會計核算的質(zhì)量要求范文

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計核算；問題及缺陷；建議及改進

一、會計核算的概念

會計核算又稱會計反映，它是以貨幣為主要計量單位，對會計主體正在發(fā)生或是已經(jīng)完成的經(jīng)濟事項進行的事后核算，主要反映資金在會計主體中的運動。會計核算的主要目的是真實的反映和計量經(jīng)濟事項，滿足利益相關(guān)者對會計信息的需求。會計核算的基本方法主要有設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)試記錄、審核原始憑證并填寫記賬憑證，記賬、成本核算、財產(chǎn)清查、編制報表。

二、醫(yī)院會計核算的質(zhì)量要求

醫(yī)院會計核算質(zhì)量要求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、可靠性。醫(yī)院會計核算必須以真實的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項進行確認(rèn)、計量和報告，不虛報也不漏報，必須保證會計信息內(nèi)容的可靠和完整。第二、相關(guān)性。醫(yī)院提供的會計信息必須符合利益相關(guān)者的需求，這就需要醫(yī)院在進行會計核算工作時，將利益相關(guān)者所需求的信息納入醫(yī)院核算之中。第三、可理解性。醫(yī)院提供的會計信息應(yīng)當(dāng)盡量通俗易懂、清晰明了，對那些繁瑣的經(jīng)濟事項要加以文字描述。第四、可比性。醫(yī)院會計核算政策應(yīng)該統(tǒng)一，核算口徑一致，且不得隨意變動。這就保證醫(yī)院會計信息的橫向可比性和縱向可比性，便于報表使用者評估醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果并做出相應(yīng)的決策。第五、重要性。這一質(zhì)量要求要求醫(yī)院在進行會計核算時，著重關(guān)注那些重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必要時要分別核算并單獨反映，如果該事項對醫(yī)院經(jīng)營狀況或是對報表使用者的決策會產(chǎn)生較大的影響，該事項應(yīng)該在財務(wù)報告中重點說明。而對于那些不重要的經(jīng)濟事項，遵循成本效益原則，不需要單獨反映，以便提高會計核算效率。第六、謹(jǐn)慎性。該質(zhì)量要求是出于穩(wěn)健性原則，通俗來講就是在進行會計核算時，不要高估資產(chǎn)和收益、不要低估負(fù)債和費用。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性應(yīng)該是以真實性作為前提的，不可以利用謹(jǐn)慎性這一質(zhì)量要求弄虛作假，少計收益，多做費用或損失，進行盈余調(diào)節(jié)。第七、及時性是指對經(jīng)濟事項的確認(rèn)、計量和報告要及時，不得提前也不的延誤。

三、現(xiàn)行醫(yī)院會計核算存在的問題及缺陷

1、當(dāng)前醫(yī)院會計核算制度單一，不適應(yīng)醫(yī)改方向

現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度主要是服務(wù)于境內(nèi)公立醫(yī)療機構(gòu)的，制度內(nèi)的具體核算方法、核算標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)公立醫(yī)院的特點進行制定的。但是，隨著醫(yī)療改革的進行，醫(yī)院的存在性質(zhì)呈現(xiàn)多元化，且呈現(xiàn)市場化的大趨勢。在這種情況下，當(dāng)前的會計核算制度就無法適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展趨勢，不適合運用于那些具有私有性質(zhì)的醫(yī)院，這就違反了會計核算的相關(guān)性和可比性。

2、資產(chǎn)核算不合理，不標(biāo)準(zhǔn)

新醫(yī)院會計制度為防止資產(chǎn)流失，客觀反映資產(chǎn)的真實價值，規(guī)定醫(yī)院在進行固定資產(chǎn)核算時，要計提折舊，在賬面上能夠反映固定資產(chǎn)的凈值。但是，醫(yī)院在進行核算時并沒有嚴(yán)格按照新制度規(guī)定進行，大部分還是按照計提修購基金的方法進行的，而且計提的比率無法滿足更新固定資產(chǎn)的需求，這就加大了醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險。另外，當(dāng)前醫(yī)院會計制度并沒有制定固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值的規(guī)定，由于醫(yī)院的固定資產(chǎn)往往是科技含量較高，科技的進步會引起醫(yī)院固定資產(chǎn)的減值損失，如果沒有固定資產(chǎn)減值損失這一科目，那么，技術(shù)進步引起的固定資產(chǎn)的減值將會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重不符。

3、藥品售價核算方法單一，核算效率低下

新醫(yī)院會計制度將藥品支出納入醫(yī)療支出之中，而國家對部分藥品定價進行嚴(yán)格管控，要求部分藥品統(tǒng)一定價，個別計價法進行計價處理，這種方法適用于那些藥品種類少的醫(yī)院。當(dāng)前，我國公立醫(yī)院大多為綜合性醫(yī)院，藥品種類繁多，藥品進貨頻繁，藥品價格變化大，而運用個別計價法將會增大會計人員的工作量，降低醫(yī)院的經(jīng)營效率。

4、醫(yī)院會計報表披露無法滿足報表使用者的需求

醫(yī)院如同企業(yè)，也有很多利益相關(guān)者，這些利益相關(guān)者需要通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表全面了解醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。當(dāng)前，新醫(yī)院會計制度并沒有要求醫(yī)院提供現(xiàn)金流量表，加上當(dāng)前醫(yī)院并沒有嚴(yán)格新醫(yī)院會計制進行會計核算，如不計提折舊，沒有資產(chǎn)減值損失的核算，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表失真，而且沒有現(xiàn)金流量表輔助分析，外部報表使用者難以了解醫(yī)院的真實情況，導(dǎo)致報表使用者作出錯誤的判斷。

四、完善醫(yī)院會計核算的建議及改進方向

1、差別制定醫(yī)院會計核算制度

國家相關(guān)機構(gòu)要及時認(rèn)清醫(yī)改的方向和醫(yī)院發(fā)展趨勢，根據(jù)醫(yī)院性質(zhì)的多元化制定與之相適應(yīng)的會計核算制度。具體的會計核算制度不僅要遵循醫(yī)院會計核算的質(zhì)量要求，還要與醫(yī)院的經(jīng)營模式、經(jīng)營特點相適應(yīng)。這樣，醫(yī)院在進行會計核算時才能夠真實客觀的反映醫(yī)院財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以增強醫(yī)院會計核算的可靠性、相關(guān)性和可比性。

2、嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)核算行為

醫(yī)院在計提資產(chǎn)折舊時，要根據(jù)固定資產(chǎn)屬性、使用方式和特點等因素采取合適的折舊方法計提折舊，這樣才能真實的反映資產(chǎn)的使用損耗，以便真實的反映醫(yī)院的經(jīng)營成果；醫(yī)院購入固定資產(chǎn)后，在固定資產(chǎn)賬戶下設(shè)置資產(chǎn)減值損失科目與相應(yīng)的固定資產(chǎn)對應(yīng)，要根據(jù)資產(chǎn)的真實價值及時計提減值損失，以便真實的反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。

3、合理確定藥品核算方法，提高工作效率

藥品成本核算方法眾多，如，個別辨認(rèn)法、先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法。當(dāng)前，新會計準(zhǔn)則不允許使用后進先出法進行成本核算，那么醫(yī)院在進行藥品核算時，要結(jié)合醫(yī)院自身情況制定相應(yīng)的藥品成本核算方法。專業(yè)性醫(yī)院或是對那些進貨不頻繁、價位較高的藥品進行個別辨認(rèn)發(fā)計價；那些價值低、進貨頻發(fā)的藥品，可以采取加權(quán)平均法或是先進先出法進行核算。這樣既可以真實客觀的反映醫(yī)院的真實成本，又可以提高工作人員的工作效率。

4、全面披露醫(yī)院會計信息，滿足報表使用者的需求

醫(yī)院在進行會計核算時，及時糾正過去錯誤的核算方法，要嚴(yán)格按照新醫(yī)院會計制度執(zhí)行。如，資產(chǎn)進行核算時，要選取適合的折舊方法，計提折舊；設(shè)置資產(chǎn)減值科目，以便準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實價值。另外，規(guī)定醫(yī)院提供的財務(wù)報告應(yīng)該包括現(xiàn)金流量表，這一方面可以通過現(xiàn)金流量利潤表反映醫(yī)院利潤質(zhì)量；再一方面，可以通過現(xiàn)金流量表與其他報表的勾稽關(guān)系，分析醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，增強醫(yī)院會計信息的客觀性。（作者單位：山東省青州市人民醫(yī)院）

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會計制度 會計核算 會計假設(shè)

一、引言：實施新事業(yè)單位會計制度的必要意義

2013年1月1日，財政部新的《事業(yè)單位會計制度》正式實施，這將進一步規(guī)范我國事業(yè)單位的會計核算，促進公益事業(yè)健康發(fā)展。新事業(yè)單位會計制度的實施，首先在公共財政體系中，滿足財政管理改革的需要。在公共財政體系的改革中，涉及到很多會計科目的調(diào)整，相應(yīng)的會計核算方式也跟隨者一起調(diào)整，這滿足了財政管理改革的需要。其次，通過加強事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算，從而在實際執(zhí)行中配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的實施。最后，實施新事業(yè)單位會計制度是對事業(yè)單位的會計行為做了進一步的規(guī)范，這對事業(yè)單位的會計信息的質(zhì)量有著良好幫助。因此，從這三方面而言，實施新事業(yè)單位會計制度具有現(xiàn)實的必要意義。

二、實施新事業(yè)單位會計制度的重大變化

（一）新事業(yè)單位會計制度在整體上補充了會計制度的內(nèi)容

新事業(yè)單位會計制度整體上更加完善，包括國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等會計核算內(nèi)容都一應(yīng)俱全。其中的亮點就是從企業(yè)會計準(zhǔn)則中引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。其次，新事業(yè)單位會計制度首次明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計賬中，從而提高事業(yè)單位會計信息的完整性。另一方面，新事業(yè)單位會計制度還規(guī)定了加強對財政投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進行會計核算。同時，對非財政類補助的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和分配的核算也做了規(guī)范。這就為新事業(yè)會計制度在實施部門預(yù)決算的作用提高有效的途徑，能更為科學(xué)的發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

