工程審計現(xiàn)狀分析與存在的問題

目前國內(nèi)對跟蹤審計的研究集中在工程項目上，理論界對跟蹤審計的界定尚未達(dá)成共識。安全是基于事物本身特性和規(guī)律，通過消除或減少工藝、設(shè)備中存在的危險物質(zhì)或危險操作的數(shù)量，避免危險而非控制危險。根據(jù)已有的研究成果，工程項目跟蹤審計是對工程項目管理過程和結(jié)果所實施的一種全程的、動態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制；它不僅可以主動發(fā)揮審計免疫功能，提升工程項目資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計資源配置及有效控制工程項目審計風(fēng)險。工程項目跟蹤審汁控制的主體是具有綜合素質(zhì)的審計人員，主要是指國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織。綜合素質(zhì)是指具有財務(wù)審計專業(yè)知識并精通工程設(shè)計、施工等適應(yīng)跟蹤審計的上程技術(shù)，這三種主體不同的地位和職能，決定了它們在工程項目跟蹤審計中的不同定位和作用。當(dāng)前，在我國政府審計資源有限，通過選擇具有典型意義的政府投資項目或政府專項資金開展績效審計是我國政府績效審計走向完善和成熟的必由之路。我國今后仍應(yīng)該把公共工程和專項資金作為績效審計的重點。由于多種因素的影響，目前看，相關(guān)審計效果不容樂觀。

二、相關(guān)創(chuàng)新措施與對策

（一）以安全為切入點，監(jiān)督資產(chǎn)質(zhì)量的提升

著力加強(qiáng)對資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)督。特別是在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，監(jiān)督資產(chǎn)總量的完整性。從摸清家底、核清資產(chǎn)、理清資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系入手，針對一些單位存在的賬實不符、賬賬不符的問題，及時幫助被審計單位設(shè)計庫存盤點表，指導(dǎo)被審計單位盤點資產(chǎn)庫存，按類別編制固定資產(chǎn)卡片，登記造冊，使資產(chǎn)管理有序進(jìn)行。

（二）加大對重點工程項目的監(jiān)督

著力對交通工程、城市環(huán)保設(shè)施工程、水利專項工程等的審計監(jiān)督，對工程造價、工程質(zhì)量、工程財務(wù)管理進(jìn)行全面監(jiān)督。監(jiān)督資產(chǎn)存量的合理性。注重強(qiáng)化對資產(chǎn)存量布局狀況的監(jiān)督，通過審計，著力對固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的比例進(jìn)行分析，特別是強(qiáng)化對房屋、車輛等固定資產(chǎn)增減變化的監(jiān)督，確保這兩類資產(chǎn)形態(tài)的協(xié)調(diào)性；著力對不同行業(yè)資產(chǎn)比例進(jìn)行分析，通過對行政單位資產(chǎn)、公益性資產(chǎn)和經(jīng)營性資產(chǎn)的分析，掌握不同行業(yè)資產(chǎn)特征和運行規(guī)律。及時查找影響各行業(yè)資產(chǎn)安全運行的隱患，切實堵塞管理漏洞，保障國有資產(chǎn)存量處在良好、優(yōu)化、健康的運轉(zhuǎn)狀態(tài)。

（三）公共工程項目和專項資金是審計的合適切入點

我國政府績效審計的選擇基本上集中在政府公共工程項目或?qū)ｍ椯Y金項目上。形成這樣的狀況，可能的原因主要是：一是我們剛剛開始嘗試這種審計形式，缺乏足夠的績效審計經(jīng)驗，公共工程和專項資金的績效評價相對比較容易；二是它們有一定的代表性、重要性和影響力。與此同時積極嘗試開展單位或部門績效審計以及財政收支的全面績效審計。從審計案例看，都是在檢查財政財務(wù)收支真實性和合法性的基礎(chǔ)上，評價項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從根本上說，這是一種多目標(biāo)的審計，或者說是從合法性審計延伸到績效審計，還不是專門的績效審計，因此，我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開展單一目標(biāo)的績效審計，以便于績效審計更加深入的開展。

（四）采用靈活多樣的審計標(biāo)準(zhǔn)

篇3

關(guān)鍵案例是GAO（美國政府責(zé)任審計署）案例研究方法中最常用的類型，它是一種對特定的對象進(jìn)行考察的方法。最常見的應(yīng)用是對受到特定關(guān)注的事件進(jìn)行的考察，比如美國三里島核泄漏事件，這樣的災(zāi)難事件很特殊也很罕見，可能很多年才會出現(xiàn)一次。因此這樣的案例幾乎沒有得出普遍結(jié)論的推廣意義，我們依然要對這些案例進(jìn)行考察，對其進(jìn)行全面深入的分析，挖掘事件的前因后果，為建立預(yù)防機(jī)制提供參考，以防范此類事件再次發(fā)生。

另一種可能的情況是在研究一個有普遍意義的問題時，我們可以通過考察一個實例來推斷整體情況。例如，在2009年，美國審計署對于SDVOSB項目（針對為殘疾退伍軍人所擁有的公司提供聯(lián)邦合同的項目）中是否存在欺詐和貪污進(jìn)行調(diào)查。在這個案例中檢查了該項目中是否存在貪污現(xiàn)象，以及是否存在對貪污的有效控制。

關(guān)鍵案例這種方法特別適合用來回答所研究案例的因果關(guān)系，在對特定對象的背景環(huán)境因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上，我們可以得到一個公正、全面的結(jié)論，保證質(zhì)量的同時增強(qiáng)時效性。但是在這種方法下研究的實例同時是一個孤立的因果關(guān)系，它在泛化推廣上存在較大的缺陷，容易使信息使用者產(chǎn)生疑惑，是否案例中所敘述的實例在其他情況、其他地方也存在。因此在使用這種方法的時候需要注意對樣本和證據(jù)過度泛化的問題，通常還需要增加其他樣本或者使用與其他方法相結(jié)合來達(dá)到推斷總體的要求。

例證型

例證型案例研究是一種描述性的方法，它主要解決“什么”以及“為什么”的問題，不同于關(guān)鍵案例，例證型可能會使用一個或幾個有聯(lián)系的案例，來向知之甚少的讀者展示情況是怎樣的。這種案例也可以用作輔助說明，以使情況更加清晰易懂，同時也能為讀者提供一種替代經(jīng)驗。因此在選擇例證型的案例時，通常需要較典型或具有代表性的，案例數(shù)量較少以保證讀者有興趣對一個或幾個案例進(jìn)行了解，例如在示范課堂上經(jīng)常使用案例引入的方法。美國審計署有較多例證型案例研究的應(yīng)用。例如，在1995年，審計署通過一項案例研究調(diào)查了1988年至1991年之間關(guān)閉的軍事基地的后續(xù)處置，通過對選擇的一些樣本點的了解，描述了這些軍事基地被保留、被聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)征用或是經(jīng)改造后轉(zhuǎn)為民用的幾種不同的情況。例證案例研究也有缺點，被選擇的實例必須準(zhǔn)確地反映狀況或者項目，當(dāng)存在較大的差異性時，難以選擇一個代表性的樣本，當(dāng)我們不能選擇一個符合需要的樣本點，這種方法就不合適。

探索型

探索型案例研究的作用是為大型的案例研究制訂評價問題、標(biāo)準(zhǔn)、方案和分析戰(zhàn)略，當(dāng)項目運行、目標(biāo)和結(jié)果存在很大的不確定性時最為有用。探索型實質(zhì)上是縮小了的案例研究，因此通常在開展大型調(diào)查前進(jìn)行。我們之所以將它作為一種案例研究方法類型獨立出來，是由于其應(yīng)用的方法和得出的結(jié)論區(qū)別于其他的類型。在進(jìn)行探索型案例研究時，每一個重要變量至少要選擇一個樣本點，以使樣本量足夠覆蓋差異性，它的報告結(jié)論一般不夠成熟，并且更偏向于研究人員的直覺而非客觀的觀察，通常是對內(nèi)的或者是更大型報告的一部分。例如，在1985年，NSIAD（美國國家審計總署的國家安全與國際事務(wù)司）通過對巴西市場的案例研究考察了出口競爭中出現(xiàn)的問題。研究人員通過對巴西、日本、法國等國進(jìn)行實地訪問，會見相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的官員和私人部門的代表，查閱政府官方文件，并且對巴西市場活躍的高科技公司進(jìn)行系列的問卷調(diào)查等方法收集了大量的背景性信息。據(jù)此認(rèn)為巴西市場出口競爭中的關(guān)鍵因素主要有以下4項，分別是雙邊貿(mào)易條約、對銷貿(mào)易、出口融資和遵守貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)政策。盡管為了滿足工作要求，NSIAD不需要在后續(xù)的研究中考察這些因素在其他國家的可泛化性，但是這項研究成果仍可以在將來滿足相似的測試。

項目實施

審計署經(jīng)常要面對項目是否實施或項目實施是否有效的問題，對于項目的案例研究有助于考察和展示這些情況。這樣的案例中，法律規(guī)章常常是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行這些案例研究對于提供立法靈活性很有幫助，因此項目實施案例通常是描述性、規(guī)范性的。項目的案例研究成果適于泛化，如果需要推廣，在研究時通常要求選取多個樣本點。在選擇樣本時根據(jù)客戶需要可以選擇典型的、差異的、有代表性、最佳、最差案例。衡量一個項目實施案例研究是否優(yōu)秀的一個重要方面就是是否投入足夠的人員和時間在現(xiàn)場調(diào)查，最終獲取的信息的深度和廣度。因為項目實施研究通常要求多個樣本點，因此要求對研究人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，以滿足質(zhì)量控制要求。高素質(zhì)的研究人員可以在節(jié)約資源的同時將調(diào)查問題用簡潔的方法表達(dá)出來。

項目效果

項目效果對項目進(jìn)行調(diào)查，深入分析項目成功或失敗的原因，可以對今后實施類似的項目提供借鑒價值。1986年，PEMD（項目評估和方法部門）有一份關(guān)于水體質(zhì)量的報告，調(diào)查水質(zhì)改善項目的有效性及成敗原因。通過對四個城市和地區(qū)的水庫進(jìn)行深入、廣泛的案例研究的基礎(chǔ)上，最終得出匯總結(jié)論。這個報告除了通過四個樣本之間的對比來探尋因果關(guān)系，同時還做出了排除其他解釋的可能性的努力。

和項目實施案例研究相似，評價問題通常要求泛化，然而對于一個高度差異化的項目，從樣本點獲得的信息不能準(zhǔn)確地回答問題時這種方法不適用。有一些方法可以解決這個問題。第一個方法是先在一系列選定的樣本點開展案例研究；然后通過有針對性地審查相關(guān)數(shù)據(jù)、先前的報告或調(diào)查來證實案例研究結(jié)論。第二個方法是先使用其他方法，在明確特定關(guān)鍵因素后，案例研究應(yīng)在能獲取盡可能多的特定理解性信息的樣本點開展。這兩種方法在對于項目的案例研究中證實起到了良好的作用，值得研究和推廣。

累積型

累積型是一種相對較新的方法，尚未找到GAO在案例研究中找到使用。區(qū)別于多樣本點的案例研究，它是將不同時間的案例研究發(fā)現(xiàn)綜合起來。累積案例研究既可以追溯到過去，也可以展望將來，這對進(jìn)行案例研究收集的數(shù)據(jù)、使用的方法技術(shù)以及研究人員的能力有更高的要求。因此，我們可以期待將來成為一種重要的方法，具有良好的前景。

案例研究方法的特點

在美國審計署所運用的各種績效審計方法中，案例研究法有其特殊的作用和不可替代性。現(xiàn)在案例研究方法定義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上總結(jié)出以下特點：

（一）注重背景

案例研究是一種研究復(fù)雜實例的方法，在了解和回答“發(fā)生了什么”、“為什么會發(fā)生”問題的時候，背景環(huán)境是不可忽略的重要因素，它將實例及其環(huán)境作為整體加以廣泛描述和分析。一個優(yōu)秀的案例研究不可能脫離背景而存在，背景環(huán)境是一個案例具有特殊性的基礎(chǔ)，只有在此基礎(chǔ)上才能分析其內(nèi)在的因果關(guān)系，形成最終的報告結(jié)果。

（二）選取標(biāo)準(zhǔn)

從案例研究法的類型可以看出，并非所有的審計對象都適用。因此在選擇研究對象時，必須確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，案例研究最適合回答“怎么樣”和“為什么”的問題，在探索型案例研究中還可以解決“是什么”的問題。總的來說，以其目的性選取是最合適的標(biāo)準(zhǔn)。具體到每一種類型的案例研究而言，例證通常需要選擇典型或代表性的樣本，以更好地達(dá)到說明的目的；前文提過，探索型案例研究選取的樣本需要足夠覆蓋差異性；至于關(guān)鍵案例研究，通常是案例需要我們?nèi)パ芯浚皇俏覀內(nèi)フ业桨咐豁椖繉嵤┘绊椖啃Ч咐芯浚ǔＰ枰夯筮x取多個樣本點，依據(jù)不同的情況可以選擇典型的、差異的代表、最佳或最差案例；累積案例研究自然是需要選擇大量案例，覆蓋一個較長的時間段。

（三）使用的方法

從收集信息、證據(jù)的方法來看，案例研究法除了需要使用查閱、檢查等常規(guī)方法外，它與其他方法的最大區(qū)別是案例研究中經(jīng)常使用直接觀察和參與觀察。調(diào)查人員要實地參與調(diào)查，要獲得更為可靠的信息，有時甚至需要隱藏身份。例如在進(jìn)行訪問時，我們使用其他名稱，并不透露真正的身份和目的，在這種情況下獲得的信息可能更為真實。

案例研究的步驟和方法

一個完整的案例研究過程包括：界定研究問題、設(shè)計研究方案、收集證據(jù)、分析證據(jù)、撰寫研究報告五個步驟。現(xiàn)就美國審計署于1986年12月的一份水體質(zhì)量的報告具體分析：第一步，確定研究問題。這個案例主要對水質(zhì)改善與污水處理廠之間的關(guān)系進(jìn)行研究。第二步，設(shè)計研究方案。研究方案主要包括定義研究對象、形成研究主題、確定樣本選擇數(shù)量和范圍等。這是一個針對水質(zhì)改善項目效果進(jìn)行研究的案例，在這個案例里，對于過去只關(guān)注污水排放量的做法進(jìn)行了改進(jìn)，進(jìn)一步探究污水排放量變化與水質(zhì)變化之間的關(guān)系，從這個層面可以更真實地反映出項目的有效性。為此，此案例一共選擇了四個較有代表性的城市Allentown，Tamaqua，Lansdale和Hamburg分別收集他們的污水排放量、污染物指標(biāo)和水質(zhì)的信息，進(jìn)行分析和對比。第三步，證據(jù)收集。案例研究一般采用訪談、觀察和第三方信息等方法收集相關(guān)證據(jù)資料。由于這里探究的是一種內(nèi)在的因果關(guān)系，涉及到大量的數(shù)據(jù)的收集，更多地采用的是第三方的信息，例如，審計署從當(dāng)?shù)氐奈鬯幚韽S每年編寫的排放監(jiān)控報告中收集到歷年的水質(zhì)信息，包括懸浮物、大腸桿菌等污染物以及含氧量、氮的化合物等用來衡量水質(zhì)改善的各項指標(biāo)，同時還從其他機(jī)構(gòu)例如EPA，GICS等的文件中引用相關(guān)的數(shù)據(jù)，以此作為分析的基礎(chǔ)。

