無形資產會計核算范文

導語：如何才能寫好一篇無形資產會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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無形資產在企業中所占的比重越來越大，逐步成為了企業發展過程中一項重要的資產形式，這就需要企業重視無形資產的會計核算工作。本文通過對無形資產的會計核算進行探討，分析無形資產對企業生產的重要性，根據我國無形資產會計核算存在的問題，探析現行我國無形資產會計核算。

【關鍵詞】

無形資產；會計核算；企業

一、無形資產核算的必要性

（一）理論上

在企業方面，無形資產的有效使用可以給企業帶來很大的經濟效益，使企業在市場競爭中處于優勢地位，無形資產的多少往往也對企業有著一定的影響。因此，企業不重視無形資產核算和評價，在合資、合作中造成大量價值高昂的無形資產沒有計入其價值，或無法使其發揮應有的作用，造成國家、企業財產的大量流失。只有量化無形資產，才能真實的反映公司資產的完整性，才能全方位了解企業真實的經營情況，得出最真實的財務報表。

（二）以創維和沃爾瑪為例

中國的創維集團以一句“健康美麗生活”牽動了萬家萬戶的心，創維集團擁有一套完整的企業理念，正是這些理念帶領創維打開了市場的大門，并以其獨特而新穎的制造模式來貼近顧客的需求。創維集團擁有自己特有的企業文化，公司對每位員工的關照提高了員工的凝聚力，一個企業可以像家一樣溫馨也是創維能有今天這樣的長足發展的驅動力。正是有了這些無形資產的不斷發展，帶動了創維集團的有形資產的增加。眾所周知的沃爾瑪的主要資產不是計算機軟件和硬件，而是圍繞信息系統所形成的無形的商業流程，其擁有的關于消費者、供應商和商業知識等數據的價值是用于存貯上述信息的磁盤成本的好多倍。有關專家估計了《財富》100家（美國最大的100家）公司有形資產投資和IT投資與市場價值的相關性。結果表明，1美元有形資產投資在市場上的估價平均接近1美元，而1美元IT投資對應的市場價值接近10美元。這充分說明了無形資產在企業價值創造方面的作用。

二、無形資產的計量方法———以自創無形資產為例

如何在無形資產的投資和交易過程中科學合理的計量，是關系到經濟實體資產能否正常交易的關鍵問題。本文以動態趨勢效益分析法為例來說明企業如何計量自創無形資產

趨勢分析法就是將無形資產給轉讓企業帶來的凈收益進行貼現并加總來求無形資產的價值，要求對轉讓企業預計的凈收益預測準確，否則計量的準確度就會受到影響。例1：某制鎖企業有一項專利技術，使用期還有5年，現準備轉讓給另一家制鎖企業，目前市場貼現率為8％，計算該項制鎖技術在接受企業的價值.則該項專利技術在企業的價值＝600(P/A,8％,3)＋800(P/A,8％,2)(P/F,8％,3)＝2678.76(萬元)

三、企業無形資產核算存在的問題

無形資產都是通過研發研制得來的，它們對整個生產銷售環節都起著促進作用。當前，企業缺乏對自創無形資產的認識和意識，并且對評定無形資產條例和機構都很陌生。這種現狀產生的原因一是對企業成員研發能力的不重視，二是忽視了無形資產對整個生產銷售過程的重要性，三是無法準確計算分析企業銷售業績和經營收益。四、對現行無形資產會計核算的改進建議

（一）完善企業對無形資產的會計確認

企業應根據自身的經營特點和產品的性質。進行無形資產的確認，例如：專利、商標權、企業專有的技術等；企業要與市場競爭的發展需求和市場顧客的結構模式，進行無形資產的確認。其主要內容包括企業品牌、服務品牌和企業融資、客戶關系網等；企業的內在驅動力的無形資產，例如企業的經營方法、企業的管理文化和方法等；企業內部的人力資源，例如員工的業務能力、創新能力、工作協調能力等。這些存在于企業內部的無形資產的各種形式通過與其相關的經濟利益為企業的發展增加效益，可以將其確認為無形資產。

（二）改進無形資產的計量方法

1.在進行無形資產的開發和研究的過程中。對無形資產進行單個賬戶的建立，使其與之有關的各種無形資產的研發費用能夠得到有效的賬目計入。而且要對沒有結束的會計末期，對當期利潤進行合理的計入。

2.在進行會計計價的過程中。要建立公允價值的計價環境，不可完全將無形資產計入歷史成本，這樣會造成企業經濟利益的流出。

3.要將對無形資產的貨幣計量和非貨幣計量進行結合。不可將無形資產全部進行貨幣計量或者進行非貨幣形式計量，貨幣計量模式不能將無形資產的所有內容進行計量和體現，非貨幣形式計量將可用貨幣計量的又不能很好的進行反映。所以要將無形資產進行貨幣形式和非貨幣形式進行結合的計量，對于市場競爭過程中企業產品在市場中的占有率以及企業內部的人力資源這些方面都需要利用非貨幣形式進行計量。

（三）完善的無形資產信息披露的策略

企業要對內部無形資產信息系統中無形資產的相關信息的收集和整理的工作過程。在企業進行上市之后，要全面對企業內部的無形資產進行有效披露，企業可以通過證券公司的分析師將企業的無形資產進行披露，使股民在進行投資過程中，得到相關信息的依據。企業外部的相關部門對企業的無形資產的披露的真實性進行管理和監督。

作者：楊爾 單位：豪長安大學經濟與管理學院

參考文獻

[1]楊艷尊.現行無形資產準則存在的不足與修正方法的研究.財稅研究,2016(3):146-147.

[2]許惠君.論我國無形資產會計核算[A].會計審計,2016(2):76-77.

[3]戴德明,林鋼,趙西卜.財務會計學(第八版)[M].北京:中國人民大學出版社,2015:170-171.

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固定資產和無形資產都能在較長時期內為企業提供經濟利益，但二者為企業帶來經濟利益的方式不同。固定資產是通過實物價值的磨損和轉移來為企業帶來未來經濟利益，而無形資產很大程度上是通過所具有的技術等優勢為企業帶來未來經濟利益。在實務中，判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業，主要依據與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業。而無形資產在創造經濟利益方面具有較大的不確定性。在實務中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理穩健的估計，并且應當有明確證據支持（如合同或協議、經營收入指標等）。在進行這種判斷時，需要考慮企業內部因素（如有形資產）對無形資產為企業創造經濟利益的配合情況，也要特別關注外界因素的影響（如技術進步、市場需求變化、同行業競爭等）。此外，無形資產的取得成本與其能為企業帶來的未來經濟利益之間并無內在聯系，很難對其未來的獲利能力作出合理的估計，這也與固定資產有所不同。

二、外購固定資產與無形資產超過正常信用條件延期支付的比較

外購固定資產和無形資產超過正常信用條件延期支付的會計核算是相似的。新會計準則在固定資產和無形資產的初始計量中引入了現值計量屬性。購買固定資產和無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額作為未確認融資費用，應當在在付款期內采用實際利率法進行攤銷。攤銷金額滿足借款費用資本化條件的，應當計入資產的成本；不滿足資本化條件的，計入各年財務費用。這樣處理，客觀反映了固定資產和無形資產價值，沒有高估資產價值，提高了會計信息的可靠性。

