簡(jiǎn)述稅收籌劃的概念范文

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摘要稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽(yù)。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來(lái)我國(guó)稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。本文從采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃工作進(jìn)行了簡(jiǎn)述。

關(guān)鍵詞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃

稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽(yù)。我國(guó)的稅收籌劃工作，因在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家實(shí)行指令性計(jì)劃，企業(yè)基本上不需要進(jìn)行操作。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和改革開發(fā)的深入，近年來(lái)我國(guó)稅收籌劃工作取得了可喜的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。稅收籌劃是一門新興的學(xué)科，其包涵了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的內(nèi)容，要求籌劃者須擁有豐富的理論知識(shí)功底和實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。

一、稅收籌劃的概念及內(nèi)涵

關(guān)于稅收籌劃的概念，目前我們很難從一本詞典或教科書找出統(tǒng)一而準(zhǔn)確的定義。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBDF）編寫的《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxPlanning）是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

美國(guó)南加州大學(xué)W.B?梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，對(duì)稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”

由此可見，稅收籌劃實(shí)際上要做的是在不違背國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，合理地少納稅和延遲納稅，同時(shí)要求我們必須堅(jiān)持合法、節(jié)稅效益最大化、預(yù)先性和統(tǒng)籌兼顧等原則。總之，稅收籌劃必須在企業(yè)戰(zhàn)略管理的框架下進(jìn)行操作，戰(zhàn)略管理決定著企業(yè)的命運(yùn)，而稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身規(guī)模的壯大，稅收籌劃工作就會(huì)顯得更為重要和迫切。

二、采購(gòu)活動(dòng)中的稅收籌劃

物資采購(gòu)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，做好物資采購(gòu)的稅收籌劃，要求我們必須從確認(rèn)供應(yīng)商發(fā)票種類和提供的發(fā)票時(shí)點(diǎn)、交貨時(shí)間、一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇、貨款結(jié)算方式、運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)方式及票種等方面進(jìn)行周全考慮。因?yàn)樗鼈冏罱K都將影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流或凈利潤(rùn)，影響企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

例：簽訂物資采購(gòu)合同時(shí)，一般納稅人的供應(yīng)商對(duì)發(fā)運(yùn)貨物的運(yùn)費(fèi)有好幾種處理方式：

（1）運(yùn)費(fèi)由購(gòu)貨方支付；

（2）供應(yīng)商在物資采購(gòu)合同中單獨(dú)一行列示運(yùn)費(fèi)金額；

（3）供應(yīng)商將運(yùn)費(fèi)在物資采購(gòu)合同的每種產(chǎn)品上進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

（4）其他。

在上述情形中，購(gòu)貨方在簽訂物資采購(gòu)合同時(shí)最好采用（3）模式，理由是購(gòu)貨方采購(gòu)人員在填制材料入庫(kù)單時(shí)比較簡(jiǎn)單，同時(shí)增加了企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣金額，也避免了可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃

生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃，主要涉及企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方式、國(guó)定資產(chǎn)采用的折舊方法、是自行購(gòu)買還是經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃、是大修國(guó)定資產(chǎn)繼續(xù)使用還是提前購(gòu)買新國(guó)定資產(chǎn)、生產(chǎn)過(guò)程中的部分環(huán)節(jié)是委托加工還是自行加工等等。上述幾種情形中采取不同的方式，會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流和成本費(fèi)用的賬務(wù)處理帶來(lái)變化，給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃留下了操作空間。

例：甲企業(yè)有一臺(tái)機(jī)床，原價(jià)100,000元，殘值按原價(jià)的5%預(yù)計(jì)，折舊年限為5年，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為19,000元，5年累計(jì)折舊額共95,000元；如果企業(yè)將折舊年限延長(zhǎng)為8年，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為11,875元，8年累計(jì)折舊額共95,000元。從表面上看，上述兩個(gè)方案均不影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，也未多交或少交企業(yè)所得稅，但是考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)第1-5年共提前交納8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企業(yè)所得稅就顯得不劃算了。如果企業(yè)處于“二免三減半”等稅收優(yōu)惠期間，折舊年限越長(zhǎng)對(duì)企業(yè)越有利。

四、研發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃

研發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃，有技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅，且在1個(gè)納稅年度內(nèi)，如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。另外企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷等。

做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除工作，一方面可以節(jié)約企業(yè)的現(xiàn)金流和減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃，另一方面也是為企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)資格的基礎(chǔ)。獲得高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的認(rèn)定后，企業(yè)的稅收籌劃工作將會(huì)上升到一個(gè)新的平臺(tái)。

五、銷售活動(dòng)中的稅收籌劃

從某種意義上講，無(wú)論企業(yè)在內(nèi)部控制流程、產(chǎn)品技術(shù)和工藝先進(jìn)性等方面做的如何好，而企業(yè)最終無(wú)法將產(chǎn)品推廣出去，那么企業(yè)所做的一切都是徒勞的，所以說(shuō)市場(chǎng)營(yíng)銷決定企業(yè)的生死。銷售活動(dòng)中的稅收籌劃，主要有混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)分、銷售返利、關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)、捆綁銷售、貨款結(jié)算方式等。