第四步，證據(jù)分析。案例研究常常會收集和產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)需要運用合適的技術(shù)對其進(jìn)行深入的分析，然后才能為使用者所理解。這份水質(zhì)報告是一個多地域結(jié)論整合的案例，使用同一套方法對四個地區(qū)進(jìn)行研究：在EPA(美國環(huán)保署)原有的軟件中對所收集的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別回答污染物排放量是否減少、水質(zhì)是否改善、染物排放量變化與水質(zhì)改善是否存在某種聯(lián)系以及是否存在其他影響水質(zhì)的原因這四個問題；接著對四個地區(qū)的情況進(jìn)行對比分析，得出一個匯總的結(jié)論。第五步，提出結(jié)論，撰寫報告。數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，在污水處理廠更新后四個地區(qū)的排放污染物都有所減少，盡管除了Tamaqua其他三個地區(qū)的污水排放總量都明顯上升。從水質(zhì)來看，Allentown和Tamaqua水質(zhì)有很大的改善，Hamburg只有輕微的改善，而Lansdale的水質(zhì)沒有發(fā)生明顯的變化甚至是變得更差了。因此在最終匯總的報告里，GAO認(rèn)為水質(zhì)改善項目在Allentown和Tamaqua是有效的，在Hamburg的效果并不明顯還有待觀測，而在Lansdale沒有起到效果，可能是因為其他地區(qū)的污染物投放到該地區(qū)導(dǎo)致其水質(zhì)變差。

然而，案例研究的過程并非是嚴(yán)格地按照上述的每一個步驟，它的獨特之處是數(shù)據(jù)的收集和分析是可以循環(huán)交替進(jìn)行的。在大多數(shù)方法中，信息收集之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，然后形成報告。在案例研究中，有一個特殊的程序稱為OTTR，即觀察、思考、測試、修改（observe，think，test，revise），收集到初始的信息后，進(jìn)行第一階段的觀察活動，了解發(fā)生了什么以及為什么會發(fā)生，接著在第二階段“思考”階段，說明需要哪些新的信息來證明現(xiàn)在認(rèn)定的解釋或是排除其他的解釋，然后會引出第三階段“測試”階段，在這個階段，根據(jù)前面階段中的說明收集更多信息。最后一個階段要對之前收集的信息和得出的結(jié)論進(jìn)行復(fù)核和修改。因此可以看出，數(shù)據(jù)的分析結(jié)果有助于下一階段的計劃，下一階段的觀測又會產(chǎn)生新的信息需求，如此循環(huán)往復(fù)，直到找到最為合理的解釋和可信的證據(jù)。

案例研究方法的缺陷

在使用案例研究方法的時候，也發(fā)現(xiàn)了它所具有的一些缺陷，需要采取一些措施去減弱和規(guī)避這些缺陷所帶來的影響。

首先是案例研究在泛化時存在一些問題，有時難以對研究結(jié)論進(jìn)行一般性的歸納。因為案例研究所針對的常常是一個或幾個樣本，它的結(jié)論不是統(tǒng)計性的而是分析性的，我們使用典型或是具有代表性的樣本點進(jìn)行案例研究，但泛化的風(fēng)險仍然是存在的。對于例證型、探索型和關(guān)鍵案例來說，如果需要推廣，需要通過和其他方法的結(jié)合來獲得，這種情況下，可能需要尋找更多的證據(jù)來證明其可靠性。對于其他三種類型，一般來說只要他們在樣本點選取和分析戰(zhàn)略設(shè)計時做了充分的考慮，泛化也是可行的。

另外一點是案例研究的結(jié)論可能缺乏公正性。產(chǎn)生這個問題原因主要有：1.使用的信息不夠充分；2.當(dāng)我們采用直接觀察方法時，受研究人員的主觀性影響較大，其公正性和客觀性值得懷疑；3.案例研究的結(jié)論沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)。一些專家提出，采取以下措施可以避免偏見和確保準(zhǔn)確性，即

1.向提供數(shù)據(jù)的人們提交最終的報告，收集其對于報告的反饋；2.使用多途徑多方法收集數(shù)據(jù)來進(jìn)行案例研究；3.通過審計跟蹤或證據(jù)鏈技術(shù)，同時提高審計人員收集直接證據(jù)的能力；4.保證充分的監(jiān)管。最后是可能消耗大量的時間和人力。大量的人力和時間耗費是案例研究中一個非常現(xiàn)實的問題，尤其是在針對項目進(jìn)行的案例研究中。在預(yù)算有限的情況下，建議在投入一個案例研究之前，首先評估其重要性和必要性，據(jù)此來安排案例實施的優(yōu)先順序；其次是要制定可行的計劃，制定出預(yù)算，合理安排時間、資金和人力資源。

案例研究法在我國績效審計中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國審計署審計長劉家義在2010年的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示，到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計。除了制定績效審計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南外，績效審計的方法也是重要的組成部分。根據(jù)審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃，審計署將著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。目前我國對于績效審計中案例研究方法的理論研究還在起步階段，以審計署為例，審計署審計科研所在承擔(dān)審計署2009至2010年度重點研究課題《績效審計指南研究》的過程中，組織編譯了美國和加拿大審計署開發(fā)的六種績效審計方法，其中包括案例研究方法。研究和學(xué)習(xí)美國審計署在績效審計中對案例研究法的應(yīng)用，能夠為我國績效審計方法體系的完善提供參考和啟示，具有重要的意義。

從實務(wù)角度來看，在審計署的對一些重大項目的跟蹤審計中，已經(jīng)可以初見案例研究方法應(yīng)用的端倪。以2011年9月對鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃審計調(diào)查跟蹤為例，審計署駐鄭州特派辦的專項審計調(diào)查組自2011年6月起對寶鋼集團(tuán)公司落實國家《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）的情況開展審計調(diào)查。我們可以認(rèn)為這是一個項目實施的案例研究的應(yīng)用。關(guān)注這個審計項目的主要目標(biāo)，首先是調(diào)查寶鋼集團(tuán)貫徹《規(guī)劃》取得的實際成效，了解對于規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)情況、任務(wù)完成情況和政策措施的落實情況；然后是調(diào)查《規(guī)劃》實施過程中有關(guān)部門、地區(qū)和寶鋼集團(tuán)采取的具體措施，揭示政策、制度、配套措施落實過程中可能存在的缺陷和不足；最后是分析問題和不足產(chǎn)生的原因，從而為國家以及企業(yè)提出相應(yīng)的對策和建議。從這個目標(biāo)的制定的確可以看到一些案例研究方法運用的影子，為了了解對我國鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實施情況，選擇了寶鋼集團(tuán)這個鋼鐵企業(yè)中的代表進(jìn)行跟蹤調(diào)查，深入分析其實施過程中的問題和原因，對于推斷其他類似企業(yè)的情況具有一定程度的參考價值，同時有助于相關(guān)政策的完善。

然而，實際上，目前的績效審計對于這種方法的使用并不明確，淺嘗輒止，也沒有出具過正式的案例研究報告。因此，我國績效審計方法體系的構(gòu)建之路依然很漫長，需要進(jìn)行不斷的探索、嘗試。

對我國案例研究方法在績效審計中發(fā)展的建議

（一）理論是指導(dǎo)，需要完備績效審計理論體系我國現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則和指南中尚未涉及案例研究的闡述，建議在以后的修訂中能夠增加相關(guān)的內(nèi)容，對案例研究在績效審計中運用的程序、方法、報告等進(jìn)行一些規(guī)定和建議。目前我國對于績效審計中案例研究方法的理論研究還處于起步階段，屬于績效審計方法體系的一個組成部分，還僅限于介紹外國績效審計的方法，能結(jié)合我國實際情況的極少。因此建議審計署及各地方審計機(jī)關(guān)經(jīng)常召開相關(guān)主題的研討會，并鼓勵專家、學(xué)者進(jìn)行這方面的研究，多撰寫相關(guān)的論文，集合各方面的智慧，力求能早日補(bǔ)充完整績效審計方法體系的這一部分，以理論指導(dǎo)審計實務(wù)。

（二）人才是關(guān)鍵，能夠加強(qiáng)針對案例研究的人員的培養(yǎng)以及這方面的資金配備由于績效審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的財務(wù)審計復(fù)雜，除了需要更為靈活多樣的審計方法，還需要較高的專業(yè)技術(shù)、較廣的知識領(lǐng)域和更強(qiáng)的綜合分析能力，對審計人員的能力提出了更高的要求。而現(xiàn)有審計人員多數(shù)來自于審計、會計等財經(jīng)類院校，知識結(jié)構(gòu)比較單一。建議逐步調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，在培養(yǎng)財務(wù)、審計的相關(guān)人員之外，也逐漸開始吸納管理科學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)、工程、計算機(jī)、醫(yī)藥學(xué)、生物學(xué)等等非財經(jīng)類專業(yè)人員進(jìn)入審計機(jī)關(guān)，提高審計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，以便能夠應(yīng)對復(fù)雜各異的案例。

（三）技術(shù)是核心，需要更新數(shù)據(jù)收集和分析的方法和技術(shù)如前所述，案例研究所應(yīng)對的是較為復(fù)雜的案例，常常需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此能否更快地收集和處理這些數(shù)據(jù)，關(guān)系著這個案例研究質(zhì)量的好壞，同時也會影響其效率和成本。建議在考慮我國現(xiàn)實國情的前提下，學(xué)習(xí)和引入國外先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)，如使用一些模型和軟件等。

篇4

關(guān)鍵詞：環(huán)境績效審計 評價體系 鋼鐵企業(yè)

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中呈現(xiàn)出能源消耗高、資源投入大、環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀。鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)對環(huán)境污染嚴(yán)重，被列為污染危害最大的三大部門（冶金、化工和輕工）、六大企業(yè)（鋼鐵、煉油、火電、化工、有色金屬冶煉和造紙）的首位。因此，研究鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)體系，不僅具有重要的現(xiàn)實意義，而且能給鋼鐵企業(yè)提供一個體現(xiàn)環(huán)境管理成效的有效工具。

一、文獻(xiàn)回顧

國外最早提及環(huán)境績效評價的是美國環(huán)境保護(hù)署（EPA）1969年公布的國家環(huán)境政策法案《關(guān)于推動產(chǎn)業(yè)界采用系統(tǒng)化環(huán)境影響評估程序》。環(huán)境績效審計可以被定義為“系統(tǒng)的，成文的，定期的關(guān)于環(huán)境情況的客觀評價的工具，管理是以幫助維護(hù)環(huán)境為目的開展的（Maltby ，1995）。

雖然各國際組織和學(xué)術(shù)界開展了大量與環(huán)境績效評價相關(guān)的研究工作，但迄今仍沒能形成統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境績效評價標(biāo)準(zhǔn)。國外對環(huán)境績效評價進(jìn)行系統(tǒng)化的研究始于20世紀(jì)90年代。Elliott & Patton （1998）研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境相關(guān)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計的重要因素，同時環(huán)境法規(guī)過于嚴(yán)苛?xí)?dǎo)致企業(yè)出于戰(zhàn)略性的目的而不對環(huán)境加以治理。20世紀(jì)開始，國內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注環(huán)境績效審計的研究，然而，對針對鋼鐵企業(yè)的研究卻并不多見。姜晨輝（2013）研究了低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)下鋼鐵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的績效評價。可見，國內(nèi)學(xué)者較多篇幅的提及環(huán)境績效審計運用原理及方法的本身，卻極少對環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建及實例運用進(jìn)行研究。

本文以鋼鐵企業(yè)為切入點，結(jié)合企業(yè)自身的特點及發(fā)展趨勢，探索性地為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建適合其自身特點的評價體系，以期為鋼鐵企業(yè)提供可供參考的環(huán)境績效審計評價體系，為鋼鐵產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供理論基礎(chǔ)與實踐方向。

二、鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建

（一）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標(biāo)的選取

本文為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建符合其自身發(fā)展的環(huán)境績效審計評價體系。遵循評價體系構(gòu)建原則，結(jié)合指標(biāo)頻數(shù)表以及鋼鐵企業(yè)自身發(fā)展特點選取分級指標(biāo)。選取依據(jù)、原因及計算公式如下：本文從相關(guān)國際報告與中國環(huán)境保護(hù)部近年的有關(guān)法規(guī)中提取并統(tǒng)計各項指標(biāo)出現(xiàn)的頻數(shù)，并繪制成指標(biāo)頻數(shù)表如表2-1所示。

表2-1 環(huán)境績效指標(biāo)頻數(shù)表

本文選取表中高頻數(shù)指標(biāo)，具體分類及計算公式如下：

1、能源耗用指標(biāo)

能源耗用指標(biāo)包含四個二級指標(biāo)：單位綜合能耗（年綜合能源投入/年產(chǎn)量）；單位耗新水的投入（年耗用新水的總量/年產(chǎn)量）；單位耗電量（年耗電量/年產(chǎn)量）。

2、污染物排放指標(biāo)

污染物排放指標(biāo)包含四個二級指標(biāo)：單位SO2排放量（本年SO2排放量/年產(chǎn)量）；單位COD排放量（本年COD 排放量 / 年產(chǎn)量 ）；單位煙塵排放量（本年煙塵排放量 / 年產(chǎn)量）4.單位工業(yè)廢水排放量（本年工業(yè)廢水排放量/年產(chǎn)量）。

3、綠色指標(biāo)

綠色指標(biāo)包含五個二級指標(biāo)：廢物綜合利用的比率（年綜合利用工業(yè)固體廢物的總量/（當(dāng)年工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量+往年貯存量））；水循環(huán)利用率（循環(huán)水量/總新鮮水量）；環(huán)保資金投入比（環(huán)保投資總額/營業(yè)收入）；年節(jié)能效益（年能源、資源的節(jié)約數(shù)量×單價）；廠區(qū)綠化覆蓋率（廠區(qū)綠化面積/廠區(qū)占地總面積）。

4、其他相關(guān)指標(biāo)