三、自行建造固定資產與自行研究開發取得無形資產的比較

企業自行建造的固定資產，應按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。購入工程物資所支付的增值稅額，不應計入工程成本，應作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣。一個成熟和有競爭力的企業，每年都應在研究開發上投入一定數量的資金，通過研究和開發活動取得專利權和非專利技術等無形資產，以保持和取得技術上的領先地位。從理論上講，企業自行開發并依法申請取得的無形資產的成本包括研究與開發的費用以及成功以后依法申請專利過程中所發生的費用。當前國際上爭論焦點是研究與開發費用是否應資本化、計入無形資產的價值。我國新會計準則考慮到研究階段計劃性和探索性的特點，是否會形成無形資產具有很大的不確定性，在該階段支出發生時費用化計入當期損益。而開發階段有針對性、形成成果的可能性較大，形成一項新產品或技術的基本條件已具備。因此在該階段首先確定有關支出資本化的條件。滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。達到資本化條件之前已費用化計入當期損益的支出不再調整。開發費用資本化，而不是采用舊會計準則中研究開發費用全部費用化，有利于提高企業科技創新熱情，體現收入與費用配比原則，這也加大了會計人員專業判斷難度。而研究階段支出費用化、不符合資本化條件的開發費用的費用化相對自行建造的固定資產的入賬價值而言則體現了針對無形資產的會計核算的穩健性。企業為核算自行研究開發無形資產發生的研發支出而設置的“研發支出”科目類似于自行建造固定資產設置的“在建工程”科目。

四、固定資產折舊與無形資產攤銷的比較

一是折舊和攤銷的對象。會計準則規定對已提足折舊仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不提折舊。無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產。按照會計準則的規定，使用壽命有限的無形資產才存在價值的攤銷問題，而使用壽命不能確定的無形資產，其價值不能進行攤銷的，應進行減值測試。二是使用壽命的確定。固定資產的使用壽命是有限的。有形損耗決定固定資產的最長使用年限，即物質使用年限；無形損耗決定固定資產的實際使用年限，即經濟使用年限，它通常短于物質使用年限。固定資產的折舊年限往往采用預計經濟使用年限，而無形資產代表的未來經濟利益要受諸多因素的影響，具有高度的不確定性，因此對其使用壽命要作出合理穩健的估計。在確定無形資產使用壽命時，不存在有形損耗的，更多考慮合同或法律期限和無形損耗的影響。三是殘值的確定。固定資產的，預計凈殘值是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。實務上一般通過固定資產在報廢清理時預計殘值收入扣除預計清理費用后的凈額來確定。而對沒有實物形態的使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或者可根據活躍市場得到殘值信息，且該活躍市場在無形資產壽命結束時很可能存在，才對無形資產殘值加以預計。四是折舊和攤銷方法的選擇。企業應根據與固定資產和無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法和攤銷方法。企業在選擇無形資產的攤銷方法時，對受技術陳舊因素影響較大的的專利權和專有技術等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；對有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。無法可靠確定預期未來經濟利益實現方式的無形資產，應當采用直線法攤銷。五是折舊和攤銷金額的列支去向。在會計實務中，企業一般按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊。而無形資產當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不再攤銷。固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。現行會計準則借鑒了國際會計準則的做法，規定無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。六是折舊和攤銷過程中涉及的會計估計。企業應于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命和預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。對無形資產的使用壽命和攤銷方法的復核采取了類似固定資產的做法。值得注意的是，企業還應當對使用壽命不確定的的無形資產的使用壽命進行復核。

五、固定資產與無形資產減值的比較

一是資產減值測試的頻率。新會計準則規定，企業只有在有確鑿證據表明資產存在減值跡象的情況下，才需要對資產進行減值測試，估計資產的可回收金額。但對因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，因其在后續計量中不再進行攤銷，考慮到這些資產的價值和產生的未來經濟利益有較大的不確定性，及時確認商譽和使用壽命不確定的無形資產的減值損失，如實反映企業財務狀況和經營成果，對于這些資產，無論是否存在減值跡象，企業應當于每年年度終了進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態的無形資產，也應進行減值測試。二是資產可回收金額的估計。當企業資產的可回收金額低于其賬面價值，企業應確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可回收金額。將銷售價格更改為公允價值，從而更加合理的確定資產的可回收金額。三是資產減值損失的轉回。我國《企業會計準則第8號――資產減值》對流動資產、債權以外的非流動資產規定，已計提的減值準備在以后期間價值回升時，不得轉回。這一規定與國際慣例不同，國際慣例對價值恢復，減值準備轉回不設限，當然這是在活躍的市場下，公允價值能夠隨時取得的前提下。從道理來說，長期資產形成減值需要較長的時間，減值的反向轉回很難在短期內出現。就無形資產而言，由于沒有實物承擔者，減值是否恢復更是很難判斷。不允許已計提的資產減值準備轉回，堵住了利用減值準備作為“秘密準備”調節各期利潤的漏洞，雖然可能弱化合理性，但對提高會計信息可靠性有利，也一定程度上顯得更穩健，避免資產價值高估和費用低估。

基于以上分析，可以看到固定資產和無形資產會計核算上的一些異同。它們的很多會計核算包括科目的設置類似，但由于無形資產價值和產生的未來經濟利益有較大的不確定性，其會計核算更穩健和謹慎。

［本文系中央高?；究蒲袠I務費專項資金資助課題（項目編號SWU0909630）階段性研究成果］

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[關鍵詞] 無形資產；會計核算；信息時代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1 無形資產核算的內容

1.1 基本概念

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。公司的無形資產按經濟內容不同，可以分為專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權、非專利技術、計算機軟件和商譽等。

1.2 拓展概念

在信息時代，知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新，生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類型化，投資方向由有形資產轉向無形資產，其標志就是高速、互動、知識共享的網絡化。

2 無形資產的確認條件

國際會計準則委員會的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本，才能被確認為無形資產。我國會計準則的規定與之相近。據此，一般認為只有外購或接受投資取得的無形資產才能被確認為無形資產，而自創專利、商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在信息時代，這些無形資產應予確認，因為根據會計信息質量特征的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制要求，像商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受托責任的要求，也不能滿足企業利益相關者決策的需要。

資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準：①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產：①符合無形資產的定義；②與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；③該資產的成本能夠可靠計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區分，不應當確認為無形資產。

會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下條件：可定義、可計量、相關性和可靠性。因此，研究無形資產的確認首先要從無形資產的定義入手。無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理的目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。

無形資產的特點之一是沒有實物形態，體現的是一種權利或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態，但卻有價值，或者能使企業具有獲得高于同行業一般水平的盈利能力。無形資產特點之二是能夠給企業提供未來經濟效益的大小具有較大的不確定性。這些無形資產的經濟價值在很大程度上受企業外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定。無形資產取得成本不能代表其經濟價值。無形資產特點之三是它是企業有償取得的。只有花費支出取得的無形資產，才能作為無形資產入賬。

無形資產的確認是指符合無形資產確認條件的項目，作為無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表。無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：該資產產生的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產，首先必須符合無形資產的定義，其次還要符合以上兩個條件.。

符合無形資產定義的重要表現之一就是企業能夠控制該無形資產產生的經濟利益。這雖是企業一般資產所具有的特征，但對于無形資產來說，顯得尤為重要。一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，則說明企業控制了該無形資產產生的經濟利益，具體表現為企業擁有該無形資產的法定所有權，或企業與他人簽定了協議，使得企業相關權利受到法律的保護。比如：企業自行研制的專利技術通過申請依法取得后在一定期限內便擁有了該專利的法定所有權。又比如：企業與其他企業簽訂合約，允許其在一定時期內使用其擁有的商標權。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。

