對中小企業稅務計劃探討

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改革開放以來，我國中小企業發展迅猛，在國民經會發展中的地位和作用日益顯著。中小企業為實現失業勞動力的再就業作出了卓越的貢獻，在很大程度上保障了社會的穩定。隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，在今后的經營活動中，中小企業要實現稅收成本最小，稅收籌劃問題必然要進入中小企業管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高;另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業間成本的競爭也將進入白熱化階段。對一個企業而言，在收入、成本、費用一定的前提下，企業的稅后凈利潤，即股東的收益與其納稅金額互為增減。因此，為了增加自身的收益，力爭減少稅款就成為了企業的一種本能反應，因而稅收籌劃自然而然地成了納稅人的首要選擇。

一、我國中小企業稅收籌劃的現狀分析

（一）中小企業對稅收籌劃的認識

稅收籌劃引入國內的時間還很短，尤其對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，中小企業對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業難以認識到稅收籌劃是一種合法的節稅行為。由于中小企業難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區分，在我國現階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機(即無違法動機)的企業，即使想減輕稅收負擔，也不會貿然的采用稅收籌劃這一本質是合法的方式。

（二）中小企業稅收籌劃的開展

一方面，中小企業認為稅收籌劃是技術含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態度;另一方面，我國稅務籌劃機構不足且利用稅務的成本過高和中小企業的經濟實力的限制，以及稅務針對中小企業的特殊需要提供的服務的種類較少，使中小企業對稅務的利用較少。中小企業財會人員能力的不足，稅務機構對中小企業的“忽視”，也使得中小企業的稅務籌劃行為缺少專業知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業稅收籌劃較少的原因。

（三）中小企業稅收籌劃的困難

其一，中小企業的財會人員素質不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業稅收籌劃的成本，影響了中小企業稅收籌劃的開展。其三，企業領導的不重視是企業開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業的領導對稅收籌劃性質的認識存在偏差。

二、加強中小企業稅收籌劃應采

取的對策對于現階段我國中小企業稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應該從外部和內部兩個環境來進行考慮。

（一）稅收籌劃的外部環境培育

稅收籌劃的外部環境是企業在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環境主要包括立法環境、執法環境、配套服務等，據此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當前我國廣大中小企業較少進行稅收籌劃的重要原因之一在于當前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規規章不夠健全。這也就導致了稅收執法人員在處理稅收籌劃方面可能出現自由裁量權過大，嚴重影響了稅法的統一性和嚴肅性。因此，廣大中小企業在進行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權益。所以，我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循;保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。

2、建立健全稅收籌劃機制。對于廣大中小企業，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業獨立進行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃機制則是一種為企業提供稅收籌劃方面服務的專門化機構，它們在進行稅收籌劃方面具有能力、資源、經驗等方面的比較優勢，如果形成規模，還能帶來機構的規模化經營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。

3、政府的積極引導。政府對中小企業稅收籌劃積極引導是有必要的。

畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業的生產成本，以提高企業產品的市場競爭力，有利于我國中小企業的發展壯大和我國商品國際競爭力的增強;中小企業進行稅收籌劃在長遠意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業通過稅收籌劃降低了生產成本，提高了效益，也就能擴大稅基、涵養稅源，增加政府的稅收收入。

由此可知，進行稅收籌劃對廣大中小企業和政府來講是能夠實現雙贏的。

為此，政府要注重增強稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業逐漸認識到依法稅收籌劃是其減少稅負的唯一合法途徑。

（二）稅收籌劃的內部環境建設

1、中小企業應正確認識稅收籌劃。我國現階段中小企業稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業對稅收籌劃的認識不清。他們一方面簡單地把中小企業稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業的合法權益;另一方面對稅收籌劃的目標理解不全，簡單地認為稅收籌劃就是減輕稅負。

因此，對于廣大中小企業而言，要想通過稅收籌劃來提高企業的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識，注意區分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標與提高企業競爭力結合起來，要認識到稅收籌劃活動僅僅是企業財務管理活動的一個組成部分，要對稅收籌劃進行詳細、長遠的規劃，將之提升到戰略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。

2、注重稅收籌劃人才的培養。作為企業稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關重要。在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。所以，一個企業要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。

3、稅收籌劃應注意防范風險。由于企業經營環境的多邊性、復雜性、不確定性的存在，也就使得稅收籌劃的風險無處不在。這是因為，稅收籌劃是事先進行的，企業很難完全準確地估計到未來企業的經營狀況，因此，稅收籌劃的風險是不可避免的。首先，中小企業應當充分認識到稅收籌劃風險的存在，在制定稅收籌劃計劃的時候要考慮到稅收籌劃方案的風險;其次，在稅收籌劃實施過程中，要時刻關注內外環境的變化，及時掌握各方面因素對企業稅收籌劃進行的影響。再次，適時調整和完善稅收籌劃方案，以達到稅收籌劃風險最小化。最后，企業要注意加強與稅務機關的聯系，處理好與他們的關系，充分了解當地、當前稅收征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，這也能在一定程度上規避風險。

4、規范企業會計核算工作。稅收籌劃的設計是否規范，是其被認定為是否合法的基本前提。一方面，稅務機關對于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業的會計憑證和記錄，如果企業沒有依法取得相關會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認為是無效的。另一方面，企業應納稅額是以會計核算為基礎的，以稅收政策為依據進行繳納。在實踐中，有些經濟事項是可以有多種會計處理方法的，由此造成的稅收負擔可能會有很大的差異。因此，規范企業會計核算，有利于更好地選擇會計政策，有助于稅收籌劃水平的提高。