其他相關(guān)指標(biāo)包含兩個二級指標(biāo)：社會回報率（資助社會環(huán)保活動經(jīng)費/經(jīng)營收入）；生態(tài)效率（年節(jié)能效益/年收益）其他相關(guān)指標(biāo)

（二）評價體系指標(biāo)權(quán)重的確定

本文主要運用層次分析法來確定指標(biāo)的權(quán)重，再進(jìn)一步結(jié)合鋼鐵企業(yè)的自身情況特點從而計算出各部分權(quán)重。層次分析法（The Analytic Hierarchy Process）簡稱AHP，是一種較好的權(quán)重確定方法。它是把復(fù)雜問題中的各因素劃分成相關(guān)聯(lián)的有序?qū)哟危怪畻l理化的多目標(biāo)、多準(zhǔn)則的決策方法。本文依據(jù)上述方法計算出的權(quán)重結(jié)果如下，見表2-2。

表2-2 環(huán)境績效評價體系指標(biāo)的權(quán)重

（三）評價體系分級標(biāo)準(zhǔn)的確定

評價體系分級標(biāo)準(zhǔn)的確定有利于企業(yè)更好的了解企業(yè)自身的環(huán)境績效狀況，從而能夠清晰的確定企業(yè)環(huán)境績效管理的方向。相應(yīng)的分級標(biāo)準(zhǔn)詳見表2-3。

表 2-3 環(huán)境績效評價體系分級標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)據(jù)來源：國家環(huán)境保護(hù)總局清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

（四）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)

績效指標(biāo)的計算過程如下： 綜合得分 = 綠色指標(biāo)得分 + 能源耗用指標(biāo)得分 + 污染物排放指標(biāo)得分 + 其他相關(guān)指標(biāo)得分 = 環(huán)保資金投入比實際值所在等級分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 水循環(huán)利用率實際值所在等級分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 廢物綜合利用的比率實際值所在等級分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 年節(jié)能效益實際值所在等級分值×相應(yīng)的權(quán)重 + … + 生態(tài)效率實際值所在等級分值×相應(yīng)的權(quán)重。

（五）審計結(jié)論

假設(shè)鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價體系得分為M，則環(huán)境審計結(jié)果分為以下五個等級：當(dāng) M ∈[0，45） ，企業(yè)環(huán)境績效不合格；當(dāng) M ∈[ 45，60），企業(yè)環(huán)境績效為中下水平；當(dāng)M ∈[60，75），企業(yè)環(huán)境績效為中等水平；當(dāng) M ∈[75，85） ，企業(yè)環(huán)境績效為中上水平；當(dāng)M ≥ 85 ，企業(yè)環(huán)境績效為領(lǐng)先水平。

三、環(huán)境績效審計評價體系的應(yīng)用――以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評價體系，收集被審計對象相關(guān)方面的財務(wù)資料、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及非財務(wù)信息等，通過對各級評價指標(biāo)及相應(yīng)權(quán)重的計算得出最終審計分?jǐn)?shù)，并劃分為相應(yīng)的審計等級。以某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績效審計評價結(jié)果

數(shù)據(jù)來源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績效的初步審計結(jié)論，接下來對某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績效方面存在的問題進(jìn)行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問題

1、污染物排放不達(dá)標(biāo)

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象，對環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對環(huán)保設(shè)施并未作出相應(yīng)的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計建議

1、提高能源利用效率、開發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術(shù)的研究以及加快開發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營情況，樹立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競爭的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進(jìn)生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定長期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長。

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篇5

1．1環(huán)境績效審計應(yīng)用的必要性

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，經(jīng)濟(jì)有效的使用環(huán)境資源，以盡可能低的環(huán)境成本實現(xiàn)既定的生產(chǎn)目標(biāo)或績效水平是十分必要的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可以從2個方面進(jìn)行價值的創(chuàng)造：一方面，是“開源”，即積極發(fā)展生產(chǎn)力，提高生產(chǎn)效率；另一個方面，則是“節(jié)流”，即降低生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)成本的核算中，環(huán)境成本正在逐漸地占據(jù)一席之地。如果在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中可以在不增加環(huán)境成本的情況下提高產(chǎn)出或環(huán)境績效水平，即是說存在著更為理想的環(huán)境資源的使用方式。我國的企業(yè)在當(dāng)代的發(fā)展中逐漸趨于細(xì)化與專門化，致使我國的企業(yè)在本時生了一個具有劃時代意義的轉(zhuǎn)變，即出現(xiàn)了占據(jù)較大市場份額的小微企業(yè)層次，打破了之前國有企業(yè)及大中型企業(yè)獨占鰲頭的市場分層。而在這些所有的企業(yè)當(dāng)中，有較多的企業(yè)目前尚不具備進(jìn)行環(huán)境績效審計的條件或尚未意識到進(jìn)行環(huán)境績效審計的重要性。這為環(huán)境績效審計的發(fā)展帶來了發(fā)展機(jī)遇的同時也帶來了較大的挑戰(zhàn)。

1．2環(huán)境績效審計在我國企業(yè)中應(yīng)用的意義

環(huán)境績效審計在我國的應(yīng)用前景非常的廣闊，因而，對其進(jìn)行研究的意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．2．1在理論方面。

在國際上環(huán)境績效審計的理論體系在各國的應(yīng)用中得到了不斷地發(fā)展與拓展，在我國企業(yè)中的廣泛運用相信也可以進(jìn)一步豐富環(huán)境績效審計的理論。

1．2．2在企業(yè)的發(fā)展方面。

有利于我國企業(yè)進(jìn)一步對外開放，促進(jìn)我國企業(yè)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌。在我國企業(yè)對外貿(mào)易的過程中，經(jīng)常遭遇環(huán)境保護(hù)、資源開發(fā)等方面的國際標(biāo)準(zhǔn)，即“綠色壁壘”。在此形勢下，我國必須加快建立綠色的環(huán)境保護(hù)體系大力增加綠色產(chǎn)品的比重才能更好地適應(yīng)國際上的貿(mào)易及出口標(biāo)準(zhǔn)，使我國的貿(mào)易不斷保持良性的增長。而環(huán)境保護(hù)方面的投資就非常需要環(huán)境績效審計的監(jiān)督，通過環(huán)境績效審計的科學(xué)程序可以建立更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)、企業(yè)形態(tài)的環(huán)境保護(hù)體系。

1．2．3在環(huán)境保護(hù)方面。

環(huán)境保護(hù)一直是我國著重強(qiáng)調(diào)的一個重要的工作方面，環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到我國公民的生命健康安全，保護(hù)好有限的環(huán)境資源實現(xiàn)環(huán)境的友好、和諧、可持續(xù)發(fā)展是造福全人類的必須常抓不懈的努力方向之一。而良好的環(huán)境系統(tǒng)的建立離不開企業(yè)、政府、國家的共同努力。建立健全環(huán)境績效審計的相關(guān)系統(tǒng)有利于國家及時關(guān)注環(huán)境投資狀況；有利于政府監(jiān)督環(huán)境保護(hù)工作；有利于企業(yè)更好地履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)。

2中國環(huán)境績效審計的主要問題

2．1中國的環(huán)境績效審計現(xiàn)狀

我國涉及環(huán)境績效審計的法律、規(guī)定、制度很少，而主要的審計方向指向環(huán)境審計與績效審計，對于兩者相交叉的環(huán)境績效的定義與實施程序的界定并不詳細(xì)。與此同時，我國的環(huán)境績效審計起步較晚，尚未形成一個獨立專門化的系統(tǒng)，在實施其相關(guān)的審計程序時則主要注重于有關(guān)環(huán)境方面的專項基金或政府下?lián)艿馁Y金的財務(wù)審計，以及是否符合國家規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境立法的合規(guī)性審計，對于真正意義上的環(huán)境績效審計的執(zhí)行顯然與其他的國家仍有不小的差距。而從大的政策層面來看，我國的環(huán)境績效審計關(guān)注的更多的是環(huán)境方面所下?lián)艿馁Y金的財務(wù)審計，即資金使用的合理、合法性。對于環(huán)境問題的解決、政府環(huán)境政策的制定與執(zhí)行、甚至于有關(guān)全球性環(huán)境問題達(dá)成的國際公約等方面的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。環(huán)境績效審計本身所具備的監(jiān)督與參加政策制定的功能尚未被充分地發(fā)揮。故而，我國的環(huán)境績效審計必須由原本的財務(wù)性審計、合規(guī)性審計向績效審計的方向進(jìn)行過渡。從法律法規(guī)層面來看，我國現(xiàn)有的有關(guān)環(huán)境問題審計中可以依據(jù)的政策措施還較少，只有部分環(huán)境問題的監(jiān)督環(huán)節(jié)可以做到“有法可依”，如：IS9001標(biāo)準(zhǔn)、向企業(yè)征收的排污費等。而對于政策的監(jiān)督、環(huán)境問題的解決與遏止等方面則無法發(fā)揮環(huán)境績效審計原本所具備的導(dǎo)向功能。同時，在我國現(xiàn)今大量出現(xiàn)的企業(yè)發(fā)展浪潮中，真正能夠負(fù)擔(dān)并愿意進(jìn)行環(huán)境績效審計的企業(yè)還比較少，這也反過來影響到了環(huán)境績效審計的普及與發(fā)展。

2．2中國企業(yè)中環(huán)境績效審計的主要問題

在我國環(huán)境績效審計在企業(yè)中的實行表現(xiàn)出了一定的不足，這些問題主要體現(xiàn)在如下方面。

2．2．1政府與政策層面。

地方政府往往注重經(jīng)濟(jì)利益，忽視環(huán)境績效準(zhǔn)則，在吸引企業(yè)投資時往往會開出環(huán)境及經(jīng)濟(jì)方面均有利于企業(yè)獲益的條件，這就導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中往往不能承擔(dān)好企業(yè)的社會責(zé)任，走入一個“先污染，后治理”的怪圈。特別是在較為偏遠(yuǎn)的三線、四線城市，對于企業(yè)的投產(chǎn)準(zhǔn)入門檻往往會較一線、二線城市低很多，這就造成了一些已經(jīng)在一線、二線城市中被證明具有高污染的企業(yè)向偏遠(yuǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，這樣的后果往往是環(huán)境污染的繼續(xù)擴(kuò)大。而在國家的政策制定中，對于環(huán)境績效審計的提及度也很低，造成了環(huán)境績效審計缺乏適合中國現(xiàn)狀的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境績效審計執(zhí)行中常常會出現(xiàn)“無憑無據(jù)”的尷尬；我國是擁有著較大國土面積的國家之一，各地發(fā)展?fàn)顩r、環(huán)境狀況、氣候條件等均各不相同，在政策的制定中也難以使環(huán)境績效審計方面的政策達(dá)到普適性的效果。

2．2．2立法與司法層面。

我國現(xiàn)有的規(guī)范環(huán)境利用方面的法律較少，大部分的環(huán)境方面的法律集中于環(huán)境污染過程中的處罰方面，對于一些倡導(dǎo)性的立法及導(dǎo)向型的立法還較少；在司法方面，主要體現(xiàn)為司法機(jī)構(gòu)不明確：在進(jìn)行對企業(yè)的環(huán)境問題的司法裁決中，有權(quán)對該方面進(jìn)行司法的機(jī)構(gòu)較多，常常造成有問題時找不到相應(yīng)的司法機(jī)構(gòu)，而在平時的企業(yè)稅收征收中又有重復(fù)征稅的情況，使得真正執(zhí)法的司法機(jī)構(gòu)公信度下降。

2．2．3企業(yè)層面。

①企業(yè)環(huán)保意識有待提升；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往重視可以計算的經(jīng)濟(jì)利益，對長期或間接的環(huán)境效益頗為不屑，甚至認(rèn)為環(huán)保支出就只是意味著加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)很難重視環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，也就間接的造成了環(huán)境績效審計不被重視的現(xiàn)象；②企業(yè)只機(jī)械地遵守排污達(dá)標(biāo)率、廢棄物回收利用率、投入的污染治理費用等定量指標(biāo)，對于與國家政策的配合、環(huán)境績效審計報告的公開等信息建設(shè)方面關(guān)注較少，不利于企業(yè)間形成環(huán)境資源間的良性競爭，也不利于企業(yè)中環(huán)境績效審計的全面評價；③企業(yè)較重視對于其內(nèi)部的環(huán)境績效評估，在考量企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任及公眾對于企業(yè)的評價及滿意度等方面就略顯不足了；④企業(yè)應(yīng)用的環(huán)境績效審計的評估指標(biāo)單一或過多，在進(jìn)行環(huán)境績效審計時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身情況制定出相應(yīng)的環(huán)境績效評估體系，不應(yīng)采用單一的指標(biāo)或者關(guān)聯(lián)性弱、不成體系的過多指標(biāo)，這樣既浪費了資源也不利于企業(yè)對其進(jìn)行參考。

3環(huán)境績效審計在我國企業(yè)中的發(fā)展條件

3．1企業(yè)及社會意識層面的重視

通過上述分析，可知道必須提高企業(yè)及全社會對于環(huán)境績效審計的重視程度。我國政府長期倡導(dǎo)發(fā)展環(huán)境友好型社會，提倡對有限資源的可持續(xù)利用，盡可能使我國有限的環(huán)境資源造福盡可能多的人群。環(huán)境績效審計成為一個固定的成本核算環(huán)節(jié)，會為企業(yè)的發(fā)展帶來更好的思路，也能夠更好地樹立企業(yè)良好的形象。如何利用我國廣大的社會成員促進(jìn)環(huán)境績效審計發(fā)展也是一個漫長的意識建立過程。要使廣大公民意識到環(huán)境績效審計的重要性就需要企業(yè)加強(qiáng)對外的環(huán)境績效審計的信息的公布與公民的意見的反饋的收集工作，并將環(huán)境績效審計前后的成果進(jìn)行及時的公開，做好與公民的信息溝通與交流工作。從另一層面來講，環(huán)境績效審計也能夠為評價相關(guān)企業(yè)提供另一個參考標(biāo)準(zhǔn)及思路。

3．2政府政策及立法方面的改善

現(xiàn)今我國政府為了鼓勵企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，對于企業(yè)的大部分政策導(dǎo)向都是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，放寬對于企業(yè)的發(fā)展限制。以上述案例為代表，大部分的地方政府對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益寄予了厚望，對于企業(yè)可能帶來的有損當(dāng)?shù)丨h(huán)境利益的行為則不夠重視。立法方面，我國環(huán)境方面基本的法律有待進(jìn)一步細(xì)化，應(yīng)當(dāng)考慮在以往的環(huán)境法律法規(guī)中加入與環(huán)境相關(guān)的方面的法律準(zhǔn)則，使環(huán)境績效審計有法可依、執(zhí)行得當(dāng)、并能達(dá)到預(yù)期的效果。