經濟效益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物，要確定無形資產創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益，當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如，與無形資產相關的技術或產品市場，是否存在相關的新技術以及新產品的沖擊。總之，在實施判斷時，企業的管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種影響因素做出穩健的估計。

成本能夠可靠計量是資產確認的一項基本條件，企業自創的商譽在形成過程中發生的支出難以計量，因而不能作為無形資產予以確認，只有外購的商譽才符合無形資產的定義，才能予以確認，即只有一個企業并購另一個企業時，才能將商譽作為無形資產進行核算。

3 無形資產計量范圍的擴展

在無形資產概念拓展的同時，無形資產計量范圍也隨之擴大。在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，但一般只有7～8項，而經濟學中涉及的無形資產卻有近30項，在美國，評估公司所涉及的無形資產有20多項，我國實務中運用單項評估和整體評估的也只有十幾項。許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻不能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產計量范圍之狹窄。

在信息時代，企業依靠知識資本的營運與管理實現目標利潤。知識資本可分為以下4類：與市場相關聯的無形資產，主要包括公司品牌、服務品牌、長期客戶、業務伙伴、特許經營權協定、專利使用權協定等；精神產品的無形資產，主要包括商業秘密、技術秘密、專利技術等；人力優勢的無形資產，主要包括員工教育狀況、業務能力、心理素質、相關知識等；組織管理優勢的無形資產，主要包括企業文化、企業管理哲學與管理方法、網絡工程系統、融資關系等。企業之間競爭主要是無形資產的競爭，無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須十分明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更準確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利于企業投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。

4 無形資產的核算

無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

4.1 無形資產的攤銷

無形資產屬于企業的長期資產，能在較長時間里給企業帶來效益。但無形資產通常也有一定的有效期限。企業應當自取得無形資產當月起在預計使用年限內平均攤銷計入管理費用。

合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

4.2 無形資產的轉讓

企業轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，二是轉讓其使用權。

企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產所有權的轉讓即為出售無形資產，按實際取得的轉讓收入借記“銀行存款”等科目，按該無形資產已計提的減值準備借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費貸記“應交稅金”等科目，按其差額貸記或借記“營業外收入——出售無形資產收益”或“營業外支出——出售無形資產損失”科目。

無形資產使用權的轉讓，出讓方仍保留對該項無形資產的所有權，僅將部分使用權讓渡給其他單位或個人，受讓方只能在合同規定的范圍內合理使用，但無權轉讓。轉讓取得的收入計入“其他業務收入”，發生與轉讓有關的各種費用支出計入“其他業務支出”，不能注銷無形資產攤余價值。

4.3 無形資產的期末計價

企業應當定期或者至少每年度終了檢查各項無形資產預計未來給企業帶來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其他賬面價值的，應計提減值準備，借記“營業外支出——計提無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”科目；如已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，借記“無形資產減值準備”，貸記“營業外支出——計提無形資產減值準備”科目。如果某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值，應將該無形資產的賬面價值全部計入當期損益。無形資產的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經計提無形資產減值準備的，還應扣除已經提取的減值準備金額。

5 加強無形資產管理策略

5.1 重視無形資產的保護與發掘

由于缺少知識和經驗，我國不少企業在無形資產保護方面蒙受巨大損失。如為過期專利支付高額使用費、出口產品侵犯專利權而遭受索賠、出口專利技術在國外被假冒、合資合作過程中名牌商品被低估和侵害等。對于開發風險大、時效性又強的無形資產，企業可充分利用國際市場所提供的無形資產資源直接購入，贏得企業發展的時間；對于有些獨具特色的無形資產，則可采用合作入股、無形資產與有形資產結合等多種靈活方式進行，使無形資產資源的開發利用做到低投入、高速度、高回報。學會借助無形資產開拓市場，擴大市場占有份額。

5.2 提高無形資產管理水平

設置無形資產管理部門，配備專門的管理人員并提高從業人員的整體素質。無形資產與有形資產相比，具有其特殊性，這就對無形資產的管理提出了特殊的要求。因此，企業應根據自身的實際情況和無形資產的管理要求，在企業內部設立專門機構，配備專門的無形資產管理人員對企業的無形資產進行綜合、全面、系統的管理，具體負責企業無形資產的登記、注冊、保管和使用，引進他人專利、專有技術的審查和檢索，分析企業現有無形資產的各種優勢，主動開展各種業務，將現有無形資產盡快轉化為現實生產力等項工作，使企業無形資產的增值功能得以有效開發與應用。

隨著信息時代高新科技的迅猛發展，經濟一體化步伐日漸加快，中國企業在建立現代企業制度過程中，應充分考慮無形資產這種特殊資源，積極探索無形資產的管理、核算問題。

主要參考文獻

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關鍵詞:新會計準則 無形資產 會計確認 會計計量

一、新準則對無形資產確認與計量的改進

(一)無形資產確認方面的改進

1.新準則擴大了無形資產的外延。這主要體現在兩個方面:一是取消了時期長短的限制,舊準則規定無形資產必須是長期性資產,而新準則對無形資產的定義卻沒有使用“長期”這個限定語:二是新準則以“源自合同性權利或其他法定權利”的描述性規定代替了舊準則中“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等”的列舉性規定,這種描述性規定使得新的無形資產準則更具有覆蓋性、前瞻性,且能避免列舉法掛一漏萬的局限。

2.研究開發支出的處理與國際趨同。舊準則規定企業自行開發并依法申請的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用。新準則規定“企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準則的規定進行費用化處理;開發階段的支出,若同時滿足第9條所規定的條件的,才能確認為無形資產。新準則的這一規定無疑比舊準則科學得多。自行開發的無形資產注冊費、律師費只是占無形資產價值少部分,無形資產的價值更多體現為開發階段的支出,將研究開發支出部分資本化符合信息的可靠性和相關性原則。

(二)無形資產計量方面的改進

1. 考慮了貨幣時間價值。舊準則規定,購入的無形資產應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規定外購無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

2. 無形資產攤銷的另一個重大變化是,新準則規定企業在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核,當無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時,應當改變攤銷期限和攤銷方法?？梢?新準則在這一方面的規定更切實、更具體,也與國際會計準則趨同。

二、新準則下無形資產確認與計量的缺陷

無形資產會計準則的種種變化,說明新準則總體上在各項規定的全面性、完善性上取得了很大進步,但由于受社會、經濟條件以及會計學界對無形資產領域研究的局限性的制約,新準則對無形資產確認、計量方面的規定尚存在一定的缺陷。

(一)無形資產概念內涵過于狹窄

現行無形資產的確認范圍。財政部于2006年的《企業會計準則第6號——無形資產》中對無形資產界定的概念是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

無形資產確認范圍過窄使得大量實際存在而且價值頗高的無形資產游離于會計核算的范圍之外,使會計資料反映的內容嚴重失實。

(二)單一的貨幣計量單位不合理

新準則對無形資產的計量規定有所完善,采用了歷史成本法、現值法、公允價值法等多種計量屬性,使得無形資產的價值能更好地反映經濟事實,提高了會計信息的決策相關性。但在計量單位上,仍采用單一的貨幣計量單位。

