財務分析的相關理論范文

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企業在經營管理中，定期組織進行財務報表分析，能夠幫助發現財務管理體系中所存在的不合理現象，并通過這種方法來幫助進一步解決工作任務中存在的財務風險隱患問題。財務報表是一段時間內單位財務活動的一個有效記錄，其中包含了資金的進賬與支出，通過這種方法也能進一步提升工作任務的完成效果，幫助全面解決所存在的管理制度不合理問題。財務報表的記錄完善工作在企業中已經得到了高度重視，但在此環境下所開展的各項經營管理決策中，報表分析仍然存在落實不徹底的現象，影響到財務管理工作的正常開展。從實際工作開展的層面進行分析，財務管理與報表分析是相互促進存在的，兩者之間并不是獨立的，基于報表分析結果基礎上所開展的財務管理工作，在管理體系制定完善上都能夠從實際角度發出，幫助更好的解決常見技術性問題，幫助經營管理中的企業將資金應用在需求的層面上，保證了管理計劃制定的有效性，同時在資金利用率上也會有更明顯的提升。除上述幾方面內容之外，還能夠進一步促進企業的財務編制完善，這一現象體現在多個層面上，通過各個系統之間的相互配合財務編制體系中所存在的不合理現象可以更及時的發現，并通過制度方面的相互配合來提升其運行使用效果。

二、財務報表分析的內容、方法及目的

（一）財務報表分析的內容

財務報表分析范圍包含了單位經營管理過程中所產生的資金流動記錄，通過這種方法可以幫助更好的解決常見資金使用方向不明確問題。還會定期針對單位的固定資金變化情況來進行分析評估，將經營管理過程中所產生的財務管理問題體現在其中，并通過技術性方法加以解決。報表分析需要在完善的資料信息基礎上來進行，通過這種方法能夠對單位財務活動記錄的準確性進行檢驗，其中存在的問題會及時的上報至管理部門，達到一個理想的經營效果，在此環境下所開展的各項工作計劃中，報表分析作為輔助的管理體系，落實開展中會體現出各個管理部門之間的差異性，對資金做出更有效的分析，這樣才能夠幫助解決常見技術性問題，維護資金的安全性。

（二）財務報表分析的方法

在所開展的財務報表分析中，通常會采用比較分析來進行，首先針對財務報表中記錄信息的準確程度進行評估，對其中不準確或者存在誤差的信息作出篩選，在此基礎上所開展的各項工作計劃也能夠保障其準確程度。在分析期間會借助計算機軟件來完成工作計劃，這樣能夠避免出現人工篩選所出現的信息誤差，在評估速度上也有更明顯的提升。對于一些比較常見的質量隱患現象，加強各個系統之間的相互配合，針對分析對象來進行檢測，確保了評估信息的準確程度，后續工作開展中發生誤差的幾率也會因此而減小。財務報表分析中，比率分析也是比較常用的方法之一，通過這種分析形式可以幫助確定各項財務計劃的有效性，最終的結果觀察也更方便進行，符合現階段單位財務管理工作開展的切實需求。

（三）財務報表分析的目的

在所開展的財務報表分析中，將提升財務系統資金穩定性作為工作開展的目標，同時在目標中還會引入一段時間內的經濟收益計劃，方便管理人員根據所得到分析結果來確定最終合理的經營管理措施，使財務管理計劃也能夠配合更高效的開展。報表分析與使用方面的目標存在很大的差異性，主要區別是使用中的報表需要將信息的更新速度體現在其中，而分析階段的報表更重要的是體現出信息的合理性，對最終分析結果的應用也更加全面。針對常見的技術性問題，分析中會通過方法選擇來繼續深入解決，以免影響問題對最終的財務結果分析帶來不必要的影響。通過分析結果的引入，內部控制也能夠更好的結合市場環境變化，達到一個更理想的經營效果，促進財務資金能夠得到更有效的利用，發揮企業的管理價值。

三、財務報表分析對企業財務管理的影響作用

（一）資產負債表分析在企業財務管理中的作用

企業經營管理計劃開展一段時間后，對債務情況作出全面的統計，并配合科學的分析來觀察在報表中是否存在不合理的現象，通過這種分析統計能夠幫助企業快速確定自身經營管理理念中是否存在與市場經濟沖突的部分，方便企業管理人員對下一階段的經營管理方向做出調整，在此環境下所開展的各項工作計劃中，管理體系問題也是急需解決的。資產債務情況分析是最常進行的，針對企業的負債報表來進行，其結果能夠真實的反應出企業經營過程中的財務系統負債情況，結合財務可利用資金來進行分析，能夠得到更穩定的經營管理效果，在這樣的環境下開展分析工作，可以提升企業對負債經營的管理規劃完善程度，并在管理計劃開展中形成一個更理想的建設效果，協調好債務償還與企業投資收益之間的關系，這樣也能夠確保經營管理計劃帶來穩定的經濟收益，并達到更理想的建設管理效果。

（二）利潤表分析在企業財務管理中的作用

這部分分析任務是對企業經營過程中收益情況來進行的，所得到的結果能夠客觀的反應出企業的經濟收益情況，對經營管理理念也能夠起到一個審核的作用，對于一些比較常見的經濟收益與支出問題，在報表分析中會針對這兩部分數據做出區分，所得到的統計結果也與實際情況保持一致。利潤受市場環境因素影響嚴重，分析過程中市場環境因素也要得到重視，只有通過這種方法才能夠幫助更好的解決常見技術性問題，并為未來的投資建設計劃提供一個有利的參照依據。分析過程中會對各項經濟收益情況做出明顯的區分，通過這種方法來幫助進一步完善最終的工作任務開閘規劃，使企業管理人員能夠了解利潤最可觀的投資方向，調整自身發展計劃，在最終的效果上也會有更明顯的突破，這一點是傳統方法中所難以實現的。

（三）現金流量表分析在企業財務管理中的作用

此類分析計劃主要是幫助明確企業發展期間可供利用資金的剩余情況，分析過程中會搜集整理出大量的工作信息資料，對信息資料進行更全面的審核，企業所開展的經營計劃中，資金投入建設利用的同時也會有一部分收益產生，在分析中也主要是針對這兩部分內容來進行的。通過管理人員與財務工作人員在工作方面的配合，分析結果中能夠反應出準確的財務資金使用情況，接下來的財務管理工作也可以在此基礎上制定計劃，促進管理計劃在基層中落實應用更徹底，確保各個項目建設都具有充足的流動資金保障，并為后續的管理建設計劃創造有利條件。日常財務工作中應當養成良好的習慣，將資金進賬預計出入的流動情況整理成報表形式，方便最終分析工作的正常開展。

篇2

摘 要：本文從財務分析與會計學、財務學的關系入手，研究了基于會計學的財務分析與基于財務學的財務分析的內涵與特征，引發了對財務分析學科發展與定位的思考，并結合財務分析面臨經濟環境變化的挑戰，提出了改革與發展財務分析專業或方向，創新財務分析理論體系與教學體系的構想。

關鍵詞：財務分析；會計變革；學科定位

中圖分類號：F234.4文獻標識碼：A文章編號：1000-176X（2007）04-0081-06

隨著經濟與社會發展，財務信息在經濟與社會生活中的作用越來越大，財務分析的應用范圍越來越廣，財務分析的影響因素也越來越復雜，實踐中對財務分析師的需求也越來越大。目前，特許財務分析師（Chartered Financial Analyst，簡稱CFA）是全球證券投資與管理界一致公認的最具權威性的職業資格稱號。CFA資格目前在美國金融與證券界具有很高的權威性，“美國投資咨詢協會”、“美國投資銀行家協會”和“紐約金融協會”等機構也都表示其成員應具有CFA資格。同時許多著名大學，包括美國Richmond大學、美國Missouri-Columbia大學、Boston大學、新加坡國立大學等，已經將CFA的考試科目正式納入他們的教學課程。因此，在財務分析教學改革、理論研究和應用實踐都面臨著來自傳統與現代、理論與實踐、國內與國外的各種各樣的挑戰。研究新的經濟環境下的財務分析、創新與發展財務分析理論與實務，不僅是財務分析自身發展的需要，也是學科建設和專業發展的客觀要求。

發展與創新財務分析的基礎在于財務分析的教學改革，而作為應用經濟學或管理學的組成部分，財務分析應用理論和實踐的發展是其教學改革的導向和關鍵。因此，本文將從財務分析學現狀分析入手，在理清財務分析學與會計學和財務學關系的基礎上，面對財務分析來自學科建設和經濟環境變化的挑戰，探討財務分析理論體系和財務分析專業的發展方向。

一、財務分析發展現狀

什么是財務分析？什么是財務報表分析？什么是財務報告分析？它們的內涵是否相同？它們之間有什么聯系與區別？這是實務界經常提到的問題，也是理論界應該回答的問題。從一般意義而言，人們并不在意財務分析、財務報表分析及財務報告分析的區別，如目前出版的關于這方面的書名就是這樣五花八門，說明上述概念的本質是相同或相近的。然而仔細斟酌，它們又有所區別：財務報表分析的對象是財務報表；財務報告分析的對象是財務報告；財務分析的對象是財務活動。顯然，財務報表與財務報告的區別是清楚的，因此，財務報表分析和財務報告分析的內涵是明確的。但是，財務報表、財務報告和財務活動之間的關系決定了區別財務分析與財務報表分析和財務報告分析的復雜性。這里將從財務分析所處學科及教學的現狀入手，探究財務分析的理論基礎與發展脈絡。目前的財務分析從其分析基礎和應用方向看主要來自與會計學的發展和財務學的需要。因此，財務分析主要可分為基于會計學的財務分析與基于財務學的財務分析兩種。

1.會計學中的財務分析與基于會計學的財務分析

從會計學角度對財務分析的考察可分為兩個方面：一方面是觀察現有會計學教材中的財務分析；另一方面則要研究基于會計學的財務分析。這個角度的財務分析通常叫財務報表分析和財務報告分析。

（1）會計學中的財務分析

目前在我國的會計學教材中設置財務報表分析一章的較少，而在西方國家一些會計學教材中，包括會計學基礎和財務會計[1]（或中級會計[2]）中往往都設有財務報表分析一章。會計學中的財務報表分析往往具有以下特點：

第一，主要介紹財務報表分析的基本方法，如水平分析法、垂直分析法和趨勢分析法，對更進一步的會計分析（包括會計政策等變更對財務報表影響分析）介紹的較少；

第二，主要介紹幾個重要財務比率，沒有對財務比率體系進行論證與分析，也不進行財務比率的因素分析；

第三，會計學中的財務報表分析不研究財務比率分析的應用。

（2）基于會計學的財務分析

基于會計學的財務分析，以會計學中會計報表信息為基本出發點，運用會計分析方法對影響會計報表的因素進行分析與調整，為財務比率分析奠定基礎，從而準確分析企業單位的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力等狀況，并進而形成一門獨立的、邊緣的科學。基于會計學的財務分析通常具有以下特點：

第一，基于會計學的財務分析是一門獨立的課程，擁有完整的理論體系、方法體系和內容體系；

第二，基于會計學的財務分析以會計報告信息分析為出發點，以影響會計報告信息的因素（特別是會計假設、會計政策、會計估計等因素）變動為分析重點；

第三，基于會計學的財務分析往往將盈利能力分析、營運能力分析、償債能力分析等作為會計信息在財務分析中的應用；

第四，基于會計學的財務分析在處理財務分析與財務管理的關系上，往往強調財務效率。

2.財務學中的財務分析與基于財務學的財務分析

從財務學角度對財務分析的考察也可分為兩個方面：一方面是觀察現有財務學或財務管理教材中的財務分析；另一方面則要研究基于財務學或財務管理角度的財務分析。這個角度的財務分析通常就稱為財務分析。