（二）新事業(yè)單位會計制度對資產(chǎn)計量進行了重點闡述

新制度包括對資產(chǎn)的計價和入賬管理等，都做了明確的規(guī)定，意在加強國有資產(chǎn)的管理，確保國有資產(chǎn)的會計信息的完整性。這些都是從局部上對會計基礎(chǔ)、會計信息進行完善補充和規(guī)范。

（三）新事業(yè)單位會計制度立足務(wù)實原則

新事業(yè)會計制度又回到了初始點，從會計科目體系和會計科目的使用對事業(yè)單位進行說明指引，從而為事業(yè)單位會計實務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。在報告體系中，新事業(yè)單位會計制度對財務(wù)報表體系也進行了系統(tǒng)的改進。結(jié)合新增的內(nèi)容和調(diào)整的會計信息內(nèi)容，合理的對事業(yè)單位的財務(wù)狀況進行報告和披露。

綜上而言，新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行必然會使得我國事業(yè)單位的在新的改革浪潮中整合自身的資源，優(yōu)化配置，提高自身的財務(wù)質(zhì)量，這對我國事業(yè)單位的長期發(fā)展有著極其重要的意義。

三、新事業(yè)單位會計制度中現(xiàn)存的問題探討

隨著新《事業(yè)單位會計制度》的不斷執(zhí)行和實施， 現(xiàn)就其存在的一些不健全的地方和問題共同探討一下.

（一）新事業(yè)單位會計制度中會計假設(shè)的問題

在新事業(yè)單位會計制度中，缺少對會計基本假設(shè)的內(nèi)容進行闡述。我國事業(yè)單位被業(yè)內(nèi)默認(rèn)為會計主體，但新制度并沒有就此內(nèi)容進行闡述。會計假設(shè)之持續(xù)經(jīng)營也沒有在新制度中解析。由于事業(yè)單位是社會服務(wù)所必要的機構(gòu)，其存在的意義大多數(shù)并不是為了盈利，所以本文認(rèn)為有必要對我國事業(yè)單位的持續(xù)經(jīng)營時間進行相關(guān)定義的劃分和解析。此外，明確的會計分期才有意于事業(yè)單位財務(wù)會計的核算。少了三者，這就對于使用主體對制度的理解會出現(xiàn)偏差。

（二）會計基礎(chǔ)與會計信息質(zhì)量要求的問題

會計基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，新事業(yè)單位的會計制度明確要求事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。此處雖然明確了事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是一般收付實現(xiàn)制，但是并沒有明確指出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況或者舉例說明，這就會給以后事業(yè)單位在核算中可能變更會計基礎(chǔ)提供了機會。而會計基礎(chǔ)一旦發(fā)生變化，整個會計信息質(zhì)量就會受到質(zhì)疑，甚至完全不能反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況。會計信息質(zhì)量要求的要素分別是可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性。雖然事業(yè)單位不同于商業(yè)、制造業(yè)企業(yè)，但是其會計信息質(zhì)量也應(yīng)當(dāng)有要求，而新事業(yè)單位會計制度中并沒有出現(xiàn)會計信息質(zhì)量的要求。會計核算除了本職的核算功能外，還應(yīng)該是一種有用的信息。如果對于事業(yè)單位缺乏會計信息質(zhì)量的要求，那么提供的會計信息就會出現(xiàn)失真的情況，就無法對決策有用。那么會計核算對于事業(yè)單位而言就成了一種機械式的行為。

（三）會計核算科目中出現(xiàn)的問題

新事業(yè)單位的會計制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。這是非常值得肯定的創(chuàng)新，但是其在對固定資產(chǎn)和無形攤銷進行核算時，僅僅是規(guī)定了事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，卻是忽略了年限總額法和加速折舊等方法的引入和運用舉例。而新事業(yè)單位的會計制度中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值，此處明顯與市場腳步不跟進。且對于國定資產(chǎn)的攤銷方法的選擇也沒有進一步的做規(guī)定。具體而言是什么類型的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用平均年限法或者工作量攤銷法也沒有做出進一步的規(guī)定。如此模糊的解析，對于從沒有對固定資產(chǎn)進行折舊的事業(yè)單位多少會造成會計處理上的困難。無形資產(chǎn)核算科目不完備，只是給出了總體的處理要求，并沒有深入的闡述。此外，無形資產(chǎn)攤銷科目也同樣出現(xiàn)此類問題。會計核算應(yīng)該以事實事項為依據(jù)，而不是用制度來對此問題進行禁錮。對于撥出經(jīng)費的科目取消也沒有對使用者做任何解析，這對于使用者新舊制度的會計處理會造成相當(dāng)大的麻煩。

（四）修購基金安排去向問題

原制度中，修購基金的作用是事業(yè)單位設(shè)備修購費用和維修費用支出的資金儲備。而新事業(yè)單位會計制度中對舊制度時期留下的修購基金沒有安排去向。這就給事業(yè)單位留下一個難題，可以預(yù)見可能出現(xiàn)的三個重要問題。一是，前留修購基金充當(dāng)單位管理層的小金庫，因為新制度中對該基金的去向說法不明，這就給管理層創(chuàng)造了很多處理的機會。二是，轉(zhuǎn)入單位舊制度中出現(xiàn)不明損失的賬戶中，抵消事業(yè)單位的不明損失，這就使得事業(yè)單位的會計信息出現(xiàn)偏差。最后，為挪用和占用單位資金留下隱患，因為這是一批無法明確去向的資金，只需要財務(wù)人員在賬面上做些處理，就可以輕而易舉的把這部分資金轉(zhuǎn)作他用了。

（五）財政撥款補助資金不能及時到位影響會計核算的問題

新事業(yè)單位會計制度中重點規(guī)定了加強對財政撥款投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進行會計核算等。當(dāng)財政撥款補助資金不能及時到位時， 單位預(yù)算中正在進行的本應(yīng)由財政補助資金實施的項目，卻不能停止實施，從而要先使用非財政撥款補助資金支出，這樣就勢必影響到財政撥款補助資金收支的會計配比核算。當(dāng)財政撥款補助資金后期到位時，就要做大量的重新核算調(diào)整，新事業(yè)單位會計制度中重點增加的財政補助收支表的有效性和時效性得不到保證， 嚴(yán)重的影響會計信息質(zhì)量要求。

四、結(jié)論

新事業(yè)單位會計制度已經(jīng)順利實施。在制度的制定和執(zhí)行初期，對于會計基礎(chǔ)使用，應(yīng)該進一步明確使用方向和使用方式；應(yīng)該給事業(yè)單位予以具體的例子進行指引，避免事業(yè)單位在新舊會計制度下，進行會計基礎(chǔ)的變更時出現(xiàn)重大失誤，造成事業(yè)單位的會計信息失真。同時，對于會計信息質(zhì)量的要求也應(yīng)該征求事業(yè)單位的意見，以事實可行的原則進行增加。既要滿足事業(yè)單位的要求，又要體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的要求。最后對于會計科目中出現(xiàn)的問題以及一些前留科目問題，相關(guān)部門應(yīng)該有一個緩沖期給其適應(yīng)新事業(yè)單位會計制度，盡量健全引入和幫助事業(yè)單位解決新舊會計科目接洽的核算問題，做到有效而實用，具體的措施可以根據(jù)各事業(yè)單位的反應(yīng)情況作一個行之有效的補充意見稿，以解決出現(xiàn)的問題。

另外，各事業(yè)單位在深入領(lǐng)會新制度修改、實施的必要性同時，也應(yīng)從新事業(yè)單位會計制度的重大變化的角度來理解新制度中出現(xiàn)的若干問題。并不斷進行理性思考，在以后工作中不斷注意、修訂、進行反饋，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應(yīng)和使用新制度，實現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會效益。

參考文獻：

[1]魯航，吳耀姝.淺議財政資金管理與行政事業(yè)單位會計制度的完善[J].財務(wù)與會計， 2010（4）：32

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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計核算；質(zhì)量

行政事業(yè)單位是我國行使行政職能與社會公共服務(wù)職能的主要主體。行政事業(yè)單位會計核算管理方面，在國家法律層面，會計法與預(yù)算法對其會計核算與預(yù)算管理提出具體要求，部門規(guī)章層面，財政部分別針對行政單位和事業(yè)單位頒布實施相應(yīng)會計制度，對行政事業(yè)單位會計核算提出具體規(guī)定，同時，財政部對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制亦頒布相應(yīng)制度，提出相應(yīng)要求，這些都是對行政事業(yè)單位會計核算與管理的專門要求，對于會計信息質(zhì)量的提升起到重要作用，是行政事業(yè)單位會計質(zhì)量持續(xù)提升的重要抓手。在行政事業(yè)單位會計核算管理中，行政事業(yè)單位也存在著諸多問題，影響會計信息質(zhì)量，需要行政事業(yè)單位加以識別，并提出相應(yīng)的整改措施，不斷促進會計核算質(zhì)量的提升，進而提升行政事業(yè)單位的管理職能發(fā)揮，實現(xiàn)國家治理水平的不斷提升與完善。