3．3環(huán)境績效審計行業(yè)自身應(yīng)予改進(jìn)的條件

3．3．1環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化。

我國正在運行的環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)不夠切實有效，規(guī)范化的制定一套適合我國企業(yè)情況并被我國業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)同的環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)是十分必要的。①應(yīng)保證環(huán)境績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)客觀全面，能夠盡可能多的覆蓋我國的企業(yè)類型。同時，應(yīng)將環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建同企業(yè)的成本及效益相關(guān)聯(lián)，堅持使一些主觀性評價指標(biāo)具體化、制度化，再在實踐中對其進(jìn)行優(yōu)化。②在環(huán)境績效審計執(zhí)行過程中應(yīng)考慮跨部門的聯(lián)動及多項指標(biāo)復(fù)合使用從而減小環(huán)境績效審計風(fēng)險。通過跨部門的合作更易達(dá)成環(huán)境績效審計的目標(biāo)，也可以形成部門間相互的制約機(jī)制，但是為了避免“九龍治水”的現(xiàn)象還應(yīng)將環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分，最終劃歸到各個負(fù)責(zé)部門，使各部門各司其職，保證環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)的落實。

3．3．2從業(yè)人員的規(guī)范。

從業(yè)人員的規(guī)范可以從2個方面進(jìn)行開展：①規(guī)范環(huán)境績效審計行業(yè)的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)又可以細(xì)分為2個部分：一是其從業(yè)資格的規(guī)范即從業(yè)的基本知識及技能的考核，在這個方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)準(zhǔn)入考核，保證環(huán)境績效審計從業(yè)人員的專業(yè)性。二是已經(jīng)從事環(huán)境績效審計的人員及機(jī)構(gòu)的層級認(rèn)證方面，應(yīng)當(dāng)公布相關(guān)的從業(yè)評級標(biāo)準(zhǔn)，并申請國家相關(guān)部門的審核和認(rèn)可，構(gòu)建起積極良性的機(jī)構(gòu)及人員間的競爭機(jī)制，促進(jìn)環(huán)境績效審計市場的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。②從事環(huán)境績效審計的人員應(yīng)作為獨立的第三方人員不與企業(yè)涉及企業(yè)內(nèi)部的利益。在這個方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)與環(huán)境績效審計機(jī)構(gòu)間的互相監(jiān)督。不牽涉企業(yè)利益的機(jī)構(gòu)更能客觀的對企業(yè)的環(huán)境給予規(guī)范的評價，也更能合理的監(jiān)督企業(yè)履行其應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會責(zé)任，也更能為企業(yè)提供合理的節(jié)約環(huán)境成本的計劃。這對于環(huán)境績效審計機(jī)構(gòu)和企業(yè)都是較為雙贏的狀態(tài)。

3．3．3環(huán)境績效審計市場自身的調(diào)節(jié)。

國家應(yīng)該對環(huán)境績效審計市場的競爭機(jī)制予以開發(fā)，改變一味的監(jiān)管過死的措施，允許更多靈活的環(huán)境績效審計機(jī)構(gòu)形式運行，制定相關(guān)的免稅等優(yōu)惠政策鼓勵環(huán)境績效審計市場的充分及繁榮發(fā)展。

3．3．4環(huán)境績效審計執(zhí)行過程的監(jiān)督。

①從企業(yè)方面來看，應(yīng)該加強(qiáng)對環(huán)境績效審計的審計報告的公開，及時的公開環(huán)境績效審計報告，一方面，有利于政府及機(jī)關(guān)對企業(yè)的環(huán)境績效審計狀況進(jìn)行把握，另一方面，也有利于企業(yè)面對社會的輿論監(jiān)督進(jìn)一步提高自身的公共意識，積極履行社會責(zé)任。②從宏觀方面看，國家應(yīng)該進(jìn)一步完善立法監(jiān)督機(jī)制，積極開展環(huán)保部門與環(huán)境績效審計部門的聯(lián)合審計工作，考慮抽取一部分環(huán)境審計工作由國家專門部門負(fù)責(zé)或者由通過國家認(rèn)定的專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，建立起對于環(huán)境績效審計工作的長期獎懲的機(jī)制，更好的促進(jìn)環(huán)境績效審計工作的執(zhí)行。盡可能多的加入在環(huán)境績效審計工作中進(jìn)行國家、公眾、機(jī)構(gòu)、企業(yè)的四方參與，改變事后監(jiān)督的習(xí)慣性思維，促進(jìn)環(huán)境績效審計工作更為公正有效。③從環(huán)境績效審計的相關(guān)專業(yè)方面看，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善我國的會計制度、會計審核、統(tǒng)計工作，在同環(huán)境績效審計聯(lián)動的過程中也可以更好的助力于環(huán)境績效工作的開展。

4結(jié)束語

篇6

一是繼續(xù)堅持完善以前好的做法，采取公證審計和跟蹤審計相結(jié)合的方式，對于在公證程序性審計中由于時間限制難以查深查透的問題和未能延伸審計的單位，可不受公證審計報告期時間限制，擴(kuò)大到跟蹤審計中進(jìn)行，跟蹤審計中揭示的重大、敏感問題，及時發(fā)出審計建議書督促整改，并在下一年度公證審計報告中反映。二是對于情況復(fù)雜、投資額大的項目，探索推行“一年審多次，多次審一年”的方式，保證審計覆蓋面和審計深度。三是積極探索同類項目審計。學(xué)習(xí)借鑒審計署外資司經(jīng)驗，對執(zhí)行面廣的“傘型”項目，在抽調(diào)參與審計的設(shè)區(qū)市之間開展同類項目審計。統(tǒng)一工作方案：審計目標(biāo)、內(nèi)容和重點；統(tǒng)一審計實施：進(jìn)度、信息動態(tài)、溝通協(xié)調(diào)；統(tǒng)一審計成果利用：審計處理、審計報告。通過同類項目“三統(tǒng)一”方式審計，切實做到重點突出，方法明確，進(jìn)度一致，使審計更有深度和可比性，進(jìn)一步提升審計成果。同時，開展同類項目審計，還有利于加強(qiáng)對市縣審計機(jī)關(guān)外資審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)，鍛煉隊伍，培養(yǎng)外資審計骨干。四是積極探索外資審計與項目單位內(nèi)審自查相結(jié)合的外資審計新模式。制訂內(nèi)審自查方案，明確自查內(nèi)容重點，對自查單位重點抽查，確保效果，進(jìn)一步提高審計覆蓋面，防范審計風(fēng)險。

二、認(rèn)真貫徹外資審計新規(guī)范新指南

2012年審計署重新規(guī)范了國外貸援款項目審計報告格式和內(nèi)容；修訂了外資審計指南。審計署專門出臺國外貸援款項目質(zhì)量控制辦法和考核辦法，連續(xù)3年開展全國外資審計質(zhì)量檢查。省審計廳也出臺加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)管理12個辦法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，不折不扣貫徹執(zhí)行。要進(jìn)一步明晰審計思路，深化審計內(nèi)容。堅持全面審計。既要審計國外資金也要審計國內(nèi)資金，既要審計項目執(zhí)行、項目建設(shè)也要審計項目管理，既要審計資金使用也要審計項目建設(shè)質(zhì)量，既要審計項目部分也要審計非項目部分，既要審計遵守中國法律法規(guī)情況也要審計遵守國外貸援款協(xié)議情況，既要審計財務(wù)問題也要審計績效問題，堅持突出重點。外資項目審計范圍是既定的，項目是明確的。年年審，不是簡單重復(fù)，要關(guān)注重點，抓住關(guān)鍵時期、環(huán)節(jié)，有所突破。要堅決貫徹“內(nèi)外一致，如實披露”原則，審計發(fā)現(xiàn)的所有問題，堅持全面、如實對外披露，依法作出審計處理，維護(hù)審計的嚴(yán)肅性。對一些重大、敏感問題，審慎處理，防范風(fēng)險。

三、進(jìn)一步推進(jìn)外資項目績效審計

近幾年我們重點選擇交通、水利、林業(yè)行業(yè)的外資項目開展績效審計，并采取將績效審計與公證審計、跟蹤審計和專項審計調(diào)查相結(jié)合的方式，關(guān)注每個外資項目的效益情況，探索績效審計的新模式，取得了一定成績。在實踐的同時，認(rèn)真總結(jié)近幾年外資項目績效審計經(jīng)驗，撰寫外資項目績效審計案例，在全國外資項目績效審計研討會上進(jìn)行交流，參與了審計署外資項目績效審計課題研究，推動了我省外資項目績效審計工作開展。績效審計是審計發(fā)展的方向。“十二五”期間，審計署、省審計廳對績效審計提出新的更高要求。審計署外資司出臺了國外貸援款項目績效審計評價指標(biāo)體系及案例。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、運用指標(biāo)體系，借鑒外資項目績效審計好的做法和經(jīng)驗，勇于探索實踐，不斷總結(jié)提高。按照“十二五”規(guī)劃期間，重點開展涉及環(huán)境、民生和可持續(xù)發(fā)展外資項目績效審計和專項審計調(diào)查的要求，每年至少選擇一個項目開展績效審計，同時投入更多力量，在外資項目公證審計中開展績效審計，擴(kuò)大績效審計比重，拓展外資審計空間。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計成果綜合利用

外資審計在這方面有優(yōu)勢：外資項目涉及多個行業(yè)、領(lǐng)域；每年審，是典型的跟蹤審計；項目建成后要還貸，最適合開展績效審計。我們要利用優(yōu)勢，體現(xiàn)外資審計的成果。每年可以選擇一個行業(yè)，或確定一個專題，歸類、匯總一些情況和問題，深入分析和研究，寫出有份量的審計信息和綜合報告，上報審計署和省政府，為宏觀決策服務(wù)。

五、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計能力建設(shè)

篇7

一、國有房地產(chǎn)企業(yè)開展績效審計的難點

1.企業(yè)價值目標(biāo)多樣，3E性難以兼顧

國有房地產(chǎn)企業(yè)是社會組織的一種存在形式，其實現(xiàn)的價值是多層面、多維度的。作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，企業(yè)注重的是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過投資、建造、銷售項目或提供服務(wù)實現(xiàn)利潤的最大化，以滿足投資人對投資的增值和回報。但在追求國有資本保值增值的過程中，又必須體現(xiàn)出比其他企業(yè)更高的公益性，實現(xiàn)公共利益目標(biāo)，如承建政府特定的投資項目、參與市政工程和安居工程建設(shè)等，推動城市建設(shè)步伐，改善居民居住環(huán)境。企業(yè)在執(zhí)行市場經(jīng)濟(jì)行為時，受資本逐利性的影響，會自發(fā)地追求效率和效果的最大化，以期用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。當(dāng)企業(yè)承擔(dān)一定的社會責(zé)任目標(biāo)時，3E性（經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）之間往往會出現(xiàn)矛盾，比如建造某一公共項目，在評價其績效情況時常常會發(fā)現(xiàn)，有時支出雖然經(jīng)濟(jì)、節(jié)約，但效果不好，或者是產(chǎn)出質(zhì)量、社會效果、公眾滿意度非常理想，但項目本身卻無經(jīng)濟(jì)性可言。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，評價標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一

近幾年房地產(chǎn)行業(yè)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。從整個企業(yè)集團(tuán)看，其經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化。很多企業(yè)大規(guī)模跨區(qū)域、跨領(lǐng)域擴(kuò)張，不僅從事著住宅、商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)，還延伸經(jīng)營與之相配套的市政設(shè)施建設(shè)、綠化養(yǎng)護(hù)、物業(yè)管理，并涉足酒店、文化、旅游、金融等多領(lǐng)域，由過去單一的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營發(fā)展成為了綜合性房地產(chǎn)投資控股集團(tuán)。從單個企業(yè)來看，其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)一般包括項目可行性研究、產(chǎn)品定位、規(guī)劃設(shè)計、征地拆遷、七通一平、建筑施工、工程監(jiān)理、竣工驗收、交付使用等多個階段。受內(nèi)外部因素的影響，每個階段都存在著管理控制風(fēng)險，影響企業(yè)績效。企業(yè)開展績效審計，可以是整個集團(tuán)系統(tǒng)的各運營層面，也可以各業(yè)務(wù)開發(fā)階段為審計對象，或者選擇開發(fā)階段的某一控制點進(jìn)行審計。正因為績效審計的內(nèi)容廣泛，審計對象千差萬別，因此，制定一套統(tǒng)一適用的評價標(biāo)準(zhǔn)體系比較困難，也影響了當(dāng)前績效審計大范圍的推廣。

3.審計資源不足，審計效益受到限制

相對于企業(yè)財務(wù)收支審計、專項審計、效益審計，績效審計的目標(biāo)層次更高，審計內(nèi)容增多，既包括被審計單位各項業(yè)務(wù)活動，也包括其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動。在工作量不斷增加和難度逐步提高的情況下，審計任務(wù)重與審計資源不足的矛盾凸顯，影響著審計效益的發(fā)揮。

一是重視程度不夠。長期以來，企業(yè)管理者往往將審計與會計緊密聯(lián)系起來，認(rèn)為審計就是對會計報表進(jìn)行審核，是保證財務(wù)信息合法公允的第二道關(guān)口，沒有意識到內(nèi)部審計的潛在價值，從而抑制了企業(yè)對內(nèi)部審計的資源投資，這種資源不僅是有形的財務(wù)資源、人力資源，也包括管理者的時間和注意力資源。績效審計因受資源的限制不能很好地深入開展，審計意見和建議也就得不到較好地貫徹和落實。

二是評價依據(jù)不健全。2013年8月中國內(nèi)部審計協(xié)會了新《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將原經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――績效審計，為內(nèi)部審計實施績效審計提供了法規(guī)依據(jù)。但該準(zhǔn)則對審計的方法和評價標(biāo)準(zhǔn)只是作了籠統(tǒng)的列舉，沒有制定具體的實施細(xì)則，給績效審計工作帶來一定的難度。企業(yè)審計人員在進(jìn)行績效審計時， 由于缺乏有針對性的細(xì)則指導(dǎo)，往往憑各自的想法和職業(yè)判斷來摸索， 難免有各行其是的情況， 這樣不利于審計質(zhì)量管理及審計風(fēng)險控制， 加大了審計風(fēng)險。

三是人才資源匱乏。績效審計是一種新型審計，涉及的領(lǐng)域和范圍較廣，審計對象復(fù)雜多樣，這就決定了審計人員必須是精通多個學(xué)科、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才。而受傳統(tǒng)財務(wù)審計的影響，國有企業(yè)的審計人員主要是會計師和審計師，精通工程、評估、經(jīng)濟(jì)、法律、計算機(jī)等專業(yè)知識的人才極少，整體呈現(xiàn)著知識結(jié)構(gòu)單一，綜合分析問題的能力不強(qiáng)，缺乏績效評價的經(jīng)驗、知識及技術(shù)能力的特點。這直接影響了績效審計的質(zhì)量，審計評價和建議也無法上升到企業(yè)管理層面，難以達(dá)到理想的績效審計效果。