三、完善無形資產確認與計量體系的建議

由于新準則尚存在如上缺陷,筆者認為,應對無形資產的確認與計量體系進行完善。

(一)無形資產內涵的拓展

在對國內外無形資產文獻研究及分析的基礎上,筆者試著提出對無形資產概念的全新理解:無形資產是指能用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性資產,它預期能給企業帶來高于一般水平的經濟利益。

過于狹窄的無形資產確認范圍顯然與目前的知識經濟不相協調,因此,有必要對知識經濟下無形資產的確認范圍進行重新界定。知識經濟下的無形資產應包括:

1.市場資產。體現市場競爭力的資產,包括企業名稱、企業品牌、服務品牌、顧客、長期客戶、業務伙伴、長期信譽、供貨渠道、銷售渠道、特許經營權協定、專利使用權協定、經營陛合同,以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環境標志(或稱生態標志或綠色標志)、綠色食品標志、國際標準標志、Is09000質量體系認證標志、環境管理體系認證標志等的認證標志使用權。

2.知識產權資產。體現智力勞動的資產,即專利權、商標權、版權、商業秘密、配方、專有技術等。

3.企業結構資產。企業管理層在組織、協調、管理、溝通、交流等方面存在的優勢,可能獲得的潛在利益。包括體現企業內在發展的資產,如企業經營管理方法、企業文化和管理信息系統、網絡工作系統——網址、注冊的域名等。

當然,無形資產的確認范圍不是固定不變的,因為無形資產是個動態的概念,隨著科學技術發展、經濟增長、社會進步,其范圍也應不斷地隨之發生變化。

(二)表外確認與計量

由于企業所擁有的大部分員工技能、企業文化、顧客及供應商的關系、市場份額等無形資產并不能完全貨幣化,試圖將這部分無形資產納入資產負債表內顯然十分不現實至少在目前的計量方法和計量工具還不行。但恰恰是這些不能被準確貨幣化的無形資產,才是企業核心競爭能力的源泉。因此,應該對這部分無形資產進行表外評估和補充報告。

無形資產確認、計量與攤銷方法,是隨著經濟和科技水平的發展、經濟管理要求的變化而發生變化的,這就需要我們在實踐和探索中不斷地完善無形資產的會計準則,使無形資產確認與計量既具有前瞻性又具有可行性,既與國際準則接軌又不脫離我國的實際國情。

參考文獻:

篇5

關鍵詞：生物資產；生產性生物資產；植物；動物；《小企業會計準則》

生物資產是指有生命的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資。生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。小企業（農業）應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

一、生產性生物資產中植物折舊的會計核算

小企業（農業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

同時，《小企業會計準則》第三十五條規定，生產性生物資產計提折舊的最低年限如林木類生產性生物資產，為10年。

例1：資料：某果園林場2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發生種苗費180000元，平整土地所需機械作業費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。

借：生產性生物資產——生長期生物資產430000

貸：原材料——種苗180000

——化肥90000

——農藥10000

應付職工薪酬80000

累計折舊20000

銀行存款50000

蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。

2008年及2009年賬務處理：

借：生產性生物資產——生長期生物資產115000

貸：原材料——化肥70000

——農藥10000

應付職工薪酬15000

銀行存款20000

例2：接例1，該蘋果樹成長期2年，即開始掛果至穩產成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年。（假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值）。

2010年賬務處理：

2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經營目的，其成本為660000元（430000+115000+115000）。

借：生產性生物資產——成長期生物資產660000

貸：生產性生物資產——生長期生物資產660000

2010年年折舊額=660000／12=55000元

借：生產成本——果樹55000

貸：生產性生物資產累計折舊

55000

2010年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理。

借：生產性生物資產——成長期生物資產77000

貸：原材料——化肥47000

——農藥10000

應付職工薪酬10000

銀行存款10000

2011年賬務處理：

年初成長期生物資產成本=660000+77000-737000（元）

2011年年折舊額=（737000-55000）／（12-1）=62000（元）

借：生產成本——果樹62000

貸：生產性生物資產累計折舊

62000

2011年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理：會計分錄同2010年。

例3：成熟期后，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其他管護費2000元。該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000（660000+77000+77000）元。

2012-2021年（共10年）賬務處理：

各年折舊額=（814000-55000-62000）／10=69700（元）

借：生產成本——果樹69700

貸：生產性生物資產累計折舊

69700

成熟期后各年后續支出不符合資本化條件，予以費用化處理：

借：生產成本——果樹35000

貸：原材料——化肥20000

——農藥10000

篇6

    隨著知經濟時代的迅猛發展,企業產品中滲透的科學技術知識的含t越來越大,為了保護這些技術成果產生了無形資產的法律概念即工業產權,它實質是現代科技發展與商品經濟制度結合的產物。投資者進行投資決策搖要大t相關并可靠的財務信息,無形資產則是企業的重要資產,也是企業重要的價值信息。上海石化經過這幾年的市場搏擊,深刻地感受到新產品、新技術是企業的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭達年產值的1.5%,按年悄咨收人190億計算,科研經費年投人將達2.85億元人民幣,形成了大量的科研無形資產積累,有的還申請了專利并獲批準。然而,在上海石化現行的會計核算中,并沒有如實體現大t積爪的科研無形資產價值。因此,正確地進行科研無形資產的管理和核算,是國家宏觀經濟管理的要求,不僅對于上海石化積極參與國內市場竟爭,保護投資者合法權益,加強經營管理,提離企業效益具有!要意義,而且對于上海石化按照切TO規則,徽人世界經濟主流,參與國際市場競爭也其有,要愈義。

    二、目有企業科研無形資產時務甘理中存在的問題

    1、企業專利權的會計核算。企業專利權的會計核算,包括自行研制并申請得到的專利和勸人專利兩類。對于企業均人專利無形資產的會計核算,因其具有典型的無形資產核算特征,在計價、確認、攤銷等會計處理上都有章可循,但對專利購人后的大量科研消化吸收支出沒有明確的會計核算界定。而企業自行研制并申請得到專利的會計核算,由于專利申請和國家專利局審批手續的時間滯后,實際上已造成大量的會計核算空白點,因而使該部分無形資產從會計記錄中流失。2、企業科研成果的會計核算?，F有的無形資產會計核算及稅務規定中,僅將企業自行開發并按法律規定取得的專利權和專有技術使用權列人無形資產的會計核算范疇,而回避了企業大量已鑒定的科研項目成果也是無形資產這一客觀現實,致便該項無形資產在會計核算上不能合法、合理體現,實質上也造成了無形資產在會計記錄上的流失。