（1）財務學中的財務分析

目前，無論在我國還是在西方國家一些財務管理類教材中都有財務分析一章。[3］［4］［5]財務管理中的財務分析往往具有以下特點：

第一，將財務分析作為財務管理的職能，與財務預測、財務預算、財務控制、財務評價與激勵等并列；

第二，將財務分析（或財務報告與分析）作為財務管理的基礎，提供財務管理中籌資活動、投資活動與分配活動決策的有用信息；

第三，將財務分析定義為財務比率分析，往往以盈利能力分析、營運能力分析和償債能力分析為分析的體系和主要內容。

（2）基于財務學的財務分析

基于財務學的財務分析，以財務學或財務管理目標為基本出發點，以反映財務活動與經營成果的財務報告與內部報告為基本分析依據，以專門的財務分析程序與方法為分析技術工具，形成一門獨立的、邊緣的科學。基于財務學的財務分析內容廣泛，通常具有以下特點：

第一，基于財務學的財務分析是一門獨立的課程，擁有完整的理論體系、方法體系和內容體系；

第二，基于財務學的財務分析以財務學的領域為導向，以價值分析與量化分析技術為基礎，以公司財務比率或能力分析、證券市場分析等為主要內容；

第三，基于財務學的財務分析應用領域較為廣泛，包括證券估價、業績評價、風險管理、企業重組等；

第四，基于財務學的財務分析在處理財務分析與會計學的關系上，往往將財務報告作為分析基礎信息。

應當指出，從財務分析現狀看，無論是會計學中的財務報表分析還是財務學中的財務比率分析，都無法反映財務分析的本質與全部內涵；無論是基于會計學的財務分析還是基于財務學的財務分析，都體現了財務分析學的獨立性、綜合性與邊緣性。然而，在當今經濟變革的時代，隨著經濟環境（包括實踐與理論）的變化，財務分析的需求與供給都發生了變化，不僅有目前基于會計學的財務分析、基于財務學的財務分析，而且會出現基于其他學科的財務分析。因此，財務分析學科現狀、理論體系、方法體系等都面臨著來自學科發展和實踐的挑戰。

二、財務分析發展與定位的思考

關于財務分析的學科定位問題一直存在較大爭議，有人將其劃歸會計學，有人將其劃為財務管理，還有人將其劃為金融學、統計學等。財務分析之所以定位較難是因為它是一個與上述學科都相關的一個邊緣性學科。前面論述的無論是基于會計學的財務分析，還是基于財務學的財務分析，都說明了這一點，這從另一個方面也說明財務分析的發展應該充分考慮學科的邊緣性和獨立性。

財務分析學實際上是在會計信息供給（會計學）與會計信息需求（財務學、經濟學、管理學等）之間架起的一座橋梁，它通過對會計信息的透視與剖析，滿足會計信息需求者的不同要求。因為在會計學與經濟學、管理學和財務學等學科的關系中，都涉及到會計學的發展如何滿足相關學科發展的信息需求，其他學科發展如何有效利用會計信息的問題。一方面，畢竟會計學并不是單純滿足某一信息使用者的需求，因此，會計提供的信息往往需要分析與轉換而成為信息需求者的有用信息；另一方面，經濟學、管理學、財務學等相關學科的復雜性也不能要求會計學者完全或直接掌握其會計信息的需求，對相關學科決策需求的分析與轉換為會計信息需求，也是會計學發展所需要的。在會計學與相關學科關系的信息轉換中，財務分析起著至關重要的作用。財務分析就是根據相關學科或人們對會計信息的需求，將標準的會計信息分析轉換為決策與管理所需要的信息；同時，財務分析又根據相關學科理論與實務所需求的信息，分析轉換為會計應該提供的信息。財務分析的這種地位與作用，在會計學與財務學關系發展中體現的最為明顯與清楚，如圖1所示。隨著相關學科理論與實務對會計信息需求的加大，財務分析在連接會計學與相關學科關系中的地位與功能將進一步擴展，如圖2所示。

從財務分析在會計學與相關學科關系中的地位與作用看，隨著會計學科地位的提升以及相關學科對會計學信息需求的范圍、數量與質量要求的提高，財務分析學將在分析主體、分析對象、分析內容和學科地位上有進一步的擴展與提升。財務分析不僅要滿足投資者、債權人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學理論與實務發展的需要，而且要滿足經濟學理論與實務發展的需要。可見，僅僅從基于會計學的財務分析和基于財務學的財務分析已經不能涵蓋財務分析學科的范疇，基于其他學科和領域會計信息需求的財務分析將隨之產生與發展。因此，伴隨著財務分析地位的提升，獨立于會計學專業、財務學專業等其他相關專業的財務分析專業或方向的產生將成為必然。

當然，財務分析專業方向的設立與定位必然涉及對現行會計學科和財務學科定位的思考（注：作者在《會計相關性引發的思考》和《財務學科定位與發展研究》兩篇文章中都有探討，限于篇幅這里不再展開論述。）。這里所說的獨立于會計學專業或財務學專業，是指在目前會計學屬于工商管理二級學科、財務管理屬于工商管理的企業管理二級學科下的現狀而言。若重新界定會計學科內涵，將會計學科地位提升為會計學科門類或一級學科，則財務分析專業方向所屬的學科可定位于會計學科門類或一級學科下的二級學科。如圖2所示，財務分析專業方向將以會計學科為基礎，擴展其應用領域至經濟學、財務學等各個領域。

三、經濟環境變化對財務分析的挑戰

財務分析的發展要適應學科地位及專業發展的需要，必須充分考慮經濟環境變化所帶來的挑戰，這些挑戰包括市場經濟體制、資本市場、企業制度和會計準則等經濟環境的變化。從財務分析最基本需求者，即外部投資者及投資環境和內部管理者及環境出發，金融市場發展和企業決策控制方面環境的變化將挑戰傳統財務分析體系和內容；從財務分析基礎供給者出發，我國會計準則和制度的變革也必然挑戰傳統財務分析體系與內容。因此，要建立現代財務分析學科體系，提升財務分析學科地位，必須面對各種挑戰，創新財務分析理論與方法。

1.金融市場對財務分析的挑戰

在現代經濟體系中，伴隨著經濟全球化趨勢的發展，經濟金融化的進程也日益加劇、程度不斷加深。經濟金融化表現在經濟關系日益金融關系化、社會資產日益金融資產化、融資活動證券化。在這樣的情況下，金融體系成為現代經濟的核心，金融市場的運行與發展影響到了社會經濟生活的各個層面，在整個市場機制中發揮著主導作用。隨著金融市場的發展，金融市場中的參與者，無論是證券市場參與者還是信貸市場參與者；無論是企業、個人、政府及非營利組織還是商業銀行、投資銀行、投資基金、保險公司；無論是中央銀行、證監會還是銀監會、保監會，都需要和應用財務分析信息進行監管、經營和決策。由于財務分析主體和需求者的變化，傳統的財務分析理論、體系、內容和方法都面臨著挑戰。

2.企業管理決策與控制對財務分析的挑戰

企業是市場經濟的主角。市場經濟條件下的企業，隨著企業發展目標與財務目標的轉變，為保證企業資本增值目標的實現，必然面臨著企業投資、籌資、經營、分配各環節的決策與控制，企業管理決策與管理控制成為現代企業管理的關鍵。企業管理中無論是管理決策（如戰略決策、財務決策、經營決策），還是管理控制（如預算控制、報告控制、評價控制和激勵控制），都離不開相應的財務分析信息。財務分析是現代企業基于價值管理的基礎。而由于傳統財務分析信息使用者主要是外部投資者，因此隨著管理決策與控制對財務分析信息需求的轉變，財務分析基礎信息和財務分析基本內容也都面臨著挑戰。

3.會計變革對財務分析的挑戰

會計信息一直是財務分析最基本和重要的信息。隨著我國經濟體制的變化和會計國際化趨勢，我國的會計準則、會計制度在不斷發展與完善，會計學的領域與內容也在不斷發展與完善，會計報告信息披露內容與時間在不斷發展與完善。會計變革的實踐使依據會計信息的財務分析必然也面臨著不斷發展與完善的挑戰。

從會計準則與會計制度變革對財務分析的挑戰看，財務報表發生了變革，財務報表主表、附表的種類、格式、內容的變化，使得會計信息的內容和內涵隨之改變，從而增加了財務分析的內容；會計假設、會計政策、會計估計、會計確認、會計計量等的變化及靈活性，使同一經濟業務所記錄與報告的結果發生了改變，增加了財務分析的難度；不同國家會計準則差異、會計報表合并方法差異、特殊會計業務處理方法差異等的存在，使會計信息的決策相關性與可靠性判斷更加復雜。

從會計學的領域與內容變化對財務分析的挑戰看，會計新領域的出現，如通貨膨脹會計、跨國企業會計、企業重組會計、人力資源會計、環境會計、行為會計等，使會計信息量大增，這必然增加了財務分析的內容與難度；會計學內容的更新，如籌資中衍生金融工具的增加，投資中證券品種的增加，等等，使會計報表信息的內涵發生了變化，增加了財務分析的復雜性。

從會計報告信息披露內容與時間變化對財務分析的挑戰看，會計信息披露內容的增加，特別是自愿披露內容的增加，使財務分析內容具有更多的不確定性；會計信息披露時間的縮短，提高了財務分析的頻率，對財務分析的及時性要求更高。

四、財務分析理論體系與教學體系構思

面對市場經濟環境變化所帶來的挑戰，我們必須對財務分析理論體系與教學體系中的一些基本問題進行思考，創新財務分析理論體系，設立財務分析專業方向，改革財務分析教學內容。

1.財務分析目標的思考

財務分析目標是建立財務分析理論體系和內容體系的關鍵。財務分析的目標應與財務分析信息使用者的目標相一致。隨著財務分析信息使用者的增加及信息使用者目標的多重化，財務分析目標必然出現多樣性與多重性。

從財務分析主體或信息使用者角度看財務分析目標，可分為投資者財務分析目標、管理者財務分析目標、監管者財務分析目標、利益相關者財務分析目標等。投資者財務分析目標又可分為股權投資者財務分析目標、債權投資者財務分析目標。管理者財務分析目標可分為高級管理者財務分析目標、部門管理者財務分析目標等。監管者財務分析目標可分為政府部門財務分析目標、中介機構財務分析目標等。利益相關者財務分析目標可分為客戶財務分析目標、供應商財務分析目標、員工財務分析目標等。

從財務分析信息使用目的角度看財務分析目標，可分為基于決策的財務分析目標和基于管理控制的財務分析目標。基于決策的財務分析目標可按決策類型分為投資決策財務分析目標、籌資決策財務分析目標、經營決策財務分析目標、分配決策財務分析目標等。基于管理控制的財務分析目標可按控制環節分為預測、預算中的財務分析目標、業績評價中的財務分析目標、管理激勵中的財務分析目標等。

2.財務分析的內涵與分類思考

在對財務分析現狀、學科定位、面臨環境的挑戰和分析目標研究的基礎上，界定財務分析的內涵是建立財務分析理論體系的關鍵。財務分析是財務分析主體為實現財務分析目標，以財務信息及其他相關信息為基礎，運用財務分析技術，對分析對象的財務活動的可靠性和有效性進行分析，為經營決策、管理控制及監督管理提供依據的一門具有獨立性、邊緣性、綜合性的經濟應用學科。

財務分析的主體是多元的，投資者、中介機構（如財務分析師）、管理者、監管部門、其他利益相關者等都是財務分析的主體。他們都從各自目的出發進行財務分析。

財務分析的分析依據或基礎以財務信息為主，其他相關信息為輔。財務信息包括財務報告信息和內部會計報告信息，資本市場金融產品價格信息和利率信息等；其他相關信息包括非財務的統計信息、業務信息等。

財務分析的對象是財務活動，分析的內容是其可靠性與有效性。所謂可靠性分析是分析財務信息是否真實準確地反映了財務活動的過程與結果，特別是分析那些由于會計信息確認、計量、記錄和報告原則與方法的差異、變更、錯誤等對財務活動可靠性帶來的影響。所謂有效性分析是分析財務活動的盈利能力、營運能力、支付能力、增長能力等，以判斷分析對象財務活動與結果的質量，為經營決策、管理控制及監督管理提供準確的信息或依據。

因此，從相關主體看，財務分析可分為投資者財務分析、管理者財務分析、監管者財務分析、客戶財務分析、供應商財務分析、員工財務分析等；從分析方法看，財務分析可分為會計分析與比率分析；從服務對象看，財務分析可分為外部財務分析和內部財務分析；從職能作用看，財務分析可分為基于決策的財務分析、基于控制的財務分析和基于監管的財務分析。