二、國有房地產(chǎn)企業(yè)開展績效審計的思路

1.有的放矢，恰當(dāng)選擇審計項目

審計項目的選擇是審計工作循環(huán)的開端，也是審計計劃編制工作的第一步。審計項目選擇的好，可以達(dá)到績效審計目標(biāo)；反之，則不可能達(dá)到。選擇審計項目時，應(yīng)對被審計事項或單位的信息進(jìn)行充分了解和分析，從宏觀上把握和識別企業(yè)面臨的風(fēng)險并排序，預(yù)測可取得的審計成果是否能夠達(dá)到審計目標(biāo)，最后由決策層、業(yè)務(wù)部門、審計組共同論證擇優(yōu)。目前國有企業(yè)開展績效審計的實踐經(jīng)驗有限，大規(guī)模開展績效審計的基礎(chǔ)和條件尚不具備，本著“突出重點”的原則，可以選擇領(lǐng)導(dǎo)重視，群眾關(guān)心的熱點、難點，重大資金，重點項目，高風(fēng)險集中的重點環(huán)節(jié)進(jìn)行試點審計，再由點及面，逐步推開。比如，對資金分配使用的合理性和項目的效益性進(jìn)行審計，審查項目的可投資性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性，審查工程質(zhì)量情況，審查物資采購和招投標(biāo)程序的合法合規(guī)性，審查項目建設(shè)計劃與執(zhí)行情況，審查項目投入使用后的運行效率和效果等。另外，選擇審計項目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度應(yīng)與審計人員的數(shù)量、素質(zhì)等審計資源承受能力相匹配。

2.建立多層次的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系

確定績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是績效審計的關(guān)鍵問題，沒有審計標(biāo)準(zhǔn)，就無從進(jìn)行審計評價。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動是多樣的，績效審計應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計事項的特點建立相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，這種評價標(biāo)準(zhǔn)體系是多層次的。一般來說，分為三個層次：第一層次是財務(wù)績效標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)國家政策、行業(yè)參數(shù)、上級下達(dá)的任務(wù)目標(biāo)、預(yù)算等制定的經(jīng)濟(jì)效益類指標(biāo)，以定量和財務(wù)分析為主，利用這一類指標(biāo)可以進(jìn)行投入、產(chǎn)出等總量分析，進(jìn)行預(yù)算投入與實際投入、本項目與其他項目的比較分析，進(jìn)行未來發(fā)展走向的趨勢分析，形成企業(yè)績效的初步評價。第二層次是管理績效標(biāo)準(zhǔn)，主要是內(nèi)部控制類指標(biāo)，以定性分析為主，定量分析為輔，從企業(yè)經(jīng)營決策、內(nèi)部管理與控制、戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新等方面進(jìn)行評價，反映管理成效，形成企業(yè)績效更全面的修正性評價。第三層次是社會效益標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)而制定，主要包括公共設(shè)施增長率、社會滿意度、群眾上訪率等指標(biāo)，評價項目對生態(tài)環(huán)境、行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共政策和社會穩(wěn)定等方面所產(chǎn)生的作用和影響。運用這三個層次的評價指標(biāo)，可以形成企業(yè)績效的綜合評價。在確定評價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形勢、宏觀政策、當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境、歷史條件和實際情況進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整。

3.綜合評價企業(yè)績效的3E性

績效審計，又稱為3E審計，是對企業(yè)經(jīng)營活動和資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價，即評價審計項目的支出是否節(jié)約、投入與產(chǎn)出是否高效、是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。一般情況下，評價績效最關(guān)注的是效果性，只有達(dá)到預(yù)定的效果，再評價審計事項是否經(jīng)濟(jì)和高效才有意義。3E性之間的關(guān)系是，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的。

房地產(chǎn)企業(yè)具有行業(yè)特殊性，其績效審計項目往往會涉及許多重大的建設(shè)項目，這些項目可能要延續(xù)若干年，有的項目要分幾個階段完成。這就需要對項目過程進(jìn)行績效審計和評價，提出管理建議。這類項目當(dāng)期可能沒有效益或收益很小，但不能簡單地評價說項目績效不好，項目可能在今后會取得較大的效益空間。因此，在評價效果性時，不能局限于現(xiàn)實的、短期的、局部的績效，應(yīng)當(dāng)將短期效益與長期效益相結(jié)合，用發(fā)展的眼光進(jìn)行評價。必要時還要追溯到以前年度的工作成果對現(xiàn)實工作的影響，密切關(guān)注前后年度之間存在的必然聯(lián)系。在項目初期效果性不明顯的情況下，要更多地關(guān)注投資的經(jīng)濟(jì)性，控制投資規(guī)模，注重項目的合理性，盡量控制不必要的變更支出。在企業(yè)承擔(dān)政府建設(shè)任務(wù)，經(jīng)濟(jì)效果不明顯的情況下，要更多地關(guān)注其社會效益性，經(jīng)濟(jì)性和效率性則處于次要位置。總之，在評價企業(yè)績效時，要權(quán)衡3E性，給企業(yè)一個客觀、公正、準(zhǔn)確的評判。

4.多方面提升審計人員的綜合能力

審計署提出的“人、法、技”建設(shè)中，“人”的因素是排在首位的，因此全面提升審計人員的綜合能力有利于推進(jìn)績效審計的順利開展。提升審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力，可以從四個方面入手：首先，審計組應(yīng)組織審計人員掌握項目從立項、建設(shè)、驗收每個環(huán)節(jié)涉及的內(nèi)容、工作重點，全面學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)控制度，熟悉整個經(jīng)營管理過程。其次，適當(dāng)聘請法律、合同、工程造價、工程設(shè)計、施工管理等相關(guān)領(lǐng)域的專家參與到審計項目中來，通過審計人員與專家的現(xiàn)場互動，提高審計人員的綜合素質(zhì)。再次，項目結(jié)束后，審計組應(yīng)開展審計項目事后評估，總結(jié)審計過程中的成功經(jīng)驗和失敗教訓(xùn)以及創(chuàng)新點，為下一個審計項目的開展奠定良好的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應(yīng)每年定期實時對審計人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，既要培訓(xùn)績效審計的方法和技術(shù)，又要有具體績效審計項目的技能培訓(xùn)，不斷提高審計人員的學(xué)習(xí)能力、實戰(zhàn)能力、攻堅突破能力和分析研究能力。

5.加強(qiáng)監(jiān)督落實，促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化

（1）建立跟蹤檢查制度，避免屢查屢犯。一是抓住績效審計中發(fā)現(xiàn)的數(shù)額大、范圍大、影響大的問題進(jìn)行跟蹤整改。二是對領(lǐng)導(dǎo)批示的問題迅速組織力量督促整改，確保認(rèn)真落實。三是在對績效審計中發(fā)現(xiàn)的普遍性、全局性問題督促糾正的基礎(chǔ)上，把重點放在督促健全內(nèi)控制度和流程上，確保問題得到全面整改，擴(kuò)大績效審計的工作成果。

篇8

（一）關(guān)鍵基本參數(shù)

（1）項目預(yù)算成本即目標(biāo)成本，表示按照預(yù)算價格和預(yù)算工作量計算的某項作業(yè)的成本，用BCWS表示。

BCWS=預(yù)算價格×預(yù)算工作量。

（2）項目已完成作業(yè)的實際成本:表示按照實際發(fā)生的價格計算得到的實際已完成作業(yè)的成本，用ACWP表示。

ACWP=實際價格×實際完成工作量=總計劃成本×實際完工百分比。

（3）掙值:也稱已完成作業(yè)的預(yù)算成本，它表示按照預(yù)算價格所計算的某項作業(yè)實際已完成作業(yè)的成本，用BCWP表示。

BCWP=預(yù)算價格×實際完成工作量

（二）兩個偏差評價指標(biāo)

（1）項目成本差異：CV=BCWP-ACWP CV為負(fù)值表示項目的成本超支，反之表示項目成本有節(jié)余。

（2）項目進(jìn)度差異：SV=BCWP-BCWS SV為負(fù)值表示項目進(jìn)度落后，反之表示項目的進(jìn)度超前。

（三）績效評價指標(biāo)

（1）進(jìn)度績效指數(shù)

SPI=BCWP/BCWS

SPI是發(fā)掘工期問題的有效指標(biāo)，當(dāng)SPI大于1表示目前工期超前，反之表示目前工期滯后。

（2）成本績效指數(shù)

CPI= BCWP/ACWP

CPI是發(fā)掘成本問題的有效指標(biāo)，當(dāng)CPI大于1表示目前成本節(jié)約，反之表示項目成本超支。

綜上所述，掙值法用三個基本值（BCWS、ACWP、BCWP）來表示項目的實施狀態(tài)，項目的進(jìn)展是用貨幣量代替工程量來衡量工程的進(jìn)展情況，可以同時對項目工期與成本實行動態(tài)控制，但是掙值法作為一種衡量項目工程執(zhí)行績效的方法本身也存在固有缺點，如只注重工程項目宏觀上的績效分析，容易造成只關(guān)注表面工程項目績效。另外掙值法很明顯只考慮了成本與進(jìn)度兩個因素，而對另一個關(guān)鍵因質(zhì)量則沒有考慮。

二、掙值法在環(huán)境工程項目審計中的應(yīng)用

（一）掙值法應(yīng)用于環(huán)境工程項目審計中的可行性 掙值法應(yīng)用成本很高，對項目整體工作的分解及數(shù)據(jù)收集必須付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù)，因此能接受其應(yīng)用成本的只能是一些比較大的項目，特別是國家投資的大型建設(shè)項目，而環(huán)境工程項目正好與掙值法的適用范圍不謀而合。另外環(huán)境工程項目具有明顯的公益作用，更需要一個行之有效的方法來對其進(jìn)行績效考核，而目前衡量其績效的單因素分析法所固有的缺陷會導(dǎo)致對環(huán)境工程項目績效考核的偏差，因此引入掙值法就變得非常必要。但正如前面所述，掙值法本身也有其固有缺陷，因此審計人員在利用掙值法時要考慮對其進(jìn)行優(yōu)化。

（二）基于掙值法的環(huán)境工程項目績效審計程序設(shè)計 基于審計特有程序的考慮，筆者對環(huán)境工程項目的審計分為三個階段：審計準(zhǔn)備階段，實施階段和完成階段，然后將優(yōu)化后的掙值法貫穿在整個審計過程中。審計流程如圖1：

其中BCWSR表示關(guān)鍵項目的目標(biāo)成本，其他類推。

三、基于掙值法的浮山灣污水處理廠績效審計

（一）項目概述 浮山灣周邊區(qū)域原有排污系統(tǒng)大部分泵站建于上世紀(jì)60年代，設(shè)備落后，每天約有1.3萬噸未經(jīng)處理的污水沿九條雨水溝直接排入大海，嚴(yán)重污染了浮山灣海域的水質(zhì)，因此，建設(shè)浮山灣污水處理廠被市政府為提上日程。整個工程項目的施工期限為十二個月，到第六個月市審計局對整個污水處理廠的施工情況進(jìn)行一次中期審計。

（二）數(shù)據(jù)選取 案例數(shù)據(jù)來源于浮山灣污水工程建設(shè)指揮部與建設(shè)施工單位簽訂的合同，還有部分?jǐn)?shù)據(jù)來自《浮山灣污水處理廠概算》、環(huán)保局《前海監(jiān)測點監(jiān)測結(jié)果》、《浮山灣預(yù)處理后污水水質(zhì)監(jiān)測結(jié)果表》、《2010年水質(zhì)主要指標(biāo)監(jiān)測結(jié)果統(tǒng)計表》。整個過程中審計證據(jù)獲取方式上需要體現(xiàn)靈活性，除常規(guī)審計中采用的觀察、檢查、盤點、復(fù)算、分析性復(fù)核方法外，訪談、統(tǒng)計分析、現(xiàn)場拍照等方法也大量使用。

（三）項目子項目、關(guān)鍵子項目的劃分 整個項目包括污水處理廠主體工程、配套管網(wǎng)截污工程、2個新建泵站、3個擴(kuò)建泵站。由于這幾個項目各有確定的衡量工作任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，實施過程中人、財、物的消耗易測定，便于成本核算，同時責(zé)權(quán)明確，因此可以將總項目劃分為7個子項目，分別為污水處理廠子項目1、配套管網(wǎng)截工程污子項目2、新建泵站子項目3和4、擴(kuò)建泵站子項目5、6、7。其中由調(diào)查可以得知在這幾個子項目中污水處理廠是整個污水處理廠的核心項目，因此將其作為關(guān)鍵子項目，其余項目為非關(guān)鍵子項目。

（四）項目質(zhì)量指數(shù)的確定 項目質(zhì)量指數(shù)QI規(guī)定為1.2，由工程的經(jīng)驗函數(shù)我們可以確定成本變化系數(shù)CVI為1.4。需要說明的是為了彌補(bǔ)掙值法沒有考慮質(zhì)量因素缺陷，需引入中間變量QBCWP，稱為“已獲質(zhì)量價值”，也稱為綜合掙值，其計算公式為QBCWP==BCWP×CVI；其中CVI為成本變化系數(shù)，CVI= f（QI），其中f（QI）是經(jīng)驗函數(shù)，可以通過以往數(shù)據(jù)繪制成本與質(zhì)量關(guān)系圖來進(jìn)行擬合，QI代表項目質(zhì)量指數(shù)。

（五）項目目標(biāo)成本的制定 整個項目預(yù)算成本為17431萬元，其各項目具體目標(biāo)成本情況如表1、表2所示：

到第6個月時計劃工作的預(yù)算成本分別為：（完工比例達(dá)到40%）

（六）實際成本的制定 為記錄項目的實際成本必須建立和定期收集資金實際支出數(shù)據(jù)的制度，及時對已發(fā)生成本進(jìn)行匯總，即累計已完工程量與單價之積就形成了累計實際成本。工程的七個子項目經(jīng)過核算截止到第六個月完成情況如表3所示：

（七）指標(biāo)計算及分析

（1）指標(biāo)計算。從兩個方面來分析掙值分析的結(jié)果，分別是項目的關(guān)鍵子項目和整體項目的情況，其中對整體項目的分析情況也包含著對非關(guān)鍵子項目的分析，只要關(guān)鍵子項目和整體項目能順利完工，整個工程項目就能保證按計劃進(jìn)行。計算結(jié)果見表4。

