固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)價(jià)值范文

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篇1

[摘要]2001年財(cái)政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與1998年財(cái)政部頒發(fā)的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》相比較,在許多方面有新的突破。對(duì)新舊制度的比較,有助于更好地理解會(huì)計(jì)制度的變革,為建立適合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供幫助。新舊制度的不同主要體現(xiàn)在適用范圍、資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)的帳務(wù)處理、固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理等方面。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度適用范圍期末計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)處理入帳價(jià)值攤銷(xiāo)期限長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借款費(fèi)用資本化外幣業(yè)務(wù)、

2001年11月財(cái)政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”),自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。與1998年財(cái)政部頒布的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”)相比,新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體,在對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定上有了新的突破,更加注意了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。雖然財(cái)政部規(guī)定新制度僅僅在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而保險(xiǎn)公司目前還沒(méi)有一家上市公司,也就是目前尚無(wú)保險(xiǎn)公司必需執(zhí)行該制度,但財(cái)政部在《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》中指出,鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施新制度。許多股份制保險(xiǎn)公司醞釀上市已久,保監(jiān)會(huì)明確表示,支持符合條件的保險(xiǎn)公司上市融資,保險(xiǎn)公司上市應(yīng)該說(shuō)并不是遙遠(yuǎn)的事情,執(zhí)行新制度只是一個(gè)時(shí)間問(wèn)題,而且準(zhǔn)備上市的保險(xiǎn)公司需要按照新制度編制與報(bào)送相關(guān)的財(cái)務(wù)資料。因而,對(duì)新舊保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較,有助于我們更好地理解會(huì)計(jì)制度的變革,把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展趨向,為最終建立適合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展和各方需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一些幫助。為此,將新制度與舊制度做了一些主要內(nèi)容比較。新制度在以下幾個(gè)方面與舊制度存在不同:

(一)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

舊制度中資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)均按實(shí)際成本,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險(xiǎn)公司如有經(jīng)國(guó)務(wù)院特批對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》頒布以前投出的目前尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但對(duì)于具體的賬務(wù)處理沒(méi)有做出規(guī)范。而隨著保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的逐步放寬,保險(xiǎn)公司進(jìn)行股權(quán)投資乃至直接進(jìn)入證券市場(chǎng),都將成為其實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值、鏈接保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的一個(gè)重要渠道。新制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值、成本法和權(quán)益法等進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明(當(dāng)然這是針對(duì)所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值

新舊制度對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值規(guī)定相同,而對(duì)于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價(jià)值。”

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入帳價(jià)值。”

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價(jià)值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。”

4.在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入帳價(jià)值。”

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,而新制度規(guī)定“1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:(1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;(2)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。”

6.盤(pán)盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價(jià)值記賬,而新制度根據(jù)其同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)采取與捐贈(zèng)固定資產(chǎn)類(lèi)似的原則確定入賬價(jià)值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。”這在舊制度中均未說(shuō)明。

(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限;對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過(guò)受益年限的期限攤銷(xiāo)。”而新制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他情況新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新制度與舊制度相比,在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理上有以下幾點(diǎn)變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是攤銷(xiāo)期在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開(kāi)辦費(fèi)、攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在1年以上的其他攤銷(xiāo)費(fèi)用。新制度對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開(kāi)辦費(fèi)(在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月直接計(jì)入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。”

2.舊制度規(guī)定:“開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起,按不超過(guò)5年的期限平均攤銷(xiāo);如開(kāi)辦費(fèi)不大的,也可在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷(xiāo);租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。”而新制度規(guī)定:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo);其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。”對(duì)于舊制度規(guī)定的開(kāi)辦費(fèi),新制度規(guī)定:“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”此項(xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的,或者無(wú)溢價(jià)的,若金額較小,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。”

4.新制度規(guī)定,如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理

新制度對(duì)借款費(fèi)用資本化做了詳細(xì)規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本;除上述情況之外的,計(jì)入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),金融企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本:

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。舊制度對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

3.新制度還對(duì)資本化率、以非借款方式募集資金專(zhuān)項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)、某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷以及所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細(xì)說(shuō)明,這些在舊制度中均無(wú)規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計(jì)入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

(八)所得稅的會(huì)計(jì)處理

所得稅的會(huì)計(jì)處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。兩種方法下會(huì)計(jì)處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費(fèi)用也不同。舊制度規(guī)定,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。”如果保險(xiǎn)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對(duì)外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶(hù)的聯(lián)系均通過(guò)“貨幣兌換”科目核算。新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買(mǎi)賣(mài)以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)‘外幣買(mǎi)賣(mài)’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。‘外幣買(mǎi)賣(mài)’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時(shí)記錄外幣金額、匯率等。”

2.舊制度規(guī)定,對(duì)于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計(jì)入當(dāng)

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。各種外幣賬戶(hù)的外幣余額,期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。”3.新制度對(duì)外幣報(bào)表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負(fù)債表,除權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。利潤(rùn)表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對(duì)此沒(méi)有做出規(guī)定。

(十)增加了會(huì)計(jì)調(diào)整

新制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理做了詳細(xì)規(guī)定:對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí),不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表,但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項(xiàng),在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響;如無(wú)法做出估計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。舊制度對(duì)此均未涉及。

(十一)增加了或有事項(xiàng)的處理

新制度對(duì)或有事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因,預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由),以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｅf制度對(duì)此未涉及。

(十二)增加了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的規(guī)范

篇2

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）第27條規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。同時(shí)，《制度》又在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“累計(jì)折舊”科目。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》）第15條規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。可見(jiàn)，上述三條對(duì)盤(pán)盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。筆者認(rèn)為，應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià)入賬，若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。這主要是因?yàn)椋?/p>

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；

（2）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的，單獨(dú)反映其累計(jì)折舊額，能夠反映其有形損耗與無(wú)形損耗，利于加強(qiáng)利用與管理（如《準(zhǔn)則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊）；

（3）分別按原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算與填列資產(chǎn)負(fù)債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；

（4）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

（5）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，以其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，符合資產(chǎn)能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)；

（6）折舊與減值均可能使盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤(pán)盈時(shí)僅按其新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊，期末再單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既客觀，又可減少工作量。

二、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理

《制度》在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，又在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。可見(jiàn)，二者處理的不一致體現(xiàn)在是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上。由于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，已不能按原來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)資產(chǎn)的定義與可靠性原則的要求，反映其價(jià)值減少的已計(jì)提的累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備均應(yīng)隨之結(jié)轉(zhuǎn)，因此，該處理應(yīng)采用后者。