一、提高行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的重要性分析

1、有利于反映行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動實際情況

會計的重要職能之一是反映職能，通過會計核算可以記錄反映經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動。行政事業(yè)單位會計核算根據(jù)會計法與會計制度規(guī)定，通過會計科目設(shè)置、會計制度建設(shè)，以規(guī)范的會計核算方法，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行確認(rèn)記錄與計量，其對會計人員的要求亦非常高，需要會計人員有較專業(yè)的職業(yè)判斷，正確記錄與反映行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動實質(zhì)。加強行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量管理，可以幫助行政事業(yè)單位建立科學(xué)的會計核算管理基礎(chǔ)，在會計部門中進行符合實際的人員分工與職責(zé)安排，并按照會計制度要求進行相應(yīng)的會計核算基礎(chǔ)設(shè)置，同時會計人員在不斷提升專業(yè)素質(zhì)與能力的基礎(chǔ)上，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行判斷與識別，完成會計核算，反應(yīng)準(zhǔn)確的會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)會計核算客觀性、及時性、可比性等信息質(zhì)量要求的落實與提升。

2、有利于監(jiān)督行政事業(yè)單位行政相關(guān)職能發(fā)揮

行政單位是我國政府的主要組成單位，事業(yè)單位是我國社會公共服務(wù)的主要提供單位，兩者是國家公權(quán)力的主要執(zhí)行部門，肩負(fù)著國家治理重任，需要以過硬的服務(wù)質(zhì)量與水平，不斷滿足人民群眾的需求。會計是社會科學(xué)的重要學(xué)科，是經(jīng)濟組織的基礎(chǔ)管理工具。監(jiān)督是會計的另一重要職能。會計核算所反映的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，是行政事業(yè)單位按照國家要求，披露相應(yīng)信息的基礎(chǔ)，需要接受第三方的審計和國家審計部門的審計。因此，會計監(jiān)督的職能發(fā)揮，不僅是對本單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督，同時也是外部相關(guān)者對于行政事業(yè)單位進行監(jiān)督的基礎(chǔ)信息。加強行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量管理，將通過會計、預(yù)算、內(nèi)控等方面的管理，不斷提升會計信息質(zhì)量，對于監(jiān)督行政事業(yè)單位行政相關(guān)職能的發(fā)揮起到重要的作用。

3、有利于行政事業(yè)單位持續(xù)改進服務(wù)質(zhì)量水平

行政事業(yè)單位是國家治理體系中的重要組成部分，其服務(wù)質(zhì)量水平直接影響人民群眾生活水平，高質(zhì)量高水平的行政事業(yè)單位管理將直接提升老百姓對國家政府的信任程度與依賴程度。對于行政事業(yè)單位而言，公共資源在全國各地的分配并不均衡，如何運用好有限的資源，創(chuàng)造無限的需求滿足感，是各級政府需要集中精力解決的問題。在行政事業(yè)單位管理過程中，持續(xù)改進服務(wù)質(zhì)量水平至關(guān)重要。會計核算質(zhì)量的提升將直接通過會計數(shù)據(jù)反映出國家公權(quán)力實施的有效性，在會計核算質(zhì)量提升的同時，亦需要行政事業(yè)單位應(yīng)用會計信息，通過對比與分析，發(fā)現(xiàn)自身在管理中可能存在的問題，進而有的放矢，制定與實施改進措施，以不斷促進行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的改進與提升。

二、行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量管理中存在的主要問題

1、會計基礎(chǔ)建設(shè)存在的主要問題

行政事業(yè)單位提升會計核算質(zhì)量關(guān)鍵在與會計核算基礎(chǔ)的建設(shè)與提升，這一點是最為基礎(chǔ)且重要的。行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量管理中，往往存在行政事業(yè)單位忽視會計基礎(chǔ)管理、人員素質(zhì)不高、制度建設(shè)不完備等問題。有的行政事業(yè)單位認(rèn)為會計的計量基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，將會計視為報銷的部門，沒有認(rèn)識到會計部門的實際重要作用。也有的行政事業(yè)單位會計部門人員較少，且滿足于日常會計機械式的記賬工作，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動缺乏判斷與識別，會計核算模式難以突破。還有的行政事業(yè)單位會計制度建設(shè)長年保持原樣，沒有結(jié)合行政事業(yè)單位的實際情況，建立全周期的管理制度體系，同時，在預(yù)算和內(nèi)部控制對會計核算的提升方面制度，也缺乏相應(yīng)的制度建設(shè)與定期修訂。

2、財政預(yù)算管理存在的主要問題

財政預(yù)算是行政事業(yè)單位實施各類經(jīng)濟活動的依據(jù)。近年來，我國對預(yù)算法進行了專題的研究，并進行了專門修訂。新預(yù)算法將行政事業(yè)單位的全部事項均納入預(yù)算管理，實現(xiàn)了全面性與全周期性。這為行政事業(yè)單位加強會計管理提供了抓手，同時會計管理也為行政事業(yè)單位日常管理提供了工具。但在財政預(yù)算管理過程中，有的行政事業(yè)單位對財政預(yù)算的重視程度不足，機械編制預(yù)算，沒有與實際情況結(jié)合，造成很多費用不該支出而支出，也造成有些必要的支出，無從開支。也有的行政事業(yè)單位為了將預(yù)算完成，在每年年底集中進行費用開支，使得財政支出不均衡，同時形成資金浪費。還有的行政事業(yè)單位對財政預(yù)算缺乏分析，沒有將財政預(yù)算作為行政事業(yè)單位管理的依據(jù)，使得會計核算與財政預(yù)算脫節(jié)，沒有形成有機的聯(lián)合系統(tǒng)。

3、內(nèi)部控制實施存在的主要問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是當(dāng)前我國加強行政事業(yè)單位管理的主要措施，國家先后下發(fā)了內(nèi)部控制指引等文件，并要求行政事業(yè)單位每年進行內(nèi)部控制評價。內(nèi)部控制對于會計核算質(zhì)量提升非常重要。但在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，有的行政事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制與會計核算聯(lián)系到一起，在內(nèi)部控制建設(shè)中缺乏對會計核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估與控制活動建設(shè)，使得會計核算質(zhì)量難以提升。也有的行政事業(yè)單位在會計核算中，沒有將內(nèi)部控制的管理思想應(yīng)用到會計管理中，使得會計核算的實時性較差，特別是我國將逐步推進行政事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，將對于會計核算提出更高的要求，都需要通過行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實施，不斷提升質(zhì)量。

三、提升行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的主要措施

1、持續(xù)加強會計基礎(chǔ)建設(shè)管理

行政事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行新的《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，按月及時進行會計核算。規(guī)范設(shè)置賬簿（賬套），正確設(shè)置、使用新的會計科目，按照政府收支分類科目的分類要求，對相關(guān)資金進行詳細、正確的會計明細核算，保證資金安全、運行高效。加強對“三公經(jīng)費”的核算和管理，確保會計核算真實、準(zhǔn)確、及時、完整。認(rèn)真審核原始憑證，保證記賬憑證金額與原始憑證金額一致，附件規(guī)范、完整，確保會計信息質(zhì)量真實可靠。提升會計人員專業(yè)素質(zhì)，對會計人員的崗位職責(zé)與能力提升進行不斷完善與改進，實現(xiàn)會計核算基礎(chǔ)的夯實與提升。

2、持續(xù)提升財政預(yù)算建設(shè)管理

行政事業(yè)單位應(yīng)按照新預(yù)算法的要求進行財政預(yù)算管理設(shè)計與實施，充分結(jié)合行政事業(yè)單位實際情況，對行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動有全面的考量與把控，將全面預(yù)算貫徹到行政事業(yè)單位會計核算管理中去。以會計歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的依據(jù)，并進行適度修訂，同時，在預(yù)算實施過程中，以會計數(shù)據(jù)監(jiān)督財政預(yù)算的完成進度，對于超預(yù)算及虧預(yù)算的情況應(yīng)及時預(yù)警，在年度終了，應(yīng)對財政預(yù)算實施情況進行分析，與會計核算數(shù)據(jù)結(jié)合到一起，分析其存在的主要不足，以不斷促進行政事業(yè)單位管理質(zhì)量與水平的提升。

3、持續(xù)提升內(nèi)部控制建設(shè)實施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實施應(yīng)按照國家內(nèi)部控制指引的要求，建立組織保障體系，并有步驟的實施開來，以環(huán)境建設(shè)為起點，通過流程梳理與風(fēng)險識別，建立控制活動，并通過溝通交流與持續(xù)評價改進，提升內(nèi)部控制實施的效果。特別在會計核算管理中，應(yīng)與內(nèi)部控制充分結(jié)合，將兩者有機結(jié)合到一起，以內(nèi)部控制促進會計管理活動效率與質(zhì)量的雙重提升，進而有效提升會計信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位是我國國家治理的重要組成，是國家公權(quán)力的主要行使者。會計核算是行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)管理工具，也是外部監(jiān)督的主要依據(jù)。行政事業(yè)單位應(yīng)加強會計各項法律法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，結(jié)合預(yù)算法和內(nèi)部控制相關(guān)制度對行政事業(yè)單位的要求，將會計核算管理與預(yù)算和內(nèi)部控制有機結(jié)合，不斷促進行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的提升，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻

[1]沈濤：試論事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度[J].財會研究，2006.

[2]李秀敏：行政事業(yè)單位會計信息化存在的問題和對策[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014（8）.

