經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；結(jié)合；效益審計(jì)

前言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的應(yīng)是掌握被審計(jì)責(zé)任人履行職權(quán)職責(zé)和德才表現(xiàn)的綜合情況，為考核、使用干部提供真實(shí)可靠的依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)引入效益審計(jì)機(jī)制，對(duì)被審計(jì)責(zé)任人任期進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，將被審計(jì)責(zé)任人所擔(dān)負(fù)的政治責(zé)任、社會(huì)管理責(zé)任、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”、行政效能建設(shè)責(zé)任等均納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)、更加公正、更加全面。

1　濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)兩者相結(jié)合的必要性

有效的開(kāi)展效益審計(jì)有利于對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入效益審計(jì)的內(nèi)容，才能充分揭示由于對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實(shí)際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問(wèn)題，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。

1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客觀上具備與效益審計(jì)相結(jié)合的條件

全面建設(shè)小康社會(huì)，其中一個(gè)重要目標(biāo)是建立社會(huì)主義的法制國(guó)家，包括建立健全對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績(jī)的考查、考核機(jī)制，通過(guò)對(duì)其任期業(yè)績(jī)的深層次審計(jì)，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實(shí)現(xiàn)的效益水平。

1.2公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與效益審計(jì)結(jié)合

公共受托關(guān)系是效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是要評(píng)價(jià)單位、部門(mén)、地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門(mén)、單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。效益審計(jì)的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責(zé)任履行情況的信息。

1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的有效途徑

伴隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐步建立和審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)從關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性向經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。效益審計(jì)則可以在合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上深入進(jìn)行管理、決策活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的審計(jì)。如果說(shuō)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理、決策的執(zhí)行過(guò)程的行為涉及，那么效益審計(jì)則可實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、決策的能力評(píng)價(jià)。兩者的結(jié)合有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和水平，進(jìn)一步深入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排審計(jì)資源的需求

就從審計(jì)業(yè)務(wù)量看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多，審計(jì)內(nèi)容涉及面廣、審計(jì)期限長(zhǎng)、任務(wù)要求時(shí)間緊，特別是在黨委政府換屆時(shí)，審計(jì)任務(wù)更是集中。審計(jì)機(jī)關(guān)還要完成同級(jí)財(cái)政審計(jì)、審計(jì)署規(guī)定的項(xiàng)目和自定的其他項(xiàng)目等，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾將日益突出。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)只有充分利用審計(jì)資源，做好審計(jì)結(jié)合，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，才能不斷適應(yīng)新時(shí)期的工作要求。

2　如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展效益審計(jì)

2.1在審計(jì)力量方面，注重審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)更新

首先，切實(shí)樹(shù)立審計(jì)人員的效益審計(jì)觀念。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展效益審計(jì)是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。要通過(guò)會(huì)議強(qiáng)調(diào)、專(zhuān)題討論、審計(jì)宣傳等形式使審計(jì)人員樹(shù)立開(kāi)展效益審計(jì)迫在眉睫的觀念，從思想上接受并認(rèn)可，然后再逐步開(kāi)展起來(lái)。大力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，提高整體審計(jì)人員的宏觀全局意識(shí)和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，使審計(jì)人員基本上能掌握經(jīng)濟(jì)管理所使用的方法和技術(shù)。合理的人力資源配置是開(kāi)展效益審計(jì)的重要條件。

2.2在審計(jì)內(nèi)容方面，應(yīng)切入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行軌跡涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域

經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)應(yīng)主要針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中對(duì)公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。因此，其效益審計(jì)從內(nèi)容上看應(yīng)涉及政府性資金及國(guó)有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性、地方政府組織實(shí)施上級(jí)及本級(jí)有關(guān)政策的效率效果。從審計(jì)的具體范圍來(lái)看應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

一是審查財(cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益。二是審查政府部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益、通過(guò)審查部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費(fèi)支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門(mén)預(yù)算收支質(zhì)量、衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)對(duì)實(shí)際投資成本與預(yù)計(jì)投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預(yù)期效益與實(shí)際效益、投資項(xiàng)目的社會(huì)影響和環(huán)境影響等進(jìn)行比較分析，揭示項(xiàng)目決策、管理方面存在的問(wèn)題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等情況。四是審查各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益，審查專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)用的效率和效果，分析評(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目完成所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。

2.3在審計(jì)技術(shù)方面，積極探索和嘗試先進(jìn)的審計(jì)方法和手段

第一，重視風(fēng)險(xiǎn)分析和目標(biāo)評(píng)價(jià)的方法。風(fēng)險(xiǎn)分析指審計(jì)人員通過(guò)審閱文件資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問(wèn)調(diào)查等方式找出管理和執(zhí)行中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目或者行為的管理控制情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。效益審計(jì)中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性在具體事項(xiàng)中是很難區(qū)分的，有關(guān)指標(biāo)往往已經(jīng)被包括在項(xiàng)目目標(biāo)中，而且項(xiàng)目文件、合同文件一般都會(huì)對(duì)目標(biāo)計(jì)量和測(cè)評(píng)方法等有具體的規(guī)定，對(duì)這些內(nèi)容的審計(jì)主要是對(duì)照項(xiàng)目文件或者合同，審查和評(píng)價(jià)有關(guān)目標(biāo)是否達(dá)到。第二，探索期中效益審計(jì)。事后效益審計(jì)，偏重于對(duì)行為結(jié)果的效益評(píng)價(jià)，期中效益審計(jì)側(cè)重于對(duì)正在進(jìn)行行為的管理控制情況進(jìn)行效益評(píng)價(jià)。期中效益審計(jì)的難度更高，要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)，掌握更多的審計(jì)技術(shù)方法。

2.4在審計(jì)制度方面，逐步規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)的操作程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

認(rèn)真總結(jié)財(cái)政投資項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)所取得的效益審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，制定系統(tǒng)的可操作的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展效益審計(jì)，不能僅僅在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上加一些零散的，單項(xiàng)的效益審計(jì)的內(nèi)容，要把它作為效益審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立類(lèi)型進(jìn)行研究、制定獨(dú)立的效益審計(jì)的操作規(guī)范，在規(guī)模化的作業(yè)面、體系化的評(píng)價(jià)指標(biāo)、規(guī)范化的工作程序、最大化的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等各方面作出規(guī)定。經(jīng)濟(jì)效益一般可以用定性指標(biāo)來(lái)衡量，而社會(huì)效益很難量化，可以先給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定，在實(shí)際操作中再通過(guò)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行補(bǔ)充完善。此外，完善黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任目標(biāo)考核機(jī)制，建立健全考核體系，可以為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施和評(píng)價(jià)提供重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3　結(jié)語(yǔ)

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)同步進(jìn)行能關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部投資決策是否科學(xué)、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當(dāng)或盲目決策造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題，還能將是否建立有效的管理制度、績(jī)效評(píng)估和責(zé)任追究機(jī)制納入視野，在突出審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等方面對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部加以評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖洪.加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)理論研究　為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)[J]，長(zhǎng)江大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2005（04）.

篇2

一、在突出“四個(gè)重點(diǎn)”中強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

根據(jù)年度計(jì)劃，我局將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)作為半年工作重點(diǎn)，集中力量，攻堅(jiān)克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是充分準(zhǔn)備動(dòng)手早。底，局財(cái)金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開(kāi)了動(dòng)員大會(huì)，進(jìn)行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)審,2月5日，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基本結(jié)束。整個(gè)過(guò)程籌備充分、組織周密、實(shí)施順利；二是整合資源力量強(qiáng)。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊(duì)，分為三個(gè)小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運(yùn)用效率高。審計(jì)涉及重點(diǎn)單位和部門(mén)28個(gè)，同時(shí)還開(kāi)展了國(guó)有土地出讓收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，點(diǎn)多面廣，任務(wù)繁重，審計(jì)組充分運(yùn)用ao現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本次財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，查處問(wèn)題12項(xiàng)，提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)6條、審計(jì)建議4條，提交了高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，受到了縣委、人大、政府的好評(píng)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。今年全年，我局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目6個(gè)，在審4個(gè)，審計(jì)對(duì)象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)審計(jì)，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為充分提高審計(jì)報(bào)告的利用率和審計(jì)成果，專(zhuān)門(mén)下發(fā)了平審發(fā)[]3號(hào)《縣審計(jì)局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告格式的通知》，將報(bào)告編印成冊(cè)，除主送縣委組織部及組織部長(zhǎng)，還報(bào)送市審計(jì)局、縣委及書(shū)記和副書(shū)記、縣人大及主任、縣政府及縣長(zhǎng)和常務(wù)副縣長(zhǎng)、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書(shū)記。

（三）政府投資跟蹤審計(jì)。去年我局啟動(dòng)并實(shí)施了2個(gè)政府投資工程的跟蹤審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目，遏止虛增投資1600多萬(wàn)元，今年這項(xiàng)工作已全面展開(kāi)，對(duì)全縣所有重點(diǎn)工程實(shí)行了提前介入和全程跟進(jìn)。審計(jì)組進(jìn)駐12個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)計(jì)量簽證，對(duì)隱蔽工程拍照留存，就工程增加計(jì)價(jià)部分進(jìn)行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。

（四）績(jī)效審計(jì)。年是我局開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個(gè)業(yè)務(wù)股室必須完成1個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目”，要求審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中積極探索績(jī)效審計(jì)的方式方法，突出績(jī)效內(nèi)容，為2011年“績(jī)效審計(jì)推進(jìn)之年”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如對(duì)某醫(yī)院的審計(jì)，該醫(yī)院投資近萬(wàn)元改建門(mén)診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬(wàn)元，但審計(jì)認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟(jì)效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬(wàn)元，投資項(xiàng)目績(jī)效水平較高；又如審計(jì)某公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，但該公司廉價(jià)處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購(gòu)置土地建設(shè)新樓，規(guī)模控制不嚴(yán)，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化失誤，致使公司陷入困境。審計(jì)界定該公司搬遷建設(shè)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績(jī)效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、在增強(qiáng)“隊(duì)伍四力”中夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機(jī)關(guān)目標(biāo)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)水平。

（一）增強(qiáng)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是通過(guò)開(kāi)展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計(jì)案例講評(píng)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量分析等活動(dòng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的查案能力和分析能力；二是聘請(qǐng)省廳專(zhuān)家舉辦計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)專(zhuān)題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時(shí)鞏固培訓(xùn)效果，同時(shí)投資9萬(wàn)多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺(tái)，已有10人通過(guò)ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機(jī)關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開(kāi)競(jìng)職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開(kāi)競(jìng)聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計(jì)質(zhì)量、工作任務(wù)、獎(jiǎng)罰考核方面實(shí)行“五聯(lián)”，開(kāi)展“一對(duì)一”的幫扶活動(dòng)和談心活動(dòng)，增強(qiáng)了隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（二）增強(qiáng)隊(duì)伍免疫力。堅(jiān)守廉潔從審生命線，開(kāi)展了一次諾廉、述廉、評(píng)廉活動(dòng)，制定了“縣審計(jì)局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時(shí)外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告檢查制和廉政回訪制，請(qǐng)縣紀(jì)委干部到機(jī)關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。

（三）增強(qiáng)隊(duì)伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機(jī)關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)干部工作日去向進(jìn)行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績(jī)、廉的量化考評(píng)檔案，考評(píng)結(jié)果與個(gè)人津補(bǔ)貼、評(píng)先評(píng)優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。

（四）增強(qiáng)隊(duì)伍創(chuàng)造力。鼓勵(lì)干部積極探索并運(yùn)用新的審計(jì)方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量。如法制股通過(guò)“九查九看”促進(jìn)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開(kāi)展“小金庫(kù)”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對(duì)隱蔽工程進(jìn)行拍照留存等等，這些新的方式方法的運(yùn)用，規(guī)范了審計(jì)程序，節(jié)省了審計(jì)時(shí)間，降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)質(zhì)量。