    三、對企業科研無形資產的會計核算

    1、對企業購人專利無形資產總成本的會計核算。購人專利無形資產,按照實際支付的價款計價,一般包括實價、法律費及一些必要的附加支出,這是一般的會計購人成本概念,但忽視了專利購人后的大t科研支出,如專項的差旅費、消化吸收費用等,這些理應包括在該項無形資產總成本中。經過會計處理,使購入專利的總成本被公允地、完整地、真實地記錄在受益的會計期間。2、企業自行研制并申請得到專利的會計核算。FAsB(美國財務會計準則委員會)在1997年6月發表的概念征求意見稿和1999年3月的修正建議稿建議用現金流量折現來確定現值作為計量某些資產的一項屬性,這為無形資產的價值計量,特別是自創無形資產價值計t創造了較好的外部環境。歷史成本和其他計量屬性并存將是一個好趨勢,即歷史成本用于初始計量而計量屬性用于后續計量,但尊重歷史成本仍是企業會計實務的基本核算原則。雖然目前的西方會計實務和我國企業的會計實務,都將專利申請涉及的科研項目總成本和專利申請相關費用,全部作為當期收益性支出在利潤中核銷,但西方會計實務已能較科學地將獲得批準后的專利權計具有獨占和排他性質,其他人取得這項權利,必須人無形資產,實質上是將科研項目歷史成本轉出,作為付出相應代價;當期無形資產的計價依據。與企業的產品、生產工藝、設備有明顯的依附性;本項會計業務處理的關鍵在于專利權歷史成本的受國家法律的保護;計價公允性。首先,專利申請的相關費用轉出是無可非能使企業獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項目涉及幾項專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時或不同時具利權成本的分攤問題;再次,現行管理費中技術開發費備以上無形資產的特性,但其離開會計公允性尚有一歸集的是項目的直接費,并不包括間接費,例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國內同行業的先進水人員工資及科研輔助后勤費用。因此,就需要對企業科平,況且將其計入無形資產也無現實的需求和必要。就研專利權無形資產進行合理評估,應按權威機構評估上海石化來說,省、部以上的科研成果已完全能夠代表價計價,估價價少于或等于專利項目相關總成本的,按上海石化科研儲備的真正實力。實沖銷管理費用;若估價價大于專利項目相關總成本4、無形資產價值攤銷。的,其滋價增加企業資本公積。傳統會計采用直線法對無形資產價值進行攤銷,因目前企業科研專利無形資產的評估尚未納人正只反映折余價值而不反映原值和累計攤銷價值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計價方法:無形資產在經濟發展中的作用將超過有形資產,技術(1)對一個科研項目涉及多項專利權的,由專家組更新周期的縮短導致無形資產貶值的風險越來越大,對其技術含量、技術水平、難度系數、推廣價值四個方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業科技型無形面評價,對每一項專利權進行打分,然后綜合計算權資產價值的真實、公允性,建議在資產負債表上仿效固數,作為分攤科研投人成本的依據,也即無形資產的計定資產價值計量及備抵模式來反映無形資產的原值和價分攤依據。累計攤銷價值。攤銷年限可按企業財務會計制度規定(2)對科研項目投人直接費,需分析、評估其合法、執行。

    四、企業科研無形資產會計核算的稅務影響

    合理計人專利無形資產成本。1、現行企業技術開發稅務優惠政策。此外,在企業科研資本化項目成本中,也包括了大企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技t的科研無形資產專利權和專有技術使用權,因其已術開發費用,可據實計人管理費用,在計算應納稅所得作資本化體現,可以不作為無形資產單獨列示,但可作額時在稅前扣除。為了促進企業技術進步,鼓勵企業積為財務報表應披露的事項。極研究開發新產品、新技術、新工藝,國家稅務總局規3、省、部級以上科研成果的無形資產核算。定,對盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發西方會計實務和中國現行的會計實務,將科研費生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上用收益化已成會計公允,但中國的省、部級以上已鑒定的(含10%),其當年實際發生的費用,除按規定據實列的科研成果,盡管其沒有相關的專利權和專有技術使支外,年終經主管稅務機關審核批準后,可再按其實際用權,而其先進性、科學性、效益性也是公允的。發生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額。對增長未從其確認條件分析,這類企業科研成果的效益能達到10%以上的,不得抵扣。被將來所證實,而且其科研投入成本能被可靠地計量;2、實施企業科研無形資產會計核算后的稅務風在價值計量方法上,完全可以參照企業自行研制取得險。專利權的無形資產會計核算方法,但其不涉及專利申由于企業將部分科研無形資產轉出管理費用(研請相關費用和權數分攤。究與開發費),使得技術開發費發生的累計總額在財務企業省、部級以上科研成果一般具有可辨性,往往報表上反映少了一塊,而無形資產總額多了一塊,其差是一項技術工藝、設備或一項新產品,它更具備了無形額又在管理費用無形資產攤銷中反映。而稅法優惠政資產的五項特點:策規定中又無相關依據,環比總額達不到要求,很可能不具備實體形態,也不屬于具體承受人的債權債造成無法享受所得稅優惠政策或少抵所得稅,這是最務關系;大的稅務風險;其次,由于企業科研無形資產的會計體現,引起,理費用虛減而利潤虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調整稅務政策。鑒于以上會計核算實務與現行稅務優惠政策的矛盾,建議將企業當年科研無形資產的增加額及其攤銷妞納人計算技術開發費使用總傾的統計范疇,允其合并李受所褥稅優惠政策;其次,對企業當年科研無形資產的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調減項目,鼓勵企業科研無形資產的合規增加和會計處理上的合法體現。此外,國家稅務機關應盡快調整無形資產攤銷期限的規定,與(企業財務制度)和(無形資產準則》相匹配。

篇7

關鍵詞： 無形資產； 人力資源； 自創商譽； 會計核算； 會計確認； 會計計量； 超額利潤

中圖分類號： F237文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2011）07-0021-01

無形資產正在成為企業的主導資產。世界經濟發生著由工業經濟向知識經濟轉變的巨大變化，企業的資產格局相應呈現出從有形化向無形化發展的特征，無形資產在企業總資產中的比重逐步超過有形資產，決定企業價值的不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。一個典型的案例是：當今世界上叱咤風云的企業――美國的微軟公司，正是以其無形資產優勢超越競爭對手，獲得巨額利潤的。據相關資料，就賬面價值而言，微軟公司不及通用公司一家的賬面價值；但就產值和利潤而言，卻超過了美國三大汽車公司的總和。微軟公司是電子軟件高新技術企業，通過自身具有的技術優勢創造經濟利益，這正是無形資產創造經濟利益的特殊方式。微軟公司的成功是無形資產優勢的絕佳證明。

1企業會計必須反映企業的無形資產狀況

企業會計的基本職能是通過會計確認、計量、報告，從價值量方面反映企業已經發生或完成的客觀經濟活動情況，為經濟管理提供可靠的會計信息。現代企業無形資產逐步取代有形資產的現實經濟活動事實，理應而且必須通過會計核算作出準確、清晰的反映。但是，適應傳統企業以有形資產為主的經濟結構，傳統會計理論與實務側重于對有形資產的確認與計量，而對無形資產的確認與計量雖有所考慮，但其范圍卻很狹窄。現代經濟學確認的無形資產有二十多項，而會計確認的無形資產卻很少，真正列入會計報表的則更少，某些為企業界所公認的對企業具有關鍵作用的無形資產，卻因為“無形”、“難計量”而被排除在會計核算范圍之外，造成了嚴重的會計信息空白。

2人力資源必須作為無形資產納入會計核算范圍

首先，在知識經濟時代，生產的核心要素是知識，知識的載體是人。離開人力資源，知識資本無從產生，有形資產的效用無從發揮。微軟公司的創立人比爾?蓋茨以其聰明才智和科技創新能力，不斷研究、開發出新的計算機軟件換代產品，為微軟公司巨額利潤的創造，企業龍頭地位的確立，打下了堅實的基礎。這正體現了人力資源的巨大威力。其次，舉凡優秀的現代企業，都離不開對管理規章的嚴密制定，對企業組織結構的精心安排，對生產資源的協調配置，因此也就離不開一批有策劃管理組織才能的人才。另外，企業工作人員的個人優秀素質，人員之間的高度協作精神，也是企業健康運作的切實保證。這些都無一例外地說明了人力資源對企業的重要性。因此，當前企業的競爭實質成為人力資源的競爭，企業管理活動的核心則集中表現為對人力資源的投入、開發和利用。人力資源是最為重要的無形資產，必須首先予以確認并納入會計核算范圍。