篇4

關(guān)鍵詞：央行業(yè)務(wù)；事后監(jiān)督；內(nèi)控體制

中圖分類號：F830.31 　 　 文獻標(biāo)識碼:B 文章編號：1674-0017-2012(4)-0010-03

目前，人民銀行逐步建立健全了由業(yè)務(wù)核算部門、內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、事后監(jiān)督等部門構(gòu)成的內(nèi)部控制體系。這些部門從不同角度、不同層面維護央行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運行，防范和控制風(fēng)險。事后監(jiān)督部門單設(shè)以來，從其職能發(fā)揮的效果來看，各級會計核算部門的整體業(yè)務(wù)差錯率呈逐年下降趨勢，會計核算質(zhì)量逐步提高，防范和化解資金風(fēng)險的能力不斷提升。但是，整體來說，內(nèi)控體系中仍然存在一些問題，如內(nèi)部信息傳導(dǎo)溝通機制和協(xié)調(diào)機制尚待建立，內(nèi)控體系中職能部門的職責(zé)劃分尚不明確，監(jiān)督檢查職責(zé)和監(jiān)督內(nèi)容相互交叉（尤其在會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制方面），事后監(jiān)督職能的發(fā)揮與總行對事后監(jiān)督工作的要求和希望存在差距等等，而事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的角色定位不夠清晰是形成這種情況的原因之一，因此，需要科學(xué)定位事后監(jiān)督在央行內(nèi)部控制體系中扮演的角色。

一、事后監(jiān)督在央行內(nèi)部控制體系中的作用分析

（一）事后監(jiān)督具有的監(jiān)督優(yōu)勢

在人民銀行內(nèi)控體系中，事后監(jiān)督部門成立較晚，但其提高會計核算質(zhì)量，防范資金風(fēng)險的職責(zé)，以及對核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)性，使它與其他內(nèi)控部門相比，具有獨特的監(jiān)督優(yōu)勢。

1、每日實施監(jiān)督，監(jiān)督具有連續(xù)性

事后監(jiān)督每個工作日持續(xù)進行，監(jiān)督人員對上一工作日的核算業(yè)務(wù)進行全面的審核與檢驗。這種對業(yè)務(wù)的不間斷的監(jiān)督，能及早發(fā)現(xiàn)存在問題，盡快采取措施。相對于內(nèi)審、紀(jì)檢部門的不定期檢查監(jiān)督，克服了時滯現(xiàn)象，是目前央行唯一能對核算業(yè)務(wù)進行持續(xù)日常監(jiān)督的機構(gòu)。

2、監(jiān)督重點突出，具有風(fēng)險防范能力

事后監(jiān)督在全面監(jiān)督的基礎(chǔ)上，重點對大額資金匯劃、特殊業(yè)務(wù)處理等涉及資金出入、核算系統(tǒng)管理、重要事項變動的風(fēng)險環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。對這些風(fēng)險點的監(jiān)督，可以充分利用各類業(yè)務(wù)資料集中齊全的優(yōu)勢，從賬務(wù)關(guān)系對應(yīng)的角度，準(zhǔn)確核對業(yè)務(wù)操作的真實性，有效監(jiān)控資金來源和資金去向，造就資金風(fēng)險防范的“防火墻”。

3、作用獨特，具有業(yè)務(wù)督導(dǎo)作用

基于上述兩個特性，事后監(jiān)督的存在有助于消除懷有作案動機人員的僥幸心理，有效規(guī)避道德風(fēng)險。事后監(jiān)督以對日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性要求為基點，按照制度規(guī)定，將發(fā)現(xiàn)的問題和苗頭通過多種渠道反饋，不斷提示對業(yè)務(wù)操作及操作流程的要求，督促核算部門加強核算管理和控制，將有可能轉(zhuǎn)化為資金風(fēng)險行為消滅在萌芽狀態(tài)。

（二）事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的獨特作用

事后監(jiān)督對會計核算業(yè)務(wù)實行全面和連續(xù)監(jiān)督，與會計核算部門有著天然的緊密聯(lián)系，直接接觸到會計核算的具體業(yè)務(wù)和詳細數(shù)據(jù)，其監(jiān)督結(jié)果可為上級領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供信息支持，為其他內(nèi)控部門提供監(jiān)督信息、監(jiān)督線索，為被監(jiān)督部門提供促進會計核算規(guī)范化的改進建議和加強風(fēng)險防范的意見。因此，鑒于事后監(jiān)督工作的特點和其在央行內(nèi)控體系中的監(jiān)督優(yōu)勢，處在聯(lián)系著前臺業(yè)務(wù)核算部門和后臺內(nèi)控管理部門的位置，身兼會計核算控制和監(jiān)督控制的雙重角色，從人民銀行內(nèi)部控制管理的實際狀況看，事后監(jiān)督處于內(nèi)控體系中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的“中樞”位置，發(fā)揮著中心監(jiān)督作用。

二、事后監(jiān)督職能定位的局限性影響其職能的充分發(fā)揮

（一）事后監(jiān)督職能定位偏低與其擔(dān)負(fù)的監(jiān)督職責(zé)不相適應(yīng)

在總行《關(guān)于改進和加強事后監(jiān)督工作的意見》中，雖然指出事后監(jiān)督屬于“會計核算監(jiān)督的范疇”，但又指出事后監(jiān)督工作“是會計核算過程的延續(xù)，是會計核算業(yè)務(wù)的后臺”，強調(diào)事后監(jiān)督工作的會計核算屬性甚于其會計核算監(jiān)督的屬性，弱化了事后監(jiān)督的內(nèi)控職能。事后監(jiān)督職能定位與其肩負(fù)的把好會計核算質(zhì)量關(guān)，加強資金風(fēng)險防范的職責(zé)不相適應(yīng)。工作實踐中，由于事后監(jiān)督職能定位偏低，對事后監(jiān)督工作存在著認(rèn)為其只是前臺會計核算業(yè)務(wù)的延伸和二次復(fù)核的觀點，把事后監(jiān)督簡單地定位為“事后”的查錯糾弊部門，忽視其具有的對會計核算的監(jiān)控職能，不利于事后監(jiān)督工作向縱深發(fā)展，不利于內(nèi)控體系的進一步完善。

（二）事后監(jiān)督職能定位偏低制約其職能的充分發(fā)揮

一是制約監(jiān)督的獨立性。事后監(jiān)督的獨立性包含形式上和實質(zhì)上兩方面，形式上的獨立以事后監(jiān)督部門單獨設(shè)立可以實現(xiàn)，實質(zhì)上的獨立必然伴隨著職能地位確定，工作職責(zé)、工作范圍、工作方法等的清晰界定。職能定位的局限顯然在實質(zhì)性上制約事后監(jiān)督的獨立性，使事后監(jiān)督在履行職責(zé)時難以處于超然地位，且容易受到來自外部的干擾，監(jiān)督的有效性難以保障。二是制約監(jiān)督權(quán)威的樹立。事后監(jiān)督的對象一般是同級的業(yè)務(wù)核算部門，若會計核算過程結(jié)束于事后監(jiān)督工作完畢之后，核算部門會有“產(chǎn)品”（會計核算）還有下一道“工序”（事后監(jiān)督）作處理的想法，出現(xiàn)降低對核算業(yè)務(wù)質(zhì)量要求的傾向，一些不規(guī)范的作法得不到及時糾正，甚至出現(xiàn)有些問題屢查屢犯的情況，事后監(jiān)督的監(jiān)督權(quán)威得不到有效樹立，由此導(dǎo)致事后監(jiān)督的工作壓力增加而監(jiān)督效力卻大打折扣。

三、事后監(jiān)督在內(nèi)控體系中的角色定位

從事后監(jiān)督與央行其它內(nèi)控部門之間的關(guān)系看，既相互獨立、各有側(cè)重，又相互聯(lián)系、目標(biāo)一致。清晰定位事后監(jiān)督的職能，并對其職能加以細化、完善，有利于其全面履行對會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能，有利于發(fā)揮內(nèi)控體系的整體效能。

篇5

摘 要 近幾年來，水利施工逐漸成為我國工程建設(shè)中的重點。水利施工企業(yè)在實際的操作中，暴露出其會計核算工作開展的不足，需要不斷改進會計核算方法來適應(yīng)新形勢下水利施工企業(yè)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞 水利施工企業(yè) 會計核算 改進

近年來，隨著我國多地頻繁爆發(fā)的旱災(zāi)，暴露出我國水利建設(shè)中存在的不足，水利發(fā)展已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展以及人民群眾的正在生產(chǎn)生活。“十二五”時期我國將大幅度增加水利投入，從根本上扭轉(zhuǎn)水利建設(shè)滯后局面的關(guān)鍵時期，全國水利建設(shè)總投資規(guī)模約2萬億元。隨著大規(guī)模的水利建設(shè)，水利施工企業(yè)會計核算也將顯的越來越重要，如何準(zhǔn)確反映水利施工企業(yè)的經(jīng)濟活動，提高其會計信息質(zhì)量，提高水利施工企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，促使筆者進行了思考，以期共同商榷。

一、水利施工企業(yè)會計核算存在的問題

1．會計核算資料問題

由于水利施工項目建設(shè)期長，工程資金規(guī)模大，工程多屬于流動作業(yè)，受自然氣候影響較大的特點，導(dǎo)致會計核算難度大。會計人員往往不能夠掌握單位的具體業(yè)務(wù)、開支項目以及資金的來源和性質(zhì)，對單位的專項經(jīng)費和往來款更是不能明確。雖然水利施工企業(yè)都制定了各項定額標(biāo)準(zhǔn)，但在實際工作中，由于水利施工企業(yè)面臨的施工環(huán)境都比較復(fù)雜，無法采用統(tǒng)一的定額進行核算，導(dǎo)致原始會計資料改動大，造成了會計數(shù)據(jù)的精確性不高，影響了會計信息質(zhì)量。加之水利施工企業(yè)的會計人員更新慢，業(yè)務(wù)知識不是很熟悉，對成本核算把握不準(zhǔn)，在間接成本與費用分?jǐn)偵厦媾R客觀上不準(zhǔn)確或主觀上隨意分?jǐn)偓F(xiàn)象，導(dǎo)致會計處理不當(dāng)，使會計信息的可比性面臨挑戰(zhàn)。

2．收入確認(rèn)不嚴(yán)格執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則要求

水利施工企業(yè)一般執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定進行，會計準(zhǔn)則將建造合同定義為：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同，根據(jù)合同收入而確定企業(yè)收入入帳時間和金額。由于水利施工企業(yè)對質(zhì)量要求較高，隱蔽工程多，往往不能在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)建造問題，所以，水利施工企業(yè)收入往往直接根據(jù)進度而結(jié)轉(zhuǎn)，而不按照設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面進行合同收入的結(jié)轉(zhuǎn)。另一方面，在按完工進度進行收入確認(rèn)時，由于水利施工項目建造復(fù)雜，很難準(zhǔn)確進行進度核算，只能從項目本身進行估算。在實際會計核算工作中，由于不同的會計人員素質(zhì)不同以及為實現(xiàn)管理者意圖，導(dǎo)致會計人員經(jīng)常采用了一些錯誤或變通的方式來計算確定完工進度，這樣就容易導(dǎo)致收入會計計量不準(zhǔn)確，影響了《建造合同》準(zhǔn)則在水利施工企業(yè)的實施效果。