三、在健全“四項(xiàng)制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量

我局注重加強(qiáng)內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。

（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進(jìn)一步修訂完善了縣審計(jì)局《審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度》、《審計(jì)復(fù)核制度》、《重大審計(jì)事項(xiàng)集體審定制度》、《審計(jì)人員有錯(cuò)與無(wú)為問(wèn)責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)程序的補(bǔ)充規(guī)定》等11項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計(jì)行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。

（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，實(shí)行重要審計(jì)事項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)承諾制：要求被審計(jì)單位提供并承諾完整、真實(shí)的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容情況和會(huì)計(jì)資料，明確告知配合支持審計(jì)工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計(jì)處理措施，并要求被審計(jì)單位法人和相關(guān)財(cái)會(huì)人員簽字；堅(jiān)持集體三審制：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，審計(jì)組成員集體研究審計(jì)報(bào)告初稿。征求意見(jiàn)稿送出前，由局長(zhǎng)、法制股、審計(jì)組成員集體進(jìn)行審核。根據(jù)被審計(jì)單位回復(fù)的陳述意見(jiàn)，由審計(jì)組修改，法制股復(fù)核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會(huì)集體審定；實(shí)行三級(jí)復(fù)核制：審計(jì)組成員交叉復(fù)核、主審全面復(fù)核、法制股專(zhuān)職復(fù)核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)選，共評(píng)出一等獎(jiǎng)1個(gè)、二等獎(jiǎng)1個(gè)、三等獎(jiǎng)3個(gè)，有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別獲得市審計(jì)質(zhì)量評(píng)比一、二等獎(jiǎng)。

篇3

自區(qū)政協(xié)民主評(píng)議審計(jì)工作開(kāi)展以來(lái)，局黨組高度重視，精心組織，迅速行動(dòng)，強(qiáng)力推進(jìn)。全局上下認(rèn)識(shí)到位，積極參與，確保了各項(xiàng)工作有序、有力、有效開(kāi)展。

(一)統(tǒng)一思想，深化認(rèn)識(shí)。評(píng)議工作搞得好不好，主要看認(rèn)識(shí)到不到位、認(rèn)識(shí)深不深刻。在區(qū)政協(xié)確定民主評(píng)議審計(jì)工作后，我們第一時(shí)間召開(kāi)了局黨組會(huì)議和干部職工動(dòng)員大會(huì)，認(rèn)真?zhèn)鬟_(dá)學(xué)習(xí)區(qū)政協(xié)民主評(píng)議審計(jì)工作安排意見(jiàn)和實(shí)施方案，安排部署了我局民主評(píng)議工作，要求全局干部職工一定要充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展民主評(píng)議工作的重要意義，增強(qiáng)搞好評(píng)議工作的緊迫感和責(zé)任感。

（二）成立機(jī)構(gòu)，有序開(kāi)展。我局成立了以局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，其他班子成員為副組長(zhǎng)，各科室負(fù)責(zé)人為成員的“迎評(píng)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室和工作專(zhuān)班，負(fù)責(zé)整個(gè)“迎評(píng)”工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和具體實(shí)施，在工作中堅(jiān)持將接受政協(xié)評(píng)議審計(jì)工作與開(kāi)展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)同各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)了各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展。

（三）制定方案，分步實(shí)施。在廣泛調(diào)查、認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)民主評(píng)議工作的要求，為確保評(píng)議工作取得實(shí)實(shí)在在的效果，我們把評(píng)議工作與審計(jì)工作、效能建設(shè)、黨的群眾教育活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，制定了具體的實(shí)施方案和評(píng)議工作計(jì)劃，明確了民主評(píng)議工作內(nèi)容和各個(gè)階段的任務(wù)，做到一項(xiàng)一項(xiàng)地抓落實(shí)，一個(gè)階段一階段地抓落實(shí)，絕不草率應(yīng)付，絕不走過(guò)場(chǎng)。

（四）深入宣傳，營(yíng)造氛圍。堅(jiān)持把宣傳發(fā)動(dòng)、提高認(rèn)識(shí)貫穿到評(píng)議工作的全過(guò)程。自5月27日區(qū)政協(xié)民主評(píng)議審計(jì)工作動(dòng)員會(huì)召開(kāi)后，我局聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行了再動(dòng)員、再發(fā)動(dòng)，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，明確任務(wù)，推動(dòng)落實(shí)，大力宣傳區(qū)政協(xié)民主評(píng)議審計(jì)工作的目的、意義、內(nèi)容和要求。及時(shí)編寫(xiě)了簡(jiǎn)報(bào)、信息，反映政協(xié)民主評(píng)議審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，擴(kuò)大社會(huì)影響，爭(zhēng)取社會(huì)各界和人民群眾對(duì)審計(jì)工作的了解和支持。到目前為止，我局已編發(fā)工作簡(jiǎn)報(bào)1期，在各類(lèi)網(wǎng)站發(fā)表評(píng)議工作動(dòng)態(tài)新聞7條，為評(píng)議工作營(yíng)造了良好氛圍。

（五）廣征意見(jiàn)，誠(chéng)懇納諫。在評(píng)議工作中，我們結(jié)合正在開(kāi)展的黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，認(rèn)真查找自身存在的主要問(wèn)題，以便有針對(duì)性地及時(shí)整改。一是積極開(kāi)展自查工作。局黨組成員和全局干部職工對(duì)照評(píng)議內(nèi)容，采取個(gè)人自查、科室評(píng)議，科室自查、領(lǐng)導(dǎo)評(píng)議，向全局干部發(fā)放征求意見(jiàn)表征集意見(jiàn)，局黨組召開(kāi)民主生活會(huì)等方式，嚴(yán)肅認(rèn)真地檢查單位和個(gè)人存在的突出問(wèn)題和差距，梳理出意見(jiàn)和建議，自查問(wèn)題16條。二是認(rèn)真開(kāi)展征求意見(jiàn)工作。通過(guò)公開(kāi)承諾、自查自糾、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷和組織召開(kāi)座談會(huì)等形式，廣泛征求民主監(jiān)督員和社會(huì)各界對(duì)我局在“”、依法行政、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)整改、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)、服務(wù)效率和審務(wù)公開(kāi)等方面的意見(jiàn)建議。向被審計(jì)對(duì)象和社會(huì)各界發(fā)放“”和民主評(píng)議問(wèn)卷調(diào)查表270余份，走訪被審計(jì)單位26個(gè)，共征集到意見(jiàn)和建議42條，其中“”方面意見(jiàn)和建議26條。

（六）邊查邊改，務(wù)求實(shí)效。局黨組高度重視收集的意見(jiàn)和建議，及時(shí)召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議，通報(bào)征求意見(jiàn)的情況，并進(jìn)行了認(rèn)真分析，本著有問(wèn)題盡快整改，沒(méi)問(wèn)題及時(shí)防范的原則，堅(jiān)持做到邊查邊改。一是以學(xué)習(xí)為先。在每周五集中學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持開(kāi)展“通讀原著”及“每周一講”活動(dòng)，組織全局干部系統(tǒng)學(xué)習(xí)黨的十、十八屆三中全會(huì)精神、系列重要講話精神等，幫助提高全體審計(jì)干部的政治水平和宏觀意識(shí)，形成“在學(xué)習(xí)中工作、在工作中學(xué)習(xí)”的規(guī)范化、制度化、常態(tài)化學(xué)習(xí)機(jī)制。二是以業(yè)務(wù)為本。針對(duì)審計(jì)力量不足的問(wèn)題，我們對(duì)科室結(jié)構(gòu)、人員崗位及領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)業(yè)務(wù)科室力量進(jìn)行了充實(shí)，同時(shí)，班子成員兼任業(yè)務(wù)科室科長(zhǎng)職務(wù)，一線審計(jì)人員力量大大增強(qiáng)。三是以質(zhì)量為重。修訂完善了審計(jì)工作量化考核制度，強(qiáng)調(diào)通過(guò)嚴(yán)格審計(jì)實(shí)施方案管理、嚴(yán)格審計(jì)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告制度、嚴(yán)格審計(jì)報(bào)告（初稿）集中審理制度、嚴(yán)格分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度等，強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程管理，實(shí)施包括案件移交、項(xiàng)目創(chuàng)優(yōu)、技術(shù)創(chuàng)新、審計(jì)整改在內(nèi)的一系列鼓勵(lì)性措施，促進(jìn)提升審計(jì)成果質(zhì)量。四是以服務(wù)為上。堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，緊扣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督。今年，我們對(duì)工業(yè)園的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施了無(wú)縫對(duì)接、無(wú)償服務(wù)，從項(xiàng)目拆遷開(kāi)始，審計(jì)部門(mén)就做好全程跟蹤，貼身服務(wù)，縮短了審計(jì)過(guò)程，提高了工作效率。

二、查擺的主要問(wèn)題

在區(qū)政協(xié)民主評(píng)議審計(jì)工作中，我們與正在開(kāi)展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，對(duì)征求到意見(jiàn)建議進(jìn)行了認(rèn)真分析和梳理，歸納起來(lái)主要有以下五個(gè)方面問(wèn)題：

（一）隊(duì)伍建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)。一是審計(jì)力量嚴(yán)重不足。目前，因區(qū)劃調(diào)整和部分職工提前退休，我局一線審計(jì)力量嚴(yán)重不足，從審的新手較多，與日俱繁重的審計(jì)任務(wù)呈一對(duì)矛盾。二是審計(jì)業(yè)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不優(yōu)。我局一線審計(jì)人員有16人，而工程審計(jì)方面的一線審計(jì)人員僅3人，這種人員結(jié)構(gòu)與當(dāng)前審計(jì)工作要求嚴(yán)重不匹配，因而致使政府投資審計(jì)效率不高，個(gè)別項(xiàng)目審計(jì)時(shí)限過(guò)長(zhǎng)。三是計(jì)算機(jī)審計(jì)水平較低。一方面，審計(jì)人員自身計(jì)算機(jī)水平參差不齊，運(yùn)用AO審計(jì)的能力較低，每年到國(guó)家及省廳培訓(xùn)的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面，審計(jì)人員長(zhǎng)年忙于審計(jì)項(xiàng)目，加之財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策處于改革時(shí)期，頻繁修訂，未能及時(shí)更新知識(shí)，無(wú)論是思維方式、業(yè)務(wù)水平還是法律法規(guī)的運(yùn)用，都需要不斷改進(jìn)和提高；再則，手工做賬、手工數(shù)據(jù)資料還大量存在，電子賬務(wù)規(guī)范化水平不夠，造成開(kāi)展AO審計(jì)的前置條件不太成熟。

（二）成果利用需進(jìn)一步深化。一是審計(jì)報(bào)告指出的普遍性問(wèn)題多，重點(diǎn)不突出，難以引起被審計(jì)單位的重視，不便于使用者抓住要害；二是部分審計(jì)項(xiàng)目，始終停留在就賬審賬，就數(shù)字論數(shù)字，未站在宏觀層面進(jìn)行深度分析，不能很好發(fā)揮決策參謀作用；三是沒(méi)有建立行之有效的部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制、問(wèn)責(zé)機(jī)制，無(wú)法最大程度地挖掘和利用審計(jì)成果；四是個(gè)別審計(jì)工作人員由于自身政治業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的問(wèn)題，造成工作質(zhì)量和效率不夠高，影響了審計(jì)成果運(yùn)用的成效。

（三）經(jīng)責(zé)審計(jì)時(shí)效性需進(jìn)一步提高。“先審計(jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的普遍形式，往往是審計(jì)尚未實(shí)施，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)早已調(diào)離原崗位、有的已新赴任，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實(shí)審計(jì)結(jié)果帶來(lái)很大困難。這種“馬后炮”式的審計(jì)給追究責(zé)任帶來(lái)了困難，審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)作用也無(wú)從發(fā)揮。由于目前人事制度改革步伐加快，人動(dòng)頻繁，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象不斷增多，受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人力和審計(jì)成本所限，開(kāi)展全面審計(jì)進(jìn)行詳查難度較大，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，又難以審深審?fù)福瑹o(wú)疑也會(huì)影響審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。