3.財務分析的體系與內容思考

在明確財務分析目標、內涵與分類的基礎上，可將財務分析的體系與內容構建如下：

第一，財務分析原理。財務分析原理主要介紹財務分析的基本理論、基本方法和基本內容，該部分與目前的財務分析教材類似，主要包括財務分析導論、會計分析、財務比率分析三部分。財務分析原理是財務分析實務應用和財務分析專題分析的基礎[6]。

第二，財務分析實務。財務分析實務是根據財務分析實踐的需求，從分析主體或分析目的出發確定的，主要包括以下四部分：基于金融市場的財務分析[7]；基于投資決策的財務分析[8]；基于管理控制的財務分析[9]；基于相關利益主體的財務分析。本部分是對現行財務分析的創新與挑戰，廣泛考慮了金融市場對財務分析的需求、企業經營管理對財務分析的需求以及其他財務分析需求領域。

第三，財務分析專題。財務分析專題是針對財務分析殊業務或特殊情況所進行的分析，主要包括：通貨膨脹情況下的財務分析；基于合并報表的財務分析；跨國公司財務分析。這些專題反映了在特殊經濟環境下財務分析的特殊問題與難點問題。

這種體系體現了分析理論與分析實務的結合；一般分析原理與特殊分析方法的結合；外部投資分析與內部決策控制分析的結合。財務分析的這種創新體系可反映在一本教材中，也可通過三本教材或更多本教材來體現。

4.財務分析專業設立與教學體系改革

設立財務分析專門化方向，進而發展財務分析專業是財務分析理論與實踐發展的必然趨勢。前面從財務分析的學科地位談到財務分析專業方向設置的必然性。從財務分析實踐需求看，財務分析專業方向的地位也是明顯的。因為幾乎所有企業都進行財務分析，設有財務分析崗位。在證券市場上，國外早已存在財務分析師職業，而隨著證券市場的發展，我國對財務分析師的需求也越來越大。然而與此相對的是，目前我國的高等教育中既沒有單獨設置財務分析專業，也沒有設置財務分析方向，這顯然難以滿足企業部門和證券市場的需求，與市場經濟條件下的社會需求是不相適應的。

財務分析專門化方向的教學體系和教學內容應根據上述財務分析目標、分類、體系與內容而建設。如果將課程分類為學科基礎課、專業基礎課、專業方向課和專業選修課四類，則財務分析專門化方向的課程設置如下：學科基礎課：經濟學、管理學、心理學、法學；專業基礎課：會計學、財務管理學、投資學、金融學、統計學；專業方向課：財務分析原理、財務分析實務、財務分析專題；專業選修課：證券分析學、管理控制、價值評估、企業管理學等。

財務分析的產生和發展與社會經濟環境及由此產生的理論與實踐的發展是一脈相承的。我國的財務分析從企業經濟活動分析演變而來，在近十幾年的發展歷程中，財務分析的理論、實踐及學科建設經歷了各種各樣的挑戰。可喜的是，我們看到財務分析始終在不斷地發展、不斷地改革、不斷地創新、不斷地完善。任何一個方向、專業或學科都要經歷從無到有、由弱而強的發展過程，任何一個學科的發展過程都需要人們的不懈努力。本文目的在于引起人們對財務分析學科發展的關注與投入，以加快財務分析學科的發展步伐。

參考文獻：

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［5］ 陸正飛.財務管理［M］.大連：東北財經大學出版社，2001.

［6］ Leopold A.Rernstein & John J.Wild.Financial statement analysis：Theory，Application and Interpretation［M］.McGraw Hill，1998.

［7］ Stephen H.Penman.Financial Statement Analysis and Security Valuation(Second edition)［M］.McGraw-Hill，1998.

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【關鍵詞】財務分析；課堂教學；思考

財務分析課程作為高等院校會計學專業和財務管理專業本科學生的專業基礎課和專業核心課，是一門理論性、實踐性、技術性都比較強的綜合性學科。隨著我國經濟特別是資本市場的發展以及人們理財意識的增強，財務分析作為一門專業知識受到越來越多相關群體的重視，在專業領域和普通大眾的理財活動中得到了廣泛的應用。但是目前高等院校財務分析課程教學體系中的內容、方法、考評機制和理念等方面都難以完全滿足這一目標，這就給廣大財務分析專業教師提出了新的挑戰和思考。作為從事財務分析教學的一線教師，本人認為可以嘗試從以下幾方面進行教學改革。

一、拓展教學內容，建立以財務報表分析為中心的多維分析體系

毫無疑問，財務報表分析是整個財務分析工作的中心環節，但不是唯一環節。隨著經濟的發展、企業體制改革與現代公司制的出現，財務分析的領域不斷擴展，早已不限于初期的財務指標分析，在企業重組、資本市場、企業評估、績效評價等領域得到了越來越廣泛的應用。這就要求財務分析提供信息具備多維性的特征，即財務分析中要兼顧戰略分析、會計分析和前景分析，做到內外部信息的結合、財務與非財務信息的結合、定期與不定期信息的結合以及數字與文字信息的結合。很難想象僅憑分析幾個主要財務比率就能做好一個企業的財務分析。因此，在財務分析課程教學中，除了抓住財務報表分析這個中心環節進行教學以外，還應有意識的引導學生利用課余時間拓展相關學科知識，如企業戰略管理課程中的邁克爾·波特五種競爭力模型和，SWOT，分析法，以及市場營銷各種競爭策略，這些知識都是可以滲透到一個特定企業的財務分析內容中的。只有建立多維的財務分析體系，財務分析才能越透徹、全面而充實。當然如果學生在進行財務分析之前就具備這些學科知識，教師的任務就是在進行財務分析之前加以提示或引導，使之樹立多維的財務分析思維理念。

二、完善教學方法，加強案例式教學和實訓教學

（一）案例教學法是培養學生思考能力、綜合分析能力、創新能力和理論聯系實際的能力的有效途徑，它被工商管理學科廣泛采用。對于財務分析課程來說，教材中一般都有案例，這是一大優勢，但教材里的案例往往是導入式的，更多的是例題類的，其特征要么太簡單要么一個案例貫徹教材始終，難以發揮案例教學的優勢。我們建議在保留導入式和例題類案例的基礎上增加綜合性的案例教學，最好有單獨的課時安排，可以放在財務分析體系某個能力分析之后，也可以在全部教學內容講述完畢后，以現實中真實的上市公司相關資料為藍本進行局部或綜合財務分析，同時遵循案例教學“準備——小組討論——集中討論——總結評價”的一般步驟。由于分析結論大都有專業分析機構分析報告的比較和參考，因此這種案例分析往往可以起到很好的教學效果。

（二）實訓教學對于財務分析課程來說，就是進行上機實驗。這一般需要增加6-8個課時。通過實訓課，主要使學生掌握利用計算機的相關軟件（EXCEL）進行財務報表的比率分析、趨勢分析和綜合分析，并撰寫分析報告。在這一過程中教師主要講解軟件分析的過程，常見幾種財務分析圖的繪制和財務分析報告撰寫的一般格式。該部分課時雖然不多，但是通過實訓取得的教學效果卻是事半功倍的。當然，如果無法單獨安排財務分析實訓課，可以考慮將這一內容放到財務管理綜合實訓中開展。

三、改革考評辦法，建立多元化的成績評價機制

傳統的教學評價是應試教育的產物，往往把考試成績作為評價學生一門課程是否掌握的唯一手段，致使為考試而讀書，忽視了能力培養的過程。這與素質教育的發展方向和社會需求相悖。其實，教學評價不應是最后一個環節，應貫穿于教學活動的始終，即從學生課堂教學前的準備、課堂教學中的表現到課程結束時的考試，對學生作全方位、全過程的動態考核。所以，建立財務分析課程多元化的評價機制就應包括課堂發言、書面作業、期末考試及總結反饋幾個階段，而不應只是專注于考試成績的評價。

在這種多元化的成績評價機制中學生課程總成績可以由幾部分組成，比如，可以包括理論部分考試、以上市公司為對象進行實例分析然后上交財務分析報告和上機實訓三部分。總成績由以上三部分成績組成，但每一部分的權重可以有所區別：理論部分采用閉卷的形式考試，可以考核學生對基本理論知識的掌握情況，大概占60%；以上市公司為對象進行實例分析這是在課堂上進行案例分析和學完了相應內容的基礎上，讓學生獨立進行分析，并單獨完成分析報告，大概占30%；上機實訓可以考核學生上機操作情況，大概占10%。

四、提高自主學習的能力，樹立財務分析理念

自主學習能力對于大學學習來說至關重要，財務分析課程的學習也不例外。隨著社會主義市場經濟發展和國內外政治經濟環境的錯綜變化，企業尤其是上市公司提供的財務信息呈現出綜合性、復雜性、多樣性、動態性等新特征，這就要求在校學生不僅需掌握扎實的基本知識和基本技能，還要具備時間空間上一定的自主學習能力，這樣才能適應財務分析工作的新要求。因此，教師在此課程的教學過程中應有意識的“留白”，不要大包大攬，要留下充足的時間給他們思考和分析，并在思考分析方法上給予建設性的指導，使學生完成從被動到主動、從無意識到有意識的轉變。

另外，教師在整個教學過程中始終要告誡學生必須樹立財務分析理念，即任何時候只有對可靠的財務資料和信息進行充分的加工分析，才能發揮其診斷、監督、預測、決策的作用，才能為相關利益群體服務，否則財務信息和資料恐是枯燥、孤立的無用信息。這一點無論是對于學生的職業生涯還是今后的個人理財都有積極的意義。

參考文獻

[1]張先治.財務分析教學資源系統建設的嘗試[J].中國大學教學,2007(6).

[2]鮑金良,曉芳.案例教學法在課堂教學中的應用分析[J].內蒙古財經學院學報(綜合版),2003(4).

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關鍵詞：網絡環境；財務分析；案例教學；財務報表解讀

中圖分類號：G642.3 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8454(2012)01-0045-03

一、引言

財務分析課程目前是我國高校本科財務管理專業和會計專業的核心課程。財務分析課程的目的是要培養學生對實際企業進行綜合財務分析的能力，包括根據分析目的搜集相關資料和信息的能力，選擇和運用財務分析技術與方法的能力，綜合運用所學的專業知識進行分析與思考的能力，財務分析報告的撰寫能力等，而案例教學對于培養學生的綜合分析能力起著至關重要的作用。

二、現代財務分析案例教學的特點

目前案例教學在高校經濟管理類專業教學中得到了廣泛的應用。相對于其他課程而言，財務分析課程的案例教學具有自身的特點。

1.培養學生搜集原始資料和信息的能力

要得到高質量的分析結果，財務分析的資料不能僅僅局限于企業的幾張財務報表。財務報表所能提供的信息具有極大的局限性。對于企業外部分析人員而言，忽視重大的表外信息和使用被粉飾報表數字都會導致錯誤的分析結果。財務分析人員必須根據自己的分析目的盡可能多地搜集與分析對象相關的資料信息，而所獲得資料信息的相關性、廣度與深度直接影響著分析結果的質量。

現代的網絡環境為普通的外部財務分析人員提供了海量的信息資料來源，如上市公司定期披露的財務報告、公告、企業新聞、競爭對手和行業信息、宏觀經濟動態、相關統計數據、各大財經網站提供的指標數據、專業分析報告等。分析人員必須學會從海量的網絡資源中搜集并篩選與自己的分析對象和分析目的相關性較強的資料信息。當然，在條件允許的情況下，輔助采取實地調研的方式可以直接獲得更多的原始資料。

相對于企業外部分析人員而言，企業內部分析人員的大部分數據資料的來源比較簡便、直接、可靠，例如：企業內部的數據資料、競爭對手的資料以及部分行業信息等。但同樣，網絡資源也是他們不可忽視的重要信息來源。

所以，在財務分析案例教學中，首先要向學生傳授搜集資料的方法和途徑，并訓練其搜集和篩選相關資料的能力。當然，對于學生而言，他們必須掌握從最初的信息搜集到最終財務報告提交的全過程。學會根據特定的分析目的搜集相關的原始信息之后，更要學會對這些原始信息進行整理和分析，獲得相應的分析結果并提交分析報告。