二、對改進水利施工企業(yè)會計核算的思考

1．加強水利施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作

首先，要采用集中核算的形式來進行會計核算，由于水利施工企業(yè)項目部較多，分別核算或采用二級核算容易弱化企業(yè)的會計工作，所以應(yīng)采用統(tǒng)一的集中會計核算方法，將會計人員集中起來，并統(tǒng)一向各個項目部委派會計人員進行會計基礎(chǔ)資料的收集。同時對工資、獎金、福利和其他費用制定統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一核發(fā)，防止將費用納入了水利施工企業(yè)的成本，侵占了專項資金，導(dǎo)致會計信息失真。其次，要加強施工現(xiàn)場數(shù)據(jù)的收集，根據(jù)水利施工企業(yè)流動性大且原始數(shù)據(jù)經(jīng)常變動的特點，健全施工材料物資的領(lǐng)、發(fā)管理，防止物資的流失，導(dǎo)致成本費用核算不實。再次，要建立健全水利施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制，加強各項經(jīng)費的支出，嚴(yán)格審批手續(xù)，嚴(yán)格控制費用開支，將有限的資金都用在“刀刃上”，不斷提高水利工程質(zhì)量，提高水利施工企業(yè)的經(jīng)濟與社會效益。

2．準(zhǔn)確進行水利施工企業(yè)會計核算

一是要嚴(yán)格地按照《建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照水利施工項目設(shè)計圖紙、技術(shù)要求、功能實現(xiàn)等方面的要求來訂立合同，合同訂立要求應(yīng)盡量數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化，以滿足水利施工成本和水利工程施工收入結(jié)轉(zhuǎn)的需要，提高會計信息的客觀性。當(dāng)前，面對水利施工企業(yè)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境以及復(fù)雜的建造環(huán)境，要嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則中《建造合同》的相關(guān)規(guī)定，不斷提高施工企業(yè)會計信息的相關(guān)性和可靠性，準(zhǔn)確估算完工進度和水利施工成本發(fā)生會計數(shù)據(jù)，嚴(yán)格按工程完工進度進行收入確認(rèn)，不斷提高水利施工企業(yè)會計核算水平。二是要重視財務(wù)報告的披露。水利施工企業(yè)由于工期時間長，不確定性大，可能在實際會計核算中存在著大量的會計估算，所以需要進行財務(wù)報告披露來進行會計估算內(nèi)容反映，以確保會計信息的完整性。同時，水利施工的建設(shè)項目具有高風(fēng)險性，不可避免的會遇到一些工程糾紛或者工程訴訟，對于這些潛在的費用和損失，如果不進行財務(wù)報告披露，勢必會能夠真實準(zhǔn)確的反映項目實施過程中的財務(wù)過程，進而不利于會計信息質(zhì)量的提高。三是要更新水利施工企業(yè)會計人員的專業(yè)知識，不但要進行會計準(zhǔn)則的知識更新，更需要學(xué)習(xí)關(guān)于水利工程施工方面的知識，比如合同知識、概預(yù)算知識等。同時還需要進行會計職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會計人員的自我判斷，自我選擇，自我約束的能力。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)來全面提升會計人員的隊伍素質(zhì)，全面掌握新形式下水利施工企業(yè)會計核算特點，造就一支既精通會計知識又熟悉工程專業(yè)知識的會計人才隊伍，為水利施工企業(yè)會計核算水平的提升打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]吳夢茜.水利施工企業(yè)會計核算對策探討.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009(19).

篇6

【關(guān)鍵詞】會計核算 企業(yè) 規(guī)范

前言

目前我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)想要生存發(fā)展就需要具備一定的競爭力和強大的實例。而企業(yè)會計核算體系主要對企業(yè)內(nèi)部信息、數(shù)據(jù)和資料進行收集、匯總并處理，屬于企業(yè)內(nèi)部核心體系，是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟活動運行的基礎(chǔ)，也是預(yù)防企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重要途徑，更是企業(yè)決策和管理人員對企業(yè)活動進行審核、差錯的重要依據(jù)。因此企業(yè)的會計核算體系十分重要，而且要保證嚴(yán)格規(guī)范的建立原則。

一、企業(yè)會計核算建立的基本原則

會計原則對會計核算提出了一定要求，會計原則也是會計事務(wù)處理的根據(jù)，同時能夠保證會計核算質(zhì)量。會計原則的基礎(chǔ)是會計假設(shè)，會計假設(shè)如果不存在，就無法保證會計工作的正常運行，也就沒有會計原則的存在。但是，會計原則和會計假設(shè)又不是完全相同，他們之間也存在一定差異，主要表現(xiàn)在：會計工作的基礎(chǔ)是會計假設(shè)，但是會計工作規(guī)范是會計原則。在會計工作中，會計原則起到指導(dǎo)性作用，同時對會計核算也具有指導(dǎo)作用。

企業(yè)建立會計核算的原則主要有三點：會計信息質(zhì)量要求原則，即會計核算中的信息要保證客觀性、相關(guān)性、一貫性、及時性、可比性和明晰性等原則，必須保證會計信息的完整和準(zhǔn)確；會計要素確認(rèn)和計量要求原則，要符合資本支出原則、收益性原則、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；會計修訂原則，修訂會計原則要符合謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)性原則和重要性原則。

二、企業(yè)建立規(guī)范的會計核算體系的措施分析

（一）加強對財務(wù)人員素質(zhì)和能力的培訓(xùn)

由于我國經(jīng)濟體制逐漸改善，因此各項稅收和經(jīng)濟法規(guī)政策等也隨之變化。這種變化趨勢就要求財務(wù)人員不斷參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，確保會計從業(yè)人員能夠通過培訓(xùn)或繼續(xù)教育對稅收政策和經(jīng)濟法等熟練掌握，不斷提升會計從業(yè)人員素質(zhì)和水平，并且熟練掌握會計電算化相關(guān)軟件的操作，同時逐漸了解會計報稅納稅新形式。另外要針對企業(yè)會計人員實行激勵制度，不斷培養(yǎng)激勵會計人員，予以合理的獎勵措施，激發(fā)財務(wù)人員的服務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力。

（二）會計政策規(guī)范化

企業(yè)在經(jīng)營活動中，會計核算需要遵守一定原則，企業(yè)也要有一定處理方法，這些統(tǒng)稱為會計政策。一直以來，企業(yè)都是對會計科目很重視，但是對會計政策卻較為忽視，這對企業(yè)會計工作造成很大的消極影響。如果一個企業(yè)沒有規(guī)范化的會計政策，那么該企業(yè)的會計信息就沒有很強的可比性，從而導(dǎo)致會計預(yù)算考慮沒有理論依據(jù)。根據(jù)對多個企業(yè)的預(yù)算管理和會計核算部門管理者的調(diào)查，很多集團性企業(yè)對子公司會計政策不了解。會計預(yù)算管理的核心是損益預(yù)算，因此預(yù)算管理就要求會計政策規(guī)范化。

具體包含以下幾點：收入確定政策；費用、成本確認(rèn)和劃分政策；資產(chǎn)減值政策；無形資產(chǎn)攤銷及折舊政策；短期投資和存貨會計政策。企業(yè)預(yù)算管理要求企業(yè)制定統(tǒng)一的會計政策，具體包含如下兩種。第一，納入預(yù)算管理的經(jīng)營單位業(yè)務(wù)范圍保持一致，也就是這類企業(yè)具有行業(yè)專門性特點，如電信行業(yè)、供電行業(yè)等；第二，納入預(yù)算管理的經(jīng)營單位業(yè)務(wù)范圍沒有達到一致，這類企業(yè)是比較多的，而且在這些企業(yè)內(nèi)部，業(yè)務(wù)種類也很多。如服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、物流，控股公司或國有企業(yè)等，集團公司未建立標(biāo)準(zhǔn)化會計制度，就需要加強管理。從預(yù)算數(shù)據(jù)的真實有效性入手，會計核算方法由集團制定或?qū)徍恕?/p>

（三）建立統(tǒng)一的會計科目

在進行企業(yè)核算和預(yù)算過程中，統(tǒng)一會計科目能夠有效降低工作量，是建立會計核算體系的基礎(chǔ)。個別企業(yè)的預(yù)算是企業(yè)部門制定的，預(yù)算科目和會計核算科目不盡相同，會計數(shù)據(jù)不能綜合整理，核算數(shù)據(jù)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不符，很難進行考核管理。建立統(tǒng)一的會計科目可以有效解決這一問題，有利于業(yè)務(wù)考核，提高會計核算工作效率。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度

企業(yè)內(nèi)部會計制度包含稽核制度、內(nèi)部審計制度、成本核算制度和財務(wù)處理程序制度等多個內(nèi)容。只有建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，企業(yè)才能開展會計行為。

完善企業(yè)內(nèi)部制度首先從稽核制度著手，應(yīng)該建立健全稽核制度。嚴(yán)格依據(jù)制度審核賬本、財務(wù)報表和財務(wù)憑證，強化管理，如果審核中出現(xiàn)問題，應(yīng)該立即修正并追究管理者的責(zé)任，嚴(yán)防再發(fā)生類似問題，長期堅持下去才能強化管理。大力推進企業(yè)內(nèi)部稽核制度，是落實企業(yè)會計制度的主要途徑，可以及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

成本核算制度是由核算對象和成本核算方式構(gòu)成的，是企業(yè)會計核算的重要組成部分。因此，企業(yè)應(yīng)該強化內(nèi)部會計制度的建立，從制度上確保會計核算的可靠性和準(zhǔn)確性，進而提高企業(yè)會計工作效率。

三、結(jié)束語

企業(yè)的會計核算體系難免會有不足之處，但是隨著我國國家經(jīng)濟體系的不斷完善，科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，相信企業(yè)會克服種種困難，尋找一條更適合自己的道路。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到不規(guī)范的會計核算體系帶來的不便和危害，為了能夠促進自身發(fā)展，應(yīng)該將重點工作放在會計核算上，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益，形成一個健康有序的市場環(huán)境，同時為我國經(jīng)濟發(fā)展貢獻一份力量。

參考文獻

[1]丁賢友.關(guān)于我國會計核算體系建設(shè)的思考[J].經(jīng)濟師，2008年10期.