（四）機(jī)關(guān)效能建設(shè)需進(jìn)一步提升。一是工作上缺乏創(chuàng)新精神。部分審計(jì)人員習(xí)慣于老經(jīng)驗(yàn)、老思路、老辦法處理問(wèn)題、解決問(wèn)題，缺乏敢為人先的創(chuàng)新精神，比如：一個(gè)項(xiàng)目結(jié)束了，就要出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，在實(shí)際工作中，一些審計(jì)人員都習(xí)慣于把老的報(bào)告拿出來(lái)，改個(gè)頭，去了尾，里面內(nèi)容換一換，換湯不換藥，整個(gè)報(bào)告看上去沒(méi)新意，老一套，觀點(diǎn)和建議都很陳舊。二是協(xié)調(diào)和配合意識(shí)不強(qiáng)。在實(shí)際工作中講得多、做的少，看的人多、真正做的人少，等靠的思想比較重，迎難而上的勇氣不足，因此就造成了遇事能推就推，能躲就躲的現(xiàn)象，實(shí)在推不了、躲不掉的，也要講講價(jià)、談?wù)剹l件，這也最終導(dǎo)致了你講你的，我的，形成兩張皮的現(xiàn)象。三是服務(wù)上缺乏主動(dòng)性。部分審計(jì)人員“審、幫、促”的思想樹(shù)得不夠牢，對(duì)工作還缺少熱情、對(duì)事業(yè)缺乏激情，滿足于報(bào)告出了，問(wèn)題提了，罰款繳了，項(xiàng)目就結(jié)束了，對(duì)通過(guò)審計(jì)來(lái)促進(jìn)解決問(wèn)題、促進(jìn)管理規(guī)范認(rèn)識(shí)不清，因此不能設(shè)身處地為被審單位著想，并有針對(duì)性的提出一些切實(shí)可行的建議。

（五）審計(jì)宣傳力度需進(jìn)一步強(qiáng)化。一是審計(jì)宣傳工作力度不夠，雖然通過(guò)近幾年的努力，審計(jì)工作逐步得到理解和認(rèn)可，但由于宣傳渠道未拓寬、信息公開(kāi)力度不夠等諸多因素，很多人對(duì)審計(jì)職能職責(zé)不夠了解，一部分被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的執(zhí)法程序不夠清楚，在審計(jì)過(guò)程依然存在溝通不夠流暢、配合不夠有力的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)工作效率、審計(jì)質(zhì)量都產(chǎn)生了一定的影響；二是審計(jì)結(jié)果公開(kāi)力度不夠，審計(jì)工作的透明度尚待進(jìn)一步提高。主要是審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果公開(kāi)范圍不廣，審計(jì)結(jié)果公告制度還處于起步階段。

三、整改措施和下步打算

針對(duì)此次查擺出的問(wèn)題，我們將以深化改革為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞“六力”下功夫。

（一）以“三個(gè)完善”為重點(diǎn)，強(qiáng)化制度約束力。一是完善審計(jì)約談制度。自我局推行審計(jì)約談制度以來(lái)，已組織約談三例，社會(huì)反響較好，其做法得到了省審計(jì)廳的充分肯定，并轉(zhuǎn)發(fā)至全省審計(jì)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)、推廣。為充分發(fā)揮好審計(jì)約談的作用，我們將認(rèn)真總結(jié)約談實(shí)施過(guò)程中的成功經(jīng)驗(yàn)和不足，結(jié)合實(shí)際出臺(tái)相關(guān)實(shí)施細(xì)則，切實(shí)增強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理中、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)上的責(zé)任意識(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和“免疫系統(tǒng)”功能作用。二是完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。為有效加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督力度，我局與區(qū)委組織部、區(qū)紀(jì)委等相關(guān)部門(mén)修定了《區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度》，已召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議兩次，研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題。三是完善審計(jì)結(jié)果公示制度。公開(kāi)透明是最好的監(jiān)督方式，《審計(jì)報(bào)告》要向社會(huì)公開(kāi)，接受監(jiān)督，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改得怎么樣，沒(méi)有進(jìn)行公開(kāi)，而審計(jì)機(jī)關(guān)只是向人大常委會(huì)進(jìn)行報(bào)告。我們擬利用行政監(jiān)察平臺(tái)建設(shè)契機(jī)，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分已經(jīng)整改完善的、正在整改完善的、沒(méi)有整改落實(shí)的，建成三本臺(tái)賬，在門(mén)戶網(wǎng)站上公開(kāi)并隨時(shí)更新，由只向人大常委會(huì)報(bào)告改變?yōu)橄蛉舜蟪Ｎ瘯?huì)和社會(huì)同時(shí)報(bào)告，通過(guò)這種向社會(huì)曝光方式來(lái)督促整改，確保收到更好的整改實(shí)效。

（二）以“四個(gè)創(chuàng)新”為突破，激發(fā)隊(duì)伍戰(zhàn)斗力。一是創(chuàng)新學(xué)習(xí)載體。區(qū)劃調(diào)整后，我局人員變化大，一大批年輕干部充實(shí)到審計(jì)一線，為讓他們盡快進(jìn)入角色，我們采取送出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式為審計(jì)人員“充電”，同時(shí)，以開(kāi)展讀書(shū)活動(dòng)為載體，利用每周一講，讓每位干部輪流上臺(tái)演講，交流審計(jì)實(shí)務(wù)，并通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)團(tuán)點(diǎn)評(píng)，倒逼審計(jì)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，現(xiàn)已開(kāi)展心得交流16次，演講18場(chǎng)（次）。二是創(chuàng)新審計(jì)手段。一方面以實(shí)施“金審工程”為契機(jī)，完成了財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)機(jī)房建設(shè)，推行AO審計(jì)和OA審計(jì)管理系統(tǒng)，今年全局實(shí)行AO審計(jì)項(xiàng)目占審計(jì)項(xiàng)目85%以上，審計(jì)效率快速提升；另一方面是在政府投資審計(jì)中，對(duì)于資料不完善，配合工作不到位的實(shí)行停審并通報(bào)，今年已停審了7個(gè)項(xiàng)目，對(duì)建、施雙方以及關(guān)聯(lián)方形成輿論壓力氛圍，有效提高了審計(jì)效率，全局今年共送審116個(gè)項(xiàng)目，目前已審結(jié)73個(gè),查處違規(guī)違紀(jì)金額18352萬(wàn)元，促進(jìn)增收節(jié)支9205萬(wàn)元，歸還原資金渠道10352萬(wàn)元。在中介機(jī)構(gòu)的管理上，進(jìn)行項(xiàng)目考核打分，實(shí)行末位淘汰，目前已淘汰2家中介機(jī)構(gòu)；對(duì)中介咨詢費(fèi)用推行分?jǐn)傓k法，所有咨詢費(fèi)用由業(yè)主代扣代繳，對(duì)審減率超過(guò)5%以上的咨詢費(fèi)用全由施工方承擔(dān)，且超過(guò)20%的審減要進(jìn)行移送，這一項(xiàng)措施的實(shí)施有力規(guī)范了造價(jià)環(huán)境，有效遏制了高估冒算。三是創(chuàng)新審計(jì)組織方式。打破科室界限，實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)演講競(jìng)爭(zhēng)上崗，由組長(zhǎng)組閣成員開(kāi)展審計(jì)，然后由法規(guī)科復(fù)核，最后由案審會(huì)審理、評(píng)定項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果，極大地調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的能動(dòng)性。今年，在對(duì)盤(pán)興等10個(gè)重特大項(xiàng)目審計(jì)中，我們打破科室界限，采取優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、多專(zhuān)業(yè)融合的組織方式開(kāi)展審計(jì)，極大的提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。四是創(chuàng)新項(xiàng)目的考評(píng)方式。根據(jù)不同項(xiàng)目科學(xué)制訂不同考核評(píng)價(jià)模式，比如：在考評(píng)投資審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，打破過(guò)去對(duì)審減率、項(xiàng)目個(gè)數(shù)和金額分開(kāi)考核的模式，對(duì)審減率、項(xiàng)目個(gè)數(shù)和金額結(jié)合起來(lái)進(jìn)行同步考核。同時(shí)，為充分發(fā)揮優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的示范引領(lǐng)作用，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)法水平，提升一線審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定了《區(qū)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法》，明確評(píng)選對(duì)象、評(píng)選規(guī)則，要求每位審計(jì)干部先行申報(bào)擬評(píng)選的項(xiàng)目個(gè)數(shù)，考評(píng)組在所實(shí)施的項(xiàng)目中隨機(jī)抽取，然后將抽取項(xiàng)目《審計(jì)報(bào)告》放到視頻上，讓全局職工來(lái)進(jìn)行評(píng)選，促使審計(jì)人員自加壓力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提升自身業(yè)務(wù)能力和水平。

（三）以“三項(xiàng)建設(shè)”為載體，提高隊(duì)伍向心力。一是加強(qiáng)廉政文化建設(shè)。為切實(shí)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，筑牢反腐倡廉防線，我局組織全局職工及部分職工配偶到市廉政教育基地接受警示教育，做到“一身正氣上班來(lái)，兩袖清風(fēng)回家去”。二是加強(qiáng)禮儀文化建設(shè)。為提高審計(jì)隊(duì)伍自身素質(zhì)，提升機(jī)關(guān)對(duì)外形象，我局從日常公務(wù)接待、行為舉止等基本公務(wù)禮儀入手對(duì)全局職工進(jìn)行了公務(wù)禮儀知識(shí)培訓(xùn)，意在向社會(huì)公眾展示懂禮儀、講文明的良好審計(jì)隊(duì)伍行風(fēng)形象。三是加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)文化建設(shè)。秉承“建我強(qiáng)健體魄、養(yǎng)我浩然正氣”的精神，我局高度重視職工健身活動(dòng)，成立有籃球隊(duì)、羽毛球隊(duì)等4個(gè)體育活動(dòng)小組，在剛剛閉幕的我區(qū)第三屆職工運(yùn)動(dòng)會(huì)上共派出10名運(yùn)動(dòng)員組團(tuán)參賽，榮獲“道德風(fēng)尚獎(jiǎng)”，一名職工榮獲象棋比賽季軍，兩名職工榮獲羽毛球比賽前八強(qiáng)。同時(shí)，為提升工作效率，給職工提供有力的后勤保障，本著“衛(wèi)生、健康、節(jié)儉”的理念建立了職工食堂，讓職工在工作之余加強(qiáng)生活溝通交流，增進(jìn)團(tuán)隊(duì)凝聚力。

篇4

摘要：財(cái)務(wù)工作的的歸宿點(diǎn)在于績(jī)效評(píng)價(jià)，目前政府績(jī)效審計(jì)已被廣泛重視。本文通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)工作實(shí)踐分析與研究，在借鑒經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上針對(duì)我國(guó)政府審計(jì)及績(jī)效審計(jì)方面存在的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)完善我國(guó)政府及績(jī)效審計(jì)的措施。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告；政府審計(jì)；績(jī)效審計(jì)

2013年7月，審計(jì)署將組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，即將掀起一場(chǎng)對(duì)全國(guó)地方債務(wù)的審計(jì)活動(dòng)。可見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府活動(dòng)的復(fù)雜性，政府審計(jì)將會(huì)越來(lái)越重要。

一、 引言

中央、各地方部門(mén)及公共財(cái)務(wù)報(bào)告的公允及真實(shí)是政府審計(jì)的目標(biāo)，政府審計(jì)要對(duì)資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績(jī)效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等。其中，績(jī)效審計(jì)即國(guó)家審計(jì)監(jiān)督部門(mén)對(duì)政府部門(mén)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運(yùn)作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率和合規(guī)性并由此提出改進(jìn)建議，以使政府部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有效的進(jìn)行。

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對(duì)資源的3E審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的審計(jì)領(lǐng)域較為狹窄。

績(jī)效審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益高效、合理的審計(jì)，公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要由審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟(jì)的合理有效的發(fā)展。（2）社會(huì)效益和環(huán)境效益審計(jì)是政府審計(jì)的一種形式，是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益、對(duì)生存環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，也是對(duì)一種監(jiān)督活動(dòng)。是評(píng)價(jià)政府活動(dòng)所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評(píng)價(jià)。并進(jìn)一步督促其提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。

