財(cái)務(wù)年度報(bào)告總結(jié)范文

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篇1

作為盈眾一名財(cái)務(wù)主管，一年多來(lái)在公司領(lǐng)導(dǎo)和各部門的支持下，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)全體成員的共同努力，我們?nèi)w財(cái)務(wù)人員嚴(yán)于律己，嚴(yán)格管理，在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，全面預(yù)算管理，參與經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)揮支撐服務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查及組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等方面做了許多踏實(shí)的工作，完成了既定的目標(biāo)，達(dá)到了預(yù)期效果。

履行職務(wù)情況：作為財(cái)務(wù)部總監(jiān)的工作目的是組織公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)真貫策執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策，組織做好日常財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，按時(shí)完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和工作任務(wù)。我的工作職責(zé)是：

1、貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和會(huì)計(jì)制度，完成上級(jí)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。

2、組織做好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，建立健全收入稽核制度。

3、建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織資產(chǎn)清查工作。管好貨幣資金和其他流動(dòng)資產(chǎn)，檢查資金管理，確保資金安全，負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查、各種審計(jì)協(xié)調(diào)工作。

4、對(duì)月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。作為財(cái)務(wù)總監(jiān)我是這樣開展工作的：元月份，正值財(cái)務(wù)決算期間，我認(rèn)真總結(jié)去年的財(cái)務(wù)工作，并為xx年訂下了財(cái)務(wù)工作設(shè)想。對(duì)各類會(huì)計(jì)檔案，進(jìn)行了分類歸檔。督促下屬財(cái)務(wù)人員完成了xx年第四季度的五金匯繳任務(wù)。認(rèn)真辦理了銀行往來(lái)詢證函。作決算報(bào)表前，對(duì)財(cái)務(wù)專用電腦進(jìn)行了全面的維護(hù)、管理，對(duì)財(cái)務(wù)專用軟件進(jìn)行了清理、殺毒和備份。

5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待等相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)行了嚴(yán)格把關(guān)。

下面就完成公司財(cái)務(wù)部部置工作及主動(dòng)匯報(bào)工作情況;

1、按照要求每月書面向公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了本單位財(cái)務(wù)工作情況;

2、對(duì)于本單位的重大問(wèn)題都及時(shí)書面或電話向公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)。

3、按要求及時(shí)完成了公司財(cái)務(wù)部部置的各項(xiàng)工作。

4、協(xié)調(diào)工作情況方面，我認(rèn)為基本做到了這點(diǎn)：

①、我認(rèn)真遵守勞動(dòng)紀(jì)律，工作出勤率為100%。②、認(rèn)真參與本單位的經(jīng)濟(jì)合同簽訂、定額工資分配、工資制度改革等，并提出了一些加強(qiáng)管理等方面的建議，取得了良好的效果。③、在平時(shí)工作中，主動(dòng)與單位相關(guān)部門協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)了財(cái)務(wù)工作及各項(xiàng)管理工作的正常開展。

篇2

一年來(lái),在上級(jí)和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、支持下，本人始終不忘堅(jiān)持認(rèn)真學(xué)習(xí)，緊緊圍繞學(xué)校工作大局，立足本職工作，兢兢業(yè)業(yè)，在穩(wěn)定中求創(chuàng)新，在創(chuàng)新上求發(fā)展，創(chuàng)造出一流工作業(yè)績(jī)?yōu)閷W(xué)校教學(xué)服務(wù)，現(xiàn)將本學(xué)期工作總結(jié)如下：

一、認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)

本人的工作崗位雖然在后勤，但本人始終不忘學(xué)習(xí)。一是認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國(guó)家的法律法規(guī)，每晚的中央新聞30分和地方新聞是必看內(nèi)容，了解大事要事，增強(qiáng)法律意識(shí);二是認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)，積極參加會(huì)計(jì)資格培訓(xùn)、年審等，促進(jìn)工作更好更有效的開展;三是經(jīng)常向行家里手學(xué)習(xí)，比如：在電腦操作中遇到不懂、不會(huì)的問(wèn)題，就立即找張興旺老師或者陳寶玉老師請(qǐng)教、探討，請(qǐng)教、探討后，就在大腦中記一遍，然后在筆記本中記載下來(lái)，再加以靈活運(yùn)用,直至完全掌握為止。

二、任勞任怨，樂(lè)于奉獻(xiàn).