3自創商譽必須納入會計核算范圍

自創商譽一般指企業良好的形象帶來的人們對企業有好感的價值，它包括眾多人為的、心理的、社會的因素，形成機制比較復雜。它和企業的運營狀況有密切的聯系，能產生真正的經濟效益甚至給企業帶來巨大的超額利潤。備受顧客青睞的企業擁有更多的商機；深得供應商和金融機構支持的企業更有生機，可以大大提高生產率，從而獲得高利潤。自創商譽價值并非一條直線，它的起伏波動正是企業獲利能力的信號，在企業管理中有重大價值，是調整管理機制的重要依據。自創商譽可能是成本最低，效益最高的無形資產。對于產品質量差異較小的企業，自創商譽則成為最具競爭力的資源。但是，自創商譽因其與整體價值聯系在一起，不具有可辨認性，被界定為“最無形的無形資產”，因而不被確認為無形資產，不能納入核算范圍。除以上兩項重要的無形資產之外，還有知識資本、組織資源等不同特點的重要企業無形資源，都不被確認為“無形資產”。不確認重要的無形資源，無疑是會計核算領域的一大盲點。

4無形資產確認難的原因

新的會計準則規定的無形資產確認條件有兩個：①與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。②該無形資產的成本能夠可靠地計量。許多不被確認的無形資產都滿足第一個條件，而因不滿足第二個條件“成本能夠可靠計量”使他們失去了被確認的資格。在資產的確認、計量、報告系統中，起樞紐決定作用的環節是會計計量，只有在資產成本能夠可靠計量時，該資產才能予以確認，計量是確認的前提。無形資產因為沒有實物形態，甚至“不能辨認”，確定其價值確非易事。這主要表現在如下幾個方面：①資產的計量模式一般是歷史成本模式，而無形資產大都沒有實際發生成本或是實際成本很少，歷史成本模式難以采用。（被納入核算范圍的只有專利權、非專利技術等有實際成本的無形資源。）②無形資產的現實價值及其所能提供的未來經濟效益是不斷變化的，會計計量往往沒有穩定的數據計量原因以外，還有其他原因，但計量原因則是最主要的原因。

5探索“不能可靠計量”的無形資產的合理科學的計量方法

無形資產同有形資產一樣，都屬于客觀存在，應該得到確認。客觀存在的事物必然能夠量化，所謂“不能可靠計量”，只不過是認識水平，計量方法的局限，也是傳統會計理論和實務的局限。不同無形資產有不同的特點，用有形資產的計量模式計量無形資產，未免有削足適履之弊。我們可以根據自身企業無形資產的各自特點，探索、選擇適當的計量模式。目前有一種解決計量難問題的思路很值得進一步研究探討，其基本內容是這樣的：因為無形資產和歷史成本是弱相關的，它的存在更多地體現在企業的超額利潤上，因此，我們就可以從利潤一端著手來計量不能可靠計量的無形資產，將一定時間內的超額利潤的折現值作為無形資產的實際價值。以年度利潤表為可靠依據，參考社會企業利潤公允價值，依此從利潤總額中減去有形資產、可辨認無形資產的利潤，得出不可辨認的無形資產的利潤，再作這種資產的比例界分，最后對利潤價值化。依照這一思路，會計界已經作了許多有益探討，有不少新的具體的計量方法不斷提出，在此不再做詳細的論述。

參考文獻：

篇8

關鍵詞：固定資產處置；無形資產處置；會計核算；比較學習

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

在會計學習、研究與教學過程中，特別針對企業固定資產與無形資產處置的會計核算學習中，注意到兩項資產處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學習方法，分析兩項資產處置的會計核算差異和賬務處理應用。

一、固定資產與無形資產處置核算的異同分析

1、兩項資產處置條件與原因相同。由于企業固定資產技術落后、使用期限已滿、自然災害影響，使得固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，表明固定資產不再符合自身的定義和確認條件，固定資產應予終止確認。同樣，由于無形資產的技術含量下降、受益期限已滿、商業機密泄露影響，使得無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，表明無形資產不再符合自身的定義和確認條件，無形資產應予以注銷。在此說明固定資產與無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，成為企業處置兩項資產的重要條件和主要原因，同時成為企業對該兩項資產進行處置起點。

2、兩項資產處置方式相同。由于存在以上原因，企業固定資產與無形資產處置方式主要表現為出售、報廢、轉銷。在此說明企業兩項資產已經失去自身的使用價值、轉讓價值和存在意義，企業采用出售、報廢、轉銷的方式放棄對兩項資產擁有的所有權和使用權，注銷兩項資產的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產與無形資產應該整體退出企業的會計核算。

3、兩項資產處置賬務處理流程不同。固定資產處置有基本賬務處理流程，具體表現為：（1）固定資產轉入清理；（2）發生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償的處理；（5）清理凈損益的處理。而無形資產處置沒有基本賬務處理流程，在處置業務發生時，一次性注銷有關賬戶、計算相關稅費和結轉處置凈損益。在此表明固定資產處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產處置核算表現出一步到位的特點。對于兩項資產處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。

4、兩項資產處置核算應用賬戶不同。固定資產處置核算應用的是“固定資產清理”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等賬戶；而無形資產處置核算應用的是“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等賬戶；并且發現只有“固定資產清理”賬戶，而沒有“無形資產清理”賬戶。對于兩項資產處置核算應用的賬戶，在國家財政部門規定的會計科目表中得以體現和確認。在此表明以上賬戶的應用是完成兩項資產處置核算的基礎，是區別兩項資產處置核算的重要依據，也是掌握兩項資產處置核算的學習重點。

5、兩項資產處置收入征稅不同。企業固定資產處置收入要征收增值稅，而無形資產處置收入要征收營業稅。根據新稅法有關規定，企業銷售已使用過的固定資產，如果原購入時進項稅額已經抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業為小規模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據稅法有關規定，企業銷售無形資產應以取得的全部價款和價外費用為計稅營業額，按照5%征收率征收營業稅。在此說明兩項資產處置收入應分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務處理，在此形成兩項資產處置核算的學習難點。

6、兩項資產處置結果的賬務處理相同。固定資產與無形資產處置形成的凈收益或凈損失計入當期損益，即應計入“營業外收入”與“營業外支出”賬戶。在此說明兩項資產處置形成的凈損益屬于營業外收支核算的內容，反映出兩項資產處置結果與企業正常經營活動無直接關系，不是企業正常經營活動形成的收入與支出。

以上分析發現，兩項資產處置的會計核算基本模式表現為：“確認處置原因―采用處置方式―應用賬務處理流程―選擇處置核算賬戶―處置收入征稅處理―處置結果賬務處理”，在此基礎上抓住兩項資產處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產處置的會計核算。

二、固定資產與無形資產處置賬務處理應用分析

1、固定資產與無形資產對外出售的賬務處理。由于科學技術不斷發展及其他原因，企業固定資產與無形資產需要不斷更新和創新，淘汰落后設備與引進高科技含量的各項技術成為企業當務之急。在此結合以上分析結果，對兩項資產對外出售進行賬務處理分析。

例題：甲公司出售一臺使用過的設備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設備適用17％的增值稅稅率。