其中：QBCWP=BCWP×CVI；CV1=BCWP-ACWP；

CV=QBCWP-ACWP；

SV1=BCWP-BCWS； SV= QBCWP-BCWS；

QV=QBCWP-BCWP；

CPI1=QBCWP／ACWP×100％；CPI=BCWP／ACWP×100％；

SPI1=QBCWP／BCWS×100％；SPI=BCWP／BCWS×100％；

（2）指標(biāo)分析及結(jié)論。首先進(jìn)行成本分析：從計算結(jié)果可以看出，關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程的成本偏差為-1336.08萬元，說明關(guān)鍵子項目成本處于超支狀態(tài)，總體項目成本偏差為-2735.76萬元，說明總體工程項目成本也處于超支的狀態(tài)，由此可見不論是關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程還是工程總項目都是處于超支的狀態(tài)，數(shù)額雖然不是很大，但應(yīng)引起審計人員的足夠注意，特別關(guān)注主體工程超支狀態(tài)。經(jīng)審計人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)造成污水處理廠成本超支的原因是工程項目建設(shè)材料供應(yīng)商突然抬高了材料價格，造成材料成本支出大幅增加。審計人員給相關(guān)施工人員的建議是尋找新的供應(yīng)商或者利用自己生產(chǎn)的半成品及材料以降低材料成本，使得工程恢復(fù)到正常狀態(tài)。其次進(jìn)行工期分析。從計算結(jié)果看，關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程的進(jìn)度偏差為-1818.08萬元，說明關(guān)鍵子項目的進(jìn)度滯后，總體項目工程的進(jìn)度偏差為-3312.76萬元，說明總體項目工期或進(jìn)度也存在滯后問題。審計人員經(jīng)過調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)造成工期滯后的原因是施工進(jìn)行到第5個月的時候進(jìn)入了梅雨季節(jié)，自然狀況的改變導(dǎo)致了工期的延遲，這是屬于不可控因素，應(yīng)在以后的項目過程中提高效率，加快工程的緊張，努力彌補(bǔ)自然因素帶來的工期影響。再次進(jìn)行質(zhì)量分析：從分析結(jié)果看，關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程的質(zhì)量偏差為661.12萬元，表示關(guān)鍵子項目質(zhì)量提高所造成成本增加的部分。在不考慮質(zhì)量因素的情況下，成本偏差為-1997.2萬元，成本超支1997.2萬元，考慮質(zhì)量因素后的成本偏差為-1336.08萬元，成本超支1336.08萬元。整體項目的質(zhì)量偏差為1204.64萬元，表示整體項目質(zhì)量提高所造成成本增加的部分，在不考慮質(zhì)量因素的情況下，成本偏差為-3940.4萬元，成本超支3940.4萬元，考慮質(zhì)量因素后的成本偏差為-2735.76萬元，超支2736.76萬元。由此可以看出質(zhì)量因素是工程項目至關(guān)重要一個部分，在不考慮質(zhì)量因素和考慮質(zhì)量因素情況下結(jié)論是不同的。

（3）注意事項：本案例關(guān)鍵子項目和項目整體呈現(xiàn)出一致的狀態(tài)，因此分析起來比較簡單。但在實際情況中要注意這么一種情況：整體環(huán)境工程項目看起來是合理的，成本沒有超支，工期也沒有延期，但是整個工程項目中的關(guān)鍵子項目如果沒有良好的績效，那么并不意味著工程項目整體本身就不存在問題。因此，審計人員在實際運用掙值法的時候一定要注意對環(huán)境項目的分解，找出項目的關(guān)鍵子項目。但是在實際中往往工程項目都是一項浩大的工程，對項目進(jìn)行分解找出子項目并不是那么簡單，因此加強(qiáng)對環(huán)境工程項目的認(rèn)識，研究一套行之有效的項目分解方法是以后審計人員在應(yīng)用掙值管理方法的時候努力的一個方向。

參考文獻(xiàn)：

［1］賀桂珍、呂永龍、劉達(dá)朱：《掙值管理在環(huán)境審計中的應(yīng)用》，《審計研究》2007年第2期。

篇9

政府績效審計自20世紀(jì)40年代產(chǎn)生至今，發(fā)揮出了傳統(tǒng)合規(guī)性審計所無法比擬的作用，在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，并且在各國政府審計工作中占據(jù)著越來越重要的位置，到20世紀(jì)70年代以后，績效審計成為西方國家政府審計的主流。政府績效審計為各國政府提高公共管理的效果，明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對社會的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了有效的手段和工具。西方的政府績效審計起步較早，制度發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，基本建立起符合其國情和上層建筑的政府績效審計制度，其在保證最高審計機(jī)關(guān)的獨立性、制定完善的法律制度、完善績效審計評估標(biāo)準(zhǔn)等方面做了巨大的努力，其中美國、英國最具有代表性。

二、西方國家政府績效審計概況

（一）美國政府績效審計概述

美國是聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦、州和地方政府相對獨立并實行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實行的是立法型的政府績效審計管理體制。美國政府賦予審計機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨立性。美國政府績效審計最高機(jī)構(gòu)美國政府責(zé)任署（GAO）是獨立的國家審計機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門，其經(jīng)費采用獨立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對政府績效審計的獨立性。同時，美國還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計有法可依，1973年美國審計總署的《黃皮書》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國審計理論界和各級審計機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國的審計范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績審核指標(biāo)、項目評估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績效審計指標(biāo)體系。

（二）英國政府績效審計發(fā)展

英國屬于君主立憲制國家，但是它也采用的是立法型模式，英國政府績效審計最高審計機(jī)關(guān)國家審計署主要對議會負(fù)責(zé)，是獨立的國家審計機(jī)關(guān)。英國績效審計的開展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983年頒布的《國家審計法》和2009更新的《績效審計手冊》。而與美國不同的是，英國的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)相對比較靈活和具有針對性，其采用的是最佳價值審計指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類服務(wù)指標(biāo)兩大類指標(biāo)，及170多項具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計行業(yè)或部門的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計人員的主要職責(zé)是運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

雖然不同的國家有其特殊的國情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國的政府績效審計發(fā)展來看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運用到中國實踐中來，在把握我國基本國情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過科學(xué)合理的分析和實踐的檢驗。

三、我國政府績效評價體系的現(xiàn)狀

（一）我國政府績效審計發(fā)展歷程

我國從20世紀(jì)80年代開始實施政府績效審計，理論界的研究和實務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國家成熟的政府績效審計相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國的政府績效審計評價體系還不夠健全。2008年審計署的《審計署2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2013年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。我國政府績效審計起步較晚，至今仍無規(guī)范的績效審計評價體系可供參考，由此導(dǎo)致審計人員在政府審計中難以得出客觀公正的評價結(jié)論。當(dāng)前我國不僅缺乏對政府機(jī)關(guān)，公共部門資金使用及投資項目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒有對政府使用資金的社會效益量化的評價體系。評價體系的缺乏給我國的政府績效審計工作帶來了很大的困難，因此構(gòu)建一個統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績效審計評價體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國國情，科學(xué)合理的政府績效審計評價體系是推動政府績效審計發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績效審計評價體系還不夠全面，評價指標(biāo)過于簡單，所以對政府績效審計評價體系的研究具有十分重要的意義。

（二）我國政府績效評價體系

縱觀我國績效審計的發(fā)展歷程，目前只有兩套績效評估指標(biāo)體系可供審計機(jī)關(guān)參考，包括財政部1995年的企業(yè)績效評估指標(biāo)體系和2004年中國人事部《中國政府績效評估研究》課題組提出的地方政府績效評估指標(biāo)體系。1995年的企業(yè)績效評估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)三個方面規(guī)定了十項指標(biāo)：銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率或速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻(xiàn)率和社會積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評價企業(yè)財務(wù)績效，而沒有將社會生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績效評價缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績效評估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來評價地方政府的績效，共分為三級，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3個一級指標(biāo)、11個二級指標(biāo)和33個三級指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績效審計的角度來看，這些評價指標(biāo)不具有實際利用價值，不能應(yīng)用到我國的政府績效審計評價的實踐中去，目前的政府績效審計評價還主要依靠審計人員的經(jīng)驗，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

四、我國政府績效審計評價體系存在問題及原因分析

（一）我國政府績效審計評價體系存在問題

（1）我國政府績效審計評價體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國政府績效審計評價還主要依靠審計人員的經(jīng)驗，審計人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，績效審計評價方法不夠先進(jìn)，績效審計評價流程不科學(xué)，需要運用大量的職業(yè)判斷來進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評價結(jié)果具有主觀性，增加了評價的錯誤率，難以保證審計評價的質(zhì)量，并且由于政府績效審計具有特殊性，其審計對象具有無償性和社會效益性等又加大了解決此問題的難度。

（2）我國政府績效審計評價體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國仍沒有出臺與政府績效審計相關(guān)的法律法規(guī)，評價體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計機(jī)關(guān)所采用的績效評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評價體系，因此導(dǎo)致各地方政府績效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會受到制裁，從而影響了審計的質(zhì) 量，降低了社會公眾對政府的信任。

（3）我國的政府績效審計評價結(jié)果不準(zhǔn)確，不能滿足績效審計的評價目標(biāo)。我國審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效評價時主要依靠審計人員的經(jīng)驗，但是我國的審計人員素質(zhì)總體不高，在評價過程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計程序和審計工作，經(jīng)常浪費人力、財力等對一些與審計目標(biāo)無關(guān)的項目進(jìn)行審計，經(jīng)常出現(xiàn)審計工作與審計目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計評價的水平，降低了審計評價的質(zhì)量。

（4）目前的政府績效審計評價體系不能和我國的實際操作有機(jī)結(jié)合起來。在評價過程中，各級審計機(jī)關(guān)會借鑒課題組提出地方政府績效評估指標(biāo)體系和財政部頒布的企業(yè)績效評估指標(biāo)體系，但是我國的這兩套指標(biāo)體系不符合審計工作的實際需要和審計對象的實際情況，不能大量運用于審計實踐。審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行績效審計評價時，照搬指標(biāo)體系的方法，也不注重觀察存在的問題，不能做到具體問題具體分析，審計評價結(jié)果因此也就具有片面性。

（二）我國政府績效審計評價體系存在問題原因分析

（1）缺乏與政府績效審計相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國的績效審計工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對審計機(jī)關(guān)開展績效審計的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒有明確規(guī)定。由于政府績效審計缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計單位以及相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。

（2）評價目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績效評價中發(fā)生偏離。績效評價體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評價目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績效審計評價的一個最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評價目標(biāo)制定思路是一致的，但針對具體的被審計對象，評價目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國的各級審計機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評價目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計機(jī)關(guān)在開始時制定出比較科學(xué)合理的評價目標(biāo)，但接著在選擇評價標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)和評價方法時未能與評價目標(biāo)相符合一致。有的審計機(jī)關(guān)不能根據(jù)實際的需要修改評價目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實際的審計目標(biāo)的一致。這些也說明審計人員實際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績效審計評價水平不高。

（3）缺乏科學(xué)合理的績效審計評價流程。評價流程的科學(xué)制定使得每個審計人員心中都建立起開展工作的總體框架。但目前審計人員主要憑自己的經(jīng)驗，大概的制定出一個評價目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗開展評價工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時，又需要投入大量的時間來重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒有收集，從而未能得出正確的評價結(jié)果，白白的浪費了人力、物力和財力。

（4）缺乏全面的可供參考的績效審計評價的指標(biāo)體系。我國雖然已經(jīng)有兩套績效審計評價指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績效審計評價而提出的，與政府績效審計評價的要求有所不同。做好政府績效審計評價，全面、系統(tǒng)的績效審計評價指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國現(xiàn)有的績效評價指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評價的內(nèi)容。目前，評價指標(biāo)中財務(wù)指標(biāo)多而非財務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實指標(biāo)多而預(yù)測指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會效益，如社會生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。

（5）審計人員的素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)。政府績效審計評價體系的各要素的選擇和制定對審計人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實際績效評價中，審計人員缺乏必需的專業(yè)知識、綜合能力、邏輯分析能力和實際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評價目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評價原則，不能科學(xué)合理的選擇評價方法，不能全面計算和分析評價指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評價結(jié)果。這些足以說明，我國審計人員的素質(zhì)與政府績效審計評價的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績效審計水平必須要重視的一個基礎(chǔ)工作。

五、我國政府績效審計評價體系的構(gòu)建

（一）制定、完善與績效審計評價相關(guān)的法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)是有效開展績效審計評價和保證績效審計質(zhì)量的重要保證，我國至今缺乏專門的針對政府績效審計的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國績效審計的發(fā)展歷程。因此，我國政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，盡快制定出符合國情的政府績效審計法律法規(guī)，為政府績效審計的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績效審計準(zhǔn)則》、《政府績效審計操作指南》、《政府績效審計職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績效審計的監(jiān)督和評價規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。

（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績效審計評價目標(biāo)

在審計評價剛開始時，可以根據(jù)被審計對象的實際情況，參考國家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實施的審計評價項目案例，通過深入調(diào)查，制定出一個初步的評價目標(biāo)，并且所有的審計評價工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計評價工作的開展過程中，審計人員對被審計對象有了進(jìn)一步認(rèn)識，被審計對象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動，可能需要進(jìn)一步修改評價目標(biāo)，這時候的評價目標(biāo)修改千萬要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計工作與后面審計工作的銜接。我們可以對被審計對象重新定位，保留評價目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評價目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評價目標(biāo)實施審計程序。

上圖構(gòu)建出在制定績效審計評價流程時所需要考慮的整體評價思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計評價結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實施審計工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。

（1）制定準(zhǔn)確的評價目標(biāo)，并根據(jù)評價目標(biāo)來確定績效評價的基本內(nèi)容和適合的評價策略。評價目標(biāo)可以細(xì)分為真實合法性、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個績效審計評價的出發(fā)點和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計評價內(nèi)容和評價策略必須要與評價目標(biāo)相一致，以評價目標(biāo)為中心。在制定評價目標(biāo)時，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評價內(nèi)容和評價策略一定要具體詳細(xì)，需要將評價目標(biāo)結(jié)合審計所處的實際環(huán)境，落實到具體的評價對象上來，以便于開展績效評價工作。

（2）根據(jù)評價目標(biāo)確定績效評價的標(biāo)準(zhǔn)、評價指標(biāo)和評價方法。有效的審計評價還需要有 與評價目標(biāo)相適應(yīng)的、規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評價指標(biāo)。評價標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評價被審計對象效益的尺度，是發(fā)表審計意見、得出審計結(jié)論的依據(jù)，在選擇時一定要緊緊抓住評價目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅持與被審計對象溝通，以國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評價指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績效評價目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評價體系的核心。評價指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計評價方法是審計評價過程中通過評價指標(biāo)，再用評價標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評價結(jié)果的手段，會對績效審計評價結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績效審計評價中，既可以選擇簡單的審閱和符合測試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評價目標(biāo)，審計人員可以根據(jù)自身的實際情況比如審計費用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計評價方法。 