[2]楊凱.淺論企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行措施[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010年29期.

篇7

摘 要 近年來，伴隨著我國水利基建投融資體制改革和水利基本建設(shè)財務(wù)會計制度改革的不斷深入，其水利基建工程日益壯大，不僅對其會計核算帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而且水利基建工程對我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的作用日益突出。文章通過分析水利基建工程會計核算存在的問題，結(jié)合水利基建工程會計核算的具體情況，為水利基建工程會計核算人員提出具體要求，并針對于提出的會計核算問題提出可行性對策，保障水利基建工程的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 水利基建工程 會計核算 問題 要求 對策

建設(shè)單位是執(zhí)行國家基本建設(shè)計劃的基層單位，它是基本建設(shè)工程的組織者，同時又是基本建設(shè)投資的支配者，其會計核算遵照《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行。具體會計核算方法是：

1、收到上級主管部門撥款時借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款”科目。分別按資金性質(zhì)記入相關(guān)明細科目。

2、建設(shè)資金進行使用時借記“基本建設(shè)支出”有關(guān)總帳科目及其明細科目，貸記相關(guān)科目。

3、建設(shè)資金轉(zhuǎn)銷時借記“基建撥款”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”、“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等科目。

水利基建工程是指除澇、灌溉、防洪、發(fā)電、圍墾、供水、移民、水資源保護以及水土保持等工程及其配套和附屬工程的統(tǒng)稱。水利基建工程對我國防洪、防旱等具有重要的作用。

水利基本建設(shè)投融資體制改革的深人和水利基本建設(shè)財務(wù)會計制度的改革，引發(fā)了涉財內(nèi)容、方法、方式的新變化。為了正確核算新增資產(chǎn)的價值，水利部對原1992年制定的《水利基本建設(shè)項目竣工決算編制規(guī)程》(以下簡稱原規(guī)程)進行了修訂，于2001年2月8日頒布了新的《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》(以下簡稱新規(guī)程)，《新規(guī)程》與《原規(guī)程》比較，《新規(guī)程》對報表內(nèi)容和格式及編制方法作了較大修改。現(xiàn)結(jié)合水利基本建設(shè)工程大多對外承包的具體情況，就如何按《新規(guī)程》準(zhǔn)確核算水利基本建設(shè)項目成本、及時編制項目的竣工決算、正確交付各種使用資產(chǎn)等方面作一些探討。

一、水利基建工程會計核算存在的問題

（一）缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會計核算指標(biāo)

會計核算指標(biāo)為水利基建工程開展會計核算指明了發(fā)展方向。水利基建工程直接影響著人們的日常生活，而對于我國現(xiàn)行水利基建工程而言，其會計核算指標(biāo)難以定位，再加上，水利基建工程單位監(jiān)督管理力度不足，導(dǎo)致其缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會計核算指標(biāo)。

（二）缺乏健全的水利基建工程會計核算體制

基于水利基建工程具有工程量大、施工時間長等特點，因此，其大多數(shù)水利基建單位通常設(shè)置臨時性指揮部進行管理，這種形式的管理嚴(yán)重缺乏科學(xué)依據(jù)，不利于形成健全的水利基建工程會計核算體制，同時，該工程單位還缺乏有效的預(yù)算管理等機制，造成其水利基建工程會計核算體制難以充分發(fā)揮其職能。

（三）水利基建工程會計成本核算意識薄弱

會計成本核算在水利基建工程財務(wù)管理中占據(jù)主導(dǎo)地位。就我國現(xiàn)行水利基建工程來說，其大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層尚未全面認(rèn)識到會計成本核算的重要性，以至于其缺乏會計核算意識，導(dǎo)致自身難以置身于會計成本核算工作中，為實現(xiàn)水利基建工程會計成本核算的高效開展貢獻自身力量。

二、水利基建工程會計核算人員的要求

會計核算人員直接關(guān)系到水利基建工程會計核算工作的質(zhì)量。因此，本文對我國現(xiàn)行基建工程會計核算人員提出以下四點要求：

（一）熟知工程概算基礎(chǔ)知識

水利基建工程概算基礎(chǔ)知識主要包括基本建設(shè)程序、工程造價以及水利工程初步設(shè)計概算編制基本方法。首先是基本建設(shè)程序。水利基建程序具有八個階段，其概念和內(nèi)涵對推動水利基建工程的發(fā)展具有重要的意義；其次是工程造價。工程造價主要來源于建筑工程、機電設(shè)備及安裝工程、臨時工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程、其他費用等；最后是水利工程初步設(shè)計概算編制基本方法。會計核算人員依據(jù)掌握的概算基礎(chǔ)知識，實現(xiàn)會計核算、會計監(jiān)督以及成本控制的有效融合。

（二）熟知各項水利基本建設(shè)項目概算的批復(fù)內(nèi)容

水利基本建設(shè)項目概算批復(fù)的內(nèi)容主要包括三個方面：第一，設(shè)置會計明細科目和編制竣工財務(wù)決算的依據(jù)；第二，工程資金管理和使用的依據(jù)；第三，考核概算執(zhí)行情況的依據(jù)。水利基本建設(shè)過程中，必要將工程資金流量控制在概算批復(fù)允許范圍之內(nèi)，若出現(xiàn)工程量增加或減少狀況時，需上報概算批復(fù)部門，待其部門審核通過之上，方可執(zhí)行。

（三）熟知《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》

目前，我國絕大多數(shù)水利基建工程普遍實行招投標(biāo)，在招投標(biāo)時，建設(shè)單位和承包商之間的施工合同便發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，其成本水利基建工程會計核算的核心依據(jù)，因此，應(yīng)保障水利基建工程會計核算人員積極學(xué)習(xí)《中華人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國合同法》，確保水利基建工程會計核算業(yè)務(wù)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國合同法》，為水利基建工程開展會計核算工作提供前提基礎(chǔ)。

（四）熟知《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容

《水利基建建設(shè)項目竣工財務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容包括：一是編制依據(jù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，即國家的相關(guān)法律法規(guī)、項目概算、年度投資計劃、年度財務(wù)決算、支出預(yù)算；二是編制的重點應(yīng)放在掌握編制質(zhì)量要求和時間進度要求之上；三是編制的方法。要求不僅能夠正確分?jǐn)偞龜傎M用，而且還能夠保證會計核算口徑和項目概算費用的一致性。

篇8

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會計制度;漸進式改革;資產(chǎn)負(fù)債觀

一、《醫(yī)院會計制度》征求意見稿的背景分析

著名會計學(xué)者查特菲爾德先生指出,會計具有反應(yīng)性,國內(nèi)學(xué)者劉峰教授從制度變遷角度對我國會計準(zhǔn)則變遷進行了詳細解讀。作為一項制度安排,隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化,醫(yī)院會計制度也將變化發(fā)展。我國歷史上醫(yī)院會計制度有過三次重大的改革,每一次變革都是適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟體制的創(chuàng)新,是不斷彌補自身缺陷的動態(tài)過程。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是財政部于1998年針對公立醫(yī)療機構(gòu)的,對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理,提高醫(yī)院會計核算質(zhì)量,發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度在很多方面的規(guī)定也已經(jīng)和現(xiàn)行公認(rèn)會計原則或非營利組織會計國際發(fā)展相違背。例如財務(wù)報表體系不完整,沒有提供現(xiàn)金流量表,不利于醫(yī)療機構(gòu)績效評價的科學(xué)執(zhí)行;采用純粹的收入費用觀和配比原則作為會計核算的原則,產(chǎn)生諸如“待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損益”等不符合資產(chǎn)定義的報表項目或會計科目,與國際會計發(fā)展相悖,也與非營利組織國際會計發(fā)展趨勢相違背。隨著我國醫(yī)療體制改革深化、醫(yī)療保險等相關(guān)政策的陸續(xù)出臺,改革《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)勢在必行,2009年,財政部了(征求意見稿)。

二、征求意見稿兩個基本問題的思考

征求意見稿在體系、核算基礎(chǔ)、報表種類、會計科目的設(shè)定和名稱等進行了一系列的改進,總體上使得醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)報表能夠更好的向信息使用者傳遞主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息,在兩個基本問題上需要進一步完善,它關(guān)系到《醫(yī)院會計制度》的理論基礎(chǔ)和邏輯合理性。