2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理140000

累計折舊40000

固定資產減值準備20000

貸：固定資產200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產清理120000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）20400

（3）結轉清理凈損失

借：營業外支出20000

貸：固定資產清理20000

如果該設備購入時間為2008年1月，該設備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務處理如下：

3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理120000

累計折舊60000

固定資產減值準備20000

貸：固定資產200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產清理137700

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2700

（3）結轉清理凈收益

借：固定資產清理17700

貸：營業外收入17700

如果該設備購入時間為2007年1月，甲公司為小規模納稅人，則賬務處理如下：

4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理100000

累計折舊80000

固定資產減值準備20000

貸：固定資產200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產清理137674

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2726

（3）結轉清理凈收益

借：固定資產清理37674

貸：營業外收入37674

例題：乙公司將一項專利權出售給其他單位，該項專利權賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業稅稅率為5%。

出售時應繳納營業稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計攤銷12000

無形資產減值準備l0000

貸：無形資產120000

應交稅金-應交營業稅7000

營業外收入-出售無形資產收益35000

2、固定資產報廢與無形資產轉銷的賬務處理。由于固定資產使用期已滿、遭遇自然災害的原因，造成固定資產進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產已被其他新技術所替換或超過合同、法律規定受益年限，不能再為企業帶來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將無形資產的賬面價值予以轉銷。在此結合以上分析結果，對兩項資產報廢與轉銷進行賬務處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺風襲擊，不能繼續使用，經批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理160000

固定資產減值準備20000

累計折舊270000

貸：固定資產450000

（2）發生清理費用

借：固定資產清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫處理

借：原材料20000

貸：固定資產清理20000

（4）保險賠償處理

借：其他應收款100000

貸：固定資產清理100000

（5）結轉固定資產清理凈損益

固定資產清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營業外支出-非常損失48000

貸：固定資產清理48000

例題：乙公司購入的一項專利權，購入時賬面價值為120000元?，F在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術的開發利用，該項無形資產已無任何使用價值和轉讓價值，經批準予以轉銷。

借：累計攤銷80000

無形資產減值準備24000

營業外支出16000

貸：無形資產120000

以上核算案例分析發現，在固定資產與無形資產處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產對外出售、報廢與轉銷處置基礎上，掌握兩項資產處置應用的不同賬務處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產出售收入征稅核算，正確計算和結轉兩項資產的處置結果。

三、固定資產與無形資產處置比較學習的總結

綜上所述，在固定資產與無形資產處置核算比較學習研究中，總結出兩項資產處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產處置管理和核算。

1、在固定資產處置管理和核算方面。由于固定資產是企業生產經營的基礎，作為長期使用資產在管理上存在較大風險，這些風險來自于設備技術落后、資產使用壽命、自然災害影響。為此，應加強固定資產處置管理，建立固定資產處置、報廢的規章制度，保證固定資產及時更新，為固定資產處置核算做好準備。同時，依據新的會計準則和會計制度，對固定資產處置條件、原因、方式、結果、賬務處理流程和賬務處理結果進行正確的確認與計量，在確認固定資產處置原因與方式基礎上，重點學習和掌握固定資產處置的核算賬戶、賬務處理流程、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

2、在無形資產處置管理和核算方面。由于無形資產是沒有實物形態的，它通常表現為專利技術、非專利技術等，它能為企業帶來巨大的經濟效益。企業在無形資產取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產價值較高，在無形資產管理上同樣存在較大風險，這些風險來自于科學技術更新換代、資產受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產處置管理上，應隨時掌握科學技術發展信息，制定企業各項生產技術改革計劃，積極引進國內外先進技術，及時完成企業技術更新與改革。在完善無形資產處置管理的同時，加強無形資產處置會計核算，正確理解無形資產處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產處置的核算賬戶、賬務處理、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

（作者單位：黔東南民族職業技術學院）

主要參考文獻：

[1]張利主編.新編財務會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

篇9

關鍵詞：科技專項經費 會計核算 借貸問題

一、執行企業會計制度的分期補助類項目會計核算：

（一）企業收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：專項應付款—××項目—省科技廳撥款專項應付款—××項目—××市、縣配套

企業發生科研項目經費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經費分別在專項支出等科目中進行核算，有的在專項應付款借方中核算，我個人認為專項應付款是往來科目不能作為成本費用類科目核算，所以，應在專項支出借方中進行核算，待項目結束后再與專項應付款對沖：

（二）財政科技撥款部分

購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產時：

借：固定資產—××項目

無形資產—××項目

貸：銀行存款等相關科目

借：專項支出—××項目—省科技廳撥款

專項支出—××項目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉入—××項目

發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額：

借：專項支出—××項目—省科技廳撥款—××費

專項支出—××項目—××市、縣配套—××費

貸：銀行存款等相關科目

（三）企業自籌科研經費部分

企業發生自籌科研項目經費支出時，應分科研項目在“管理費用—研發支出”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下：

購置固定資產、無形資產時：

借：固定資產—××項目

無形資產—××項目

貸：銀行存款等相關科目

最終形成固定資產所發生的各項研發費用：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產—××項目

貸：在建工程—××項目

發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額：

借：管理費用—研發支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

（四）項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收而收回部分或全部各級財政科技撥款時：

借：專項支出—××項目—省科技廳撥款

專項支出—××項目—××市、縣配套

資本公積—撥款轉入—××項目

管理費用—研發支出—××項目—××費

貸：銀行存款

（五）項目結束通過驗收后，專項無結余時結轉專項應付款

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：專項支出—××項目—省科技廳撥款

專項支出—××項目—××市、縣配套

（六）項目完成驗收后，如有專項結余，分兩種情況處理：

經省科技行政管理部門批準留單位繼續使用：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：資本公積—撥款轉入—××項目

按規定上交部分：

借：專項應付款—××項目—省科技廳撥款

專項應付款—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

項目承擔單位在項目實施期間出售、轉讓用財政科技撥款經費購置的設備、無形資產，應報省科技和財政管理部門批準，處理所得資金按規定上交：

借：資本公積—撥款轉入—××項目

貸：銀行存款

二、執行企業會計制度的事后補助類項目會計核算：

企業收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：補貼收入

企業收到科技項目貸款貼息撥款時：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產（已資本化部分）

財務費用（未資本化部分）

三、執行企業會計準則的分期補助類項目會計核算：

（一）企業收到科研項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

（二）企業發生科研項目經費支出時，按財政科技撥款、自籌

科研經費分別進行核算：

1、財政科技撥款部分

購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產：

借：固定資產—××項目

無形資產—××項目

貸：銀行存款等相關科目

該固定資產計提折舊或無形資產攤銷時：

借：研發支出—××項目

貸：累計折舊無形資產

年末或項目完成時按照折舊或攤銷額轉銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套貸：營業外收入

最終形成固定資產所發生的各項研發費用：

借：在建工程—××項目

貸：銀行存款等相關科目

完工時：

借：固定資產—××項目

貸：在建工程—××項目

借：研發支出—××項目

貸：累計折舊年末或項目完成時按照折舊額轉銷遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入

發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，

并按實際發生額：

借：研發支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

針對研發項目是否形成無形資產，分別結轉：

未形成無形資產：

借：管理費用—研發支出—××項目

貸：研發支出—××項目—××費

并結轉相應遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入—××項目

形成無形資產的：

借：無形資產—××資產

貸：研發支出—××項目—××費

形成無形資產后攤銷的會計處理比照固定資產折舊。

對應上述研發支出按照會計期間結轉遞延收益：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入—××項目

2、企業自籌科研經費部分

企業發生科研項目經費支出時，應分科研項目在“研發支出”、“管理費用”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務處理如下：