二、 國(guó)內(nèi)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及績(jī)效審計(jì)發(fā)展和研究現(xiàn)狀

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機(jī)構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績(jī)效也越加受重視；。一些發(fā)達(dá)國(guó)家政府審計(jì)研究起源較早，大體分為：審計(jì)的開(kāi)始階段；審計(jì)的初步發(fā)展階段；政府審計(jì)快速發(fā)展階段。

初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國(guó)審計(jì)署的，對(duì)“3E”績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評(píng)價(jià)體系，這為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)工作帶來(lái)了極大的改觀。審計(jì)的快速發(fā)展階段是最近時(shí)期的由新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起帶來(lái)的。

美國(guó)是1997年開(kāi)始首次對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)，主要分兩個(gè)層面；英國(guó)績(jī)效審計(jì)覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門(mén)及社會(huì)團(tuán)體，迄今為止，已有較為完善的績(jī)效審計(jì)體系。加拿大是最早采用績(jī)效審計(jì)，已形成了綜合績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較強(qiáng)，從而能有效的監(jiān)督政府部門(mén)的治理。澳大利亞也在不斷的進(jìn)行政府績(jī)效的不斷改革，從經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)到現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)的范圍主要是對(duì)公共部門(mén)的財(cái)務(wù)、政府及各部門(mén)合并財(cái)務(wù)報(bào)告等的中期和年終審計(jì)。巴西政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計(jì)體系，包括對(duì)公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計(jì)，政府財(cái)務(wù)合并報(bào)表的真實(shí)性審計(jì)及公共財(cái)政部門(mén)的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)部門(mén)已建立了一套完備的審計(jì)系統(tǒng)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國(guó)已建立了政府財(cái)務(wù)審計(jì)制度。

可見(jiàn)，國(guó)外很多國(guó)家在公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實(shí)踐。世界各國(guó)都確定了政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)根據(jù)具體國(guó)情建立了各自的政府績(jī)效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)對(duì)政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國(guó)外關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也在不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)學(xué)者正致力于政府績(jī)效審計(jì)方面的研究，如李鳳鳴、王光遠(yuǎn)等最早對(duì)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)初步概念等一系列方法的研究；錢(qián)水祥曾對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。劉明輝等認(rèn)為政府活動(dòng)如同一個(gè)服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計(jì)搬到政府績(jī)效審計(jì)中，以此來(lái)評(píng)價(jià)政府活動(dòng)，對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計(jì)的雙軌制，石愛(ài)中的人大、政府兩個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計(jì)。

社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)體系的應(yīng)用，計(jì)量問(wèn)題將隨之復(fù)雜化，這就要求對(duì)公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)越來(lái)越嚴(yán)格。

目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中不包括審計(jì)報(bào)告。公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的了解渠道也限于人大及政府部門(mén)的工作報(bào)告，政府審計(jì)部門(mén)對(duì)信息的真實(shí)、完整性進(jìn)行鑒證。我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是完全獨(dú)立的，出具的審計(jì)報(bào)告也是相互分離的，政府財(cái)務(wù)信息的披露并未完善，公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的了解也十分受限。

隨著政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計(jì)署也在不斷的加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，如政府部門(mén)的債務(wù)審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)及績(jī)效審計(jì)。

根據(jù)西方政府審計(jì)的發(fā)展來(lái)看，給我國(guó)的主要啟示是：

1、 獨(dú)立的審計(jì)制度

獨(dú)立性是審計(jì)工的重要保障。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看政府審計(jì)績(jī)效審計(jì)需要有一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，這是開(kāi)展工作的保證，也是使財(cái)務(wù)信息公平、公開(kāi)的首要前提。

英國(guó)、美國(guó)審計(jì)署均屬于獨(dú)立的外部審計(jì)部門(mén)，與政府無(wú)直接的隸屬關(guān)系，有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作方面的客觀性，更有利于開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。我國(guó)目前審計(jì)署是行政型隸屬國(guó)務(wù)院，獨(dú)立性不強(qiáng)。仍需要加強(qiáng)和完善。

2、注重對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍在審計(jì)工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計(jì)工作的盲目性。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的保障，以便在審計(jì)工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。

3、審計(jì)工具要先進(jìn)；開(kāi)展有效的政府審計(jì)要有先進(jìn)的審計(jì)工具做保障，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、審計(jì)操作方法的應(yīng)用及先進(jìn)的審計(jì)軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績(jī)效審計(jì)工作有效開(kāi)展的前提。

4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門(mén)工作的合規(guī)化，減少財(cái)務(wù)部門(mén)的造假，減少審計(jì)工作的復(fù)雜性。審計(jì)健全的法律體系也是使審計(jì)部門(mén)人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財(cái)務(wù)信息的更加透明，提高審計(jì)效率。

由此可知，政府及公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)是政府部門(mén)工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強(qiáng)政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績(jī)效評(píng)價(jià)的合理性能有利于政府及公共部門(mén)的工作的開(kāi)展，績(jī)效審計(jì)工作的有效開(kāi)展能較好的推動(dòng)我國(guó)政府審計(jì)工作的發(fā)展。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程及面臨的問(wèn)題

目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作正處于嘗試階段，面臨著很多問(wèn)題主要有：

1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全

健全和完善的法律法規(guī)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的保障，從國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展來(lái)看，政府審計(jì)監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。

2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)估體系

我國(guó)政府審計(jì)部門(mén)在技術(shù)上存在很多難題，較多運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但人員本身的經(jīng)驗(yàn)不足，這就帶來(lái)了審計(jì)工作上的質(zhì)量和效率。目前我國(guó)政府審計(jì)在審計(jì)工具上落后，較少使用計(jì)算機(jī)技術(shù)。這點(diǎn)是與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家最大的區(qū)別，在國(guó)外審計(jì)領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)及審計(jì)流程的各個(gè)方面都已廣泛運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，減少了審計(jì)人員的主觀性，在一定程度上做到了審計(jì)工作的客觀、公正。

3、社會(huì)公眾及政府部門(mén)對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限

社會(huì)各界普遍認(rèn)為，我國(guó)處于發(fā)展階段，政府部門(mén)工作很多方面不完善，績(jī)效審計(jì)體系無(wú)統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無(wú)一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，不具備實(shí)行完善審計(jì)體系的條件。政府對(duì)績(jī)效審計(jì)不夠重視，對(duì)績(jī)效審計(jì)投入的資源、人力有限，不利于審計(jì)工作的快速發(fā)展，同時(shí)未指定一套先進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，現(xiàn)有的程序化的審計(jì)與實(shí)際情況的變化結(jié)合不緊密。

四、 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的完善措施

綜合以上方面的分析及存在的問(wèn)題，針對(duì)我國(guó)具體情況提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施：

1、審計(jì)制度的改革，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立能力

我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計(jì)工作帶來(lái)了受到了更多的制約，不利于獨(dú)立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)第三方，對(duì)政府及公共部門(mén)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個(gè)平等的主體行使其職能，直接對(duì)所審計(jì)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。

2、加強(qiáng)信息披露制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明性

目前，我國(guó)政府部門(mén)正在加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財(cái)政的來(lái)龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營(yíng)及運(yùn)用，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息在政府審計(jì)的審計(jì)下，能更真實(shí)和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績(jī)效審計(jì)在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強(qiáng)的監(jiān)督作用，對(duì)防范政府風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的作用。

3、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善

真實(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果，必須有一套完善的評(píng)價(jià)考核體系以便加強(qiáng)對(duì)政府部門(mén)工作客觀的評(píng)價(jià)，建立完善的指標(biāo)體系需要由專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員。客觀的評(píng)價(jià)要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運(yùn)用定量的方法。目前在技術(shù)上我國(guó)也使用了一些如平衡計(jì)分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境給績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)的不確定性。

此外，我國(guó)應(yīng)盡快建立一套完善的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇5

隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境、內(nèi)容、對(duì)象、范圍、線索、標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)的方法和程序都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)無(wú)法滿足信息化條件下的審計(jì)需求，本問(wèn)以T集團(tuán)為案例，介紹內(nèi)部審計(jì)信息化在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；信息化

0 引言

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)的影響日益深入，企業(yè)的日常管理工作已經(jīng)離不開(kāi)電腦和網(wǎng)絡(luò)的幫助。企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量成幾何倍數(shù)增加，產(chǎn)生的信息量也達(dá)到了史無(wú)前例的級(jí)別，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法處理由此帶來(lái)海量級(jí)別的信息，信息化已經(jīng)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的必然趨勢(shì)。為了適應(yīng)這一變化，順利開(kāi)展審計(jì)工作，完成審計(jì)計(jì)劃任務(wù)，審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，不僅需要了解信息化規(guī)則，更需要掌握這些規(guī)則，才能讓審計(jì)工作的監(jiān)督作用更加有力。從而提升自身工作的技術(shù)水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)的健康發(fā)現(xiàn)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等新型審計(jì)方法的使用，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以在有限的人力、物力限制下，積極開(kāi)展事前預(yù)防、事中審計(jì)和事后整改，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，優(yōu)化審計(jì)流程，加快審計(jì)文書(shū)、底稿的流轉(zhuǎn)、簽批、回復(fù)速度，節(jié)約審計(jì)人員時(shí)間，使其將精力更多的放在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制中，從而使內(nèi)部審計(jì)快速適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型。

民營(yíng)企業(yè)是我過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中起到了不可替代的作用。尤其是改革開(kāi)放以來(lái)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)克服了先天不足和基礎(chǔ)薄弱的劣勢(shì)，快速發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。企業(yè)數(shù)量不斷增長(zhǎng)，資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，自主創(chuàng)新成果顯著，對(duì)外投資業(yè)績(jī)斐然，吸納就業(yè)持續(xù)提升，稅收效益不斷增加。隨著民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例不斷增加，個(gè)體規(guī)模也不斷擴(kuò)張，企業(yè)結(jié)構(gòu)更加多元化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境也更加復(fù)雜。企業(yè)管理者的治理水平和管控能力直接影響企業(yè)的效益水平。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)健康發(fā)展、增強(qiáng)內(nèi)生動(dòng)力、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，已經(jīng)被越來(lái)越多的民營(yíng)企業(yè)所重視。

1 T集團(tuán)簡(jiǎn)介

T集團(tuán)始創(chuàng)于1983年，是一家集鑄造、水泥、旅游、煤電鋁、礦業(yè)、商貿(mào)物流等產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)。2012年底集團(tuán)總資產(chǎn)近500億元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入225億元，員工16000多人，是省內(nèi)重點(diǎn)支持的百戶工業(yè)企業(yè)之一。

T集團(tuán)審計(jì)部門(mén)共有員工13人，劃分為財(cái)務(wù)績(jī)效、內(nèi)部控制、工程核算三個(gè)處室。除工程核算處使用外購(gòu)工程計(jì)量軟件外，其余涉及財(cái)務(wù)審計(jì)人員沒(méi)有單獨(dú)工作平臺(tái)，賬務(wù)審計(jì)時(shí)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)共用一個(gè)平臺(tái)。對(duì)審計(jì)信息的保密性，審計(jì)資料的收集多有不便。且相對(duì)審計(jì)方面功能單一，即僅能對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)設(shè)置好的賬項(xiàng)進(jìn)行查看、統(tǒng)計(jì)。審計(jì)人員系統(tǒng)權(quán)限較低，與普通財(cái)務(wù)人員相同。集團(tuán)現(xiàn)有正常經(jīng)營(yíng)分子公司50余個(gè)，并在不斷兼并收購(gòu)中，涉及鑄造、鋁業(yè)、水泥、旅游、煤電、物流商貿(mào)及礦產(chǎn)等7個(gè)方面。審計(jì)任務(wù)繁重，覆蓋面廣泛，僅2012年就實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目近70個(gè)，下發(fā)報(bào)告100余份，業(yè)務(wù)涵蓋財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、期末績(jī)效審計(jì)、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)以及監(jiān)察舞弊審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，其總量占到了民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型。除此之外，還需對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行全面預(yù)算審計(jì)；對(duì)重要崗位離任審計(jì)以及一些專(zhuān)項(xiàng)工作審計(jì)等。