(一)應(yīng)該合理借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》

《醫(yī)院會計制度》采用的是“制度”,與企業(yè)采用的“企業(yè)會計準(zhǔn)則”具有明顯差異。葛家澍(2001)對制度和準(zhǔn)則的差異進行了精辟解讀。會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或特別的報表項目為對象的,會計制度則是以某一特定部門特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象。前者側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計量,比較抽象靈活;后者側(cè)重于規(guī)范記錄和報告,簡單明了。《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》(2006年)由財務(wù)會計目標(biāo)和會計基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計量、報告等內(nèi)容組成的,層次上高于具體會計準(zhǔn)則,是會計準(zhǔn)則的基本指導(dǎo)思想。基本準(zhǔn)則作用類似于概念公告:第一,評價具體會計準(zhǔn)則的質(zhì)量;第二,指導(dǎo)新的具體會計準(zhǔn)則的制定;第三,交易或事項缺乏會計準(zhǔn)則規(guī)范時,作為會計處理選擇的理論依據(jù)。《醫(yī)院會計制度》需要借鑒基本準(zhǔn)則,對醫(yī)療機構(gòu)的會計目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量要求、要素、確認(rèn)與計量、報告等內(nèi)容進行界定嗎?本文認(rèn)為有必要,不論是制度還是準(zhǔn)則,其目標(biāo)都是為了規(guī)范會計主體如實反映其發(fā)生的交易或事項。交易或事項是紛繁復(fù)雜,需要在一些共同的概念基礎(chǔ)上選擇會計政策,進行合理會計處理,才能取得高質(zhì)量的會計信息。正因為如此,已經(jīng)逐漸退出歷史舞臺的《企業(yè)會計制度》在第一章也規(guī)定了類似于基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。

《醫(yī)院會計制度》征求意見稿借鑒了上述做法,它的第一部分內(nèi)容對會計核算目標(biāo)、信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)和一般原則、會計要素、報表編制等進行了規(guī)定,相對于基本準(zhǔn)則仍然存在差距:第一,層級結(jié)構(gòu)不明顯。“目標(biāo)-信息質(zhì)量特征-要素-確認(rèn)與計量-報告”是國際上制定財務(wù)會計概念公告的邏輯順序,也是我國基本會計準(zhǔn)則采用的邏輯順序。征求意見稿的這部分內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)不明顯;第二,混淆會計目標(biāo)、信息質(zhì)量特征和會計原則的關(guān)系,沒有明確提出信息質(zhì)量要求,而是將信息質(zhì)量要求納入會計核算目標(biāo)和一般原則中。

(二)《醫(yī)院會計制度》應(yīng)適當(dāng)融合“資產(chǎn)負(fù)債觀”理念

征求意見稿保留了“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”,體現(xiàn)了收入費用觀的準(zhǔn)則導(dǎo)向。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀是計量企業(yè)收益的不同理論,前者是以資產(chǎn)和負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心,定義利潤及其構(gòu)成要素,基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益,資產(chǎn)負(fù)債表地位比損益表重要;后者是以收入和費用的概念為基礎(chǔ)和核心,通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益,損益表比資產(chǎn)負(fù)債表更重要。20世紀(jì)60年代以前,收入費用觀一直是會計準(zhǔn)則制定的首選思路。隨著金融和衍生金融工具的發(fā)展,由于能夠及時捕捉資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格波動,在必要情況下及時確認(rèn)未實現(xiàn)利得或損失,能夠更及時的提供相關(guān)會計信息,資產(chǎn)負(fù)債觀的重要性逐漸凸現(xiàn)。

醫(yī)療機構(gòu)會計制度應(yīng)該轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀,舍棄收入費用觀嗎?理論上,制度變革途徑包括急劇式和漸進式。根據(jù)葛家澍、杜興強(2005)解釋,“急劇式”改革是指將改革對象直接置于最佳狀態(tài)。理論上即使存在一種會計規(guī)范是最適合其所處的社會,隨著社會的發(fā)展,這種最優(yōu)會計規(guī)范也應(yīng)該跟隨著調(diào)整變化。在特定社會時期,什么是最佳的會計規(guī)范,這是一個無法檢驗的命題。在醫(yī)療會計制度改革過程中,由于難以確切了解什么是最佳的改革方案,只能針對目前能夠發(fā)現(xiàn)的缺點進行改革,其改革方法本身也并不一定是對現(xiàn)行方法的改進,可能存在著一定的“試錯”現(xiàn)象。醫(yī)療機構(gòu)會計制度改革也必將是漸進式的改革,在一定時間段內(nèi)甚至可能存在著退步,并最終沿著“螺旋式”上升方式逼近最佳狀態(tài)。公立性醫(yī)院作為一種公益性組織,與企業(yè)在目標(biāo)、監(jiān)管策略、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等方面差異明顯。企業(yè)會計準(zhǔn)則所采用的資產(chǎn)負(fù)債觀,是以企業(yè)從事的經(jīng)濟活動所密切相關(guān)的,是如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的必然要求。醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)是治病救人不需要向企業(yè)那樣關(guān)注賬面資產(chǎn)與負(fù)債的市場價格波動情況引起的未實現(xiàn)利得或損失。正確核算其收支情況、現(xiàn)金流量情況、賬面資產(chǎn)或負(fù)債在報表日期的賬面價值(基于歷史成本),就能夠滿足醫(yī)院會計的基本需要。

《醫(yī)院會計制度》采用“收入費用觀”,保留“待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損益”等科目,具有其合理性。醫(yī)療機構(gòu)不是完全不需要“資產(chǎn)負(fù)債觀”。首先,醫(yī)院進行長期股權(quán)或債券投資時,如果能夠借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法,劃分為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、成本法核算的長期股權(quán)投資、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,不僅能夠正確反映醫(yī)院進行長期投資的真正意圖,也能夠更加準(zhǔn)確的反映長期投資對醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響,對合理展開醫(yī)院長期投資績效評價,具有重要意義。其次,資產(chǎn)負(fù)債觀的思維有助于改進醫(yī)院績效評價。醫(yī)院資產(chǎn)和負(fù)債的評估應(yīng)該立足于資產(chǎn)和負(fù)債定義,只有預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟利益的資源才是資產(chǎn),只有預(yù)期能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出的義務(wù)才是負(fù)債。從這個角度上,醫(yī)院根據(jù)現(xiàn)行報表進行績效評價時,有必要區(qū)別對待某些不符合“資產(chǎn)負(fù)債觀”的報表項目,如“待攤費用”和“預(yù)提費用”。

綜上所述,《醫(yī)院會計制度》征求意見稿在會計核算基礎(chǔ)、會計報表種類和編制、會計科目設(shè)置等方面的規(guī)定,是對現(xiàn)行制度的顯著改善,反映了醫(yī)療機構(gòu)績效評價等醫(yī)療機構(gòu)改革的客觀需要。它仍然需要:借鑒基本會計準(zhǔn)則,使其符合邏輯順序,具有合理的層級結(jié)構(gòu),更好的指導(dǎo)《醫(yī)院會計制度》對具體會計問題的規(guī)范;適當(dāng)引入“資產(chǎn)負(fù)債觀”思路,合理核算長期投資,正確對待“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“待處理財產(chǎn)損益”等科目,為合理發(fā)揮會計報表在績效評價中的作用提供理論依據(jù)。

參考文獻

[1]葛家澍.關(guān)于我國會計制度和會計準(zhǔn)則的制定問題[J].會計研究.2001(1):4～8

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計;預(yù)算會計;核算基礎(chǔ);會計目標(biāo)

中圖分類號:F2文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1003-949X(2010)-05-0032-002

一、企業(yè)會計與預(yù)算會計的比較

1.會計目標(biāo)的比較

企業(yè)會計的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。企業(yè)會計的目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要,而是滿足投資者的信息需要成為企業(yè)會計目標(biāo)的首要出發(fā)點,將投資者作為企業(yè)會計財務(wù)信息首要使用者,凸現(xiàn)了投資者的地位,體現(xiàn)了保護投資者利益的要求,是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。

2.會計信息質(zhì)量要求的比較

企業(yè)會計和預(yù)算會計作為我國會計體系的兩大分支,它們遵循的會計信息質(zhì)量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會計信息質(zhì)量要求。作為為以營利為目的的企業(yè)服務(wù)的企業(yè)會計,準(zhǔn)確核算企業(yè)每一會計期間的利潤自然是其首要任務(wù),企業(yè)會計還遵循一個與確認(rèn)利潤有關(guān)的會計信息質(zhì)量要求:謹(jǐn)慎性;實質(zhì)重于形式。預(yù)算會計還遵循兩個與預(yù)算的執(zhí)行情況有關(guān)的信息質(zhì)量要求:統(tǒng)一性;專款專用。

3.會計核算基礎(chǔ)的比較

企業(yè)會計的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制(中央總預(yù)算會計的個別事項和事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)。收付實現(xiàn)制強調(diào)的是貨幣資金的實收實付,是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此,收付實現(xiàn)制既不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響,也不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來進行核算,相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒有合理的確認(rèn),這必然會導(dǎo)致預(yù)算會計信息不完整。而這些隱性負(fù)債夸大了政府可支配的財政資源,必然使得預(yù)算會計信息不能完整地反映政府的財政狀況,無法有效分析政府資金運用效果,導(dǎo)致政府的財政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)。

4.會計要素的比較

企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計要素主要有兩點區(qū)別:第一,從數(shù)量上看企業(yè)會計有六個會計要素,而預(yù)算會計只有五個會計要素,不對“利潤”要素進行確認(rèn)與計量。第二,從名稱上看兩者的區(qū)別主要是“所有者權(quán)益”會計要素與“凈資產(chǎn)”會計要素。企業(yè)資產(chǎn)運行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱所有者權(quán)益;預(yù)算會計不以盈利作為目的,稱其為凈資產(chǎn)。企業(yè)的所有者權(quán)益類科目包括“實收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等科目。而在預(yù)算會計中,《事業(yè)單位會計制度》則規(guī)定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。企業(yè)會計側(cè)重于對生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,故有費用和利潤分配兩類會計要素;預(yù)算會計側(cè)重于對分配及社會消費環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,其支出具有消耗性與不可補償?shù)奶攸c,其收入和支出是直線型的,收入轉(zhuǎn)向支出即終結(jié),沒有收支循環(huán)的過程,無需核算成本費用和利潤。