購置科研設備等固定資產或科研所需無形資產：

借：固定資產—××項目

無形資產—××項目

貸：銀行存款等相關科目

發生其他研發費用，應按合同預算開支科目設置明細賬，并按實際發生額：

借：研發支出—××項目—××費

貸：銀行存款等相關科目

針對研發項目是否形成無形資產，分別結轉：

未形成無形資產：

借：管理費用—研發支出—××項目

貸：研發支出—××項目—××費

形成無形資產的：

借：無形資產—××資產

貸：研發支出—××項目—××費

（三）項目實施過程中因故終止、撤消或項目未通過驗收，收回部分或全部各級財政科技撥款時：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

營業外收入

年初未分配利潤

貸：銀行存款

（四）項目完成驗收后，如有結余資金，分兩種情況處理：

經省科技行政管理部門批準留單位繼續使用：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：營業外收入—××項目

按規定上交部分：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

（五）項目承擔單位在項目實施期間出售、轉讓用財政科技經費購置的設備、無形資產，應報省科技和財政管理部門批準，處理所得資金按規定上交：

（1）處理所得資金大于資產凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

固定資產清理（營業外收入）

其他業務收入

貸：銀行存款

處理所得資金小于資產凈值的：

借：遞延收益—××項目—省科技廳撥款

遞延收益—××項目—××市、縣配套

貸：銀行存款

固定資產清理（營業外支出）

其他業務支出

四、執行企業會計準則的事后補助類項目會計核算：

（一）企業收到事后補助類項目各級財政科技撥款時：

借：銀行存款

貸：營業外收入

（二）企業收到科技項目貸款貼息撥款時：

借：銀行存款

貸：在建工程或固定資產（已資本化部分）

參考文獻：

[1]朱榮：高?？蒲薪涃M的核算與管理研究[J].科技情報開發與經濟，2007；13

篇10

《高等學校會計制度》與《事業單位會計準則》自1998年1月1日頒布實施以來已經10年。10年以來高校會計核算新生業務不斷增多，現有的會計核算模式已明顯滯后于新形勢的需要。高校會計核算應轉變觀念，拓寬視野，合理創新。

一、會計核算基礎應引入權責發生制

《事業單位會計準則》第十六條與《高等學校會計制度》第一部分第五條規定：會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。

隨著高校新業務的增多，收付實現制作為高校會計核算的基礎已明顯凸現出許多局限性。收付實現制對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準，但對于高校工程款、設備款等大額款項采用分期付款，或按合同規定在采購完成后要保留一部分余款（如質保金）留待以后支付，以及會計期末應付未付的款項如必須在當年決算中列支，但由于撥款時間太晚而不能及時支付的款項等。運用收付實現制根本無法對復雜多樣的新業務進行客觀恰當的處理，而引入權責發生制，此類問題便會迎刃而解。權責發生制對收入和費用的確認是以權利和義務（責任）是否在本期實際發生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。運用權責發生制，可對上述業務作如下處理：業務在發生時按總金額借記支出類科目，將應付金額貸記“應付及暫存款”，在實際支付款項時借記“應付及暫存款”，貸記“銀行存款”。

二、重視無形資產的核算

高校的無形資產主要有以下幾種：一是高校開展正常的教學、科研購入的無形資產，其價值比較高，如：數據庫使用費、數字資源、數字圖書館、應用軟件、教學軟件等；二是高校的科研成果，其中有許多科研成果具有國際、國內先進水平；三是高校的“商譽”，校名特別是那些百年名校，由于文化沉淀豐厚，其學術水平、師資隊伍、學生素質以及管理水平等因素都集中體現在校名上。

高等學校對無形資產的管理在財務管理與實務中一直處于薄弱環節甚至許多高校都未設置“無形資產”科目。對于第一類無形資產，有些高校將其作為固定資產管理與核算，顯然有悖于無形資產的特征與核算原則；對于第二、第三類無形資產，無論在管理上還是會計核算上幾乎是一片空白。隨著高校無形資產的日益增多，高校應充分重視無形資產的核算，合理確定無形資產的攤銷比例，客觀公正地核算無形資產，使無形資產核算走到正常有序的軌道上。

三、對固定資產計提折舊及減值準備

長期以來，高校固定資產的核算固有著一種模式，在發生時借記支出類科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。固定資產不計提折舊與減值準備。.已經入賬的固定資產，除特殊情況外，不得任意變動其價值。采用上述固定資產核算方法，固然簡便易行，容易操作，但隨著高校的蓬勃及迅速擴張，高校固定資產成倍增長，現有模式存在明顯的缺陷：1.固定資產在形成時一次計入支出科目，從賬面上體現不出固定資產價值的轉移；2.高校的固定資產在使用過程中，由于存在有形損耗(如磨損、損壞等)和無形損耗(如技術陳舊)以及其它原因，發生資產價值的減值是必然的。這種減值如果不予以確認，必將導致虛增資產的價值。

建議高校固定資產核算增加“累計折舊”與“固定資產減值準備”科目?！袄塾嬚叟f”作為固定資產的備抵科目，高校應選擇合理的折舊方法計提折舊。計提時折舊借記“固定基金”，貸記“累計折舊”；在年度終了，對固定資產進行逐項檢查，對存在發生減值跡像的固定資產計提減值準備，借記“固定基金”，貸記“固定資產減值”。

對高校計提折舊及減值準備，可能會使會計核算工作量加大，實際操作比較繁瑣。但是采用這種核算方法可保證高校凈資產的真實性。

四、“結轉自籌基建”科目的困惑

據《高等學校會計制度》規定，“結轉自籌基建”為支出類科目，核算高等學校用財政補助收入以外的資金安排基本建設的支出。但在實際工作中會遇到很多困惑：1.核算內容與科目性質不符。既然此科目為支出類科目，那么基建工程的每一筆支出都應該在該科目反映，但是實際操作中其實往往是以分期撥付工程款的形式轉給基建。2.未真實反映工程的完工程度。高校的大多數基建支出都是陸續投入，不可能一次性支付全部工程款。特別是對于那些工期較長的工程項目，如果只有等到基建項目完工、資產交付使用時，才借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，就不能真實反映此項工程的完工程度。3.不便于固定資產價值結轉。據《高等學校會計制度》規定：年終將其余額結轉至“事業結余”科目，本科目無余額。對于跨年度的工程項目，在工程完工交付使用時，由于“結轉自籌基建”已在年終結轉，勢必會影響固定資產價值結轉。

因此建議增加“在建工程”科目。在撥付每一筆工程款時首先借記“結轉自籌基建”，貸記“銀行存款”；同時借記“在建工程”，貸記“固定基金”；在工程完工時借記“固定資產”，貸記“在建工程”。即便工程項目跨年度完成，即便“結轉自籌基建”在年終結轉，根據“在建工程”科目累計發生額或期末余額便可確定固定資產價值，不會影響到固定資產價值的結轉。

五、增設“以前年度結余調整”會計科目

高校年終決算后，往往會發現有調整事項及涉及結余的會計差錯。根據《高等學校會計制度》規定：年終結賬后，如發生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余，凡國家有規定的，從其規定；沒有規定的，應直接通過“事業基金”科目進行調整，并在會計報表附注上加以說明。