2.財務分析綜合教學案例較為龐大

財務分析的教學案例體系中，既要有小型甚至是微型案例，也要有大型的綜合案例。而對于教師和學生而言，目前可以簡便獲得案例資料來源的企業就是公開披露財務信息的上市公司，而上市公司的規模通常較為龐大，生產經營和財務狀況較為復雜，要對一家企業進行綜合分析，如前所述，需要大量的數據資料，例如：連續幾個年度的財務數據及資料，競爭對手的相關財務數據及資料，行業的相關數據及資料等。如果仍舊采用傳統的案例教學方式，以紙質資料的形式將案例資料提供給學生，成本非常高，同時也很難保證數據的全面性，所以必須在教學中有效利用電子設備和網絡資源；同時由于對這樣龐大案例的分析需要耗費較多的時間和精力，所需課時量較多，因此如何科學地安排大型綜合案例對提高總體案例教學效果非常重要。

3.現代網絡環境為財務分析案例提供了豐富的開放資源

互聯網技術的發展為財務分析人員，同樣也為財務分析的案例教學提供了豐富的開放性網絡信息資源――歷年來上市公司定期披露的財務報告、公告、企業新聞、競爭對手和行業信息、宏觀經濟動態、相關統計數據、各大財經網站提供的指標數據、專業分析報告等。在財務分析案例教學中，上市公司的財務報表是核心內容，從互聯網上可以隨時查看到各個上市公司自上市以來歷年的年報、半年報和季報，可以簡便快捷地獲取真實企業的財務報表數據；同時，更有上海證券交易所、深圳證券交易所以及一些知名的財經網站提供了非常有用的分析工具和經過初步加工處理之后的數據資料，如上海證券交易所網站的XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言），各知名財經網站根據上市公司披露的各期合并報表數據計算出來的財務比率及杜邦分析等數據圖表，行業對比數據等。如果在財務分析案例教學中有效利用這些資源，可以大大提高教師和學生的工作和學習效率，同時提高分析結果的質量；其次，其他很多有助于提高分析效率和分析質量的數據資料也可以通過互聯網獲得。

三、網絡環境下財務分析教學過程中案例應用的實踐與反思

財務分析課程一般開設在會計和財務管理專業的大學三年級，在學習財務分析之前學生們應當已經學習過了財務會計和財務管理等相關專業課程，具備了財務分析所需要的基礎知識。通過相關專業課程的學習，學生們已經掌握了會計確認和計量、成本核算與管理等學習財務分析課程所必備的基礎知識，由于大多財務會計的教材中都設有財務報告一章，學生們對財務報告的形式、內容和主要財務報表的編制方法有了一定的了解，同時已經熟悉了常用財務指標及其計算方法，并了解了一些基本的財務分析方法。

目前高校在財務分析教學過程中大都采用傳統舉例教學與案例教學相結合的方式，傳統舉例教學能夠向學生傳授比較系統的知識，但在能力培養方面效果明顯不足；而案例教學能有效地培養學生分析問題、解決問題的能力，但存在傳授系統知識方面效率較低的缺陷，將兩種教學方式結合運用可以相互彌補缺陷，收到更好的教學效果。

1.財務分析案例教學的實踐

目前我校所采納的財務分析教學模式是將財務分析課程劃分為理論課環節和實驗課環節，在理論課全部講授完畢后再安排實驗課。財務分析課程的目的是培養學生對實際企業進行財務分析的能力，所以無論在教學環節還是實驗環節都需要大量的真實企業的案例。

在理論課環節，采取的是傳統的舉例教學模式，教師在講臺上講，學生在講臺下聽，教師在講課的同時援引大量的案例。所使用的案例包括所使用教材中的案例和教師自行搜集的案例。教材中提供的案例數量有限，同時受印刷成本的限制，教材中案例所提供的數據資料往往不夠全面，教師必須選擇其他案例作為補充。其他案例來源主要有其他參考資料中所提供的案例和直接從互聯網下載的上市公司財務報告和其他相關數據、資料。雖然以書面形式向學生提供案例資料可以提高學生閱讀案例資料的效率，但由于財務分析教學中使用的案例量大，每個案例包含的數據、信息量也大，事先以紙質形式打印出來并發放給學生成本過高。

目前大學教師授課多采用多媒體教學的形式，利用多媒體向學生展示電子資料更為經濟方便。但通常多媒體教室只有一臺供教師使用的電腦，且多數情況下不能聯網，教師在利用多媒體向學生展示案例的相關資料數據資料時，常常會出現字體過小，學生看不清楚的情況，即便能夠放大，閱讀起來也不方便，大大降低瀏覽的效率，而且每個頁面都要事先保存并在上課時逐一打開，效率低下，常常還會出現某些網頁或數據、圖表無法保存或無法顯示等情況。即便供教師使用的多媒體電腦能夠聯網，也同樣存在出現字體過小，不便閱讀等問題，且學生在教學過程中習慣以被動的心態接受知識，很難獲得閱讀案例、獨立思考和分析的時間和空間，即便教師在授課中援引了大量的案例，學生沒有經過認真閱讀案例資料并主動思考的過程，只是被動接受教師所傳授的分析過程和結果，無法調動學生學習的積極主動性，很難提高學生的獨立思考和分析能力，使教學效果大大降低。

在實驗環節，采用的是案例教學的形式，在微機實驗室上課，每個學生一網的電腦，要求學生以個人為單位或以小組為單位選擇一家上市公司作為案例分析對象，下載相關數據資料，對該公司進行綜合分析，并在實驗結束時提交綜合分析報告。

2.財務分析案例教學實踐過程中發現的問題

通過幾年的教學實踐和反思，筆者發現上述教學模式存在著以下問題：

（1）由于理論課環節與實驗課環節分離，理論課授課內容和實驗課相應內容時間間隔較長，實驗課上很多學生對在理論課上所學的相應知識已經感到生疏甚至已經淡忘，降低了教學效率和效果。例如，關于搜集資料的方法和途徑，雖然在理論課階段已經講授并演示過，但由于學生沒有親自操作，印象不深，到實驗課時已經非常生疏，造成搜集資料的效率較差的結果，同時由于生疏，學生無法有效利用一些重要的輔助分析工具和資料，大大降低了其工作效率和分析結果的質量。

（2）要提高財務報表的解讀能力和分析能力，必須要多研讀實際企業的財務報告，由于學生在理論課授課過程中只是被動接受知識，很少甚至沒有主動閱讀案例資料，更缺乏獨立思考分析的訓練，當學生在實驗過程的綜合案例教學環節第一次獨立面對上市公司的財務報告時，由于主動研讀實際企業的財務數據和資料遠遠不足，造成其解讀報表的能力和效率較差。

（3）如前所述，由于綜合案例資料較為龐大，學生在對上市公司進行綜合財務分析時需要耗費較多的時間和精力，同時由于上述原因導致的實驗效率低下，學生的實驗課完成分析任務時間非常緊張，難以開展討論和其他輔助教學手段，降低了教學效果。

四、有效利用現代網絡環境改進財務分析案例教學方法

為了克服以上所述教學模式的缺點，取得更好的教學效果，需要對教學方法進行改進。改進的重點有兩個：

（1）如何在教學過程中更加有效地利用網絡資源；

（2）如何將案例教學和舉例教學更加有機地結合起來，尤其是對于大型綜合案例教學形式的安排。

鑒于前面提到的財務分析案例的特點，目前在互聯網上存在大量實際案例資料，如果能在教學過程中更加有效地利用互聯網信息，必將大大提高教學效果和效率。可以將全部授課過程都安排在微機室進行，教師以聯網的多媒體電腦授課，上課時教室中每個學生使用一網的電腦（硬件資源缺乏的也可以每兩個學生共用一臺）。將整個課程進程按授課內容每一個小單元安排一個教師講授時段講授系統知識，同時每個小單元安排一個相應的學生實驗時段，在實驗階段各個時段的長短由教師根據每次課的授課內容自由掌握。

在教師講授時段，學生在聽課的同時可以在自己的電腦上閱讀老師上傳的電子課件，并在教師講解案例時隨時按教師的要求打開特定的網頁，查看相應的財務報告、數據資料，這樣不但可以節省學生上課記筆記的時間，還給予學生主動查閱資料的條件和時間，提高學生學習的主動性，同時，學生通過自己直接操作查看網絡上的相應數據和資料，印象較為深刻，可以大大提高學習效率。

在實驗時段，可以將學生分成若干實驗小組，每個小組共同進行案例分析和討論。關于大型綜合型案例的安排，在課程的初始階段，教師就應當幫助每個小組選擇確定所要分析的上市公司，并隨著教學內容的進展，在每個單元的實驗時段從網絡搜集相應的數據資料，對該公司的相應內容作出分析和討論，并利用課后時間完成相應的階段性書面分析報告；為了讓學生多閱讀企業的財務報告，以提高其財務報告的解讀能力，實驗時段還應當安插一些與授課時段所講內容相關性較強的小型或是微型案例分析，要求學生進行即時的口頭分析和討論，不要求提交書面的分析報告。在整個實驗過程中，無論大型綜合案例或是小型和微型案例，資料的搜集工作都是由學生在教師的指導下獨立完成。

為了督促學生提高案例分析的質量，并進一步提高學生的組織能力、表達能力和文字圖表處理能力，可以在課程中穿插小組案例分析結果演示，隨機挑選一些小組在規定的時間內利用多媒體向大家演示講解小組案例的階段性分析過程和分析結果。學生較少、課時較充裕的班級保證每個小組獲得一次機會；而學生較多、課時較緊張的班級可以以作業的形式讓每個小組為演示做準備，課堂上采用自薦、隨機挑選等方式選擇一部分小組進行演示，小組演示完后，教師組織大家進行討論。實踐證明，小組案例分析結果演示可以刺激學生的學習積極性和主動性，提高其案例分析的質量，并同時達到了提高學生的組織能力、表達能力和文字圖表處理能力等目的。

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大學本科財務分析課程是財會類、金融類專業的主干課，這門課綜合性、應用性很強，一般在第六或第七學期開設，這時學習財務分析所需的先修課程已經學完。為了提高財務分析教學效果，實現財務分析教學目標，很多高校教師從不同方面進行有益的探索，對財務分析教學進行改革和研究，提出和分享了很多教學實踐經驗。張先治指出保障財務分析教學質量的關鍵是建設全方位、立體化財務分析教學系統。劉析指出財務分析課程的教與學都要依托互聯網，采用網絡導向教學法。陳衛軍、徐文學、陳平指出財務分析課程可利用上市公司網上資源作為實踐材料，進行實訓教學，培養學生的財務分析能力。許秀梅、王秀華對財務分析課程整個授課過程進行設計以培養學生財務分析能力。張莉芳認為開展開放式案例教學法可以提高財務分析教學效果。高娟（2015）構建了財務分析課程“教-學-踐-考”四維交互遞進式教學模式。這些財務分析教學方法和教學模式的改革實踐都是為了提高財務分析教學效果，培養學生的財務分析能力，滿足其今后工作需要。要實現這個目標，還必須高度重視財務分析教師教學能力所起的能動作用。教師的教學能力是影響教學效果的諸多因素中最直接、最明顯、最具效力的因素。本文主要關注財務分析教師教學能力問題，探討財務分析教師需要具備的教學能力并對提高其教學能力提出建議。

二、財務分析課程性質和教學目標

（一）財務分析課程性質

財務分析是為培養會計和財務管理領域的財務分析人才而開設的專業提高課程之一。財務分析是財務分析主體為實現財務分析目標，以財務信息及其他相關信息為基礎，運用財務分析技術，對分析對象的財務活動的可靠性和有效性進行分析，為經營決策、管理控制及監督管理提供依據的一門具有獨立性、邊緣性、綜合性的經濟應用學科。