《制度》在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中規(guī)定，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。但根據(jù)《制度》第40條的規(guī)定，盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。據(jù)此，盤(pán)虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理應(yīng)為：借記“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。這較前者客觀合理，應(yīng)采用。

三、工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損的處理

《制度》在第28條及“工程物資”科目中規(guī)定，盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。并在“在建工程”科目中規(guī)定其賬務(wù)處理為：工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，其處置損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤(pán)盈的工程物資或處置收益，作相反的會(huì)計(jì)分錄。事實(shí)上，該處理不利于盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損的工程物資在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前后的核算與管理。為此，可通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（增設(shè)“待處理工程物資損溢”明細(xì)科目）核算。其處理為：盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損發(fā)生時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“工程物資”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“在建工程”（未完工）或“營(yíng)業(yè)外支出”科目（已完工），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤(pán)盈時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程”（未完工）或“營(yíng)業(yè)外收入”科目（已完工）。

四、在建工程盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢與毀損的處理

《制度》尚未對(duì)在建工程盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理作出明確規(guī)定。為便于盤(pán)盈、盤(pán)虧的在建工程在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前后的核算與管理，建議通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（增設(shè)“待處理在建工程損溢”明細(xì)科目）核算。具體處理為：

（1）盤(pán)盈時(shí)，按現(xiàn)行市價(jià)（存在活躍市場(chǎng)）或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不存在活躍市場(chǎng)），借記“在建工程”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在建工程（其他支出）”（繼續(xù)施工的工程成本）或“營(yíng)業(yè)外收入”科目（已完工）。

篇3

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 制度 完善

一、現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏關(guān)于醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)方面的規(guī)定

在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中，由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在抗風(fēng)險(xiǎn)方面基本上處于真空。如現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度缺乏對(duì)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，只在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)將其列入“其他支出”科目，未涉及關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)保障問(wèn)題，未充分貫徹會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)健性原則。不考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入背離穩(wěn)健性原則。由于缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，會(huì)導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償并嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。因此，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保障的一般原理和當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故及其經(jīng)濟(jì)賠償劇增的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障原理，改革完善現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

（二）固定資產(chǎn)核算方法存在漏洞

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，該類(lèi)資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與公允。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者認(rèn)為，上述規(guī)定存在以下幾個(gè)方面的弊端：（1）可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)總量虛增。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，報(bào)表關(guān)系人無(wú)法僅從報(bào)表對(duì)醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。（2）虛增凈資產(chǎn)。醫(yī)院通過(guò)提取固定資產(chǎn)修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中兩次重復(fù)反映，并且隨著時(shí)間的推移，該重復(fù)額越來(lái)越大。（3）不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償。在沒(méi)有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購(gòu)基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無(wú)形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。（4）不利于日常管理。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其原值與實(shí)際凈值的差異與使用時(shí)間呈正比，所以一旦發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等情況，醫(yī)院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況，不利于對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理。（5）在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，對(duì)其價(jià)值不做調(diào)整，而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)，卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)減少過(guò)快。

（三）壞賬準(zhǔn)備率提取比率過(guò)低

現(xiàn)在的“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶(hù)中，主要包含“病人欠費(fèi)”和“醫(yī)保欠費(fèi)”。“病人欠費(fèi)”大體可分兩部分:病人的惡意逃費(fèi)和醫(yī)院為了發(fā)揚(yáng)人道主義精神、救死扶傷而提供的綠色通道，以上的費(fèi)用基本上是收不回來(lái)的。“醫(yī)保欠費(fèi)”隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而增多。即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得規(guī)范，也會(huì)以“超大盤(pán)”的形式而被扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷(xiāo)，長(zhǎng)期掛賬。使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力有失真實(shí)，影響投資者決策。

（四）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法及時(shí)核算體現(xiàn)

醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無(wú)形資產(chǎn)主要體現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。如今各家醫(yī)院都在通過(guò)廣告宣傳、軟硬件的投資等手段來(lái)樹(shù)立醫(yī)院的品牌。因?yàn)橐粋€(gè)醫(yī)院的特有品牌就是其無(wú)形資產(chǎn)，雖然沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但特色醫(yī)療服務(wù)、溫馨的護(hù)理氛圍、花園式的治療環(huán)境等都會(huì)讓醫(yī)院獲得額外收益。隨著醫(yī)院進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家將會(huì)減少對(duì)醫(yī)院的投入，可能會(huì)出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院。醫(yī)院除用設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行合作外，還可用醫(yī)院良好的信譽(yù)作為資本進(jìn)行合作。但目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未能將無(wú)形資產(chǎn)具體化，而資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為必要。

（五）在對(duì)外投資方面

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中是當(dāng)今醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容。但現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中卻沒(méi)有對(duì)投資進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，所有投資均是通過(guò)“對(duì)外投資”科目核算，不能滿(mǎn)足于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（六）管理費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú槐M合理

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，間接費(fèi)用不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費(fèi)用，應(yīng)按醫(yī)療和藥品部門(mén)的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ话闱闆r下，醫(yī)院的醫(yī)療部門(mén)和藥品部門(mén)人員比例為10∶1 ,這樣按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，則管理費(fèi)用的90%會(huì)分?jǐn)偟结t(yī)療支出，只有10%分?jǐn)偟剿幤分С觯Y(jié)果會(huì)出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性。

二、對(duì)于完善現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

（一）在會(huì)計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金，用來(lái)專(zhuān)門(mén)核算醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金的提取和支付情況。確立計(jì)提醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)及計(jì)提比率，各醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況在彈性限度內(nèi)自行選擇，并應(yīng)遵守一貫性原則，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得任意變動(dòng)，一般可按業(yè)務(wù)收入的0.3%～0.5%提取。允許醫(yī)院使用“醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金”向保險(xiǎn)公司投保相應(yīng)的險(xiǎn)種。發(fā)生醫(yī)療糾紛賠付時(shí)，可按照保險(xiǎn)協(xié)議向保險(xiǎn)公司要求保險(xiǎn)賠付補(bǔ)償。對(duì)醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金要實(shí)行收支兩條線核算和考核。貸方記錄和反映按照業(yè)務(wù)收入的比例提取數(shù)，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)協(xié)議的賠付數(shù)，醫(yī)院按照醫(yī)療糾紛和事故處理辦法由相關(guān)科室和責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的賠付數(shù)以及接受社會(huì)的捐贈(zèng)等；借方記錄和反映醫(yī)療糾紛和事故的賠付數(shù)，向保險(xiǎn)公司支付的購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療糾紛和事故的保費(fèi)以及處理醫(yī)療糾紛和事故所支付的相關(guān)費(fèi)用等。