內(nèi)部審計(jì)人員少，任務(wù)重成為制約審計(jì)效率的一大難題，T集團(tuán)在不斷招聘內(nèi)部審計(jì)人才的同時(shí)也意識(shí)到當(dāng)前的工作環(huán)境已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以往每年一輪的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和年終績(jī)效審計(jì)能否完成都面臨巨大的挑戰(zhàn)。

2 T集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程

為適應(yīng)T集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以及對(duì)內(nèi)部信息化建設(shè)的更高要求。 T集團(tuán)在2013年初投資2000萬(wàn)元，對(duì)當(dāng)前信息化系統(tǒng)進(jìn)行重新定制，主要項(xiàng)目模塊有：辦公OA、人力資源管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理、供應(yīng)鏈管理、采購(gòu)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理、銷(xiāo)售系統(tǒng)、庫(kù)存?zhèn)}儲(chǔ)系統(tǒng)管理、資金項(xiàng)目管理、工程項(xiàng)目管理、審計(jì)信息化系統(tǒng)等。

T集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)預(yù)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施流程如下：

項(xiàng)目啟動(dòng)了解需求研發(fā)階段培訓(xùn)階段試點(diǎn)上線正式上線后續(xù)維護(hù)

其中審計(jì)系統(tǒng)主要分為四部分：（1）決策指揮系統(tǒng)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可以及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取決策、管理和評(píng)價(jià)所需要的支持信息，主要包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、項(xiàng)目檔案、全員工作量等查詢內(nèi)容，以及審計(jì)人才信息統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)計(jì)劃信息統(tǒng)計(jì)表等；（2）在線審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，細(xì)化項(xiàng)目管理過(guò)程，指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)工作，規(guī)范審計(jì)行為，控制審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括審計(jì)類(lèi)型管理、審計(jì)階段管理以及各種審計(jì)工具；（3）數(shù)據(jù)分析及預(yù)警系統(tǒng)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全面受控，利用各種審計(jì)作業(yè)工具，提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，主要包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、ERP審計(jì)、審計(jì)分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)分析等，監(jiān)控預(yù)警包括審計(jì)方法預(yù)警、指標(biāo)體系預(yù)警、指標(biāo)分析模型等；（4）審計(jì)管理系統(tǒng)，合理安排審計(jì)計(jì)劃，有效掌控審計(jì)項(xiàng)目，持續(xù)提升審計(jì)工作質(zhì)量，集中管理審計(jì)檔案，高效協(xié)同辦公，主要為各種系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限分配等。

審計(jì)信息化系統(tǒng)上線之后，審計(jì)工作模式發(fā)生了重大改變。首先，在計(jì)劃方面，原來(lái)的計(jì)劃對(duì)各分子公司平等對(duì)待，現(xiàn)在對(duì)分子公司按規(guī)模、產(chǎn)能等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)劃分為A、B、C三類(lèi)，對(duì)A類(lèi)企業(yè)重點(diǎn)審計(jì)，并對(duì)其不定期進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；對(duì)B類(lèi)企業(yè)只進(jìn)行常規(guī)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面的審計(jì)；對(duì)C類(lèi)企業(yè)則可以減少審計(jì)次數(shù)，甚至采用網(wǎng)上監(jiān)控等方式進(jìn)行審計(jì)，以減少審計(jì)成本。其次，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作中，由以往耗費(fèi)人力物力的普查、全面盤(pán)查改為計(jì)算機(jī)抽樣、對(duì)比，由翻憑證的賬表審計(jì)轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)篩查過(guò)濾之后再由審計(jì)人員對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行分析。以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，輔以分析性程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。最后，在后續(xù)審計(jì)程序上，由計(jì)算機(jī)對(duì)所有底稿進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)并自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告的草稿，大大減少了審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)。

系統(tǒng)上線后，達(dá)到了如下效果：

（1）整合利用各種審計(jì)資源，便于經(jīng)驗(yàn)共享、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一調(diào)度

（2）對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控預(yù)警，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)和防范能力

（3）通過(guò)計(jì)劃的創(chuàng)建、分解、變更、審批等，加強(qiáng)審計(jì)工作計(jì)劃性

（4）通過(guò)流程化的復(fù)核、審批及方案控制，有效控制審計(jì)工作質(zhì)量

（5）利用查詢、分析、計(jì)算、報(bào)表等工具，快速提升審計(jì)工作效率

（6）通過(guò)對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改設(shè)定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計(jì)整改

（7）通過(guò)客觀、量化的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，有效提升審計(jì)工作質(zhì)量

（8）利用總裁桌面、預(yù)警報(bào)告等直觀手段，有效輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策

3 結(jié)論與建議

審計(jì)信息化以傳統(tǒng)審計(jì)為基礎(chǔ)，充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)快速、準(zhǔn)確的優(yōu)點(diǎn)，使得內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量都有了大的提高，使全面、系統(tǒng)、數(shù)字化的審計(jì)成為可能，讓內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)的建設(shè)中取得了更大的成就。但在此同時(shí)，我們也要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段審計(jì)信息化建設(shè)的不足之處。內(nèi)部審計(jì)信息化經(jīng)過(guò)了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成就，但與會(huì)計(jì)的信息化程度相比依然不能完全滿足審計(jì)人員的需求。審計(jì)人員相對(duì)于普通會(huì)計(jì)人員其工作內(nèi)容更加復(fù)雜多變，因而難以將其工作程序化，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度也就更大，而目前的審計(jì)軟件多是在審計(jì)方法上幫助審計(jì)人員，不能從根本上簡(jiǎn)化審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高，經(jīng)驗(yàn)豐富的人員往往對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段的應(yīng)用不足，而精通計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的人員又往往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，需要兩者緊密配合，才能更有效的提高信息化在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用，使內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)能夠跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。

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篇6

［作者簡(jiǎn)介］劉寰（1983― ），男，山西河曲人，軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院襄陽(yáng)士官學(xué)校基層財(cái)務(wù)系講師，博士，從事財(cái)務(wù)、審計(jì)研究。

［摘要］人是價(jià)值創(chuàng)造的主體，審計(jì)人力資源對(duì)國(guó)家審計(jì)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，是充分發(fā)揮審計(jì)人力資源潛能、促進(jìn)人力資源優(yōu)化配置和提高審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的有效手段。國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值構(gòu)成可劃分為三個(gè)維度，即儲(chǔ)備價(jià)值、現(xiàn)實(shí)價(jià)值和預(yù)期價(jià)值，通過(guò)綜合考慮這三個(gè)維度，構(gòu)建價(jià)值評(píng)估模型，可以對(duì)國(guó)家審計(jì)人力資源的群體價(jià)值和個(gè)體價(jià)值進(jìn)行定量評(píng)估，為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施人才開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］國(guó)家審計(jì)；人力資源；政府審計(jì)；價(jià)值評(píng)估；國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)；群體價(jià)值；個(gè)體價(jià)值；價(jià)值評(píng)估模型

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.44［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］10044833(2012)03001609

一、 引言

美國(guó)心理學(xué)家亞當(dāng)斯提出的公平理論(Equity Theory)認(rèn)為，當(dāng)組織中的個(gè)人做出了成績(jī)并取得了報(bào)酬以后，他不僅關(guān)心自己所得報(bào)酬的絕對(duì)量，而且關(guān)心自己所得報(bào)酬的相對(duì)量。因此，他會(huì)將自己的收益和投入相比并將得出的比率和他人比較，用公式可表示為：OP/IP=OC/IC。其中，OP表示自己對(duì)所獲報(bào)酬的感覺(jué)，OC表示自己對(duì)他人所獲報(bào)酬的感覺(jué)，IP表示自己對(duì)個(gè)人所作投入的感覺(jué)，IC表示自己對(duì)他人所作投入的感覺(jué)。實(shí)踐證明，當(dāng)后者大于前者，即他人報(bào)酬與投入比率高于自己時(shí)，勞動(dòng)者就會(huì)產(chǎn)生不公平感，從而可能采取某些行為以恢復(fù)公平，如要求提高待遇、降低工作標(biāo)準(zhǔn)、拒絕與他人合作，甚至辭職等，所有這些行為都是消極的，不僅會(huì)大大降低人力資源個(gè)體的績(jī)效，而且最終會(huì)降低集體或組織的績(jī)效［1］。國(guó)家審計(jì)人員雖然大多具備較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，不會(huì)把經(jīng)濟(jì)利益作為唯一的或最重要的人生價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)，但他們也同樣有著理性勞動(dòng)者的本質(zhì)特征，同樣會(huì)通過(guò)與他人的比較來(lái)考量自身價(jià)值與所獲得回報(bào)之間的差距并據(jù)此作出反應(yīng)，如果能對(duì)他們的價(jià)值給予客觀、公正的評(píng)價(jià)并給予適當(dāng)激勵(lì)，必然會(huì)大大地激發(fā)他們的工作熱情，從而在審計(jì)工作中做出更大的業(yè)績(jī)。價(jià)值評(píng)估結(jié)果不僅是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握審計(jì)人力資源價(jià)值、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的依據(jù)，而且可以為科學(xué)制定和修正人力資源規(guī)劃、實(shí)施人力資源開(kāi)發(fā)提供重要的信息。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)人力資源的價(jià)值評(píng)估問(wèn)題進(jìn)行了廣泛而深入的研究，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是關(guān)于人力資源價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)問(wèn)題。姜明介紹了人力資源價(jià)值計(jì)量的四種模式，即以成本、價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益和生產(chǎn)者剩余作為人力資源價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，他認(rèn)為人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法即折現(xiàn)法［2］；鄧孫棠認(rèn)為人力資源價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)授予人力資源擁有者的權(quán)益性工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量［3］；吳瀧對(duì)人力資源的產(chǎn)權(quán)屬性、成本與價(jià)值范疇等進(jìn)行了研究，認(rèn)為明確人力資源的產(chǎn)權(quán)主體是進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的前提，不應(yīng)當(dāng)把社會(huì)對(duì)人力資源的投資作為企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，人力資源的價(jià)值要素應(yīng)當(dāng)包括人力資源產(chǎn)權(quán)投資的投資成本、產(chǎn)權(quán)交易的投入價(jià)值和權(quán)益分派后的剩余收益［4］；二是關(guān)于人力資源價(jià)值評(píng)估的方法問(wèn)題。李世聰?shù)葮?gòu)建了人力資源的貢獻(xiàn)率模型，通過(guò)人力資源的投入、物力資源的投入、企業(yè)效益或產(chǎn)出之間的數(shù)量關(guān)系變化來(lái)確定人力資源在企業(yè)總產(chǎn)出中的貢獻(xiàn)率，進(jìn)而確定人力資源的價(jià)值［5］；傅翠曉、錢(qián)省三構(gòu)建了大規(guī)模知識(shí)生產(chǎn)下的員工素質(zhì)模型，把員工分為知識(shí)員工、非知識(shí)員工、技術(shù)員工和管理者，并將其素質(zhì)指標(biāo)劃分為基礎(chǔ)素質(zhì)、創(chuàng)新素質(zhì)、協(xié)作素質(zhì)及解決問(wèn)題的素質(zhì)四大類(lèi)，探討了人力資源價(jià)值評(píng)估的具體做法和基本流程［6］；王桂勝、楊河清論述了未定價(jià)值評(píng)價(jià)法在人力資源價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用原理和操作步驟，把問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果作為價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)，并通過(guò)設(shè)立回歸模型對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而得出平均支付意愿值，并將該值作為人力資源的最終價(jià)值［7］。以上研究都把人力資源價(jià)值的計(jì)量建立在單一的基礎(chǔ)之上，而沒(méi)有綜合考慮人力資源的歷史投入、當(dāng)前工作績(jī)效、預(yù)期未來(lái)收益等對(duì)其價(jià)值的影響，在評(píng)估方法運(yùn)用上又大都簡(jiǎn)單地以專(zhuān)家打分、問(wèn)卷調(diào)查等的結(jié)果作為價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)，出現(xiàn)了評(píng)估方法與計(jì)量理論的脫節(jié)，評(píng)估的過(guò)程既欠科學(xué)，所得出的結(jié)果也缺乏可信度。而且研究的重點(diǎn)主要是企業(yè)人力資源，對(duì)于政府部門(mén)、事業(yè)單位人力資源價(jià)值的計(jì)量與評(píng)估問(wèn)題卻較少涉及。因此，本文把國(guó)家審計(jì)人力資源作為研究對(duì)象，以期彌補(bǔ)當(dāng)前人力資源價(jià)值評(píng)估研究方面的缺陷，對(duì)于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理的科學(xué)化與規(guī)范化有特殊重要的意義。同時(shí)，在價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量時(shí)又綜合考慮了價(jià)值構(gòu)成的不同維度，以及審計(jì)人力資源價(jià)值創(chuàng)造能力的變化規(guī)律，構(gòu)建了相應(yīng)的評(píng)估模型，使價(jià)值評(píng)估的過(guò)程更加科學(xué)，有利于幫助國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)人力資源的價(jià)值做出合理的評(píng)價(jià)，提高社會(huì)各界對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的價(jià)值認(rèn)同和重視程度。