5.會計信息披露的比較

第一,報表結(jié)構(gòu)的比較。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)設(shè)計的,三類科目的“期末數(shù)”所反映的都是結(jié)轉(zhuǎn)后的余額,是靜態(tài)報表;預(yù)算會計年終轉(zhuǎn)帳前的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)+支出 =負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的結(jié)構(gòu)設(shè)計的,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目的“期末數(shù)”所反映的是期末余額,是靜態(tài)資料,支出和收入兩類科目的期末數(shù)是“本年累計發(fā)生額”,是動態(tài)資料。

第二,報告內(nèi)容的比較。預(yù)算會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。企業(yè)會計報告包括財務(wù)報表和應(yīng)披露的相關(guān)信息,財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注組成。而預(yù)算會計的財務(wù)報告是按照財政部門和上級單位下達的有關(guān)決算編審規(guī)定編制的,披露的信息相對簡單,核算內(nèi)容也不夠充分。

二、改進和完善預(yù)算會計的必要性

1.從政府職能的轉(zhuǎn)變看預(yù)算會計改革的必要性

我國政府職能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)了:一是強調(diào)政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國家各項事務(wù)(包括各項國有資產(chǎn)和財政性資金),為人民提供公共服務(wù);二是政府應(yīng)該為人民當(dāng)好家、理好財,政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評價,其中包括對政府國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政性資金管理的監(jiān)督;三是在市場力量逐步增強、法制逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下,人民與政府之間應(yīng)該構(gòu)建起委托與受托之間的關(guān)系,政府負(fù)有公共受托責(zé)任;四是政府的職能逐步走向服務(wù)型、管理型、績效型。

2.從財政管理體制改革看預(yù)算會計改革的必要性

在公共財政體制下,要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公平、透明,要考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果、政府采購成本的公允性,對財政資金實施有效監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的會計信息作支撐。與此同時,政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監(jiān)控財政資金的使用和加強政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要,也同樣要建立與之相適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

3.從政府績效評價制度建設(shè)看預(yù)算會計改革的必要性

隨著我國政府開始推行問責(zé)制、對財政資金的使用進行追蹤問效,政府績效評價體系也逐步建立起來。而要建立起科學(xué)、合理的政府績效評價體系,離不開預(yù)算會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的會計信息。因此,建立有效的政府績效評價體系也需要相應(yīng)的完善預(yù)算會計制度做保障。

三、改進預(yù)算會計制度的建議

1.明確預(yù)算會計的目標(biāo)

預(yù)算會計制度改革的起點應(yīng)是確定會計目標(biāo),可將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會計目標(biāo),以決策有用觀為主體,結(jié)合受托責(zé)任觀綜合確定目標(biāo)。如果將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會計的目標(biāo)則有助于完善預(yù)算會計財務(wù)報告的內(nèi)容,有利于提供高財務(wù)信息的質(zhì)量,有利于使用者評價政府整體財務(wù)狀況和政府績效,滿足實際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。

2.逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的方式應(yīng)是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學(xué)習(xí)和借鑒國際經(jīng)驗和企業(yè)會計改革的成功模式,結(jié)合預(yù)算會計的環(huán)境和實際情況,找到一條適合中國自己的道路。在我國預(yù)算會計改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實現(xiàn)制,即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡,明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。但財政總預(yù)算會計對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補助支出等會計事項應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位對欠發(fā)工資、養(yǎng)老保險金、需要分期攤銷的大宗服務(wù)消耗或購買性支出等會計事項應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.拓寬預(yù)算會計要素

借鑒企業(yè)會計的成功經(jīng)驗,可將現(xiàn)行設(shè)置的五個會計要素變更為六大會計要素,相應(yīng)增加“結(jié)余”要素,預(yù)算會計中的“結(jié)余”雖不同于利潤,但也是收入支出配比的結(jié)果,也在一定程度上表明單位運用資金的成績,它具有實質(zhì)性含義,同時改變資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表的設(shè)計依據(jù)。確定預(yù)算會計要素時還可突出我國事業(yè)單位會計的特點,將“凈資產(chǎn)”改為“基金”,這樣,就可以彌補“凈資產(chǎn)”不能表明事物本質(zhì)以及會計報表等式與國際上的做法嚴(yán)重不相符的缺陷。美國政府和非營利組織采用“基金、結(jié)余”要素的成功經(jīng)驗,我們可以借鑒。

4.完善預(yù)算會計核算內(nèi)容

預(yù)算會計應(yīng)是一個完整的體系,對目前核算內(nèi)容的不全面應(yīng)該根據(jù)財政體制的改革與政府職能的轉(zhuǎn)換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉(zhuǎn)換的要求,針對現(xiàn)行政府產(chǎn)權(quán)無法用財務(wù)數(shù)據(jù)表達的事實,盡快將政府產(chǎn)權(quán)納入財政總預(yù)算會計核算,可以分別從存量和增量兩部分進行核算,核算政府產(chǎn)權(quán)時,對涉及財政收支的事項,還要進行收支核算;針對現(xiàn)有的社保資金管理中存在的問題,急需將社會保險基金納入財政總預(yù)算會計進行相對獨立的核算,收支進行配比,單獨反映社會保險基金的會計信息,無論是繳存國庫的還是繳存財政專戶的社會保險基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應(yīng)將社會保險基金的收繳、撥付納入國庫單一帳戶體系。當(dāng)然社會保險基金經(jīng)營機構(gòu)的資金運行,仍按《社會保險基金會計制度》進行具體核算,財政部門不能代替。

5.健全預(yù)算會計信息體系

首先,科學(xué)設(shè)計報表體系。在財政總預(yù)算會計中可通過預(yù)算收入明細表、預(yù)算支出明細表等附表對外披露信息;行政單位會計可披露收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表、經(jīng)費收支明細表、基建收支明細表、基本數(shù)字表等附表。事業(yè)單位會計應(yīng)披露收支結(jié)余分配表、事業(yè)收支明細表、經(jīng)營收支明細表、基本數(shù)字表等附表。在政府財務(wù)報告中增加政府運營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績分析表等報表,將現(xiàn)行的政府財務(wù)報告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績效管理潮流的,以披露國家預(yù)算執(zhí)行信息為重點,并能全面地反映政府整體財務(wù)狀況、運營成本和運營績效的綜合性財務(wù)報告。其次,多途徑、多渠道的披露預(yù)算會計信息。預(yù)算會計的信息體系不應(yīng)該僅僅局限于財務(wù)會計報表,還應(yīng)該通過多渠道、多途徑的進行會計信息披露,不僅要通過人大公布預(yù)算會計的預(yù)算和決算,還要通過網(wǎng)絡(luò)、電視、平面媒體等傳播途徑公布預(yù)算會計信息。

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篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)會計；平行記賬法；問題；改進建議

引言

當(dāng)前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會計制度》的基礎(chǔ)上采取新的會計核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會計核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產(chǎn)生，是為了實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位會計信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進行會計信息處理時，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運而生，出于預(yù)算會計與財務(wù)會計在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計信息時，要在同一個會計核算系統(tǒng)中同時體現(xiàn)出預(yù)算會計和財務(wù)會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于會計業(yè)務(wù)事項是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標(biāo)準(zhǔn)中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時，既需要進行預(yù)算會計核算，也要進行財務(wù)會計核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)會計系統(tǒng)中進行財務(wù)會計核算，然后再預(yù)算會計系統(tǒng)中按照收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進行財務(wù)會計體系中進行財務(wù)會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財務(wù)會計作用，實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點，針對具體的會計信息數(shù)據(jù)編制詳細的財務(wù)統(tǒng)計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產(chǎn)、負(fù)債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財務(wù)狀況，進而為行政事業(yè)單位會計工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計向智能會計方向的轉(zhuǎn)變。但是在實際的應(yīng)用過程中，由于這一會計處理方法產(chǎn)生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進行賬務(wù)處理，也就是要在財務(wù)會計系統(tǒng)和預(yù)算會計系統(tǒng)中進行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計分錄的編制，又要按照收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負(fù)擔(dān)，在不堪重負(fù)的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會計人員應(yīng)用平行記賬法進行賬務(wù)處理時，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現(xiàn)錯賬的問題，進而影響會計核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會計人員不能正確地認(rèn)識財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目之間的應(yīng)對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關(guān)于會計科目使用說明及實務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間的關(guān)系。

（三）財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務(wù)理念融入實際的會計工作中，從而實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會計準(zhǔn)則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會計準(zhǔn)則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會計工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財務(wù)會計人員對預(yù)算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會計范疇還是財務(wù)會計范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會計原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會計人員工作負(fù)擔(dān)

根據(jù)新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導(dǎo)致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現(xiàn)錯誤，而且也會增加會計人員的工作負(fù)擔(dān)，難以有效提升會計工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負(fù)擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會計人員機械重復(fù)編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間存在的對應(yīng)關(guān)系，對現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)進行優(yōu)化設(shè)計，也就是要在財務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目有效對應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務(wù)會計分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項，財務(wù)系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目，并自動生成預(yù)算會計分錄。比如，行政事業(yè)單位在進行財政撥款收入和業(yè)務(wù)費用會計處理時，其對應(yīng)的財務(wù)會計核算科目為“財政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費用”，此時在財務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目“財政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負(fù)擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現(xiàn)選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準(zhǔn)確性。除此之外，會計人員在財務(wù)會計分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應(yīng)關(guān)系

針對行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準(zhǔn)確和了解財務(wù)會計和預(yù)算會計的每個科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應(yīng)財務(wù)會計的“財政撥款收入”和預(yù)算會計的“財政撥款預(yù)算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄編制提供準(zhǔn)確的依據(jù)，進而有效提升會計工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應(yīng)運而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會計制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準(zhǔn)則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應(yīng)的會計制度體系，從而有效推動單位財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規(guī)范單位的會計活動，提升會計工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會計人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法，實現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業(yè)水平，切實將改革內(nèi)容與自身實際工作緊密聯(lián)系，嚴(yán)格按照財政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時刻保持清醒的認(rèn)識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務(wù)處理，同時加強復(fù)核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實施財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會計人員的負(fù)擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計，保證會計信息準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

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