（二）在固定資產(chǎn)管理和核算上，劃分資本性支出和收益性支出。現(xiàn)行醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、出入庫(kù)、保管和領(lǐng)用等管理，都有明確規(guī)定。對(duì)那些價(jià)值較大的難以跟蹤的固定資產(chǎn)，一些會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化手續(xù)，往往直接把其列為費(fèi)用支出。例如，一些大型設(shè)備，在沒(méi)有分清是換件還是新增配件，一律計(jì)入維修費(fèi)用支出，使該設(shè)備賬面價(jià)值不實(shí)。正確的處理應(yīng)是：大型設(shè)備的換件，應(yīng)作為收益性支出，計(jì)入維修費(fèi)用；大型設(shè)備的新增配件，屬資本性支出，計(jì)入修購(gòu)基金。同時(shí)，應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，通過(guò)“累計(jì)折舊”科目來(lái)反映固定資產(chǎn)凈值，購(gòu)進(jìn)時(shí)不沖減修購(gòu)基金，通過(guò)其預(yù)計(jì)使用年限和報(bào)廢殘值來(lái)確定折舊率和計(jì)提折舊，通過(guò)“累計(jì)折舊”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)減項(xiàng)列示，期末可以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值。

（三）目前，壞賬準(zhǔn)備率提取比率過(guò)低，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)的有效運(yùn)作。在對(duì)壞賬準(zhǔn)備提取上，壞賬準(zhǔn)備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長(zhǎng)期反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，對(duì)于一些無(wú)法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，建議在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷(xiāo)。

（四）在無(wú)形資產(chǎn)核算方面，建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列“無(wú)形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)情況，使會(huì)計(jì)信息更能滿(mǎn)足醫(yī)療市場(chǎng)的需要。同時(shí)，應(yīng)該合理確認(rèn)、計(jì)量與核算醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)。醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識(shí)性與精神性的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等。而一定時(shí)期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟(jì)資源，醫(yī)院應(yīng)按期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入對(duì)外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。

（五）對(duì)于對(duì)外投資核算，建議按照對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，將“對(duì)外投資”科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)為短期投資和長(zhǎng)期投資，其中長(zhǎng)期投資應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，并分別提出具體核算要求。筆者建議，應(yīng)該增設(shè)“投資收益”科目。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定：醫(yī)院對(duì)外投資的收益在“其他收入”科目中核算，在業(yè)務(wù)收支總表中反映不出對(duì)外投資收益，從而不利于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)投資收益做出正確評(píng)價(jià)。故建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)立“投資收益”科目，期末將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”科目。

（六）在管理費(fèi)用分?jǐn)偡矫妗９P者認(rèn)為，要改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法，應(yīng)采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。只有這樣才更能符合收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比的配比性這一會(huì)計(jì)核算的一般原則。同時(shí)要進(jìn)一步推進(jìn)管理費(fèi)用的改革，作為醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本測(cè)算，管理費(fèi)用應(yīng)歸于相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的成本明細(xì)項(xiàng)目之內(nèi)。但為簡(jiǎn)化繁雜的費(fèi)用分配等問(wèn)題及總體反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理水平，也可將管理費(fèi)用單獨(dú)在收支結(jié)余反映，便于對(duì)比相同醫(yī)院等級(jí)及相近床位數(shù)量的醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間管理費(fèi)用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費(fèi)用的真實(shí)性，對(duì)能直接計(jì)入醫(yī)療及藥品等直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，而不要把什么都列入管理費(fèi)用。此外，醫(yī)院還應(yīng)填報(bào)管理費(fèi)用明細(xì)表，把主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)列示清楚。這樣，管理者可以看出醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，起到激勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后、降低管理費(fèi)水平的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

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[3]張曉玲.《論我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議》.《今日科苑》，2008年第4期.

篇4

不過(guò)，在光鮮的外表之下，公司于2013年4月份加入的一份高達(dá)1.4億元的信托計(jì)劃卻面臨巨大的虧損風(fēng)險(xiǎn)，投資黑洞或?qū)⒃?014年四季度爆發(fā)。

與此同時(shí)，2013年10月份，公司位于上海閔行區(qū)的工廠遭受臺(tái)風(fēng)襲擊后，部分存貨和固定資產(chǎn)受損，當(dāng)年年報(bào)中相關(guān)會(huì)計(jì)處理涉嫌違規(guī)，或意在規(guī)避盈利大跌。

匪夷所思的杠桿投資

2013年4月24日，上海萊士使用自有閑置資金1.4億元購(gòu)買(mǎi)由興業(yè)國(guó)際信托有限公司（下稱(chēng)“興業(yè)信托”）發(fā)起設(shè)立的《興業(yè)信托?恒陽(yáng)1期證券投資集合資金信托計(jì)劃》（下稱(chēng)“信托計(jì)劃”）1.4億單位次級(jí)信托產(chǎn)品。該信托計(jì)劃產(chǎn)品總規(guī)模為4.2億元，另有2.8億單位優(yōu)先級(jí)信托產(chǎn)品，信托計(jì)劃期限為18（12+6）個(gè)月，自信托正式成立之日起計(jì)算，當(dāng)信托計(jì)劃存續(xù)滿(mǎn)12個(gè)月后，經(jīng)申請(qǐng)可提前終止。

上海萊士作為信托計(jì)劃的次級(jí)受益人，參與分配信托收益時(shí)，在從信托終止時(shí)的信托財(cái)產(chǎn)總值中扣除優(yōu)先信托資金本金、優(yōu)先受益人信托收益（8.5%）、信托費(fèi)用及稅費(fèi)后，才能參與本金的收回及收益的分配，該信托計(jì)劃不對(duì)受益人承諾保本和最低收益。

另外，上海萊士還需要承擔(dān)信托存續(xù)期間因凈值波動(dòng)而導(dǎo)致追加資金的義務(wù)，追加的資金不改變次級(jí)受益權(quán)與優(yōu)先受益權(quán)的比例，不增加次級(jí)信托單位份數(shù)，也不改變信托單位總份數(shù)。上海萊士甚至自己也承認(rèn)，“在極端情況下，公司可能損失購(gòu)買(mǎi)此信托計(jì)劃產(chǎn)品的全部本金及追加資金”。