二、 國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值的基本范疇

（一） 理論界定

按照現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論的定義，資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有和控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)計(jì)量是指以特定的計(jì)量尺度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)量化描述。國(guó)家審計(jì)人力資源是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所擁有或控制的，能夠有效履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、為維護(hù)國(guó)家資金資產(chǎn)的安全完整以及促進(jìn)經(jīng)費(fèi)使用效益的提高發(fā)揮積極作用的審計(jì)人員。國(guó)家審計(jì)人力資源具有資產(chǎn)的某些特性，主要表現(xiàn)在：審計(jì)人員的工作雖然不能直接創(chuàng)造價(jià)值，但是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)可以為被審計(jì)單位節(jié)約資金、避免損失和提高效益，從而間接地產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)人員作為國(guó)家工作人員，應(yīng)當(dāng)自覺(jué)履行其職責(zé)和義務(wù)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擁有對(duì)審計(jì)人員的管理權(quán)和從審計(jì)人員工作中獲取收益的權(quán)力。因此，國(guó)家審計(jì)人力資源與其他資產(chǎn)一樣是有價(jià)值的，其價(jià)值內(nèi)涵是蘊(yùn)藏在審計(jì)人員體內(nèi)的、能帶來(lái)預(yù)期收益的潛在勞動(dòng)能力，外在表現(xiàn)就是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)工作所產(chǎn)生的價(jià)值，雖然審計(jì)人員所具有的潛在能力無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，但審計(jì)人員所創(chuàng)造的外在價(jià)值卻是可以計(jì)量的，我們可以通過(guò)審計(jì)人員審計(jì)工作所節(jié)約的經(jīng)費(fèi)支出、避免的資金損失或產(chǎn)生的其他間接經(jīng)濟(jì)收益來(lái)對(duì)國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量。

（二） 表現(xiàn)形式

國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)有不同的表現(xiàn)形式。按照資產(chǎn)估價(jià)的角度不同可分為投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值，投入價(jià)值可以用審計(jì)人力資源的招募成本、工薪福利支出、培訓(xùn)支出、辦公開(kāi)支、業(yè)務(wù)開(kāi)支等進(jìn)行計(jì)量，產(chǎn)出價(jià)值可以用審計(jì)人員工作所產(chǎn)生的直接和間接經(jīng)濟(jì)收益來(lái)進(jìn)行計(jì)量；按照資產(chǎn)計(jì)量的對(duì)象不同可分為群體價(jià)值和個(gè)體價(jià)值，群體價(jià)值是指某一級(jí)審計(jì)組織或某一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)在特定時(shí)間范圍內(nèi)能夠創(chuàng)造的價(jià)值，個(gè)體價(jià)值是指單個(gè)審計(jì)人員在特定時(shí)間范圍內(nèi)能夠創(chuàng)造的價(jià)值；按照資產(chǎn)計(jì)量的形式不同可分為貨幣性價(jià)值和非貨幣性價(jià)值，貨幣性價(jià)值是指可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)人力資源價(jià)值，如審減金額、挽回?fù)p失等，非貨幣性價(jià)值是指不可用貨幣進(jìn)行計(jì)量的審計(jì)人力資源價(jià)值，如提供決策咨詢、情況報(bào)告、案件線索、結(jié)果公告、提出審計(jì)建議等［8］。

（三） 特殊性

國(guó)家審計(jì)人力資源與其他行業(yè)、領(lǐng)域的人力資源在本質(zhì)上是一致的，因此在價(jià)值方面有著人力資源所共有的特征，如能動(dòng)性、波動(dòng)性、不確定性、專(zhuān)屬性、不可分割性等。但是，由于審計(jì)人力資源價(jià)值的創(chuàng)造方式不同、構(gòu)成內(nèi)容不同、可計(jì)量程度不同，因此也有著不同于一般人力資源價(jià)值的特殊性，主要表現(xiàn)在：一是價(jià)值創(chuàng)造的間接性。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其本身既不從事商品生產(chǎn)，又不能提供勞務(wù)，也不參與經(jīng)濟(jì)管理，因此按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，審計(jì)人員的勞動(dòng)是不能直接創(chuàng)造價(jià)值的，但是審計(jì)人力資源同樣是有價(jià)值的，其價(jià)值就體現(xiàn)在可以通過(guò)審計(jì)工作，為本級(jí)政府節(jié)省開(kāi)支、避免損失、提高效益，從而間接地帶來(lái)收益。二是價(jià)值構(gòu)成的多樣性。國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值不僅僅體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且還具有社會(huì)價(jià)值和政治價(jià)值，如通過(guò)把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及被審計(jì)單位的整改情況在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行公告，從而產(chǎn)生強(qiáng)烈的社會(huì)反響和帶來(lái)巨大的社會(huì)效益。又如通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為各級(jí)機(jī)關(guān)選拔、任用干部提供依據(jù)，通過(guò)嚴(yán)格依法審計(jì)對(duì)其他部門(mén)的權(quán)力運(yùn)行形成有效的制約等。三是價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性。由于國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值體現(xiàn)在多個(gè)方面，社會(huì)價(jià)值、政治價(jià)值都是不可用貨幣計(jì)量的，經(jīng)濟(jì)價(jià)值也只有一部分可以用貨幣來(lái)計(jì)量，而其他部分如通過(guò)提出審計(jì)建議使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和管理制度得到改善所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)的震懾作用使?jié)撛诘倪`法違規(guī)行為得到制止所避免的國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失等，這些都是無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)和量化的。

三、 國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值構(gòu)成的維度分析

審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的腦力勞動(dòng)，審計(jì)人力資源的價(jià)值形成是一個(gè)長(zhǎng)期的、不間斷的過(guò)程，需要經(jīng)過(guò)學(xué)歷教育、崗前及在崗培訓(xùn)、職業(yè)實(shí)踐及個(gè)人感悟等多個(gè)階段才能最終形成，隨著工作實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)積累和自身認(rèn)知水平的提高，審計(jì)人力資源的價(jià)值創(chuàng)造能力也會(huì)不斷增強(qiáng)。評(píng)價(jià)國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值不能僅僅依據(jù)價(jià)值形成過(guò)程中所耗費(fèi)的物質(zhì)成本和時(shí)間成本來(lái)判斷，因?yàn)槿说膬r(jià)值創(chuàng)造能力受到多方面因素的制約，帶有很大的不確定性，投入與產(chǎn)出之間不一定會(huì)成正比關(guān)系，而且對(duì)于不同的人來(lái)說(shuō)，這一比率也是不相同的。在實(shí)際工作中，兩個(gè)受過(guò)同等教育、有相同學(xué)歷和培訓(xùn)經(jīng)歷的審計(jì)人員，知識(shí)、技能、素質(zhì)及創(chuàng)造能力卻大相徑庭的情況并不少見(jiàn)。同時(shí)，也不能僅僅依據(jù)審計(jì)人員當(dāng)前的工作績(jī)效來(lái)判斷國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值，因?yàn)楣ぷ骺?jī)效是短期的價(jià)值體現(xiàn)，受不同審計(jì)人員價(jià)值形成周期、知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作背景等的影響，并不能代表審計(jì)人員真正的業(yè)務(wù)水平、創(chuàng)新能力和未來(lái)的資源價(jià)值，如有些審計(jì)人員雖然當(dāng)前工作業(yè)績(jī)突出，但發(fā)展后勁不足，而有些審計(jì)人員雖然工作價(jià)值暫時(shí)尚未顯現(xiàn)，但由于審計(jì)人員自身知識(shí)背景、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新意識(shí)上的優(yōu)勢(shì)，同樣能夠后發(fā)先至，取得更大的成功。因此，在對(duì)國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要綜合考慮各種因素，既重投入，又重產(chǎn)出，既重當(dāng)前，又重長(zhǎng)遠(yuǎn)，力求做到科學(xué)合理。基于以上分析，筆者參考了楊震對(duì)高校教師人力資源開(kāi)發(fā)研究的方法，將國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值構(gòu)成劃分為三個(gè)維度，即儲(chǔ)備價(jià)值、現(xiàn)實(shí)價(jià)值和預(yù)期價(jià)值［9］。

（一） 儲(chǔ)備價(jià)值

儲(chǔ)備價(jià)值是指國(guó)家審計(jì)人力資源在成長(zhǎng)過(guò)程中通過(guò)家庭教育、學(xué)校教育、個(gè)人實(shí)踐與鍛煉、崗前培訓(xùn)等所形成的蘊(yùn)藏于審計(jì)人員體內(nèi)的價(jià)值創(chuàng)造潛力。國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值形成過(guò)程雖然是終生的、長(zhǎng)期的，但是國(guó)家審計(jì)人員任職前所接受的教育，尤其是高等教育階段對(duì)其創(chuàng)造能力、知識(shí)素養(yǎng)、社會(huì)認(rèn)知、專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的培養(yǎng)是至關(guān)重要的，在高等教育階段，國(guó)家審計(jì)人員的世界觀和人生觀得以初步形成，知識(shí)結(jié)構(gòu)與素養(yǎng)得以逐步完善和提高，專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能得以初步具備，對(duì)社會(huì)的認(rèn)知、人際交往、心理調(diào)節(jié)等方面的能力有所增強(qiáng)，可以說(shuō)，國(guó)家審計(jì)人員在工作上的駕馭能力、學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力以及未來(lái)的發(fā)展前景與這一時(shí)期所學(xué)習(xí)的知識(shí)和經(jīng)受的鍛煉有密切關(guān)系。對(duì)國(guó)家審計(jì)人力資源儲(chǔ)備價(jià)值的評(píng)估主要就是基于國(guó)家審計(jì)人員在教育階段所掌握的知識(shí)與技能，為了便于計(jì)算，我們把儲(chǔ)備價(jià)值映射為前期教育和培訓(xùn)投入總和的貼現(xiàn)，即通過(guò)前期投入成本來(lái)反映國(guó)家審計(jì)人員儲(chǔ)備價(jià)值的大小。

（二） 現(xiàn)實(shí)價(jià)值

現(xiàn)實(shí)價(jià)值是指國(guó)家審計(jì)人力資源在當(dāng)前環(huán)境下所反映出的工作績(jī)效及創(chuàng)新、發(fā)展能力。現(xiàn)實(shí)價(jià)值是反映國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值的最重要指標(biāo)之一，因?yàn)閲?guó)家審計(jì)人力資源潛在價(jià)值是難以預(yù)知的，也是存在很大不確定性的，我們無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)，也不能保證潛在價(jià)值一定會(huì)得以實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)實(shí)價(jià)值則是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或者表現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值，是真實(shí)存在的、確定的、可以計(jì)算的，因而可以也應(yīng)當(dāng)成為評(píng)估國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值大小的重要標(biāo)準(zhǔn)。而且通過(guò)對(duì)人力資源當(dāng)前工作業(yè)績(jī)和能力素質(zhì)的考察，可以推斷國(guó)家審計(jì)人員在過(guò)去接受教育過(guò)程中所掌握知識(shí)和技能的情況，也可以預(yù)測(cè)其在未來(lái)可能有的表現(xiàn)和發(fā)展程度，即可以起到一個(gè)對(duì)過(guò)去的驗(yàn)證作用又可以作為預(yù)測(cè)未來(lái)價(jià)值的基礎(chǔ)。對(duì)現(xiàn)實(shí)價(jià)值的評(píng)估主要是基于國(guó)家審計(jì)人員以往的工作業(yè)績(jī)和專(zhuān)業(yè)技能考試、面試、知識(shí)競(jìng)賽等所取得的成績(jī)，評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)人力資源最終價(jià)值的影響在所有因素中所占的比重最大。