（二）財務分析課程教學目標

近幾年，我國經濟增速區間不斷下移，各類企業面對的市場競爭環境逐漸發生變化，各種不確定性和風險考驗著企業的承受力。為了提高決策效率，財務分析信息成為企業的各類投資人、債權人、經營管理者、材料供應商、產品購買者以及國家行政管理和監督部門等利益相關者進行投資、籌資、經營管理、宏觀管理等方面決策的依據。財務分析課程主要教學目標是培養學生的財務分析能力和撰寫財務分析綜合報告的能力，為利益相關者做出財務預測、決策和控制提供信息。通過學習該課程，要求學生能熟練運用企業財務分析的基本理論和方法，按照一定程序和步驟，對有關財務指標進行計算和分析，根據財務分析結果評價企業生產經營績效，發現企業存在的問題，尋求降低成本和獲取收益的可能途徑。另外，為了培養人才，提高學生就業市場競爭能力和后續的職業發展能力、學業發展能力，筆者對應屆生求職網進行了調查，與畢業生進行了訪談，發現財務管理和會計專業的學生就業面很廣，用人單位在任職要求中除了提出專業技能要求，比如財務分析能力外，絕大多數單位提出畢業生要具有良好的團隊合作共享精神，有較強的學習能力和語言表達能力，具有較強的計劃執行力，財務工作者更要強調職業操守和責任心。這也要求教師在選擇教育理念、教學模式、教學方法，進行教學組織時，不僅要關注學生專業知識的學習、專業技能的獲取，還要重視學生綜合素質的培育。

三、財務分析課程教師應具備的教學能力

教師的教學能力寓于整體教育過程之中，是教師專業能力中最主要的能力素質，主要表現為教師能否通過教學活動優質高效地訓練和提高學生的素養。要實現財務分析教學目標，對財務分析教師在知識技能儲備、授課前準備、課堂實施教學、課后總結等幾個階段的教學能力提出了較高的要求。

（一）知識技能的儲備階段：學習能力和教研能力

1.教師要有學習能力。（1）財務分析課程有邊緣性特點，其基本理論體系與經濟學、管理學、會計學、財務學、金融學、統計學等都有一定關聯，要上好財務分析這門課，教師對這些學科理論都要有所了解。隨著經濟環境的發展變化，很多學科理論在發展更新，所以教師的知識結構也要完備并且不斷更新。（2）財務分析課程是財會專業提高課程，其先修課程包括基礎會計、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、統計等課程，財務分析教師授課時要能把這些課程的相關知識點串聯起來介紹。（3）財務分析課程實踐性、應用性強，著重訓練學生實際操作和應用能力。在進行報表分析時，要從一些金融數據庫和巨潮資訊網等網站獲取公司的財務報表及其他資料，需要利用EXCEL、SPSS、EVIEWS進行數據計算、處理和分析。這些都要求教師要不斷學習新知識，更新和完善知識結構，學會運用現代信息教學手段，掌握現代財務分析技術，才能達到課程教學要求。

2.教師要有教研能力。（1）研究新的教育理念，采用適合財務分析的教學模式和教學方法，重視學生實際應用能力的培養。（2）研究財務分析的基本應用領域，企業的利益相關者比較多，尤其是隨著金融市場的發展，越來越多的企業和個人介入到金融活動中，他們做決策時對財務信息各有訴求。只有教師了解財務分析的基本應用，才能更好地指導學生針對特定公司進行財務分析和撰寫財務分析報告，授課時才能在廣度和深度上拓展。

（二）課前準備階段：教學選擇能力和教學設計能力

1.教師的教學選擇能力。為進行財務分析教學設計，要事先準備充足的教學資料，教師要加以選擇加工整理，還要選擇教學模式和教學方法。財務分析課程教學中，要采用案例教學法，因此必須從網絡上或其他媒體上收集典型的教學案例，進行選擇加工整理，使之契合課程內容。

2.教師的教學設計能力。財務分析教師要根據以學生為本的教育理念，首先要了解學生屬于哪個專業及其人才培養目標，然后確定課程教學目標，整合教學資源，編制教學方案，設計教學過程。要根據理論聯系實際的需要安排實訓教學，進行實驗課時分配，設計能調動學生積極性的考核方式，還要為學生提供和推薦參考資料。

（三）教學實施階段：組織教學能力

1.教學理念和教學態度上做好充分的準備，對學生進行賞識教育，多給予積極的鼓勵。授課不能滿堂灌，給學生留出時間和機會去自主學習，讓他們有機會訓練財務分析技能，有時間用自己的語言表達學習效果。

2.能利用先進多媒體教學手段，助力教師組織課堂教學，可以使課堂時間利用率提高，從而擴大信息量。

3.能進行網絡教學。網絡功能強大，學習資源豐富，財務分析課程教學所需要的大量公司財務報告數據和案例資料都可以從網上獲取，所以教師要具備瀏覽和搜索信息的能力。還可以利用網絡媒體的溝通功能，與學生借助qq、微博等工具進行交流，釋疑解惑。

4.進行案例教學。財務分析課程必須采用案例教學法，一般教材上提供了大型案例來介紹整個財務分析過程，還可以從網上選擇時效性強的或是比較經典的案例幫助關鍵知識點的理解，也可以由學生自己選擇感興趣的行業企業或根據今后的就業取向選擇某個公司作為實驗教學的案例。

5.組織團隊學習。在進行案例教學或實訓教學時，讓學生組成學習小組進行小組成員之間的合作學習和討論，小組成員分工合作完成公司財務分析整個過程：搜集整理財務分析信息、企業戰略分析、財務報表會計分析、財務指標分析和基本因素分析、財務分析綜合評價并形成財務分析報告，然后做成PPT，在全班進行討論匯報。在這個過程中，教師要選好得力的小組長，然后做好動員、激勵、督促、解疑、總結等工作。通過這種方式，學生的團隊意識、合作精神得到增強，學習能力、溝通表達能力和計劃執行力得到鍛煉。

6.教師要當好引路人。剛接觸這門課的學生可能不太清楚從哪里獲取和搜索公司財務分析信息，教師要給學生推薦一些渠道。在撰寫財務分析報告和學科論文時學生也會存在困難，可以向學生推薦一些財經類期刊等。（四）課后總結階段：反思能力課后，教師要根據教學目標的要求，就財務分析課堂表現進行反思、檢查、評價、調整、總結，在總結時，可以向同行探討和學習其教學經驗，可以向學生了解其需求，這樣教師教學能力得以螺旋上升。

四、多方助力提升財務分析課程教師教學能力

要實現財務分析課程教學目標，有賴于財務分析教師是否具有指導學生進行財務分析的能力，有賴于財務分析教師是否有較強的教學能力。教師自身的努力和學校、教研室營造濃厚的學術交流氛圍都有助于提高教師教學能力。

（一）教師自身努力提高教學能力

1.教學志向與教學準備。如果教師喜歡從事教師職業，能從教學工作中獲得成就感和滿足感，自然會做好各種教學準備，致力于改善教學效果的各種努力。

2.教師學習新知識和掌握新技能的努力。聯合國教科文組織在《教育———財富蘊藏其中：國際21世紀教育委員會報告》中指出：“人們逐步認識到，教師同其他職業一樣，是一種‘學習’的職業，從業者在職業生涯中自始至終都要有機會定期更新和補充他們的知識、技能和能力”。財務分析教師不僅要更新和補充財經類專業基礎理論知識，還要提高財務分析技能，會利用Excel進行財務分析，能建立模型，利用計量方法進行實證研究。

3.教師從事教研的努力。教師做財務分析教學方面或專業方面的研究，就要從財經類網上、期刊上參閱很多的參考資料，以了解同行在做什么工作，了解專業的發展前沿，掌握現代財務分析技術，把握財務分析的應用領域，這樣財務分析教學像注入了活水一樣，延展了教師和學生的視野。

（二）學校、系（部）教研室營造氛圍助力提升教師教學能力

1.學校成立教師發展中心，規范各種制度，助力提升教師教學能力。學校對教師準入、培訓、評價、激勵等方面的制度要進行規范和完善。對于財務分析課程而言，鼓勵教師到知名高校參加財務分析課程教學能力提升培訓，或參加訪學項目，網上MOOC也是很好的學習渠道。對教師的教學工作規范、課堂教學設計、課堂講授技巧、網絡教學技術等方面加以重點培訓和把握。

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[關鍵詞]財務分析；財務管理；會計信息；會計；現代公司

一、公司財務分析概述

財務分析是指以公司財務報表和其他資料等為依據，分析使用的大部分數據來源于公司公開的財務報表。財務分析的最基本功能是以財務報表為起點，將大量的公司報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性，系統地分析和評價公司的過去和現在的財務狀況、經營成果以及現金流量情況，目的是了解過去、評價現在、預測未來，幫助公司利益集團改善決策。因此，財務分析的前提是正確理解公司的財務報表。

財務分析的結果是對公司的償債能力、盈利能力和抵抗風險能力作出評價，或找出存在的問題。財務分析是個過程，是把整個財務報表的數據分成不同部分和指標，找出有關指標的關系，以達到認識公司償債能力、盈利能力和抵抗風險能力的目的。財務分析是分析和綜合的統一，在分析的基礎上從總體上把握公司的經營能力。

財務分析同時也是認識過程，通常只能發現問題而不能提供解決問題的現成答案，只能作出評價而不能改善公司的狀況。財務分析是檢查手段，如同醫療上的檢測設備和程序，能檢查一個人的身體狀況但不能治病。財務分析能檢查公司償債、獲利和抵抗風險的能力，分析越深入越容易對癥治療。但診斷不能代替治療。財務分析不能提供最終的解決問題的辦法。它能指明詳細調查和研究的項目。

二、公司財務分析在經濟管理中的現狀

現階段公司財務管理并沒有與會計核算工作相區分，所做的仍然只是對已經發生的會計事項，也就是會計核算的結果進行分析。從而為公司的后續發展方向提供依據。相對于現代財務管理及其財務分析方法而言，財務分析存在一定的缺陷性和局限性。

首先，現階段財務分析只停留于對公司經濟管理相關信息進行會計核算處理的層面，沒有對相關財務核算結果的有用信息進行進一步分析和總結，不能給公司的經營管理提供高效、準確的決策依據，因此，財務分析并沒有真正發揮財務分析作為現代經濟管理重要手段所應具有的重要作用。其次，現階段財務分析缺乏相應合理和有效的手段，限制了財務分析作用的發揮。現代財務分析理論中所包含的比率分析、因素分析、比較分析和趨勢分析等財務分析方法，在財務管理理論中，并沒有得到有效的運用。現代公司的結構日益復雜，通過財務分析，有效利用財務數據信息實現正確經營決策和預測顯得愈加重要。最后，財務分析存在局限性。因為財務分析的依據是會計報表，而會計核算有特定的假設前提，并要執行統一的規范。因此使用公司報表數據。不能認為報表揭示了公司的全部實際情況。另外。分析所需報表是否真實、對同一會計事項的不同賬務處理、會計政策的選擇、不同企業使用的比較標準的不同等問題也是影響財務分析的主要內容。應當說，只有根據真實的財務報表。才有可能得出正確的分析結論。在比較分析時，必須選擇比較的基礎作為評價公司當期實際數據的參照標準。包括本公司歷史數據、同業數據以及計劃預算數據。

由于現階段財務分析存在上述缺陷，并且隨著經濟的快速發展，已經越來越不適應現代公司經濟管理的要求，因此，現代財務分析必須在公司財務人員利用財務數據和指標的多少來判定公司經營和財務狀況的過程中，全面考核。掌握表外因素。遵循一定的理論方法，在以報表數據為基礎的有效財務分析下，不但可以了解公司實現利潤和償債能力的高低，而且可以發現公司經營風險的大小和公司資金結構的優劣，使經營者在公司運營的諸多方面作出正確的決策，用最小的風險、最健康的財務狀況來實現最大的利潤。

三、公司經濟管理中應用財務分析的狀況

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財務分析應該就哪些方面進行,這個問題是我國財會界最近討論的熱點問題之一,這主要是由于我國財會學科體系在內容上一直存在交叉重復、界限不清的現象。建立獨立的財務分析學,必須將財務分析的內容作為一個獨立的問題進行系統深入的研究。

一、財務分析的內容

(一)財務分析內容確立的原則

筆者認為,財務分析內容確立的原則有三:第一,符合國際慣例,第二,符合本國國情,第三,滿足多主體的信息需要。

(二)決定財務分析內容的因素

決定財務分析內容的因素很多,筆者認為主要因素有:

1學科屬性界定

學科屬性界定是指學科研究領域的劃分、范圍的大小,全面和部分的區別等。

2財務分析主體的需要

財務分析主體是與企業主體有關的、需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。可分為外部和內部兩大類。外部分析主體一般包括債權人、股東、其他企業、會計師事務所、政府及其有關機構;內部分析主體一般為企業管理者、企業所有者、職工等。財務分析主體不同,其分析的內容亦有所側重,財務分析主體決定財務分析的內容。

3財務分析目標限定

由于企業財務分析主體構成的多元化導致了目標的多元化,從而構成財務分析的目標體系,分析目標的不同又導致了分析內容的不同。如投資者投資的目的都是為了取得盈利,但在盈利過程中伴隨著投資風險,所以它們的分析內容是企業經營趨勢、投資風險、收益的穩定性和盈利能力的大小。而債權人在確定或修正與企業的借貸關系時,為了保證其債權能如期完整的償還,則要分析資產的安全性、企業的償債能力和盈利能力。從企業的管理者看,企業使用這些資產的目的是追求最大限度的利潤,企業向所有者及債權人承擔著資產經營管理的責任,即資產必須保值和增值,對資產的運用要能夠使得企業自我生存和發展、并向所有者提供投資收益、按約定條件向債權人償付資產。要達到這些目的,管理者必須通過常規不懈的分析來對企業經營和理財的各方面工作進行評價,剖析企業當前財務狀況和財務成果產生的原因,洞察企業經營中的風險性、資產運用中的安全性和效益性,把握企業的發展趨勢,為企業經營決策和控制提供依據。其他方面如會計師事務所,目的是向投資者及有關單位確定企業提供的經營成果和財務狀況的真實性、合法性、一致性等,要對企業財務報告進行查證、分析;財政、稅收部門、銀行等為了取得宏觀調控需要的資料,也要對企業稅金的繳納、貸款的運用等方面進行分析。

(三)財務分析的內容

財務分析的內容主要據信息使用者的不同而分為外部分析內容、內部分析內容,另可設置專題分析內容。由于只有在企業提高了經濟效益時,企業才可能有較強的償債能力、盈利能力,國家、投資者、債權人及社會各方相關者的利益實現才有保證,因此現代財務分析的重心由外部分析轉向內部分析。財務分析的內、外信息使用者進行財務分析時雖有不同的側重,但也有共同的要求,都要求財務分析能夠揭示出企業的經營趨勢、資產與負債,及資產與所有者權益之間的關系、企業的盈利能力等。筆者認為:企業的內部分析內容可包容外部分析內容,反之則不然。這主要是因為外部信息需求者目標的不同及對內部信息資料的不可得。企業的外部分析是企業外部利益集團根據各自的要求對企業進行分析,內部分析則主要為管理當局制定政策提供依據。此外,針對企業縣體情況還可設置專題分析。具體說來,企業財務分析的內容有:

1外部分析內容

企業償債能力分析;企業盈利能力分析;企業資產運用效率分析;社會貢獻能力分析;企業綜合實力分析。

2內部分析內容

除以上外部分析內容外,還包括:企業籌資分析;企業投資分析。另外,內部分析內容還應有:企業經營預算執行情況分析;財務狀況和財務成果形成原因分析。

3專題分析

隨著市場經濟的發展,企業將會遇到許多新情況、新問題。企業和外部信息使用者可根據自身的特點,結合特定的目標選取特定的資料及內容,有針對性地進行一些專題分析。如公司財務信息質量分析、資本資產結構優化分析等。

4關于財務分析與相關學科關系的探討

隨著市場經濟改革的深入,我國財會學界學科體系的改革也進入一個新的階段,由八十年代初期的財務會計之爭深入到各二級學科,這是理論發展的必然。學科的分分合合是由于環境的變遷,歷史的發展而致,是科學發展的客觀規律。進入到九十年代,財會論壇上就有財務分析要獨立成科的微弱聲音,到了現在,對此論題的討論越來越熱烈,且似乎已達成共識,即由于市場機制、競爭機制的逐步完善,財務分析必須獨立出來。那么,獨立的財務分析學科在財會學眾多學科中地位如何,包括哪些內容,與其原附著的學科關系如何?這不是一個簡單的減法問題,而是一個漫長的選擇和甄別的過程。

二、構建獨立的財務分析學科體系

本文嘗試研究解決這一難題,以期能恰當理順它們的關系,構建獨立的財務分析學科體系。

(一)財務分析與經濟活動分析

我國財務分析一直是作為經濟活動分析的一個組成部分存在的。而經濟活動分析又是50年代從前蘇聯引進的。財務分析要獨立成科,首先要研究這兩者之間的關系。從財務分析與經濟活動分析的關系看。其共同點在于“分析”,如:有著相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等。但它們的區別在于:

1財務分析與經濟活動分析的依據不同。財務分析依據企業內部與外部兩方面的資科,如企業會計報表資料及有關的市場利率、股市行情,國家政策信息等資料;經濟活動分析的資料則主要依據企業內部的各種會計資料、統計資料、技術或業務資料等。

2信息使用者不同。財務分析除了企業經營者外,還有諸如投資者、債權人等企業以外的信息使用者;而經濟活動分析則主要適用于企業經營者,是一種經營分析。

3對象、內容不同。財務分析的對象是企業的財務活動,包括資金的籌集、投放、耗費、收回、分配等,主要涉及企業的資金運動,而經濟活動分析是對企業整個再生產過程的綜合考察、研究與預測。除了對財務活動的分析外,還有對物質運動的分析。即主要是對生產活動的分析。曾有不少同志主張取締經濟活動分析,為其他學科所取代。對此,筆者不敢茍同。筆者認為:第一,作為一門學科體系應該是完整的,而不是支離破碎的,如同會計并不因為有了會計學基礎教材就取消工業會計、商業會計一樣。各個學科應是有機聯系的,構成層次豐富的動態的開放系統。第二,不論是學生、分析人員或理論工作者,都應對經濟分析這個系統有全面的認識,否則易產生“瞎子摸象”的現象。第三,企業經濟活動本身就是一個有機的整體,全面評價生產經營過程及其經濟效益是企業管理工作的迫切需要,它復雜程度高、綜合性很強,如果將其肢解易造成片面認識,由此缺乏對事物的整體把握及各因素之間有機聯系的洞察力,造成決策失誤。所以正確的思路是:保留經濟活動分析學科,以它為主體,形成層次豐富的分析體系。但其內容應簡略全面,使人們對經濟活動分析有個整體的把握和全面的認識,并介紹基本的分析技術。在它的基礎上衍生出三門二級學科:《企業生產技術分析》、《企業成本分析》、《企業財務分析》,它們在各自的領域內深入。其中,財務分析屬資金運動范疇;生產技術分析屬物質運動范疇;成本分析介于二者之間。之所以把后兩者分設為兩個學科,是因其具備各自特殊的研究領域、不同的側重點及不同的發展趨勢。成本分析是對“企業資金耗費”的過程的分析。這里所指資金,主要指非貨幣形態的資金,也包括貨幣形態的資金。既屬于使用價值管理范疇,也屬于價值管理范疇。成本分析的內容主要包括:成本計劃完成情況分析、成本變動情況分析、主要產品單位成本分析、成本預測等。財務分析則是對資金運動的一個特定的、相對獨立的側面———貨幣資金運動的分析,它注重財務能力的分析,涉及企業內部和外部信息使用者的不同要求,屬價值管理范疇。總之,為了適應理論研究與實踐發展的客現要求,財務分析應從傳統的經濟活動分析中獨立出來進行專門的深入的研究。財務分析學既屬于經濟分析學科體系中的一門分支學科,又是財務管理學科體系中的一門分支學科。

(二)財務分析與財務管理

從財務分析與財務管理關系看,它們的相同點在于“財務”,都將財務問題作為研究的對象。它們的區別主要表現在:

1職能與方法不同。財務分析的職能與方法著眼點在于分析,屬決策支持系統;財務管理的職能與方法著眼點在于管理,屬決策系統。

2研究財務問題的側重點不同。財務分析側重于對財務活動狀況和結果的研究,財務管理則側重于對財務活動的全過程進行研究。

3結果的確定性不同。財務分析結果具有確定性,因為它主要以實際的財務報表等資料為基礎進行分析;而財務管理結果有的是不確定的,是根據預測值及概率估算的。

4服務對象不同。財務分析服務對象包括企業內外信息使用者;而財務管理的服務對象則主要是內部經營者。由上看出,財務分析與財務管理在很多方面具有不同的特征,過去把財務分析僅僅作為財務管理的一個環節,其意義是很狹隘的。財務分析是財務管理的一個環節,但作為一門學科,它具有更豐富的內涵和外延。應從一個更高更廣的意義上理解財務分析。值得注意的是,由于它們都是針對企業的財務活動而言,二者又是密不可分的,但不是象水與油一樣界面清晰。筆者認為財務分析貫穿財務管理過程始終,財務管理的每一環節都應有相應的財務分析。按環節可分為:財務預測分析、財務決策分析、財務控制分析、財務評價分析等。按財務活動內容則分為籌資分析、投資分析、股利分配分析等。再輔之以專題分析。

(三)財務分析與會計

由于會計學科體系也正在進行一場轟轟烈烈的改革,給這個問題的討論帶來難度,要理順二者關系,首先應對會計學科體系有個全面清晰的認識。與財務分析相關的會計學科,應是財務會計、成本會計、管理會計,而三者中尤數成本會計與管理會計界限不清。在西方,管理會計是HW奎因斯坦在1922年出版的著作《管理會計:財務管理入門》中首次明確提出的。但直到20世紀50年代以前,一直未能獨立成科,而作為獨立的會計分支學科存在的,是成本會計學。成本會計學作為一門獨立學科產生于19世紀末期,第一本成本會計著作是1885年亨利·梅特卡夫的《工廠成本》。到了50年代后,成本會計開始讓位于管理會計。在我國,在引入西方管理會計之前,成本會計與財務會計一樣同處于企業普通的會計體系中未獨立成科。這主要是傳統體制下,二者對象的統一性和目標的共同性使然。在引入西方管理會計后,由于我國普通會計體系是包括了成本計算和成本核算的,不同于西方財務會計,且中、西方成本內涵不同。我國普通會計學介紹的是完全成本法和實際成本制度,而西方管理會計介紹變動成本法和標準成本制度。這便是通常說的普通會計與管理會計“兩張皮”,使管理會計在我國難于運用的原因。目前有人認為協調二者矛盾的方法是分化管理會計,將成本問題分離出來,結合我國實情加以改造,完善獨立的成本會計學,而將管理會計中的非成本部分,并入如財務管理等相關學科中。我認為這種方案是合理而可行的。二者關系的理順,使我們知道,財務分析現在面對的相關學科是財務會計與成本會計。版權所有

1財務分析與財務會計的關系

財務分析是財務會計的邏輯擴展,是對財務會計所提供的信息進行深度加工與轉換。雖然會計報表能夠提供一些信念,但對信息使用者來說,仍不能有效地滿足其要求。如銀行不能直接從閱讀會計報表中確證企業償債能力的大小等相關資料。會計報表缺乏對企業財務狀況的高度概括,財務分析則通過對報表中有關項目的審查、研究、計算,形成有關企業各種能力的指標,將會計信息轉化為對決策有用的信息。財務分析主要是以財務會計核算的報表資料為依據的,沒有財務會計資料的正確性就沒有財務分析的準確性。由此可看出;(1)財務會計的主要職能是核算,是為財務分析提供需要的信息,而財務分析則是建立在財務會計信息基礎上,二者相輔相成,缺一不可。(2)它們都是決策支持系統,會計為財務管理決策提供粗加工原料,而財務分析則是為財務管理決策提供精加工信息。它們之間存在著層次遞進的關系。

2財務分析與成本會計的關系

財務分析與成本會計在對企業內部生產經營管理方面是有一定聯系的。財務分析也需要以成本會計的一些資料為依據進行。但由于經濟分析已衍生出包括成本分析在內的三門分支學科。故財務分析與成本會計的關系已很微弱了。綜上所述,財務分析的內容與很多學科內容廣泛存在著相互交叉、移植和借鑒的情況。但是,交叉并不意味著合流,移植也并非混同,借鑒更不會抹煞固有的區別。財務分析學科內容與其相關學科內容不可能象切西瓜一樣界限分明,但應力避大面積重復。財務分析學科的獨立性也是相對的,不是絕對的,是以財務分析為重點而形成的與其他學科的動態結合,是一門新興的邊緣學科。據此,我們可得出以下結論:

第一,財務分析學是一門邊緣性學科。財務分析學是在企業經濟活動分析、財務管理、會計學基礎上形成的一門邊緣性學科。是適應現代經濟體制和現代企業制度的需要,在以上相關學科中有關財務分析的內容與方法基礎上形成的一門學科。它不是對原有學科中關于財務分析問題的簡單重復或拼湊,而是根據經濟理論和實踐的要求,在相關學科基礎上構建的獨立的系統的理論體系。

第二,財務分析學有著完整的理論體系,而且隨著財務分析學的產生與發展,財務分析理論體系還將不斷完善。筆者認為,財務分析理論體系由目標、環境、假設、原則、內容、方法及指標各要素構成。隨著人們認識的深化,財務分析學理論體系將更加完善。

第三,財務分析存在系統、客觀的資料依據。財務分析的最基本和主要的資料是財務會計報表。財務報表體系結構及內容的科學性、系統性、客觀性為財務分析的系統性與客觀性奠定了堅實的基礎。另外,財務分析不僅以財務報表資料為依據,而且還參考成本會計、財務管理、市場信息及其他有關資料,使財務分析資料更加真實、完整。

第四,財務分析具備健全的技術方法體系。財務分析實踐使財務分析的方法不斷發展和完善,它既有財務分析的一般方法或步驟,又有財務分析的專門技術方法。趨勢分析法、比率分析法等都是財務分析的專門和有效的方法。

第五,財務分析有明確的目的和作用。財務分析的目的由于財務分析的主體不同而不同,投資者、經營者和債權者各有其不同的分析目的。至于財務分析的作用,它不僅可分析過去,而且評價現在和預測未來。這些目的和作用是其他學科所不能完全達到的。

三、財務分析指標體系

(一)財務分析指標體系設置的原則與要求

1設置的原則

前面我們探討的財務分析原則,是用來指導整個財務分析工作和建立財務分析理論體系的基本原則,具有抽象性和全面性。由于財務指標的設置因主體的不同而不同并具有較大靈活性;再加之財務指標是財務分析內容的量化,是直接反映企業財務狀況及經營成果的窗口,故有必要將其特殊性揭示出來。

第一,可比性和實用性原則。可比性原則,即指標所用數據要可比。設計指標時,對每個指標的涵義、范圍、內容和計算方法,應盡可能符合各種比較的需要。通過同一企業不同時期指標的縱向對比,可預見企業財務狀況變化趨勢;通過不同行業、地區、企業間指標的橫向對比,可以發現企業存在的差距和問題。實用性原則,就是說指標的設置要通俗易懂,便于掌握,符合各分析主體財務分析的需要。避免多余重復,盡量協調銜接。

第二,公開性和保密性原則。計劃經濟體制下,由于實行統收、統支、統管,指標的設計只滿足上級主管部門宏觀管理的需要。改革后,指標的設置必須滿足包括外部投資者、債權人等多主體的需要。西方國家設有專門機構搜集各行業及上市公司的財務報表加以分析,會計信息專門機構向社會定期上市公司的財務指標加以分析評價。在國家由直接管理轉向間接管理的今天,財務信息的公開便顯得日益重要。但與此同時,市場競爭日趨激烈,也應重視對企業的商業秘密加以保密。

2設置的要求

第一,指標的主輔框架。財務指標體系首先應有一定的主干指標,它們能從總體上概略地反映企業狀況,還應在主干指標基礎上,設置起補充作用的細分指標,從而形成一個主輔結合、詳略得當的財務分析指標體系。

第二,指標的定變結合。財務指標體系整體上要有相對的固定性,但也要隨分析主體對信息需求的特點而作相應增減。特別應結合當前經濟體制改革實踐的需要探討更加實用有效的指標,適當補充指標內容,形成定變結合、適時可調的指標體系。

第三,指標的靈活可調。一個完善的指標體系,不僅能適用于某一財務分析主體,即經過調整后指標可適用不同信息主體的需要,運用于各財務分析主體。

(二)財務分析指標體系

財務指標是以簡明的形式,以數據為語言,來傳達財務信息并說明財務活動情況和結果。需要說明的是,本文在此建立的財務指標與國家考核企業工作規定的財務指標是不同的。本文涉及到企業財務活動較廣的范圍,包含的指標數目多,而國家規定的考核指標則是抓住重點,有選擇地規定一些指標。本論文設計的財務指標體系是根據財務分析內容設計的,分為外部分析指標體系及內部分析指標體系。

1外部分析指標體系

第一,企業償債能力分析企業償債能力是指企業償還其債務的能力,通過對它的分析,能揭示企業財務風險的大小。按債務償還期限的長短,又將其分為短期償債能力與長期償債能力。

(1)短期償債能力,是指一個企業以流動資產支付流動負債的能力。設置該指標對外部信息需要者非常重要。對于企業來講,該指標也至關重要,短期償債能力的大小,主要取決于企業營運資金的大小以及資產變現速度的高低。另外,可動用的銀行貸款指標,準備很快變現的長期資產、償債能力的聲譽、未作記錄的或有負債、擔保責任引起的負債、未決訴訟等對它也有影響。短期償債能力通常設置以下指標:流動比率;;速動或酸性測驗比率;現金比率。

(2)長期償債能力,是指企業以資產或勞務支付長期債務的能力。對長期償債能力進行分析是因為企業的利潤與其有緊密的聯系,分析長期償債能力時不能不重視企業的獲利能力,這是因為企業的現金流入量最終取決于能夠獲得的利潤,現金流出量最終取決于必須付出的成本。此外,債務與資本的比例也是極其重要的。影響企業長期償債能力的因素很多,除資產、負債、股東權益外。還有長期租賃、擔保責任、或有項目等因素。長期償債能力指標有:已獲利息倍數;資產負債率;產權比率;有形凈值債務率。

第二,企業資產運用效率分析

資產運用效率是指對企業總資產或部分資產的運用效率和周轉情況所作的分析。企業經管的目的在于有效運用各項資產獲得最大的利潤。利潤主要來源于營業收入,企業必須憑借資產、運用資產才能取得營業收入。資產周轉速度越快,表示其運用效率越高,利潤越大。企業運用各項資產有無過量投資?有無因設備短缺而導致生產不足?有無因資產閑置而導致利潤降低?凡此各種問題,皆為企業管理者、投資者、債權人及其他相關人士所關切。通過分析資產運用效率,則可以評價企業營業收入與各項營運資產是否保持合理關系,考察企業運用各項資產效率的高低。資產運用效率指標有:存貨周轉率;應收帳款周轉率;流動資產周轉率;固定資產周轉率;總資產周轉率。

第三,盈利能力分析

盈利能力分析是指對企業盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業財務結構和經營績效的綜合表現。企業經營之目的,在于使企業盈利且使其經營與規模不斷成長與發展。各方信息使用者無不對企業盈利程度寄與莫大的關切。投資者關心企業賺取利潤的多少并重視對利潤的分析,是因為他們的投資報酬是從中支付的,如果是股票上市公司,企業盈列增加還能使股票市價上升,從而使投資者獲得資本收益。對于債權人來講,利潤是企業償債能力的重要來源。政府有關部門關心的則是微觀和宏觀的經濟效益以及各種稅費上交的可靠性。對于企業管理者來講,可通過對盈利能力的分析,來評價判斷企業的經營成果,分析變化原因,總結經驗教訓,不斷提高企業獲利水平。它是管理者經營業績和管理效能的集中表現。對于職工來講,則是豐厚報酬及資金的來源,并可保證工作的穩定。它也是集體福利設施的不斷完善的重要保障。

企業盈利能力分析指標可從一般企業及股票上市公司兩方面制定。一般企業盈利能力指標有:銷售利潤率;成本費用利潤率;資產總額利潤率;資本金利潤率;權益利潤率。股票上市公司除上述指標外,還可借助以下指標:每股盈余;每股股利;市盈率;股東權益報酬率;股利支付率;留存盈利比率。

第四,社會貢獻能力分析

社會貢獻能力是從國家或社會的角度衡量企業對國家或社會的貢獻水平。企業的目標是追求最大的利潤。但作為社會主義國家的企業,單純的片面的追求企業個體的經濟效益是不行的,還必須包括對社會的貢獻。對盈利企業可用實現利稅來衡量,但對一些主要體現為社會效益的企業講,則無法適用。故為此設計的社會貢獻率、社會積累率可兼顧反映企業經濟效益和社會效益兩個方面對國家、社會的貢獻情況。

第五,綜合財務能力分析

綜合財務能力分析是根據企業財務狀況和經營情況總體變化的性質、趨勢進行的分析。前述指標多從一個側面反映企業的財務狀況,有一定的片面性和局限性,必須把它們綜合在一起,進行系統分析。其指標有杜邦模型中的權益報酬率和計分綜合分析法的實際得分值。

2內部分析指標體系

前述五大類財務指標既可為企業外部信息需要者使用,也可為內部信息需要者使用。但內部指標體系的設置,主要是為滿足企業內部管理的需要,可根據企業所在行業的特點和管理的特殊需要靈活設置,其內容相當廣泛。一般說來,可從籌資、投資等方面設置。

第一,企業籌資分析。

在市場經濟體制下,企業經營所需資金需靠企業自己來籌集,這樣,籌資分析便成為企業財務分析中的一項重要內容。在籌資分析中,首先要分析企業的資金需要量,其次分析企業未來的財務狀況和獲利能力;再次分析企業的資金成本和籌資風險;最后確定一個合理的籌資方案并與資金供應者進行協商,使企業籌資活動順利進行。可設置籌資結構比率、資金成本率等指標。

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在這一階段的公司財務管理和會計的區別，還是只對會計事項已經發生的，也是會計分析的結果。因此，對公司的發展方向的后續工作提供依據。隨著現代財務管理與財務分析相比較，缺陷和局限性的財務分析。

首先，在這一階段的財務分析只停留在公司的相關信息的經濟管理的會計處理，沒有有用的信息，為進一步分析和總結會計相關的結果，而不是公司的經營管理提供高效，準確的決策依據，因此，財務分析沒有真的在為財務分析的現代經濟管理的重要手段，發揮重要的作用。

其次，合理有效的手段，目前的財務分析的不足，限制了發展的財務分析功能。現代金融分析中，因子分析法比率分析，財務分析，比較分析和趨勢分析，財務管理理論，并沒有有效的利用。現代公司越來越復雜的結構，通過財務分析，以財務數據信息實現正確的管理決策和預測變得越來越重要。最后，財務分析的局限性。因為財務分析會計報表的基礎，會計假設和具體，并實現一個統一的規范。使用公司的報告數據。不能認為該報告顯示所有公司的實際情況。此外。要求報告的分析是正確的，在不同的會計處理方法相同的會計問題，會計政策的選擇，不同的企業使用不同的問題比較的標準和影響財務分析的內容。

應該說，只有根據真實的財務報表。才有可能得出結論正確。比較分析的基礎上，必須選擇作為公司目前的實際數據的一個參考標準評價。包括公司的歷史數據，行業數據和程序的預算數據。作為對上述問題的財務分析階段，隨著經濟的快速發展，已經越來越不適應現代公司經濟管理的要求，因此，現代金融分析必須在公司財務人員使用的財務數據，確定公司的管理和財務過程指數，綜合評價。主表的因素。遵循理論方法，分析有效的財務報告數據為基礎，不僅可以了解企業的盈利水平和償債能力，而且還可以發現企業風險與公司資本結構的尺寸，使公司的經營許多地區運營商做出正確的決策，實現利潤最大化風險最小，最健康的財務狀況。

2公司經濟管理中應用財務分析的狀況

通過對財務會計的基本數據的使用在金融分析公司，然后計算出相應的資產管理比率，償債能力比率，盈利能力比率和盈利能力比率，比率分析，在充分研究的損失，科學和預測公司的未來發展趨勢，公司所有管理的綜合評價。但是現在很多企業尤其是中小企業的應用金融分析方法被忽略，在行業管理部門和地方政府的干預，財務目標短期大量的小型和中型公司。