那么，這筆相當(dāng)于上海萊士2013年全年凈利潤(rùn)規(guī)模的信托計(jì)劃投資到底投向何處呢？

2013年4月9日公司公告稱(chēng)，該信托計(jì)劃主要通過(guò)投資于匯添富基金管理有限公司（下稱(chēng)“匯添富”）的特定資產(chǎn)管理計(jì)劃參與認(rèn)購(gòu)興業(yè)證券（601377.SH）非公開(kāi)發(fā)行的股票，剩余資金可投資國(guó)債逆回購(gòu)、銀行存款以及經(jīng)委托人、受托人書(shū)面同意且法律法規(guī)允許投資的其他品種。

2013年4月25日，興業(yè)證券稱(chēng)，其定增專(zhuān)用賬戶(hù)已收到39.52億元申購(gòu)資金，其中包括匯添富的4.15億元認(rèn)購(gòu)資金。匯添富以每股9.88元認(rèn)購(gòu)了興業(yè)證券配售的4200萬(wàn)股，限售期為12個(gè)月。

Wind資訊顯示，2013年4月24日，興業(yè)證券報(bào)11.71元，這意味著匯添富的買(mǎi)入價(jià)相對(duì)于其收盤(pán)價(jià)浮盈18.52%。但好景不長(zhǎng)，2013年6月27日興業(yè)證券股價(jià)跌破9元，此后長(zhǎng)期在8-10元震蕩，12月31日?qǐng)?bào)9.46元，上海萊士本金浮虧4.25%。但根據(jù)信托計(jì)劃的條款，上海萊士還要承擔(dān)優(yōu)先級(jí)受益人的損失。

根據(jù)2013年年報(bào)，上海萊士信托計(jì)劃投資截至12月31日的公允價(jià)值為9795.8萬(wàn)元，虧損30%。

年報(bào)還稱(chēng)，當(dāng)年11月13日信托產(chǎn)品凈值跌到止損線以下，公司根據(jù)信托協(xié)議約定，11月15日追加資金200萬(wàn)元。

2014年3月20日，興業(yè)證券報(bào)7.87元，創(chuàng)下歷史新低。在2014年一季報(bào)中，上海萊士表示已于期內(nèi)追加4500萬(wàn)元資金。

至此，除了1.4億元本金外，上海萊士已經(jīng)累計(jì)追加資金4700萬(wàn)元。根據(jù)2013年4月9日公司的對(duì)外投資公告，上海萊士累計(jì)追加資金的上限為5000萬(wàn)元，超過(guò)此上限才需經(jīng)過(guò)公司另行審批。

5月12日，匯添富認(rèn)購(gòu)的興業(yè)證券4200萬(wàn)股悉數(shù)解禁，占興業(yè)證券總股本的1.62%。當(dāng)天，興業(yè)證券收盤(pán)上漲1.76%報(bào)9.26元。

在2014年4月29日的研報(bào)中，中金公司將興業(yè)證券的目標(biāo)價(jià)下調(diào)6%至9.4元，維持“中性”評(píng)級(jí)。

《證券市場(chǎng)周刊》記者估算，上海萊士若要在2014年四季度信托計(jì)劃到期后順利收回本金（沒(méi)有任何收益），興業(yè)證券的股價(jià)至少需要達(dá)到10.64元。

進(jìn)一步計(jì)算可知，若平均賣(mài)出價(jià)格為9.88元，上海萊士的信托投資將虧損23%；興業(yè)證券股價(jià)每下跌0.1元，上海萊士的虧損幅度就會(huì)增加3個(gè)百分點(diǎn)。換言之，若平均賣(mài)出價(jià)格為7.34元，上海萊士的本金1.4億元就將全部賠完；若平均賣(mài)出價(jià)格為6.17元甚至更低，包括追加資金5000萬(wàn)元在內(nèi)的1.9億元就會(huì)分毫不剩。即使平均賣(mài)出價(jià)格接近中金公司的目標(biāo)價(jià)9.4元，上海萊士信托計(jì)劃頭子將虧損37.6%，約5260萬(wàn)元。

然而，自2014年5月12日限售股解禁后，興業(yè)證券股價(jià)一路走低，6月3日收盤(pán)價(jià)僅為8.35元，后市興業(yè)證券股價(jià)的走向，將極大地影響上海萊士2014年的盈利水平。

截至2014年4月27日，共有3家機(jī)構(gòu)對(duì)上海萊士2014年度業(yè)績(jī)做出預(yù)測(cè)，平均預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)為2.44億元。但如果考慮信托計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)結(jié)果無(wú)疑將大打折扣。

受災(zāi)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理涉嫌虛增利潤(rùn)

實(shí)際上，上海萊士不僅2014年的凈利潤(rùn)可能受到信托計(jì)劃的影響，由于對(duì)受災(zāi)損失采取異于常規(guī)的會(huì)計(jì)處理方式，公司2013年的利潤(rùn)也可能因此而虛增千萬(wàn)元。

2013年10月，上海萊士位于上海市閔行區(qū)的工廠遭遇臺(tái)風(fēng)襲擊，價(jià)值約8000萬(wàn)元的存貨和固定資產(chǎn)遭受雨水浸泡損毀或不能使用，但在2013年年報(bào)中，公司并未估算相關(guān)受損金額并將其計(jì)入損益。

根據(jù)年報(bào)注釋?zhuān)瑩尵却尕涃~面價(jià)值約1.45億元，另有浸水待理賠的存貨賬面價(jià)值4160.88萬(wàn)元已轉(zhuǎn)入其他流動(dòng)資產(chǎn)，直接被水浸泡的血漿、半成品、產(chǎn)成品等存貨均已被銷(xiāo)毀。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》第二十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益……存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”

另外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的講解中指出，“屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。”

按照上述規(guī)則，上海萊士將受損存貨轉(zhuǎn)入其他流動(dòng)資產(chǎn)的處理方式并不合規(guī)。在2013年年報(bào)中，公司就應(yīng)該預(yù)先估算最終可以收回的保險(xiǎn)賠償，并將扣除后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

此外，上海萊士對(duì)于受損固定資產(chǎn)的處置也存在類(lèi)似的情況，涉嫌虛增利潤(rùn)。

根據(jù)年報(bào)，公司已經(jīng)將受水災(zāi)影響的固定資產(chǎn)凈值3887.68萬(wàn)元從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)至其他非流動(dòng)資產(chǎn)核算，待公司與保險(xiǎn)公司達(dá)成一致后再做進(jìn)一步處理。