（3）根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計評價結(jié)果。審計發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計評價的第一層面，比如可以從審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計項目實施情況、被審計對象存在的問題的解決情況等方面來支持審計評價，但是這樣形成的評價結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗。

（4）根據(jù)審計中揭示的典型問題進(jìn)一步支持審計評價。審計調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計評價，為了增加審計評價的深度，需要結(jié)合典型問題再予以論證支持。典型問題是指與審計項目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問題。可以從審計對象的管理體制和政策、資金管理使用過程、問題處理過程，人員和資源的配置等角度來發(fā)現(xiàn)存在的典型問題。通過對典型問題的研究可以確定審計評價結(jié)果是否合理，是否存在與事實不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計評價。

（5）進(jìn)行審計分析來完善審計評價。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項目審計存在的問題，我們還需要對存在的問題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績效評價的必經(jīng)階段，可以完善審計評價。審計分析就是找出問題，并結(jié)合已經(jīng)計算出的評價指標(biāo)，對照評價標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)知識，對問題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計評價結(jié)果。所以，由于審計分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。

（6）綜合各層面的評價，對被審計對象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計評價。以上各層面的評價單獨看都具有片面性，不足以表達(dá)績效評價的全部內(nèi)容，只有將這些評價匯總起來，但這不是簡單的相加，而是要對這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計評價結(jié)果。經(jīng)過科學(xué)的績效評價過程，對各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗，最終得出的這個評價結(jié)果必然能夠符合被審計對象的實際情況，正確地反映被審計項目的績效審計水平。

（四）加快政府績效審計評價指標(biāo)體系建設(shè)的步伐

政府績效審計評價指標(biāo)是政府績效審計評價的核心，選擇和計算評價指標(biāo)是政府績效審計評價的主要工作之一。政府績效審計評價指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績效審計評價指標(biāo)體系可以分為真實合法性指標(biāo)、社會效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個一級指標(biāo)，再對這三類一級指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個二級指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績效評價。在構(gòu)建二級指標(biāo)時，要堅持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實指標(biāo)和預(yù)測指標(biāo)并重的原則，從審計評價工作所需要的各個方面加強(qiáng)對評價指標(biāo)的構(gòu)建。

（五）加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)建設(shè)

政府績效審計評價作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴于審計人員的素質(zhì)高低和對政府績效審計評價體系的掌握和運用程度。由于績效審計評價的復(fù)雜性，只具有會計、審計專業(yè)知識的人才顯然不能滿足績效審計評價的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開設(shè)審計、會計課程時可以適當(dāng)加入計算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等課程。政府審計人員在從事審計工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計機(jī)關(guān)可以通過論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來提高審計人員的綜合素質(zhì)。

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篇10

「關(guān)鍵詞　政府環(huán)境審計　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢　技術(shù)

當(dāng)環(huán)境問題真正開始威脅到人類的生存時，學(xué)術(shù)界和政府部門都做出了反應(yīng)。在政府方面，不僅越來越重視環(huán)境保護(hù)，并且環(huán)境保護(hù)正日益成為各政府部門共同關(guān)注的焦點，很多過去被認(rèn)為與環(huán)境保護(hù)關(guān)系不大的部門正在逐漸承擔(dān)起有利于環(huán)境保護(hù)的職能。在學(xué)術(shù)界，為了回答人們對環(huán)境問題的關(guān)心和對經(jīng)濟(jì)增長前景的擔(dān)憂而出現(xiàn)了一門經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支學(xué)科———環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，已產(chǎn)生了廣泛的，其在、審計學(xué)上的促進(jìn)了這些傳統(tǒng)學(xué)科對環(huán)境問題的考慮。政府部門在環(huán)境保護(hù)上職能的加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域理論的發(fā)展，促成了政府環(huán)境審計的產(chǎn)生與發(fā)展。

一、政府環(huán)境審計的產(chǎn)生和定義

目前，與世界其他國家一樣，環(huán)境保護(hù)工作在具有廣泛的性：政府在創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)中，以可持續(xù)發(fā)展為基本原則，將環(huán)境保護(hù)貫穿到社會發(fā)展的各個方面以及政府各部門中；大量的生產(chǎn)、生活活動都參與到促進(jìn)環(huán)境質(zhì)量的改善活動中。

（一）政府環(huán)境審計的產(chǎn)生

審計機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，應(yīng)該并且能夠參與到環(huán)境保護(hù)這項社會性很強(qiáng)的工作中去，是因為政府環(huán)境審計作用的不可替代性和產(chǎn)生條件的成熟。

1 政府環(huán)境審計作用的不可替代性

自審計機(jī)關(guān)成立以后產(chǎn)生并發(fā)展了多項政府專項審計，政府環(huán)境審計只有具備了其他專項審計沒有的功能，才有產(chǎn)生的必要；又因為環(huán)境保護(hù)主管部門是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的當(dāng)然部門，政府環(huán)境審計還必須發(fā)揮這些部門所沒有的作用，才能在環(huán)境保護(hù)工作中具有獨立地位而不是這些部門工作的重復(fù)。

（1）促進(jìn)環(huán)境保護(hù)資金的有效使用

隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，中國環(huán)境保護(hù)工作日益得到各級政府的重視，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金逐年增加。國家環(huán)境保護(hù)“十五”計劃預(yù)計“十五”期間全國環(huán)境保護(hù)投資共需7000億元，約占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國家環(huán)境保護(hù)總局，2002）。盡管環(huán)境保護(hù)投資的絕對數(shù)和占國內(nèi)生產(chǎn)總值的相對數(shù)都在逐年增加，但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資仍然是緊張的。這些環(huán)保投資大都用于解決緊迫的環(huán)境問題、開發(fā)關(guān)系國家生態(tài)環(huán)境安全的項目上，必須保證資金的使用效率和項目運行的有效性。

雖然負(fù)責(zé)主管環(huán)境保護(hù)的政府部門，如國家環(huán)境保護(hù)總局、國家林業(yè)局等，是監(jiān)督環(huán)保資金使用和效率的主要部門，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應(yīng)該有獨立的第三方對環(huán)保資金的有效使用進(jìn)行監(jiān)督。審計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)社會評價資金使用、促進(jìn)資金管理者和使用者行為的合規(guī)、實現(xiàn)資金效益優(yōu)化的主要方式，在環(huán)保資金方面政府審計能夠發(fā)揮這些職能。而由于環(huán)境保護(hù)主要是由政府承擔(dān)的社會公益事業(yè)，政府投資占相當(dāng)大比例，對這些資金的審計主要由政府審計部門承擔(dān)。

審計機(jī)關(guān)對環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查，為實現(xiàn)對資金的管理、使用情況的客觀評價，就必須突出對環(huán)境因素的考慮，這正是環(huán)境保護(hù)資金審計不同于其他資金審計的地方，也正體現(xiàn)了政府環(huán)境審計在環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查上的不可替代性。

（2）促進(jìn)政府環(huán)境政策的落實和完善

政府強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)的措施、行動是通過一系列的環(huán)境政策、法規(guī)體現(xiàn)的。一方面，環(huán)境政策、法規(guī)的執(zhí)行情況直接影響著環(huán)境保護(hù)的效果，首先必須確保環(huán)保政策的執(zhí)行，審計通過對政策執(zhí)行情況的檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，運用審計的監(jiān)督處理予以糾正，促進(jìn)環(huán)境政策的落實。另一方面，在我國，部分現(xiàn)行的環(huán)境管理制度已不能滿足環(huán)境保護(hù)的需要，改革、完善這些管理制度勢在必行。環(huán)境政策，尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的改革需要政策制定和執(zhí)行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環(huán)境審計可以完成這項工作。此外，目前我國政府的一些環(huán)境政策首先是以試點的方式在部分地區(qū)實施的，對這些試點政策的進(jìn)一步完善同樣需要審計機(jī)關(guān)以獨立的身份提供分析材料及建議。

2 政府環(huán)境審計產(chǎn)生條件的成熟

我國的政府環(huán)境審計不僅是十分必要的，而且從實踐看，也具備了開展的條件。

（1）初步建成了政府環(huán)境審計的依據(jù)

關(guān)于環(huán)境審計的法律依據(jù)，有一個認(rèn)識的過程。一方面，雖然在《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》及海洋、大氣等專項環(huán)境保護(hù)法規(guī)中，都規(guī)定“政府需要采取必要的措施確保環(huán)境保護(hù)資金能夠合規(guī)使用，不被非環(huán)境保護(hù)項目擠占、挪用”；在《中華人民共和國憲法》中規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計”；《中華人民共和國審計法》也規(guī)定“審計機(jī)關(guān)對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，……對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督”，但由于這些規(guī)定沒有直接將審計與環(huán)境保護(hù)或環(huán)境保護(hù)資金聯(lián)系起來，所以過去很少也很難理解環(huán)境審計的法律依據(jù)。隨著國際環(huán)境審計的興起與發(fā)展，我國審計機(jī)關(guān)逐漸加深了對上述法律依據(jù)的理解，為開展環(huán)境審計找到了法律依據(jù)。另一方面，政府其他部門也逐漸認(rèn)識到了環(huán)境審計的作用，在一些新近出臺的法規(guī)中，對環(huán)境審計有了直接的規(guī)定，為環(huán)境審計提供了更直接的法律依據(jù)，如《中華人民共和國防沙治沙法》第三十七條就規(guī)定“縣級以上人民政府審計機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法對防沙治沙資金使用情況實施監(jiān)督”。

（2）審計機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)立環(huán)境審計部門使政府環(huán)境審計有了組織保障。我國政府對環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷增強(qiáng)的一個表現(xiàn)就是在1998年政府機(jī)構(gòu)改革中，國務(wù)院在批準(zhǔn)審計署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計的職能，審計署據(jù)此設(shè)立了有關(guān)環(huán)境審計的機(jī)構(gòu)———農(nóng)業(yè)與資源保護(hù)審計司，審計署18個駐地方特派員辦事處，31個省、自治區(qū)、直轄市政府的審計機(jī)關(guān)也分別設(shè)立了從事環(huán)境審計的機(jī)構(gòu)。

（二）政府環(huán)境審計的定義

環(huán)境審計最初是為降低環(huán)境風(fēng)險而自發(fā)開展的內(nèi)部審計，后來一些國家的審計機(jī)關(guān)逐漸參與其中，直至1992年最高審計機(jī)關(guān)國際組織成立了環(huán)境審計委員會，鼓勵各國最高審計機(jī)關(guān)“關(guān)注環(huán)境問題”，政府環(huán)境審計得以迅速發(fā)展。目前，對環(huán)境審計的定義尚未有統(tǒng)一定論，參照最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會提出的定義框架，我們將政府環(huán)境審計界定為“為促進(jìn)政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計機(jī)關(guān)對政府和（或）企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證等工作”。

上述定義中界定的政府環(huán)境審計關(guān)注環(huán)境管理和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，實質(zhì)是國家環(huán)境保護(hù)工作，所以，在探索環(huán)境審計時，首先需明確環(huán)境保護(hù)的范圍。環(huán)境保護(hù)有廣義和狹義之分。狹義的環(huán)境保護(hù)指污染防治和生態(tài)恢復(fù)與建設(shè)等，廣義的環(huán)境保護(hù)則在狹義環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)上涵蓋了資源的可持續(xù)開發(fā)與利用、人口等與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的內(nèi)容。《中華人民共和國憲法》第二十六條規(guī)定“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害”，《國家環(huán)境保護(hù)“十五”計劃》提出“全國實行污染防治與生態(tài)保護(hù)并重方針”，這說明我國目前環(huán)境保護(hù)的范圍與狹義環(huán)境保護(hù)的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應(yīng)，目前我國政府環(huán)境審計的范圍是與狹義的環(huán)境保護(hù)范圍一致的，即設(shè)定為污染防治審計和生態(tài)建設(shè)審計。

定義將政府環(huán)境審計目標(biāo)的界定為“為促進(jìn)政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”。該目標(biāo)的提出，既考慮到了最高審計機(jī)關(guān)國際組織對審計機(jī)關(guān)涉足環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的鼓勵，又充分考慮了我國環(huán)境保護(hù)工作的特點和政府環(huán)境審計未來的發(fā)展。1995年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在十五屆大會發(fā)表的《開羅宣言》中指出“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境的問題的重要性，國際審計組織鼓勵各最高審計機(jī)關(guān)在行使審計職責(zé)時，對環(huán)境問題進(jìn)行考慮”，表明政府環(huán)境審計的最根本目標(biāo)是促進(jìn)各國的環(huán)境保護(hù)。經(jīng)過幾年的發(fā)展，目前國際政府環(huán)境審計越來越強(qiáng)調(diào)對可持續(xù)發(fā)展的考慮，認(rèn)為最高審計機(jī)關(guān)應(yīng)在兩方面促進(jìn)政府致力于可持續(xù)發(fā)展，一是促使政府明確其在可持續(xù)發(fā)展中的承諾，二是促使政府對其承諾負(fù)責(zé)。雖然我國目前環(huán)境保護(hù)范圍是偏向狹義的，但環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并且將我國政府環(huán)境審計的目標(biāo)定義為“為促進(jìn)政府實施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略”符合國際政府環(huán)境審計的發(fā)展趨勢。針對我國目前環(huán)境保護(hù)的特點，政府環(huán)境審計的具體目標(biāo)應(yīng)立足于促進(jìn)政府在環(huán)境保護(hù)重點領(lǐng)域工作的加強(qiáng)或改善。近幾年審計機(jī)關(guān)開展的環(huán)境審計項目都是圍繞該目標(biāo)進(jìn)行的。

二、政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀與發(fā)展

（一）政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀

總的說來，我國的政府環(huán)境審計目前處于探索階段。

自1998年以來，審計署在全國范圍組織實施的環(huán)境審計項目主要圍繞當(dāng)前國家環(huán)境保護(hù)的重點進(jìn)行，開展的項目主要有：林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計調(diào)查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護(hù)工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。各省、自治區(qū)、直轄市的審計機(jī)關(guān)也針對當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題。

1 在審計對象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主。

盡管政府環(huán)境審計的對象包括環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策、政府部門的有關(guān)活動等，我國目前的政府環(huán)境審計仍是以環(huán)境保護(hù)資金審計為主。這是因為，首先，按照我國有關(guān)法律的規(guī)定，對資金的審計是審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。而我國環(huán)境保護(hù)資金的來源，在《國家環(huán)境保護(hù)“十五”計劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業(yè)投資所占的44%中有相當(dāng)部分來源于國有企業(yè)，因此我國環(huán)境保護(hù)資金的大部分都在審計機(jī)關(guān)的審計范圍內(nèi)。其次，對環(huán)境政策、政府部門活動的審計，在憲法和審計法中都沒有明確的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)只能通過環(huán)境保護(hù)資金的審計，反映環(huán)境政策、政府部門環(huán)境管理方面的問題以促進(jìn)政府加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。再次，由于政府部門職責(zé)劃分的不同，西方國家審計機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計時所擁有的一些職責(zé)，在我國是屬于其他政府部門的，例如，環(huán)境管理方面的職能，在我國屬于環(huán)境保護(hù)部門。在目前沒有開展與這些部門聯(lián)合審計的情況下，審計機(jī)關(guān)的工作權(quán)限受到一定限制。