例：A企業(yè)擬委托B企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)定制軟件開發(fā)，且合同內(nèi)容還涉及采購(gòu)DELL服務(wù)器1套。在此情形下，B企業(yè)的稅收籌劃方案有兩種：（1）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，再簽訂一份DELL服務(wù)器銷售合同；（2）與A企業(yè)簽訂1份定制軟件開發(fā)合同，DELL服務(wù)器由A企業(yè)自行采購(gòu)。

本例進(jìn)行稅收籌劃的目的是，針對(duì)軟件委托開發(fā)合同，可以享受國(guó)家的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅免稅等政策。

總之，稅收籌劃貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程。我們應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家頒布的有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)等文件，加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，在企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的框架下，盡最大可能地做好稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.財(cái)稅名家蔡博士精解稅收籌劃.中國(guó)市場(chǎng)出版社.2010.10.

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關(guān)鍵詞：旅游地產(chǎn)；問(wèn)題分析；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；策略

中圖分類號(hào)：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01

一、旅游地產(chǎn)概述

（一）旅游地產(chǎn)的概念和特征。旅游地產(chǎn)是一門新興產(chǎn)業(yè)，在國(guó)際上并沒有明確的概念或定義。國(guó)外最接近的即為“分時(shí)度假（TIMESHARE）”。國(guó)內(nèi)理論界對(duì)此也有不少研究，但眾說(shuō)紛紜，難成體系。筆者認(rèn)為，旅游地產(chǎn)是依托周邊豐富的旅游資源而興建，融旅游、休閑、度假、居住為一體的置業(yè)項(xiàng)目。其表現(xiàn)形態(tài)有休閑度假村、主題公園、旅游培訓(xùn)基地、生態(tài)養(yǎng)生康復(fù)、會(huì)議中心、產(chǎn)權(quán)酒店、分時(shí)度假酒店、高爾夫度假村、風(fēng)景名勝度假村等。

（二）國(guó)內(nèi)旅游地產(chǎn)現(xiàn)狀。2012年中國(guó)旅游地產(chǎn)項(xiàng)目超過(guò)3000個(gè)，全年投資總額破萬(wàn)億元。綜合實(shí)力排名前100位的中國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，已有包括萬(wàn)達(dá)、萬(wàn)科、恒大等超過(guò)三分之一數(shù)量的企業(yè)進(jìn)入旅游地產(chǎn)領(lǐng)域，此外，海航集團(tuán)、聯(lián)想控股、華誼兄弟等大批與旅游本無(wú)概念關(guān)聯(lián)的企業(yè)也紛紛涉足。以旅游資源豐富的海南國(guó)際旅游島為例，上百億的旅游地產(chǎn)項(xiàng)目早已星羅棋布，雅居樂(lè)、富力、萬(wàn)科、魯能、新世界、保利等地產(chǎn)商早已率先完成布局。

二、旅游地產(chǎn)開發(fā)存在的問(wèn)題

（一）旅游地產(chǎn)的開發(fā)缺乏合理規(guī)劃。因旅游地產(chǎn)開發(fā)規(guī)劃不合理導(dǎo)致的資源浪費(fèi)現(xiàn)象層出不窮，如云南西雙版納白象湖填湖建房、大理洱海天域項(xiàng)目等，對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境破壞程度令人痛心。假借旅游度假地產(chǎn)之名進(jìn)行單一的房地產(chǎn)開發(fā)，前期缺乏前瞻規(guī)劃，后續(xù)服務(wù)保障一片空白，在旅游度假地產(chǎn)“季節(jié)特性”面前缺乏合理有效的應(yīng)對(duì)手段。此外，上世紀(jì)90年代海南的“爛尾樓”以及如今三亞一些五星級(jí)酒店私圈海域?yàn)楹I浴場(chǎng)等現(xiàn)象都是因規(guī)劃不合理而導(dǎo)致的資源浪費(fèi)。旅游地產(chǎn)的吸引力是依托當(dāng)?shù)貎?yōu)良的自然環(huán)境，打造適合旅游度假的地產(chǎn)項(xiàng)目，開發(fā)過(guò)程中，不僅要對(duì)原有的自然環(huán)境實(shí)施保護(hù)，還要針對(duì)旅游開發(fā)的規(guī)模和配套設(shè)施對(duì)環(huán)境的影響，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的生態(tài)修復(fù)和保護(hù)計(jì)劃。

（二）旅游地產(chǎn)的開發(fā)質(zhì)量良莠不齊。我國(guó)目前大大小小的旅游地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目超過(guò)3000個(gè)，卻沒有一個(gè)項(xiàng)目像“美國(guó)佛羅里達(dá)的PGA國(guó)家度假村、華盛頓的伯克湖公園、俄勒岡州的太陽(yáng)河度假村、日本長(zhǎng)崎的豪斯登堡、新加坡的克拉碼頭”一樣能夠享譽(yù)世界的旅游品牌項(xiàng)目。這并非資源上的差異，相反，國(guó)內(nèi)有很多地區(qū)資源豐富舉世罕有，而造成沒有國(guó)際品牌項(xiàng)目的原因在于急功近利的心態(tài)和開發(fā)模式上的差異。確切地說(shuō)，我國(guó)的旅游地產(chǎn)開發(fā)已陷入“有量無(wú)質(zhì)”的迷途。