其中，部分設(shè)備浸水受損無(wú)法繼續(xù)使用，其余未浸水的設(shè)備也需要在經(jīng)過(guò)檢查和檢測(cè)后才能繼續(xù)使用。

上海萊士表示，需待修復(fù)詢(xún)價(jià)程序完成，與保險(xiǎn)公司就修復(fù)報(bào)價(jià)和修復(fù)程序達(dá)成一致意見(jiàn)后再開(kāi)始修復(fù)活動(dòng)，待修復(fù)活動(dòng)開(kāi)始時(shí)，在其他非流動(dòng)資產(chǎn)中核算的固定資產(chǎn)凈值將轉(zhuǎn)入在建工程等項(xiàng)目核算。

然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定，“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益……固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”

另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定，“有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞”，則“表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值”。

而“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”，“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額”，“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

然而，從災(zāi)害發(fā)生后到年報(bào)公布，超過(guò)5個(gè)月時(shí)間里，上海萊士卻沒(méi)有對(duì)實(shí)際受損的固定資產(chǎn)進(jìn)行任何減值處理，其財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有失公允。

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)；核算管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）02-0071-01

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

一、固定資產(chǎn)的范圍

醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算，醫(yī)院的圖書(shū)應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。

二、固定資產(chǎn)的日常會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一是醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三是經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產(chǎn)的取得時(shí)的賬務(wù)處理

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接記入“固定資產(chǎn)”科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)及發(fā)生安裝費(fèi)用，記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，按照確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目。

5.無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。

（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊

按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)“在建工程”科目核算。

2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目。

（四）固定資產(chǎn)的處置

1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

3.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

篇6

【關(guān)鍵詞】房屋；建筑物；建；自用；土地使用權(quán)；固定資產(chǎn)

一、自建、自用房屋建筑物的確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。同時(shí)，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足下列條件才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。自建、自用房屋建筑物要?dú)w集為固定資產(chǎn)核算必須符合上述特征和條件，符合上述特征和條件的，應(yīng)當(dāng)將自建、自用房屋建筑物按照固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、初始計(jì)量并計(jì)提折舊。

二、自建、自用房屋建筑物的初始計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第九條，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建、自用房屋建筑物經(jīng)過(guò)籌建、開(kāi)工、裝修、竣工驗(yàn)收等過(guò)程，所發(fā)生的成本包括土地使用權(quán)的購(gòu)入成本、工程物資成本（包括原材料和裝修材料等）、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。以及與自建、自用房屋建筑物相關(guān)的附屬工程，如景觀綠化、道路鋪設(shè)、裝修等工程成本。土地使用權(quán)的購(gòu)入成本包括土地出讓金、土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)、契稅及其他稅費(fèi)、辦證等費(fèi)用。取得土地使用權(quán)的價(jià)值能夠與自建、自用房屋建筑物區(qū)分的，直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”科目核算。如果土地使用權(quán)價(jià)值不能與自建、自用房屋建筑物區(qū)分的，先通過(guò)“在建工程――房屋建筑物”科目核算，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。

企業(yè)為建造自建、自用房屋建筑物準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等作為實(shí)際成本，并按照各種專(zhuān)項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資入庫(kù)時(shí)，計(jì)入“工程物資”科目核算，領(lǐng)用工程物資時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)計(jì)入“原材料”或“庫(kù)存商品”。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益。自建、自用房屋建筑物工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用物資或生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用物資時(shí)，從“原材料”、“庫(kù)存商品”或“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)計(jì)入“在建工程――房屋建筑物”，相應(yīng)地將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，再轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目核算。如果領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，則視同銷(xiāo)售產(chǎn)品處理。自建、自用房屋建筑物應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的人工成本是指企業(yè)承擔(dān)的工程管理人員工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，在發(fā)放工程管理人員工資、支付福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，待分?jǐn)倳r(shí)再轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目核算。

應(yīng)予資本化的借款利息是指專(zhuān)項(xiàng)為自建、自用房屋建筑物建設(shè)投資所借的款項(xiàng)或?yàn)樽越ā⒆杂梅课萁ㄖ锝ㄔO(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金需要所借的款項(xiàng)所產(chǎn)生的借款利息支出。符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入自建、自用房屋建筑物成本，計(jì)入“在建工程――房屋建筑物”，不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息支出”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17條――借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)預(yù)以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。同時(shí)，借款費(fèi)用滿(mǎn)足下列條件，才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。為自建、自用房屋建筑物專(zhuān)項(xiàng)投資所借的資金借款費(fèi)用，在籌建之前和達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息支出”科目，自建、自用房屋建筑物建設(shè)期至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“在建工程――房屋建筑物”。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用了專(zhuān)項(xiàng)借款資金或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)共同使用所借用資金的，按照各自使用資金金額與利率乘積或以合理的分配比例分?jǐn)偢髯詰?yīng)當(dāng)利息支出，自建、自用房屋建筑物使用借款資金的利息支出，計(jì)入該資產(chǎn)成本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用借款資金的利息支出，計(jì)入當(dāng)期損益。自建、自用房屋建筑物離不開(kāi)道路鋪設(shè)，而道路鋪設(shè)必然發(fā)生相應(yīng)的成本，為道路鋪設(shè)所發(fā)生的成本包括材料費(fèi)（如水泥、沙石料、瀝青）、人工成本、機(jī)械使用費(fèi)等。如果發(fā)生成本較小，可以計(jì)入“在建工程――房屋建筑物”，如果發(fā)生道路鋪設(shè)成本較大，不應(yīng)當(dāng)記入自建、自用房屋建筑物建造成本，而應(yīng)單列固定資產(chǎn)項(xiàng)目先記入“在建工程――道路”核算，待達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。

為達(dá)到國(guó)家房屋規(guī)劃綠化率指標(biāo)，必須建設(shè)與自建、自用房屋建筑配套的綠化景觀，成本包括材料費(fèi)（如景觀樹(shù)、泥土、化肥、農(nóng)藥）、人工成本、機(jī)械使用費(fèi)等。如果發(fā)生成本較小，可以計(jì)入“在建工程――房屋建筑物”，如果發(fā)生成本較大，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》的規(guī)定，計(jì)入“生物資產(chǎn)――公益性生物資產(chǎn)”。公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)因沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等，企業(yè)為了綠化景觀所種植的林木，既不屬于房屋建筑物也不屬于消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)具有社會(huì)公益性質(zhì)。