首先，對投資決策缺乏科學依據。由于其規模相對較小的中小企業，最了解和掌握，現代財務分析方法，投資分析，追求短期目標，很少考慮其規模的擴大，在投資決策分析工具的基礎上的盲目性和風險的增加。

其次，財務控制薄弱。表現在：

一是對現金管理不嚴，導致現金閑置或資金不足。一些小企業認為現金越多越好。造成現金閑置，未參與生產和周轉。一些小公司使用的資金缺乏規劃，長期資產的過度購買，無法與管理的迫切需要的資金，解決財政困難。

二是應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難的。許多單位沒有建立嚴格的信貸政策。一個強大的收集措施缺乏，應收賬款不能兌現或形成呆賬已經見怪不怪。

三是存貨控制薄弱，造成資金閑置。在庫存占用資金往往超過其營業額的兩倍以上時，造成資金呆滯，周轉失靈。

四是金錢不重，資產損失浪費嚴重。許多小公司管理的原材料，半成品，固定資產管理不到位的問題，無人追究，資產浪費嚴重。最后，僵化的管理模式。管理理念陳舊。典型的小公司的管理模式是所有權與經營權的統一，投資者和這種模式的運營商，當然會對企業的財務管理帶來了負面影響。在這些公司中，有相當一部分的個人，私有財產。公司領導集權現象嚴重，對了解和研究的財務分析方法的理論的缺乏，責任不分。越權行為造成了混亂，財務分析，財務控制不嚴。會計信息失真，使公司在管理財務管理失去其應有的地位和作用。

3總結

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關鍵詞:財務分析 功能 內容 關系

一、財務分析的概念及其功能

財務分析是利用會計數據進行再加工,從而可以了解企業自身的財務狀況及經營成果,

為企業經營決策提供正確的依據。在手工方式下,對財務經營狀況進行分析,面臨著數據處

理量大,計算繁瑣的問題,在這種情況下,分析人員往往隨意簡化分析方法,造成分析結果

不準確,不能說明問題,同時,分析結果的時效性也很不理想。采用計算機進行財務分析管理工作,有效地克服了手工方式的不足。

財務分析系統能進行指標分析,報表分析、預算管理、現金收支及因素分析,可對分析

結果用圖形表示,包括直方圖、折線圖、圓餅圖等,使分析結果更加直觀、明了。

財務分析系統能對各種財務指標進行分析,目前財政部制定的所有指標都可在此進行分

析,提供對企業的各種外部報表進行比較分析,結構分析等多種形式的分析;可對企業現金

流量的結構、增減等多項內容進行詳細的分析,能輕松編制預算并進行完成情況分析,預算

可層層分解到各個部門,對部門和項目還可以選擇粗放預算和精細預算分析方式;還可對企

業的各種財務因素進行因素分析;系統對分析日期可以按月、按季、按年分析,對比較日期

可選任一會計期;可以調用UFO7.0及UFO8.0的Rep文件,在收入分析,成本費用分析中

可對科目級次進行控制等等。

二、財務分析的內容

財務分析的內容主要據信息使用者的不同而分為外部分析內容、內部分析內容,另可設置專題分析內容。由于只有在企業提高了經濟效益時,企業才可能有較強的償債能力、盈利能力,國家、投資者、債權人及社會各方相關者的利益實現才有保證,因此現代財務分析的重心由外部分析轉向內部分析。具體說來,企業財務分析的內容有:

1外部分析內容

企業償債能力分析;企業盈利能力分析;企業資產運用效率分析;社會貢獻能力分析;企業綜合實力分析。

2內部分析內容

除以上外部分析內容外,還包括:企業籌資分析;企業投資分析。另外,內部分析內容還應有:企業經營預算執行情況分析;財務狀況和財務成果形成原因分析。

3專題分析

隨著市場經濟的發展,企業將會遇到許多新情況、新問題。企業和外部信息使用者可根據自身的特點,結合特定的目標選取特定的資料及內容,有針對性地進行一些專題分析。如公司財務信息質量分析、資本資產結構優化分析等。

4關于財務分析與相關學科關系的探討

隨著市場經濟改革的深入,我國財會學界學科體系的改革也進入一個新的階段,由八十年代初期的財務會計之爭深入到各二級學科,這是理論發展的必然。學科的分分合合是由于環境的變遷,歷史的發展而致,是科學發展的客觀規律。進入到九十年代,財會論壇上就有財務分析要獨立成科的微弱聲音,到了現在,對此論題的討論越來越熱烈,且似乎已達成共識,即由于市場機制、競爭機制的逐步完善,財務分析必須獨立出來。

三、財務分析與財務管理的關系

從財務分析與財務管理關系看,它們的相同點在于“財務”,都將財務問題作為研究的對象。它們的區別主要表現在:

1職能與方法不同。財務分析的職能與方法著眼點在于分析,屬決策支持系統;財務管理的職能與方法著眼點在于管理,屬決策系統。

2研究財務問題的側重點不同。財務分析側重于對財務活動狀況和結果的研究,財務管理則側重于對財務活動的全過程進行研究。

3結果的確定性不同。財務分析結果具有確定性,因為它主要以實際的財務報表等資料為基礎進行分析;而財務管理結果有的是不確定的,是根據預測值及概率估算的。

4服務對象不同。財務分析服務對象包括企業內外信息使用者;而財務管理的服務對象則主要是內部經營者。由上看出,財務分析與財務管理在很多方面具有不同的特征,過去把財務分析僅僅作為財務管理的一個環節,其意義是很狹隘的。財務分析是財務管理的一個環節,但作為一門學科,它具有更豐富的內涵和外延。應從一個更高更廣的意義上理解財務分析。值得注意的是,由于它們都是針對企業的財務活動而言,二者又是密不可分的,但不是象水與油一樣界面清晰。

四、財務分析與會計的關系

由于會計學科體系也正在進行一場轟轟烈烈的改革,給這個問題的討論帶來難度,要理順二者關系,首先應對會計學科體系有個全面清晰的認識。與財務分析相關的會計學科,應是財務會計、成本會計、管理會計,而三者中尤數成本會計與管理會計界限不清。二者關系的理順,使我們知道,財務分析現在面對的相關學科是財務會計與成本會計。

1、財務分析與財務會計的關系

財務分析是財務會計的邏輯擴展,是對財務會計所提供的信息進行深度加工與轉換。雖然會計報表能夠提供一些信念,但對信息使用者來說,仍不能有效地滿足其要求。如銀行不能直接從閱讀會計報表中確證企業償債能力的大小等相關資料。會計報表缺乏對企業財務狀況的高度概括,財務分析則通過對報表中有關項目的審查、研究、計算,形成有關企業各種能力的指標,將會計信息轉化為對決策有用的信息。財務分析主要是以財務會計核算的報表資料為依據的,沒有財務會計資料的正確性就沒有財務分析的準確性。由此可看出;(1)財務會計的主要職能是核算,是為財務分析提供需要的信息,而財務分析則是建立在財務會計信息基礎上,二者相輔相成,缺一不可。(2)它們都是決策支持系統,會計為財務管理決策提供粗加工原料,而財務分析則是為財務管理決策提供精加工信息。它們之間存在著層次遞進的關系。

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關鍵詞 會計教學 批判思維能力 財務分析

在目前高校擴招的大背景下，會計相關專業的入學人數逐年增加，如果能夠更好地完成對這批高校學生的會計教學任務，那么隨著高校的學生逐漸走入社會、融入社會，他們必然能夠更好地服務于經濟建設、維持市場經濟秩序、提高經濟運行效率。由此可見，在目前市場經濟秩序并不完善的今天，提高會計教學的質量就成為一項緊迫的任務，同時也間接地服務于經濟建設。

（一）注重培養學生的批判思維能力

傳統的會計教學大多依靠機械記憶的教學方法，典型的模式是：老師講解、然后學生記憶，這樣的方法限制了學生的創新思維與思考問題的能力，使得他們在應對變化的工作環境時顯得適應能力不足。因而我們必須加強對學生的批判思維能力的培養，在會計教學中更多地引入推理元素，從傳統的填鴨式教學轉變為引導學生進行主動思維的過程。而要具體地培養學生的批判思維能力，我們應當注意以下幾個方面的問題：

1.辨識要討論的問題

批判性思維理論要求提出的問題必須是全體參與者產生爭論、分歧或者是亟待解決的問題。

2.針對所列的問題，列出所要考慮的各種因素及相應要進行學習的內容

這一部分是培養批判性思維的主體，在列出問題之后應針對問題列出所有正面、反面等所能考慮的因素。這個過程也是整理思路的過程，這可以說是培養批判思維的開端，這些因素是已經了解的知識，而我們還應引導學生寫出他們還希望指導及學習什么，并通過對比教學前后學生關于此項的回答來評價會計教學的效果。

3.總結與逆向思考

引導學生善于記錄、串聯重要信息，這對于適應未來的工作環境也是至關重要的。信息時代大背景下，信息的收集、篩選與整理的能力對于我們盡快適應工作環境與外部變化都是至關重要的。

在培養學生批判性思維的步驟中，逆向分析思考是關鍵的一環。逆向分析即從問題的最后結論反向思考，這將有利于加強學生的行為目標和思維推理的技能。

（二）由實踐導向回歸財務分析

注重培養批判思維能力使得財會類學生能夠更好地理解基礎知識架構及概念，而在深刻理解各種會計原則、處理方式的基礎上，財會專業的學生才能更好地運用基礎知識去解決實際中變化多端的問題。因此筆者認為會計教學中應建立“批判思維—會計基礎理論—程序操作—財務分析”的體系，而如何有效地銜接實務操作與財務分析則成為會計教學中關鍵的一環。財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經濟管理活動。而在具體的實際工作中，財務分析的每個環節都涉及對信息技術的使用和基礎理論知識的應用。具體應當注意對以下教學方法的應用：

1.案例教學

在學生學習并掌握了一定的會計理論知識的基礎上，案例教學將學生至于實際的商業環境中，學生通過剖析會計案例，能夠更靈活地運用所學的知識與方法并進行分析。案例教學有助于提高學生發現問題、分析問題和解決實際問題的能力。針對不同的會計主體，所需要的財務信息及要求的會計知識不同，可以為學生們設計不同的場景，分小組就此作出不同的財務分析結果，培養學生的財務預測能力。此外，除了課堂教學能培養學生對復雜的實際問題的分析能力，學生課后還可以重讀案例、討論案例或進行相關的數據收集與調查，對案例進行進一步的深入思考。

2.討論法

討論法是由教師提出問題，引導學生進行積極思考并根據已有知識和經驗，通過推理而各抒己見，最終獲得知識的方法。通過對基礎理論知識或是實際案例的探討，應注意引導學生如何對討論進行評價、總結與歸納。

在實踐中應加強會計教學模式由傳統的單一理論向實踐操作的轉換，豐富 “批判思維—會計基礎理論—程序操作—財務分析”的教學體系，并將實踐操作與財務分析進行更好地銜接，培養學生綜合分析能力，為企業和社會輸送復合型人才，提高學生適應環境的能力。

（三）會計教學理念的探討

有句古話叫“授人以魚不如授人以漁”，因此更好的教育理念應當是：學科教育的目的不在于教授學生更多的專業知識使之成為專業人員，而應當是培養他們未來能夠成為專業人員的素質。

會計人才的培養目標是和一定時期的經濟發展相聯系的，專業的課程設置和課程結構與之息息相關，會計所處的社會、經濟、科技及會計本身的技術手段和方法確定了相應的會計教學的目標。而在目前的經濟環境下，筆者認為我們培養會計人才的目標應當是：在具有廣博的專業相關知識并具有良好的專業技能和較高素質下，培養具有較強的社會適應能力和市場經濟意識的應用型會計人才。

除此之外，會計職業道德教育容易忽視但卻至關重要，應當通過相關的專題討論與交流加強對學生的職業道德教育，并使之適當地融入到日常的教學與案例分析當中。

參考文獻:

[1]底萌妍.對本科會計教學模式創新的探討[J].商場現代化,2007,06.