2 在審計類型上，以財務(wù)收支審計為主。

盡管在最高審計機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》這份指導(dǎo)性文件中提到“政府審計的全部內(nèi)容———財務(wù)審計、合規(guī)審計和績效審計也應(yīng)用于環(huán)境審計領(lǐng)域”（最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會，2001），但在我國政府環(huán)境審計的具體實踐中，目前是以財務(wù)收支審計為主的。

這是因為，首先從法律依據(jù)看，對被審計單位財務(wù)收支的審計監(jiān)督，是我國法律賦予審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和權(quán)限，政府環(huán)境審計也必然要履行這項職責(zé)。而雖然法律對審計機(jī)關(guān)開展績效審計做出了一些規(guī)定，例如，《中華人民共和國審計法實施條例》第二條就規(guī)定“審計是審計機(jī)關(guān)……監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規(guī)定，而績效審計所包含的其它很多內(nèi)容，如，對政策制定的評價、對政府環(huán)境管理績效的評價等，沒有在法律上予以直接規(guī)定。

其次，從我國環(huán)境保護(hù)的形勢看，國家投入的環(huán)境保護(hù)資金大部分用于加強(qiáng)國家生態(tài)環(huán)境安全和降低生態(tài)環(huán)境脆弱度方面，政策、項目、甚至政府部門環(huán)境管理的績效首先取決于資金使用各環(huán)節(jié)的真實、合法。而目前在這方面還存在一些問題，這幾年開展的審計都發(fā)現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)資金的管理、撥付、使用等環(huán)節(jié)上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國家財經(jīng)規(guī)定及專項資金管理和使用規(guī)定的現(xiàn)象，直接影響了有關(guān)政策、項目的績效。例如，在2001年審計署組織的對退耕還林試點工程資金審計中，查出違紀(jì)違規(guī)問題金額2 4億元，占審計資金總額的8 3%.而且，環(huán)境保護(hù)資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補(bǔ)助費落實到退耕農(nóng)戶，天然林保護(hù)工程資金中的安置費落實到森工企業(yè)職工，如果資金使用、管理上出現(xiàn)問題，最基層的個體因為保護(hù)環(huán)境而付出的成本就得不到補(bǔ)償，必然影響環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。所以，必須首先保證環(huán)境保護(hù)資金管理和使用的真實、合法。

再次，從審計資源看，開展績效審計需要運用環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價領(lǐng)域的一些知識。在目前我國的會計核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對審計人員知識結(jié)構(gòu)的要求更高。國外審計機(jī)關(guān)滿足開展績效審計所需審計資源的做法主要是審計人員知識結(jié)構(gòu)的多樣化和利用外部專家。我國審計機(jī)關(guān)雖然也努力滿足這項需求，但由于體制、經(jīng)費、時間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項方面能夠滿足，離全面開展環(huán)境績效審計的要求還有一定距離。

3 在審計內(nèi)容上，受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環(huán)境審計主要包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計，對環(huán)境保護(hù)投資項目的審計，對環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計等內(nèi)容。其中的后兩項內(nèi)容，是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的。

（二）中國政府環(huán)境審計的發(fā)展趨勢

政府環(huán)境審計今后的發(fā)展，是繼續(xù)探索環(huán)境審計理論和實踐的過程。一方面，國際組織和一些發(fā)達(dá)國家政府環(huán)境審計的發(fā)展可以說代表著一定的發(fā)展趨勢，我們在對外交流中，也必然受到國際環(huán)境審計發(fā)展的影響。這促使我們在審計對象、審計方法、審計內(nèi)容等方面進(jìn)一步探索擴(kuò)展，例如，今年在參加最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會執(zhí)行委員會第一次會議時，按照會議的分工，我國要提供有關(guān)固體廢棄物審計的案例。而在這之前我國各級審計機(jī)關(guān)均沒有開展過此類審計，為完成所承擔(dān)的任務(wù)，審計署實施了對北京市醫(yī)療垃圾的審計調(diào)查，在組織方法、審計內(nèi)容、審計方法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了初步的探索。另一方面，政府環(huán)境審計的發(fā)展還必須充分考慮我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。

1 在審計對象和審計上，將逐步增強(qiáng)對環(huán)境政策的關(guān)注。

國際上政府環(huán)境審計從一開始就將環(huán)境政策作為主要關(guān)注對象。1993年最高審計機(jī)關(guān)國際組織向171個國家的最高審計機(jī)關(guān)發(fā)送了第一次環(huán)境審計問卷，其中的一個就是各國政府是否已經(jīng)制定綠色規(guī)劃或環(huán)境方面的法定政策。在最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會用以指導(dǎo)各國最高審計機(jī)關(guān)的文件《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》中，甚至提出了“對計劃的環(huán)境政策進(jìn)行評估”。對環(huán)境政策的重視是因為在環(huán)境管理中，將逐漸增強(qiáng)對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運用。在1992年我國政府制定的環(huán)境與十大對策中，對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源利用補(bǔ)償費，并開展對環(huán)境稅的；研究并試行把資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場價格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動造成的環(huán)境代價；制定不同行業(yè)污染物排放的時限標(biāo)準(zhǔn)，逐步提高排污收費標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)污染治理達(dá)到國家和地方規(guī)定的要求；對環(huán)境污染治理、廢物綜合利用和自然保護(hù)等公益性明顯的項目，要給予必要的稅收、信貸和價格優(yōu)惠；在吸收和利用外資時，要把環(huán)境保護(hù)工作作為同時安排的內(nèi)容，引進(jìn)項目時，要切實把住關(guān)口，防止污染向我國轉(zhuǎn)移”（國家環(huán)境保護(hù)局、國家計劃委員會，1994）。盡管在這之后近十年的發(fā)展與改革中，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的運用尚沒有完全實現(xiàn)上述規(guī)劃的目標(biāo)，但我國環(huán)境管理的趨勢必然是不斷加強(qiáng)對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運用。而從另一個角度說，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的兩種最基本功能是行為激勵和資金配置，我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)資金供給不足的局面在今后一個時間內(nèi)不會有根本性的改善，政府環(huán)境管理將側(cè)重于通過發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項目標(biāo)。所以，今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。

環(huán)境管理的這個特征，對我國政府環(huán)境審計的正好與國際政府環(huán)境審計關(guān)注環(huán)境政策的趨勢是相符的。其一、政府環(huán)境審計要關(guān)注政策環(huán)境管理的主要手段，政府運用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的必然性使其進(jìn)入了審計機(jī)關(guān)的工作范圍。其二、對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對資金的考慮，這恰好可以使以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計對象、以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評價，逐步過渡到績效審計上。

2 在審計類型上，將逐漸增加績效審計。

國際上審計的發(fā)展趨勢已經(jīng)轉(zhuǎn)向績效審計，環(huán)境問題是績效審計關(guān)注的內(nèi)容之一。以荷蘭審計院為例，在其所制定的工作計劃中強(qiáng)調(diào)重點關(guān)注以下環(huán)境問題：生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等。

我國的政府審計要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務(wù)收支審計向績效審計拓展。我國政府環(huán)境審計中增加績效審計類型，有以下一些有利的條件。首先，已經(jīng)積累了一些對單項政策、單項環(huán)境保護(hù)工程等進(jìn)行評價的經(jīng)驗。在近幾年開展的環(huán)境專項資金審計中，在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環(huán)節(jié)上都盡可能地將一些績效評價的內(nèi)容納入考慮范圍。如，對天然林保護(hù)資金、退耕還林試點工程資金的審計，通過檢查林木成活率、樹種比例等指標(biāo)，對工程完成質(zhì)量進(jìn)行了檢查；在排污費審計中，通過對排污費征收、管理環(huán)節(jié)的檢查，提出了完善排污費政策的建議。其次，我們有與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門合作的條件。即使是在那些對開展環(huán)境績效審計有一定經(jīng)驗的國家，審計人員也承認(rèn)：對環(huán)境方面的效果進(jìn)行評價是很困難的，尤其是當(dāng)技術(shù)化程度不斷增強(qiáng)時，有時審計人員從所得到的信息中不能得出任何結(jié)論。克服這一困難的做法是聘請外部專家，前提是必須得到相關(guān)權(quán)威部門，如環(huán)境部、資源部等的支持。而經(jīng)過近幾年審計機(jī)關(guān)的努力，對環(huán)境保護(hù)資金審計的工作已經(jīng)引起了國務(wù)院及一些部門的注意，在一些新出臺的環(huán)境保護(hù)或法規(guī)中，明確要求審計部門進(jìn)行監(jiān)督，盡管這些規(guī)定是對環(huán)境保護(hù)專項資金作出的，但有助于審計機(jī)關(guān)通過對資金的監(jiān)督檢查，建立與其他部門的工作聯(lián)系，進(jìn)而實現(xiàn)與專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)部門的合作。

需認(rèn)識到的是，盡管我們已經(jīng)開始在環(huán)境審計中盡量地嘗試做一些績效方面的評價，并且將來的發(fā)展方向也是向績效審計靠近，但與國外環(huán)境績效審計相比，還存在一些差距。在內(nèi)容上，我們對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境項目等所做的績效評價都是以環(huán)境保護(hù)資金為載體的，這使得我們的績效審計內(nèi)容限制在一定的范圍內(nèi)。而國外環(huán)境績效審計的內(nèi)容則要廣泛得多，最高審計機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》中列示的績效審計內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進(jìn)行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進(jìn)行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進(jìn)行評估等。在現(xiàn)有體制下，我國審計機(jī)關(guān)如果開展其中的一些審計，有可能造成越權(quán)，如對政府環(huán)境管理部門的管理績效進(jìn)行審計。縮小與國外環(huán)境績效審計的差距，應(yīng)盡快加強(qiáng)與環(huán)境管理部門的合作，共同開展對績效的評價。

3 就環(huán)境問題開展國際聯(lián)合審計

隨著人類活動對環(huán)境影響的深度和廣度的加強(qiáng)，環(huán)境問題超越國界，形成和發(fā)展為國際環(huán)境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環(huán)境問題成為世界各國面臨的挑戰(zhàn)。并且隨著經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環(huán)境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應(yīng)對國際環(huán)境問題的是國際環(huán)境保護(hù)，即各國政府、國際社會、各國民眾共同對環(huán)境問題采取措施或行動。審計機(jī)關(guān)關(guān)注環(huán)境問題也應(yīng)該注意環(huán)境問題和環(huán)境保護(hù)國際化的特點。

事實上，最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會充分注意到了環(huán)境保護(hù)越來越趨于國際化的發(fā)展趨勢，“鼓勵各國最高審計機(jī)關(guān)聯(lián)合開展環(huán)境審計”的觀點散見于委員會制定的工作計劃及其他文件中。最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會制定的2002至2004年工作計劃表明，目前委員會所關(guān)注的問題主要有：一是各國最高審計機(jī)關(guān)聯(lián)合起來對跨國環(huán)境問題進(jìn)行審計，二是對環(huán)境政策及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行審計，三是對國際環(huán)境協(xié)定進(jìn)行審計。從最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會已有的指導(dǎo)性工作文件和各區(qū)域委員會開展工作的情況看，對國際環(huán)境協(xié)定的審計是近幾年開展較多的活動。最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會的第一部正式文件即是《各國最高審計機(jī)關(guān)如何在國際環(huán)境協(xié)定的審計方面開展合作》，在該文件的指導(dǎo)下，一些國家的最高審計機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了對一些國際環(huán)境協(xié)定的審計。以最高審計機(jī)關(guān)歐洲組織環(huán)境審計委員會為例，1998年至2002年，主要組織了對國際海洋環(huán)境保護(hù)公約的審計。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個國家的最高審計機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了對《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計；此外，在歐洲，還聯(lián)合開展了對《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環(huán)境公約》（OSPARConvention）的審計。而他們2003年度的工作計劃則將對廢棄物管理方面的國際協(xié)議進(jìn)行審計列上了議事日程。

在對跨國環(huán)境問題進(jìn)行審計方面，我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理。這也給我國審計機(jī)關(guān)與其他國家審計機(jī)關(guān)聯(lián)合進(jìn)行環(huán)境審計提供了條件，而且審計署可以利用其擔(dān)任最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計委員會主席的身份，鼓勵其他亞洲國家最高審計機(jī)關(guān)開展對跨國環(huán)境問題的審計。

在對國際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計方面，當(dāng)審計機(jī)關(guān)對政府執(zhí)行環(huán)境國際公約情況的審計逐漸得到環(huán)境保護(hù)國際組織的認(rèn)可時，對國際環(huán)境協(xié)議的審計就能夠成為評價本國政府所承擔(dān)的國際環(huán)境責(zé)任的一種有效方式。中國政府始終積極參與全球環(huán)境問題的解決，先后簽署和批準(zhǔn)了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國際環(huán)境協(xié)定，審計機(jī)關(guān)對國際環(huán)境協(xié)定的審計有助于增強(qiáng)世界對我國政府執(zhí)行協(xié)定情況評價的認(rèn)同性。另一方面，國際環(huán)境協(xié)議中的一些根本原則是需要締約國制定具體規(guī)定來貫徹的，審計機(jī)關(guān)對政府執(zhí)行環(huán)境國際公約情況的審計，首先要對政府制定具體規(guī)定及其實施情況進(jìn)行審計。我國政府所簽署和批準(zhǔn)的國際環(huán)境協(xié)定，嚴(yán)格地限制了我國一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，國內(nèi)需要一個強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來促進(jìn)各級政府對協(xié)議的遵循，我國的審計機(jī)關(guān)應(yīng)該借鑒歐洲國家審計機(jī)關(guān)在這方面的經(jīng)驗，開展對國際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計。

上述我國政府環(huán)境審計的發(fā)展趨勢，是針對環(huán)境審計的長期發(fā)展而言的，與我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計機(jī)關(guān)在環(huán)境審計領(lǐng)域一邊探索一邊發(fā)展。

三、政府環(huán)境審計的技術(shù)環(huán)境審計要求

在進(jìn)行審計活動時，必須充分考慮到可持續(xù)發(fā)展的三個要素，即經(jīng)濟(jì)增長、環(huán)境保護(hù)和社會進(jìn)步。這意味著對審計內(nèi)容、審計方法的進(jìn)一步拓展。上文所述的環(huán)境審計在內(nèi)容上的拓展表明還必須在審計方法上有所突破。