在自建、自用房屋建筑物主體完工后，需要對(duì)其內(nèi)部和外部進(jìn)行裝修，裝修成本包括裝修所使用的工程物資、人工成本、機(jī)械使用費(fèi)等。為裝修所購(gòu)買(mǎi)的工程物資，應(yīng)計(jì)入“工程物資”科目，在領(lǐng)用工程物資時(shí)，從“工程物資”科目轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目。人工成本主要是裝修人員所發(fā)生的職工薪酬，包括工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，發(fā)放時(shí)先在“應(yīng)付職工薪酬”科目，待分配時(shí)轉(zhuǎn)入“在建工程――房屋建筑物”科目。特別引起注意的是，部分企業(yè)為了達(dá)到多計(jì)成本以后可以減少繳納企業(yè)所得稅的目的，借提高企業(yè)文化之名而“搭便車(chē)”，大量購(gòu)置高價(jià)古玩字畫(huà)、蘭草等投機(jī)性物品，計(jì)入“在建工程――房屋建筑物”。由于購(gòu)置這些高價(jià)物品不符合固定資產(chǎn)的特征和條件，所以，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“固定資產(chǎn)――房屋建筑物”科目核算。

三、自建、自用房屋建筑物的折舊計(jì)提

自建、自用房屋建筑物的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

自建、自用房屋建筑物已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程結(jié)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，既可能調(diào)增固定資產(chǎn)原價(jià)，也可能調(diào)減固定資產(chǎn)原價(jià)，會(huì)影響到未來(lái)每期計(jì)提折舊的金額，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定的未來(lái)適用法。

自建、自用房屋建筑物在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等后續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，相應(yīng)調(diào)整每期折舊計(jì)提額，；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

篇7

【關(guān)鍵詞】事業(yè)，固定資產(chǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中比重較大，是單位進(jìn)行一切活動(dòng)的基礎(chǔ)。同時(shí)，其種類(lèi)繁多，形態(tài)各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)固定資產(chǎn)的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產(chǎn)使用的效率。企業(yè)單位如此，事業(yè)單位同樣如此。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）賬實(shí)不符

1.對(duì)固定資產(chǎn)更新、維修、調(diào)入、捐贈(zèng)等形成的資產(chǎn)不及時(shí)入賬，有的甚至不入賬；對(duì)報(bào)廢和處置的資產(chǎn)不調(diào)賬，會(huì)計(jì)信息失真，資產(chǎn)價(jià)值名不符實(shí)，資產(chǎn)家底不清。少數(shù)單位甚至沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片。

2.事業(yè)單位與其下設(shè)企業(yè)自有資產(chǎn)管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實(shí)不符。

（二）存量資產(chǎn)配置不合理

1.閑置不用或者已無(wú)使用價(jià)值的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致存量資產(chǎn)的價(jià)值缺乏真實(shí)性，而各部門(mén)對(duì)使用資產(chǎn)“占有式”的管理，使部分閑置資產(chǎn)和利用效率不高的資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行部門(mén)間的調(diào)劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來(lái)機(jī)構(gòu)、人員測(cè)試，導(dǎo)致存量資產(chǎn)在單位內(nèi)部無(wú)法做到橫向聯(lián)合、協(xié)作共用。

2.部分專(zhuān)業(yè)化設(shè)備重復(fù)購(gòu)置、工程重復(fù)建設(shè)。由于決策失誤，部分設(shè)備購(gòu)置后無(wú)法使用或面臨更新?lián)Q代，造成資產(chǎn)浪費(fèi)。

（三）資產(chǎn)流失嚴(yán)重

首先是非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)本身的流失，特別是單位在扶持自辦產(chǎn)業(yè)時(shí)將資產(chǎn)無(wú)償劃撥給自辦產(chǎn)業(yè)使用，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)隱性流失；有的則通過(guò)各種手段變相侵蝕國(guó)有資產(chǎn)，如在出租、折股、聯(lián)營(yíng)時(shí)低估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，假借破產(chǎn)名義轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等，變國(guó)家利益為集體利益，甚至個(gè)人利益，造成了國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。其次“非轉(zhuǎn)經(jīng)”產(chǎn)生收益的流失。一些單位把資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)用途后，直接將經(jīng)營(yíng)收入作為單位的“小金庫(kù)”；據(jù)財(cái)政部對(duì)有關(guān)部門(mén)政策外補(bǔ)貼所作的調(diào)查，各單位發(fā)放的政策外補(bǔ)貼中，30％來(lái)自“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入。另外，一些單位在處置閑置資產(chǎn)和淘汰設(shè)備的過(guò)程中，資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估或評(píng)估價(jià)過(guò)低，有的甚至隨意報(bào)廢尚有相當(dāng)價(jià)值的設(shè)備，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等等。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制乃是解決現(xiàn)狀的根本之道

針對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，按照財(cái)政部“金財(cái)工程”建設(shè)的要求，全國(guó)將建立事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。為此，一場(chǎng)“摸清家底”的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作于2007年在全國(guó)如火如荼地展開(kāi)，旨在為建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。2006年隨著財(cái)政部《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的出臺(tái)，管理規(guī)章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財(cái)政部還大力實(shí)行國(guó)有收益收支兩條線管理、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)改革等公共財(cái)政體制框架的改革。筆者認(rèn)為：外部控管環(huán)境日益形成的同時(shí)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度乃是解決問(wèn)題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現(xiàn)象發(fā)生。

（一）建立崗位責(zé)任制。要按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位，明確職責(zé)、權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制：1.明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。2.明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。3.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。4.制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。

（三）固定資產(chǎn)的控制程序與業(yè)務(wù)程序緊密相關(guān)，必須根據(jù)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序，建立相應(yīng)的具體控制點(diǎn)。

1.預(yù)算控制：由于固定資產(chǎn)的單位價(jià)值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產(chǎn)增加后不能給單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，就會(huì)形成投資風(fēng)險(xiǎn)，因此單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。首先單位資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)審核資產(chǎn)存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在充分論證的基礎(chǔ)上，研究編制年度購(gòu)建計(jì)劃（擬購(gòu)建資產(chǎn)的品目、數(shù)量，測(cè)算經(jīng)費(fèi)額度），結(jié)合單位實(shí)際情況確定審批權(quán)限和程序，杜絕重復(fù)、盲目購(gòu)建。購(gòu)建固定資產(chǎn)由主管部門(mén)統(tǒng)一組織，固定資產(chǎn)管理部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)及使用部門(mén)共同參與論證、招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。