本人的工作崗位在學(xué)校財(cái)務(wù)室，財(cái)務(wù)工作瑣事多，心要細(xì)，要求高，壓力大，因次在處理每一件事時(shí)，都往往存在著一定的困難和復(fù)雜的矛盾。尤其是在學(xué)校欠債、經(jīng)濟(jì)不寬余地情況下,債務(wù)要還，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)也要正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這即要保運(yùn)轉(zhuǎn)，又要償還債務(wù)的情況下，作為財(cái)務(wù)工作人員，就要當(dāng)好學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的參謀，精打細(xì)算，統(tǒng)籌規(guī)劃。在這心要細(xì)、壓力大、瑣事多的工作環(huán)境中，作為財(cái)務(wù)工作人員，既要有寬闊的胸懷和樂(lè)觀主義精神，又要有大公無(wú)私，廉潔奉公，吃苦耐勞，任勞任怨，愛校如家，不圖名利，公道正派, 埋頭苦干, 不計(jì)較個(gè)人得失、處處以學(xué)校利益、師生利益為重的奉獻(xiàn)精神. 總之, 工作千頭萬(wàn)緒, 本人始終本著〞認(rèn)真細(xì)致〞的態(tài)度來(lái)完成每一項(xiàng)工作。

三、認(rèn)真履行職責(zé),服務(wù)于教育教學(xué).

全心全意為人民服務(wù)的遵旨, 既是一種崇高理想, 又是一種政治要求, 更是一種實(shí)際行動(dòng)所在。學(xué)校財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)者相應(yīng)的不可推卸的職責(zé), 只有立足于自己的工作崗位, 結(jié)合自己的特殊的工作特點(diǎn), 完成自己負(fù)責(zé)的任務(wù), 才是為人民服務(wù)的體現(xiàn)。該辦的事, 要認(rèn)真細(xì)致的堅(jiān)決辦, 不拖拉; 能辦到的事馬上辦, 不等不靠; 不好辦的事, 想方設(shè)法去辦, 不推不拖。一切為學(xué)校、為教師、為學(xué)生著想。在服務(wù)于教學(xué)的同時(shí)，嚴(yán)格按照上級(jí)規(guī)定,實(shí)行收支兩條線管理, 嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律, 做到有計(jì)劃的使用經(jīng)費(fèi), 從嚴(yán)掌握開支。按照法律、法規(guī)及上級(jí)主管部門的要求，單據(jù)報(bào)銷均需主管校長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)審批簽字方可報(bào)銷。

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;制度建設(shè);國(guó)際比較

一、引言

針對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件,美國(guó)國(guó)會(huì)2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱SOX法案),該法案在內(nèi)部控制及信息披露方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。該做法得到了許多國(guó)家和地區(qū)的認(rèn)同和仿效,開始實(shí)施類似的制度或修改相關(guān)法規(guī)。2008年5月和2010年4月,我國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。《基本規(guī)范》和《配套指引》的,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大進(jìn)展,必將對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)及其他單位開展內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平發(fā)揮積極作用。本文擬通過(guò)比較西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況,分析與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的異同,對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié),為進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。

二、西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況

1.美國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。20世紀(jì)70年代水門事件后,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》,該法案除有反賄賂的條款外,還規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)了《報(bào)告、結(jié)論與建議》。隨后,在1980年、1982年、1984年先后頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)、第43號(hào)、第48號(hào)。財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)(FEI)了《美國(guó)公司的內(nèi)部控制:現(xiàn)狀》。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)告書。1985年,由AICPA、美國(guó)審計(jì)總署(AAA)、FEI等機(jī)構(gòu)共同贊助成立了全國(guó)防舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì),即tread-way委員會(huì)。Tread-way委員會(huì)旨在研究舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域,其中包括內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題。Tread-way委員會(huì)就內(nèi)部控制問(wèn)題提出了許多有價(jià)值的建議,并倡議建立一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)。因此,Tread-way委員會(huì)的贊助機(jī)構(gòu)成立了私人性質(zhì)的COSO,其組成人士包括美國(guó)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、金融管理學(xué)會(huì)等專業(yè)團(tuán)體的成員。1992年,COSO提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告(簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告),并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ),其整體架構(gòu)主要是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。2004年9月,COSO委員會(huì)對(duì)《內(nèi)部控制—整體框架》再次進(jìn)行了修改和完善,了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》,又被稱為新COSO報(bào)告。該報(bào)告更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了全新的詮釋,指出內(nèi)部控制主要關(guān)注如何有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。與原COSO報(bào)告相比,它增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”,并將原來(lái)的五要素開展為八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