（三） 預(yù)期價(jià)值

預(yù)期價(jià)值是指國(guó)家審計(jì)人力資源在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)所能創(chuàng)造的價(jià)值總和。審計(jì)工作所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，既與審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作效率、工作能力密切相關(guān)，同時(shí)又受制于被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資金流動(dòng)的頻繁程度和數(shù)額大小，以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全有效性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作的效率越高、審計(jì)人員的能力越強(qiáng)，審計(jì)人員所能查處和發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)金額就越大；被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資金流動(dòng)越是頻繁、事業(yè)建設(shè)任務(wù)越重、經(jīng)費(fèi)投入使用量越大，被審計(jì)單位可能產(chǎn)生的違規(guī)違紀(jì)金額也會(huì)越高，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益也越明顯；而被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全則與審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益成反比，因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制可以減少違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生幾率。因此可能會(huì)出現(xiàn)這種情況：審計(jì)工作越有效，內(nèi)部控制就越完善，財(cái)經(jīng)秩序就越正規(guī)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也越少，審計(jì)所產(chǎn)生的直接經(jīng)濟(jì)效益反而越小，甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)費(fèi)投入量逐年遞增，審計(jì)效益逐年遞減的現(xiàn)象。這并不表明審計(jì)工作的價(jià)值降低，相反，恰恰表明審計(jì)的價(jià)值提高，建設(shè)性作用明顯，做到了防患于未然。因此，在評(píng)估審計(jì)人力資源價(jià)值時(shí)，還必須要考慮這一因素，不能簡(jiǎn)單地以審計(jì)查處違紀(jì)金額的大小作為評(píng)判審計(jì)人力資源價(jià)值的依據(jù)。

四、 國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值評(píng)估模型的構(gòu)建

按照現(xiàn)有的人力資源價(jià)值評(píng)估方法，國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值評(píng)估可采取貨幣性價(jià)值評(píng)估方法和非貨幣性價(jià)值評(píng)估方法。非貨幣性價(jià)值評(píng)估方法主要是通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)水平、工作能力、思維能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、交往能力、職業(yè)責(zé)任、身體狀況等的測(cè)評(píng)和考察來(lái)判斷其價(jià)值大小，一般采取專(zhuān)家打分的方式，這種評(píng)估方法得出的結(jié)論主觀性較強(qiáng)，精確度不高，不宜作為國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值的主要評(píng)估方法，只能作為輔助的參考依據(jù)。貨幣性評(píng)估方法則是通過(guò)建立相應(yīng)的模型和設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)，以貨幣為計(jì)量單位對(duì)審計(jì)人力資源價(jià)值進(jìn)行量化評(píng)估，該方法又可分為以工資報(bào)酬為基礎(chǔ)的價(jià)值計(jì)量方法，即未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法，把人力資源價(jià)值等同于審計(jì)人員在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)所取得的工資報(bào)酬總額。由于國(guó)家審計(jì)人力資源工作所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和其他效益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于審計(jì)人員所獲得的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，因此工資報(bào)酬折現(xiàn)法不能反映出人力資源的真實(shí)價(jià)值，不宜采用；以完全價(jià)值為基礎(chǔ)的價(jià)值計(jì)量方法，即把審計(jì)人力資源從進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)工作直到因解約、退休、疾病、死亡等原因離開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)為止的這段時(shí)期內(nèi)能夠創(chuàng)造出的全部?jī)r(jià)值的現(xiàn)值作為審計(jì)人力資源價(jià)值，這種方法雖然較為科學(xué)合理，但由于審計(jì)人員未來(lái)工作當(dāng)中面臨的不確定因素很多，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，因此也不宜采用；以未來(lái)收益為基礎(chǔ)的價(jià)值計(jì)量方法，即將審計(jì)人力資源在未來(lái)特定時(shí)期內(nèi)通過(guò)審計(jì)工作使政府工作績(jī)效提高的現(xiàn)值確定為國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值，這種方法以某一審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)為評(píng)估對(duì)象，以過(guò)去某一時(shí)期所創(chuàng)造價(jià)值的加權(quán)平均值為基準(zhǔn)，按照平均的增長(zhǎng)率來(lái)對(duì)審計(jì)人員未來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造能力作出推測(cè)，相對(duì)較為簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)的取得也比較容易，因此可以在國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值評(píng)估中采用［1011］。

（一） 國(guó)家審計(jì)人力資源群體價(jià)值的評(píng)估模型

國(guó)家審計(jì)工作是依靠國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的共同努力完成的，具體到單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，也是在審計(jì)組長(zhǎng)的帶領(lǐng)和組織下，由審計(jì)組全體人員分工配合、通力協(xié)作完成的，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和復(fù)核人員在其中也發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用。因此，對(duì)國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值的評(píng)估不能以個(gè)體為對(duì)象來(lái)進(jìn)行，而是應(yīng)當(dāng)先以整體為對(duì)象對(duì)群體價(jià)值做出評(píng)估，然后按照各自的貢獻(xiàn)率進(jìn)行分?jǐn)偂榇耍疚囊詫徲?jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)所能創(chuàng)造的價(jià)值總和的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，構(gòu)建了一個(gè)國(guó)家審計(jì)人力資源群體價(jià)值的評(píng)估模型，具體表示為：

V=∑nt=1P0（1+ε）t（1+r）t（1）

在上式中，V代表評(píng)估基準(zhǔn)日國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源群體的評(píng)估價(jià)值，P0代表評(píng)估基準(zhǔn)日上一年度本級(jí)審計(jì)工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，ε代表審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益的年平均增長(zhǎng)率，r代表折現(xiàn)率，n代表計(jì)算期間。

在計(jì)算過(guò)程中，上一年度審計(jì)工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是指在該年度審計(jì)工作中因?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而減少的損失（以下簡(jiǎn)稱審減的經(jīng)費(fèi)）總額，因?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而避免國(guó)有資金、資產(chǎn)的流失金額，以及因采納審計(jì)建議而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的總和。審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益的年均增長(zhǎng)率主要依據(jù)對(duì)過(guò)去一定時(shí)期內(nèi)（如5年內(nèi)）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算得出，同時(shí)考慮未來(lái)審計(jì)任務(wù)的增加、審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)對(duì)象的改變等因素，可以對(duì)這一比率作適當(dāng)修正。折現(xiàn)率依據(jù)同期銀行貸款利率確定。計(jì)算期間一般為國(guó)家審計(jì)人員的平均工作年限。

（二） 國(guó)家審計(jì)人力資源個(gè)體價(jià)值的評(píng)估模型

由于國(guó)家審計(jì)工作是一項(xiàng)團(tuán)體性的活動(dòng)，單個(gè)審計(jì)人員的價(jià)值只有放在集體中才能夠發(fā)揮和體現(xiàn)，因此，國(guó)家審計(jì)人力資源個(gè)體的價(jià)值主要是依據(jù)群體的價(jià)值來(lái)確定，同時(shí)考慮不同個(gè)體所處工作崗位、知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、綜合素質(zhì)等因素區(qū)分其貢獻(xiàn)率大小。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力是隨著時(shí)間而不斷增長(zhǎng)的，所以其貢獻(xiàn)率的大小也是不斷增長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)按年度分別進(jìn)行計(jì)算。另外，隨著審計(jì)人員年齡的增長(zhǎng)，體力、智力水平可能會(huì)呈現(xiàn)出先增長(zhǎng)后下降的趨勢(shì)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中所發(fā)揮的作用、所扮演的角色也會(huì)出現(xiàn)先不斷增加后又不斷減弱的現(xiàn)象，所以要分別計(jì)算。國(guó)家審計(jì)人力資源個(gè)體價(jià)值的評(píng)估模型可表示為：

Vi=VHi=∑nt=1P0（1+ε）t?Hi0（1+ω）t（1+r）t（2）

在上式中，Vi代表評(píng)估基準(zhǔn)日審計(jì)人員i的人力資源價(jià)值，Hi代表被評(píng)估個(gè)體在群體中的貢獻(xiàn)率，Hi0代表評(píng)估基準(zhǔn)日之前一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)人員i的貢獻(xiàn)率的平均值，ω代表審計(jì)人員i的貢獻(xiàn)率隨工作年限的增長(zhǎng)而增加的比率，其他與群體價(jià)值評(píng)估模型所代表的含義相同。貢獻(xiàn)率大小Hi0又可以通過(guò)以下公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算：

Hi0=H（1+aα+bβ），其中a+b=1

H=1N×100%，α=CiC-1×100%，β=PiP-1×100%（3）

貢獻(xiàn)率大小的計(jì)算主要應(yīng)考慮審計(jì)人員的前期教育投入和當(dāng)前工作業(yè)績(jī)的影響，其中，H表示本審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有審計(jì)人員的平均貢獻(xiàn)率，N表示審計(jì)部門(mén)的編制人數(shù)和外聘、返聘人數(shù)的總和，α反映前期教育投入對(duì)貢獻(xiàn)率的影響，β反映當(dāng)前工作業(yè)績(jī)對(duì)貢獻(xiàn)率的影響，a和b則表示各自的權(quán)重，Ci和Pi分別表示審計(jì)人員i的前期教育投入和當(dāng)前工作績(jī)效水平，C和P則表示審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的平均教育投入和平均工作績(jī)效水平，該數(shù)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或者專(zhuān)家打分來(lái)確定。由于α和β對(duì)貢獻(xiàn)率的影響是共同的、同步的，所以二者的權(quán)重之和應(yīng)該等于1，而且一般來(lái)說(shuō)，b應(yīng)當(dāng)大于a，即表示當(dāng)前工作業(yè)績(jī)水平能更真實(shí)地反映該審計(jì)人員的未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造能力。需要指出的是，α和β的值可能為負(fù)數(shù)，即當(dāng)審計(jì)人員的前期教育投入和當(dāng)前工作績(jī)效水平低于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員的平均水平時(shí)，該數(shù)值即為負(fù)數(shù)，表明審計(jì)人員的貢獻(xiàn)率低于本單位的平均貢獻(xiàn)率，這樣就使得不同審計(jì)人員之間的個(gè)體差異得到了充分的體現(xiàn)，這種計(jì)算方式更加接近審計(jì)工作的實(shí)際［12］。

五、 國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值評(píng)估模型的應(yīng)用舉例

（一） 案例背景資料

某市審計(jì)局共有審計(jì)人員15人，其中局長(zhǎng)1人，副局長(zhǎng)2人，業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)4人，審計(jì)人員8人。該審計(jì)局十分重視審計(jì)人力資源管理，早在5年前就制定了人力資源發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)過(guò)5年來(lái)的人才引進(jìn)、在崗培訓(xùn)、脫產(chǎn)深造，優(yōu)化了人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升了學(xué)歷層次，使全體審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有了大幅提高，審計(jì)工作質(zhì)量逐年提高，審計(jì)成效明顯。過(guò)去5年中該審計(jì)局經(jīng)費(fèi)平均審減率達(dá)11.5%，查處重大財(cái)經(jīng)違法違規(guī)案件5起，為被審計(jì)單位節(jié)省經(jīng)費(fèi)5769萬(wàn)元，向市委、市政府提交審計(jì)調(diào)查報(bào)告20份，向被審計(jì)單位提出審計(jì)合理化建議741條，發(fā)揮了較好的決策咨詢和管理咨詢職能，贏得了黨委的信任和被審計(jì)單位的好評(píng)。目前，該審計(jì)局干部中具有研究生以上學(xué)歷的8人，占53%，本科學(xué)歷的5人，占33%，大專(zhuān)學(xué)歷的2人，占14%；年齡在50歲以上的2人，占13%，40歲以上50歲以下的5人，占33%，30歲以上40歲以下的6人，占40%，30歲以下的2人，占14%，初步形成了老、中、青梯次搭配，高學(xué)歷人才占主流的人員結(jié)構(gòu)，40歲以下青年審計(jì)人員和高學(xué)歷審計(jì)人員占到半數(shù)以上，為本市審計(jì)事業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