2.購(gòu)建控制：固定資產(chǎn)購(gòu)建（尤其基建項(xiàng)目）涉及大額資金開(kāi)支，通常是舞弊多發(fā)點(diǎn)。因此辦理固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)大、中型購(gòu)建項(xiàng)目宜實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制（政府采購(gòu)除外）；零星采購(gòu)實(shí)行雙人采購(gòu)制。固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢(xún)制度、嚴(yán)格簽定并依法履行合同。基建項(xiàng)目的竣工決算要經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)審核并出具報(bào)告。

3.驗(yàn)收控制：由固定資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購(gòu)、自行建造、接受捐贈(zèng)、外單位調(diào)入等），將實(shí)物與購(gòu)貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈(zèng)方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后方可辦理驗(yàn)收手續(xù)，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（驗(yàn)收單）；財(cái)會(huì)人員根據(jù)驗(yàn)收單及時(shí)登賬。對(duì)經(jīng)營(yíng)性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立備查登記簿專(zhuān)門(mén)登記，驗(yàn)收時(shí)相關(guān)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛行車(chē)（運(yùn)營(yíng)）證等權(quán)屬證明文件，對(duì)于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT(mén)提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗(yàn)收入賬。

自行建造項(xiàng)目也稱(chēng)自建工程，當(dāng)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。判斷固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的原則有：一是固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；二是所建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續(xù)發(fā)生在所建造固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

4.保險(xiǎn)控制：?jiǎn)挝粦?yīng)建立固定資產(chǎn)投保制度，以防范和控制固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險(xiǎn)。

篇8

與我國(guó)原有的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都進(jìn)行了較大的調(diào)整，以此提高了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性，保證能夠更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作而引導(dǎo)資源配置，為企業(yè)科學(xué)的決策分析支持，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效果，能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，具體包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征規(guī)定的空白，為保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供了必要的保證。

（二）全面運(yùn)用公允價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中恰當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值計(jì)量的屬性，并將應(yīng)用于我國(guó)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，非貨幣性投資交換、資產(chǎn)減值、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面運(yùn)用了公允價(jià)值，這樣也就提高了會(huì)計(jì)信息搜集和使用的相關(guān)性和可靠性。

（三）運(yùn)用穩(wěn)健性原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為了保證會(huì)計(jì)信息采集和使用的可靠性，在各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性原則。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后就不能沖回，只能在相關(guān)財(cái)產(chǎn)工作完成后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以體現(xiàn)收益。這樣，今后企業(yè)利用計(jì)提手法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)將變得越來(lái)越難。

二、新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主常用準(zhǔn)則具體內(nèi)容比較

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》

1.符合條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中，即借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，也就是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因?yàn)橄翊笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專(zhuān)門(mén)借款與非專(zhuān)門(mén)借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。

2.取消了后進(jìn)先出法。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。

3.取消了移動(dòng)加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有移動(dòng)加權(quán)平均法。

4.明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

1.取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。也就是說(shuō)，后續(xù)支出如果進(jìn)行資本化，必須符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

2.規(guī)定了未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來(lái)處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費(fèi)用的現(xiàn)值，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。此類(lèi)費(fèi)用對(duì)于核電站、海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

3.明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

4.將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》

1.無(wú)形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無(wú)形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同。

2.允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.改革研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待：研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國(guó)關(guān)于研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

4.根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷(xiāo)方法。使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。

5. 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。

（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》

1.單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則主要對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、使用成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。

2.明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估計(jì)其可收回金額，但對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

3.詳細(xì)規(guī)定了可收回金額的計(jì)量。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于可收回金額時(shí)，資產(chǎn)即發(fā)生減值。

4.明確計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤(rùn)操縱，這也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，但與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回；對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定商譽(yù)只能進(jìn)行減值測(cè)試，不得攤銷(xiāo)。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

1.規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類(lèi)似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。

2. 統(tǒng)一了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的列支渠道。目前，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用。

3. 單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于滿(mǎn)足一定條件的解除勞動(dòng)關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）.（2006年10月30日財(cái)政部，自2007年1月1日起施行）.

篇9

［關(guān)鍵詞］企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 稅務(wù)帳務(wù)處理 差異性

一、企業(yè)和稅務(wù)對(duì)收入確認(rèn)的差異

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定：收入：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)的商品銷(xiāo)售收入不是以形式上是否發(fā)貨、是否具有收取貨款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，而是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移、是否保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)、是否繼續(xù)控制商品、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)、相關(guān)的成本費(fèi)用是否能夠可靠地計(jì)量等因素為判斷依據(jù)，在這些條件全部滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)。包括：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而稅法對(duì)收入確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。稅法確認(rèn)的商品銷(xiāo)售收入是以銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售額憑證的當(dāng)天。包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

二、會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)所得稅的差異

稅務(wù)上對(duì)企業(yè)所得稅有不征稅收入和免稅收入的概念，稅法上的不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅、原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇，從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)家?guī)?lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。企業(yè)所得稅的免稅收入，是指企業(yè)有納稅義務(wù)，而政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，可以在一定時(shí)間免予征稅，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。而會(huì)計(jì)上沒(méi)有此概念。

三、會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)成本費(fèi)用、稅前扣除確認(rèn)的差異

此類(lèi)差異是由于所得稅法和會(huì)計(jì)制度在成本費(fèi)用確認(rèn)及汁量口徑上的區(qū)別造成的，主要為永久性差異。屬于扣除范圍上差異（標(biāo)準(zhǔn)性差異）的有：利息支出、工資薪金支出、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性或救濟(jì)性的捐贈(zèng)、各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金、財(cái)產(chǎn)：保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、傭金等。這些項(xiàng)目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上可據(jù)實(shí)列支為成本或費(fèi)用，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上則應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后扣除，超標(biāo)部分不作為扣減計(jì)稅利潤(rùn)處理，不減少納稅所得；屬于在稅法上的不能扣除（項(xiàng)目性差異）的有：違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧⒏鞣N非廣告性的贊助支出、非公益性或非救濟(jì)性的支出等。它們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為收益性支出處理，相應(yīng)地減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)不作為扣減計(jì)稅利潤(rùn)處理，不減少納稅所得。