SOX法案作為近70年來(lái)最重要的財(cái)務(wù)法案,于2002年7月正式生效后,給美國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管帶來(lái)了一次前所未有的變革。在該法案的諸多新規(guī)定中,最引人注目的是要求管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行報(bào)告,并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。其中302條款要求CEO和CFO就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告,并在提交給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字;404條款對(duì)公司管理層提出要求,陳述建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任,在財(cái)務(wù)年度末,要對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果進(jìn)行評(píng)估,標(biāo)志著美國(guó)內(nèi)部控制根本思想從披露向?qū)嵸|(zhì)性管制轉(zhuǎn)變;103條款對(duì)審計(jì)師就管理層內(nèi)部控制報(bào)告出具鑒證報(bào)告提出了具體要求。

2.英國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。英國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的要求在法律、法規(guī)中都有體現(xiàn),“普通法”規(guī)定董事長(zhǎng)負(fù)有保護(hù)單位資產(chǎn)的責(zé)任;“公司法”認(rèn)為會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部控制的重要方面,董事長(zhǎng)要負(fù)責(zé)披露真是公允的財(cái)務(wù)信息,并接受外部審計(jì)。倫敦股票交易所1998年1月了一部旨在規(guī)范公司治理的法律,即“聯(lián)合準(zhǔn)則”,其中三條涉及到公司內(nèi)部控制。此外,倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”中對(duì)披露內(nèi)部控制情況作了相關(guān)規(guī)定。

鑒于上市公司提出應(yīng)有一個(gè)內(nèi)部控制方面的具體操作性的規(guī)定,倫敦股票交易所委托英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了以Turnbull先生為主席,由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理、部門經(jīng)理、外部審計(jì)人員、企業(yè)員工以及大學(xué)教授組成的委員會(huì),就如何幫助在英國(guó)上市的公司貫徹執(zhí)行“上市規(guī)則”和“聯(lián)合準(zhǔn)則”中的建立健全內(nèi)部控制的要求進(jìn)行研究。該委員會(huì)1999年完成了一份系統(tǒng)的指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制的報(bào)告,即《內(nèi)部控制框架指南》。由于這個(gè)報(bào)告是在Turnbull先生領(lǐng)導(dǎo)下完成的,又稱為《Turnbull報(bào)告》。《Turnbull》報(bào)告一經(jīng),便為財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)、倫敦證交所、上市公司、公司外部審計(jì)人員所接受并在各自工作中運(yùn)用。2005年,《Turnbull報(bào)告》在保持基本原則不變的情況下進(jìn)行了局部的修改,并于2005年10月頒布了修改后的《Turnbull報(bào)告》。《Turnbull報(bào)告》對(duì)分散在英國(guó)法律、法規(guī)中涉及內(nèi)部控制的規(guī)定進(jìn)行了歸納和整理,立足英國(guó)的法律環(huán)境和公司治理特點(diǎn),建立了具有原則導(dǎo)向性、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性、框架指引性的內(nèi)部控制指南。

3.日本企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況。2006年6月7日,日本國(guó)會(huì)通過(guò)了被稱之為日本版“薩班斯法案”的《金融商品交易法》,將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)的要求列入法律。此后,日本審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)于2007年2月15日正式了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》以及《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指引》,該準(zhǔn)則從2008年4月1日開始實(shí)施,為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。