（三）旅游地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平有待提高。旅游地產(chǎn)作為一個(gè)綜合性的產(chǎn)業(yè)，其開發(fā)、經(jīng)營(yíng)和管理涉及到旅游、房地產(chǎn)乃至金融、IT等許多不同的領(lǐng)域，對(duì)開發(fā)商的經(jīng)營(yíng)管理水平及管理者的整體素質(zhì)要求較高。旅游地產(chǎn)開發(fā)熱使得很多的地產(chǎn)開發(fā)商一擁而上，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平參差不齊，很多旅游地產(chǎn)的開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)于分散，沒有意識(shí)到可持續(xù)發(fā)展效益和品牌效應(yīng)，在經(jīng)營(yíng)開發(fā)過(guò)程中存在短期行為，破壞了當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。

（四）與旅游地產(chǎn)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全。盡管國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，但適用于旅游地產(chǎn)的行業(yè)政策、法律法規(guī)、旅游地產(chǎn)對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境的影響、分時(shí)度假等具體問(wèn)題上還存在一定的爭(zhēng)論。首先，旅游地產(chǎn)相關(guān)保險(xiǎn)、信托等法律法規(guī)不夠完善，尤其是旅游地產(chǎn)的主要表現(xiàn)方式——產(chǎn)權(quán)酒店在國(guó)內(nèi)還屬于新興的行業(yè)，其發(fā)展過(guò)程中法律地位不夠明確、沒有具體的政策可以遵循等，由此引發(fā)的酒店價(jià)值與價(jià)格懸殊、誠(chéng)信缺乏、購(gòu)買者很難承受如此高的價(jià)格等問(wèn)題使得行業(yè)形象受損，可能會(huì)引發(fā)社會(huì)信用危機(jī)；其次， 同一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，加上旅游兩個(gè)字，就可以在市場(chǎng)上貼上一個(gè)標(biāo)簽，客觀上說(shuō)會(huì)對(duì)樓盤的銷售起到一定的助推作用， 但是有些旅游地產(chǎn)的開發(fā)商會(huì)借旅游發(fā)展之名來(lái)運(yùn)作房地產(chǎn)開發(fā)，以突破當(dāng)前從緊的房地產(chǎn)限令。所有概念炒作的根本目的就是抬高旅游區(qū)周邊的房地產(chǎn)價(jià)格，這才是投資商的真正目的所在。

三、旅游地產(chǎn)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略探討

（一）重視前期市場(chǎng)調(diào)查。旅游地產(chǎn)開發(fā)中的項(xiàng)目定位、策劃設(shè)計(jì)乃至市場(chǎng)營(yíng)銷的失誤都會(huì)造成實(shí)際運(yùn)營(yíng)階段投資回收偏離預(yù)期。為了降低可行性研究過(guò)程中的不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，從而減少這種“偏離”，應(yīng)盡可能進(jìn)行廣泛細(xì)致的市場(chǎng)調(diào)查，了解旅游地產(chǎn)現(xiàn)狀，把握市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，并依此分析項(xiàng)目建設(shè)的必要性。特別是對(duì)投資項(xiàng)目用途、規(guī)模、檔次、區(qū)位條件、開發(fā)時(shí)機(jī)、經(jīng)營(yíng)方式和租售選擇等問(wèn)題，要通過(guò)充分調(diào)研，把不確定性降到最低，以控制旅游地產(chǎn)投資過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。海南福灣項(xiàng)目競(jìng)拍之前做了大量的市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)項(xiàng)目區(qū)位條件、土地現(xiàn)狀和本地房地產(chǎn)市場(chǎng)做了比較深入的研究。

（二）科學(xué)預(yù)測(cè)和判斷。旅游地產(chǎn)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)需要進(jìn)行大量信息的搜集，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而在信息搜集和市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，以客源為中心對(duì)旅游地產(chǎn)投資環(huán)境和市場(chǎng)狀況進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和判斷。重點(diǎn)考慮各影響因素包括城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、旅游景區(qū)等級(jí)、城市綜合形象、景區(qū)吸引力、地產(chǎn)類型、市場(chǎng)可進(jìn)入性、擬開發(fā)產(chǎn)品等，根據(jù)多方綜合影響進(jìn)行多因素復(fù)合預(yù)測(cè)。海南福灣度假村從項(xiàng)目定位、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、景觀布置到施工裝修等，聘用的都是國(guó)際或國(guó)內(nèi)一流的建筑、設(shè)計(jì)、景觀、施工及監(jiān)理單位，欲將其打造成國(guó)內(nèi)最奢華的度假村，這無(wú)疑給目前良莠不齊的國(guó)內(nèi)旅游地產(chǎn)項(xiàng)目樹立了新的標(biāo)桿。