四、會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)資產(chǎn)核算的差異

1．固定資產(chǎn)處理的差異。盡管二者對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)都以歷史成本為基礎(chǔ)，但對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)、已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)卻不同。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)算，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)租賃開(kāi)始日的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者，作為入賬價(jià)值；稅法規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，除非另有規(guī)定，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定計(jì)價(jià)入賬并計(jì)提折舊；會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊，而稅法則規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

2．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可基于謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有八種：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，可計(jì)入當(dāng)期損益。但稅法為公平稅負(fù)、保證稅收僅承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的扣除。

3．無(wú)形資產(chǎn)處理的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本，稅法卻規(guī)定按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定卻按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

4．投資業(yè)務(wù)處理的差異。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)的全部投資所得，不論是投資持有收益，還是投資處置收益一般都在“投資收益”賬戶(hù)中反映。而所得稅法規(guī)定，企業(yè)投資收益應(yīng)分為股息、利息和投資轉(zhuǎn)讓所得。

5．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的差異。稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是：除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益。

五、其他核算差異

1．對(duì)債務(wù)重組收益，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求作為資本公積入賬，不再作為當(dāng)期損益，而按現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。

2．無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)主要是指無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期借款。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)付賬款（長(zhǎng)期借款）劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法（無(wú)需）支付的應(yīng)付賬款（長(zhǎng)期借款），直接計(jì)入資本公積。而稅法規(guī)定，因債務(wù)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)作為其他收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收益，繳納企業(yè)所得稅，所以在計(jì)算所得稅時(shí)就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

篇10

【關(guān)鍵詞】待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理

一、具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出在“新準(zhǔn)則”中的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有完全予以取消，只是不再單獨(dú)出現(xiàn)“待攤費(fèi)用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合新準(zhǔn)則中關(guān)于“資產(chǎn)”的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方；首次執(zhí)行日“待攤費(fèi)用”余額不必調(diào)整；但其中的“待攤費(fèi)用”余額如果不屬于上述情況可列入“預(yù)付款項(xiàng)”進(jìn)行核算，只能計(jì)入首次執(zhí)行日的當(dāng)期損益。我們列舉具體業(yè)務(wù)分析如下：

1.對(duì)“低值易耗品”和“出租出借包裝物”的會(huì)計(jì)處理

（1）本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等；但對(duì)企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

（2）本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別設(shè)置在庫(kù)、在用和攤銷(xiāo)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.對(duì)預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

在新準(zhǔn)則體系約束下，預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)的會(huì)計(jì)處理是，可以通過(guò)“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算。“其他應(yīng)收款”核算的是除了存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。wWW.133229.CoM預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)這三類(lèi)費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)，與購(gòu)買(mǎi)商品、采購(gòu)材料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算比較合理。這種會(huì)計(jì)處理同采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)有所區(qū)別，為此，要通過(guò)相應(yīng)的明細(xì)賬戶(hù)組織核算予以區(qū)分。

在支付該類(lèi)費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”、貸記“銀行存款”；而按期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等、貸記“預(yù)付賬款”。

3.對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

那些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的、沒(méi)有明確期限的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是比較標(biāo)準(zhǔn)的“待攤費(fèi)用”，原來(lái)會(huì)計(jì)處理是通過(guò)估計(jì)和判斷在一年內(nèi)分期承擔(dān)予以攤銷(xiāo)，按照新準(zhǔn)則的要求則應(yīng)該于發(fā)生時(shí)一次性核銷(xiāo)，即：生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。如果發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用能滿(mǎn)足資本化條件時(shí)則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。

4.對(duì)一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金的處理

對(duì)一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金，在會(huì)計(jì)處理上比較簡(jiǎn)單。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，該業(yè)務(wù)可以通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。具體是每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”、貸記“預(yù)付賬款”。

二、具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出是指，預(yù)先分月計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用、但由以后月份支付的費(fèi)用，即原來(lái)歸屬“預(yù)提費(fèi)用”核算的那些支出。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，原來(lái)歸“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容、如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”；對(duì)那些過(guò)去經(jīng)常發(fā)生的、證據(jù)不足的、隨意性很強(qiáng)的“預(yù)提費(fèi)用”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不能計(jì)提的；但首次執(zhí)行日“預(yù)提費(fèi)用”余額中符合負(fù)債定義的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)；不符合負(fù)債定義的部分，則只能核銷(xiāo)，按照前期差錯(cuò)更正原則處理。現(xiàn)我們?nèi)砸跃唧w的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析：

1.對(duì)短期借款的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)先提取的貸款利息支出，應(yīng)屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，它符合“負(fù)債”的定義，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可計(jì)入“應(yīng)付利息”。因該費(fèi)用的受益期一般不得超過(guò)一年，故計(jì)提利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付利息時(shí)借記“應(yīng)付利息”等、貸記“銀行存款”。

2.對(duì)預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)“指南”規(guī)定中要求，不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出能否“資本化”，即能否形成固定資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)行相應(yīng)的處理：不能“資本化”的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，可以“資本化”的則計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，由于其性質(zhì)是“應(yīng)付款項(xiàng)”，理應(yīng)歸入“應(yīng)付款”一類(lèi)的科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但為了與購(gòu)買(mǎi)商品、外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別開(kāi)，則要求通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理，即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目、貸記“其他應(yīng)付款”，支付時(shí)借記“其他應(yīng)付款”、貸記“銀行存款”。

除前面的“預(yù)提費(fèi)用”以外，企業(yè)日常業(yè)務(wù)還有些計(jì)提費(fèi)用。如按照稅法要求，除壞賬準(zhǔn)備金以外計(jì)提的其他準(zhǔn)備金，比方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等這些費(fèi)用，都不得在稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能據(jù)實(shí)扣除。因此要求多數(shù)中小企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備金一類(lèi)的計(jì)提費(fèi)用平時(shí)不予計(jì)提，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理。

此外諸如，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等費(fèi)用，一般也不預(yù)提，若按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提時(shí)，要按規(guī)定在稅前扣除。

由上所述可見(jiàn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算內(nèi)容并不是全部取消，而只是把一些不合理的、難以預(yù)計(jì)受益期間的待攤費(fèi)用和隨意提取的預(yù)提費(fèi)用取消了，或者說(shuō)，真正存在還需待攤或預(yù)提的一些費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更加規(guī)范了。個(gè)人認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與理解，既比較符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求，也與權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)基本原則的要求比較吻合。

參考文獻(xiàn)：

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