三、各國(guó)內(nèi)部控制制度與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的比較

1.內(nèi)部控制的含義。COSO報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制作為過(guò)程,其本身不是目的,而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,內(nèi)部控制的有效性也只是“過(guò)程”中某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的一種狀態(tài)。按照這種認(rèn)識(shí),內(nèi)部控制不能再被片面曲解為機(jī)械的制度、規(guī)定,而是與管理過(guò)程融合在一起,是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。根據(jù)《Turnbull報(bào)告》,內(nèi)部控制是一個(gè)旨在防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平的系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括公司的政策、過(guò)程、任務(wù)、行為和其他方面。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少但不能消除決策中的拙劣判斷的可能性、人為錯(cuò)誤、雇員或其他人員蓄意繞過(guò)控制過(guò)程、管理層越過(guò)控制以及不可預(yù)知情況的發(fā)生。因此,健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提供合理但不是絕對(duì)的保證。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。由此可以看出,各國(guó)內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)部控制的定義有些差異:COSO報(bào)告和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為是一個(gè)過(guò)程,《Turnbull報(bào)告》認(rèn)為是一個(gè)系統(tǒng)。盡管定義有些差異,但內(nèi)部控制本質(zhì)卻是一致,都是為合理保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)。COSO報(bào)告指出,內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理保證:經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性。第一類目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo),包括業(yè)績(jī)和盈利目標(biāo)以及資源的安全性;第二類目標(biāo)關(guān)于編制可靠的公開的報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);第三類目標(biāo)涉及企業(yè)對(duì)所適用的法規(guī)的遵循。新COSO報(bào)告又增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。《Turnbull報(bào)告》認(rèn)為內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo):對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果;提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防止財(cái)務(wù)欺詐;遵循法律規(guī)章。《金融商品交易法》提出了內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo),除了國(guó)際通行的提高業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性三個(gè)目標(biāo)外,增加了“資產(chǎn)保全”目標(biāo)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)以下五類目標(biāo):企業(yè)戰(zhàn)略;經(jīng)營(yíng)的效率和效果;財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、完整;資產(chǎn)安全;遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。由于各國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都是借鑒COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái),《Turnbull報(bào)告》的三類目標(biāo)基本和原COSO報(bào)告一致,《金融商品交易法》在保留COSO報(bào)告原有三個(gè)目標(biāo)的同時(shí)增加了資產(chǎn)保全目標(biāo),而我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相比新COSO報(bào)告的四個(gè)目標(biāo)增加了資產(chǎn)安全目標(biāo)。COSO報(bào)告的三類子目標(biāo),基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的范疇,著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存,沒(méi)有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來(lái)發(fā)展,而發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問(wèn)題是企業(yè)所有問(wèn)題的根本。所以新COSO報(bào)告加上企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo),更有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)未來(lái)外部環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。COSO報(bào)告認(rèn)為,為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個(gè)要素的支持:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督。以上五項(xiàng)要素實(shí)際上內(nèi)容廣泛,相互關(guān)聯(lián)。控制環(huán)境是其他控制成分的基礎(chǔ);在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí),必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的分析;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助信息與溝通;內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須受到有效的監(jiān)控。新COSO報(bào)告包含了八個(gè)構(gòu)成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。關(guān)于控制要素,《Turnbull報(bào)告》提出了“四要素”論,即控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督檢查四部分。《金融商品交易法》列示了內(nèi)部控制的六項(xiàng)基本要素,除了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控等大多數(shù)國(guó)家認(rèn)可的五項(xiàng)要素外,考慮到由于信息系統(tǒng)反饋與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制制度密切相關(guān),加入了“信息技術(shù)反饋”這一新的基本要素。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制構(gòu)成要素上,采用的是五要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查。《Turnbull報(bào)告》與COSO報(bào)告相比,沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估列為單獨(dú)的控制要素,因?yàn)槠湔J(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程和所有層面,在某種意義上,內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理。由于COSO報(bào)告的五要素框架相對(duì)成熟、穩(wěn)定,因此我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了COSO報(bào)告五要素框架,但同時(shí)進(jìn)行了充實(shí)和豐富,在內(nèi)容上體現(xiàn)了新COSO報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素框架的實(shí)質(zhì),即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為內(nèi)部控制未來(lái)發(fā)展方向的趨勢(shì)。

4.內(nèi)部控制的責(zé)任主體。在COSO報(bào)告下,管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)主要責(zé)任,不但要向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,還要評(píng)估內(nèi)部控制的有效性并對(duì)外內(nèi)部控制報(bào)告。在《Turnbull報(bào)告》下,董事會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的有效性,管理層有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng),并向董事會(huì)提交評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的報(bào)告;董事會(huì)要審查管理層的內(nèi)部控制報(bào)告,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行年度評(píng)估,并在年度報(bào)告中內(nèi)部控制聲明。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體的責(zé)任分別進(jìn)行規(guī)定:事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施;監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。由上面的分析可以看出,在COSO報(bào)告中,內(nèi)部控制的責(zé)任主體主要是管理層。雖然把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái),但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會(huì)審批或授權(quán),基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下,而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。而我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《Turnbull報(bào)告》,都強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的重要責(zé)任,并且與《Turnbull報(bào)告》相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更加明確地規(guī)定各責(zé)任主體對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任,使治理層和管理層的責(zé)任分工更加明確。

5.內(nèi)部控制的外部審計(jì)。在COSO報(bào)告下,審計(jì)師要在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),既要評(píng)價(jià)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),又要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而在《Turnbull報(bào)告》下,審計(jì)師只是對(duì)董事會(huì)的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行審查,并不需要對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性出具報(bào)告。在我國(guó),執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部控制的外部審計(jì)的選擇上,我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO報(bào)告的要求是一致的,都是強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì)。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的主體資格方面,美國(guó)規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行”,但沒(méi)有規(guī)定必須由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。在內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制咨詢的關(guān)系問(wèn)題上,美國(guó)規(guī)定負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表事務(wù)所不能同時(shí)為同一公司提供與財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),可提供其他方面的內(nèi)部控制咨詢服務(wù),我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定,“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)”。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況的總結(jié)及進(jìn)一步完善內(nèi)部控制建設(shè)的建議