（二） 評(píng)估過(guò)程

1. 確定評(píng)估范圍，搜集評(píng)估資料。評(píng)估中，我們把該局包括局領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有審計(jì)人員都納入評(píng)估范圍，把未來(lái)20年作為計(jì)算區(qū)間，以2011年1月1日作為評(píng)估基準(zhǔn)日。通過(guò)對(duì)該審計(jì)局人員、業(yè)務(wù)檔案資料的查閱和分析，對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和具體審計(jì)人員進(jìn)行訪談、問(wèn)卷調(diào)查，我們對(duì)該審計(jì)局人力資源的基本情況有了大致的了解，對(duì)該局過(guò)去5年內(nèi)所取得的審計(jì)業(yè)績(jī)、人力資源管理方面所采取的措施和經(jīng)費(fèi)投入，以及全體審計(jì)人員的績(jī)效考評(píng)結(jié)果等數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了收集，為我們開(kāi)展人力資源價(jià)值評(píng)估提供了依據(jù)。

表1審計(jì)局人力資源狀況調(diào)查表

項(xiàng)目人數(shù)比重（%）

工作年限（年）

＜11-55-10＞10

總體

情況

局領(lǐng)導(dǎo)3203

業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)42713

審計(jì)人員8532321

學(xué)歷

結(jié)構(gòu)

研究生853233

本科53332

專(zhuān)科2142

年齡

結(jié)構(gòu)

50歲以上2132

40-50歲53314

30-40歲640321

30歲以下2142

表2審計(jì)局2006―2010年審計(jì)工作業(yè)績(jī)統(tǒng)計(jì)表（單位：萬(wàn)元）

年度

項(xiàng)目20062007200820092010

經(jīng)費(fèi)審減26822948332637614075

避免（追回）損失374210367408396

間接收益422503648712868

合計(jì)34783661434748815339

表3審計(jì)局2010年度人員績(jī)效考評(píng)結(jié)果統(tǒng)計(jì)表

年度

項(xiàng)目政治素質(zhì)

（20分）工作態(tài)度

（20分）業(yè)務(wù)技能

（40分）協(xié)調(diào)能力

（20分）合計(jì)

審計(jì)人員A1818361688

審計(jì)人員B1918371892

審計(jì)人員C1817381790

審計(jì)人員D1817371991

審計(jì)人員E1916381891

審計(jì)人員F1918351789

審計(jì)人員G1819331585

審計(jì)人員H1919321585

注：局領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)未參加績(jī)效考評(píng)。

表4人力資源培養(yǎng)成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（單位：元）

高等院校中專(zhuān)高中初中小學(xué)

年人均教育經(jīng)費(fèi)8542.304262.523757.604331.623357.92

數(shù)據(jù)來(lái)源：教育部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部的《2009年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)公告》。

2. 計(jì)算指標(biāo)數(shù)值。根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我們可以對(duì)該審計(jì)局人力資源價(jià)值評(píng)估中涉及的各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行計(jì)算，取得關(guān)于該局人力資源投入與產(chǎn)出的相關(guān)數(shù)據(jù)，并據(jù)以確定人力資源的群體價(jià)值和個(gè)體價(jià)值。

（1） 評(píng)估基準(zhǔn)日上一年度本級(jí)審計(jì)工作所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益P0及審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益年均增長(zhǎng)率ε的計(jì)算

根據(jù)表2中所給出的數(shù)據(jù)，評(píng)估基準(zhǔn)日上一年度即2010年本級(jí)審計(jì)工作所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益為：

P0=5339萬(wàn)元

審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)效益年均增長(zhǎng)率用各年增長(zhǎng)率的加權(quán)平均值表示，其計(jì)算公式為：

ε=（第2年業(yè)績(jī)合計(jì)-第1年業(yè)績(jī)合計(jì)第1年業(yè)績(jī)合計(jì)+第3年業(yè)績(jī)合計(jì)-第2年業(yè)績(jī)合計(jì)第2年業(yè)績(jī)合計(jì)……+

第n年業(yè)績(jī)合計(jì)-第n-1年業(yè)績(jī)合計(jì)第n-1年業(yè)績(jī)合計(jì)）×1n

=3661-34783478+4347-36613661+4881-43474347+5339-48814881×14=0.05415

（2） 折現(xiàn)率r的確定

折現(xiàn)率根據(jù)同期銀行貸款利率確定，通過(guò)查詢得知，評(píng)估基準(zhǔn)日銀行貸款利率為10%，所以，折現(xiàn)率r即為0.1。

（3） 平均教育投入C和平均工作績(jī)效水平P的確定

根據(jù)表1和表4中所給出的數(shù)據(jù)，審計(jì)局不同學(xué)歷層次人員的教育投入分別為：

學(xué)歷培養(yǎng)成本=小學(xué)經(jīng)費(fèi)×6年+初中經(jīng)費(fèi)×3年+高中經(jīng)費(fèi)×3年+高等院校經(jīng)費(fèi)×3年（專(zhuān)科生）/4年（本科生）/7年（研究生）

研究生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×7=104211.28

本科生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×4=78584.38

專(zhuān)科生的培養(yǎng)成本=3357.92×6+4331.62×3+3757.60×3+8542.30×3=70042.08

該局共有研究生8人，本科生5人，專(zhuān)科生2人，其教育投入總額為136.67萬(wàn)元，平均教育投入C為91113元。

根據(jù)表3所給出的數(shù)據(jù)，審計(jì)局人員平均工作績(jī)效水平即為所有人員績(jī)效水平的平均值，經(jīng)計(jì)算，平均工作績(jī)效水平P為88.875。

（4） 權(quán)重a和b的確定

假定根據(jù)專(zhuān)家打分結(jié)果，前期教育投入和當(dāng)前工作績(jī)效對(duì)審計(jì)人力資源貢獻(xiàn)率的影響權(quán)重a和b分別為0.4和0.6。

3. 得出評(píng)估結(jié)果

（1） 審計(jì)人力資源群體價(jià)值

將上述指標(biāo)數(shù)值代入公式，可以得到該審計(jì)局人力資源的群體價(jià)值：

V=∑nt=1P0（1+ε）t（1+r）t=∑20t=15339×（1+0.05415）t（1+0.1）t=70364.1

即該局審計(jì)人力資源的群體價(jià)值為70364.1萬(wàn)元。

（2） 審計(jì)人力資源個(gè)體價(jià)值

對(duì)個(gè)體價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要首先確定該個(gè)體在群體中的貢獻(xiàn)率，我們以審計(jì)人員G為例，工作年限為1年，學(xué)歷為研究生，其貢獻(xiàn)率的計(jì)算公式為：

HG=H（1+aα+bβ）=115×1+0.4×104211.2891113+0.6×8588.875-1≈0.07

假定審計(jì)人員G在10年后體力、智力和經(jīng)驗(yàn)水平達(dá)到頂點(diǎn)，即m=10。假定其貢獻(xiàn)率年均增長(zhǎng)率和降低率均為5%，即ω=μ，則審計(jì)人員G的個(gè)體價(jià)值為：

VG=VHG=∑mt=1P0（1+ε）t?HG（1+ω）t（1+r）t+∑nt=m+1P0（1+ε）t?HG（1+ω）m（1-μ）t-m（1+r）t

=∑10t=15339×（1+0.05415）t×0.07×（1+0.05）10×（1-0.05）t-10（1+0.1）t

=6328.25

即該審計(jì)人員G的人力資源價(jià)值為6328.25萬(wàn)元。

（三） 評(píng)估結(jié)果討論

在本例中，我們以該局2010年審計(jì)工作所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，以過(guò)去5年來(lái)審計(jì)工作效益的平均增長(zhǎng)率作為未來(lái)20年的平均增長(zhǎng)率，同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)計(jì)算得知，該局審計(jì)人力資源的群體價(jià)值為70364.1萬(wàn)元，充分說(shuō)明了審計(jì)工作在提高經(jīng)費(fèi)使用效益中的巨大價(jià)值。需要指出的是，在實(shí)際工作中，審計(jì)人力資源是流動(dòng)的，而且該局審計(jì)人員的年齡差異較大，未來(lái)20年中必然要有半數(shù)以上的人員離開(kāi)工作崗位，但是考慮到審計(jì)局人員編制數(shù)是相對(duì)穩(wěn)定的，人員的流出必然會(huì)伴隨人員的流入，在任務(wù)一定、審計(jì)人員編制一定的情況下，審計(jì)工作所產(chǎn)生的收益也是基本一致的，人員的增減變動(dòng)不影響最終的計(jì)算結(jié)果。而且我們計(jì)算群體價(jià)值主要是為了計(jì)算個(gè)體的價(jià)值，只要個(gè)體價(jià)值的評(píng)估結(jié)果能夠反映出不同主體的區(qū)別即可，具體值是否精確并不重要。在計(jì)算個(gè)體價(jià)值時(shí)，我們充分考慮了個(gè)人前期學(xué)習(xí)經(jīng)歷和教育投入，以及近期績(jī)效考評(píng)結(jié)果對(duì)個(gè)體價(jià)值的影響，較為合理地確定了審計(jì)人力資源個(gè)體的貢獻(xiàn)率，同時(shí)還考慮了個(gè)人體力、智力和經(jīng)驗(yàn)水平的自然發(fā)展趨勢(shì)，使計(jì)算結(jié)果更加客觀和真實(shí)。通過(guò)計(jì)算得知，審計(jì)人員G的個(gè)體價(jià)值達(dá)到6328.35萬(wàn)元，高于平均價(jià)值4690.94萬(wàn)元。由于受過(guò)良好的正規(guī)教育，且工作態(tài)度積極、年富力強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的掌握比較扎實(shí)，審計(jì)人員G的績(jī)效考評(píng)成績(jī)較高，評(píng)估結(jié)果也充分反映了這些情況，應(yīng)該說(shuō)是客觀的、科學(xué)的。當(dāng)然，為了簡(jiǎn)化計(jì)算和便于進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，我們對(duì)審計(jì)工作的未來(lái)收益、增長(zhǎng)率水平、人員貢獻(xiàn)率等的確定比較理想化，對(duì)審計(jì)人員的年齡、受教育程度、工作年限、績(jī)效考評(píng)結(jié)果也進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，剔除了一些我們認(rèn)為次要的因素，可能不一定完全與客觀實(shí)際相符。

六、 結(jié)束語(yǔ)

本文在對(duì)國(guó)家審計(jì)人力資源的價(jià)值構(gòu)成和特點(diǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用未來(lái)收益法構(gòu)建了審計(jì)人力資源群體價(jià)值和個(gè)體價(jià)值的評(píng)估模型，并通過(guò)具體的事例對(duì)模型的運(yùn)用進(jìn)行了說(shuō)明和演示，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值的定量評(píng)估，可以為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提供參考和借鑒。需要指出的是，國(guó)家審計(jì)人力資源價(jià)值評(píng)估是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等多個(gè)層面，文中為了便于計(jì)算，我們只對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值中的可計(jì)量部分進(jìn)行了評(píng)估，實(shí)際上，未計(jì)量部分的價(jià)值可能會(huì)更大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所產(chǎn)生的效益更高，因此還需要通過(guò)其他的定性評(píng)估方法來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，這也正是本文研究的不足之處，需要在今后作進(jìn)一步研究和探討。

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An Assessment of Human Resources Value for Government Auditing

LIU Huan

（Xiangyang Noncommissioned School, Military Economic Academy, Xiangyang 441118, China）