資源稅改革加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型論文

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編者按：本文主要從資源稅改革的必要性；我國現(xiàn)行資源稅的特點(diǎn)分析；我國現(xiàn)行資源稅制度存在的問題；我國資源稅改革的具體思路進(jìn)行論述。其中，主要包括：資源的稀缺性決定其能否高效利用，這也是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在、資源利用現(xiàn)狀的迫切要求、可持續(xù)發(fā)展的必然要求、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的基本要求、金融危機(jī)給資源稅改革提供契機(jī)、鹽稅由鹽務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理、國現(xiàn)行資源稅的特點(diǎn)存只針對(duì)特定資源征稅、從立法宗旨上樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的理念、合并稅種并規(guī)范稅名、擴(kuò)大征收范圍以發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用、完善現(xiàn)有礦產(chǎn)品資源稅征收管理制度等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

論文摘要：發(fā)展經(jīng)濟(jì)要有效利用資源，更要合理保護(hù)資源，只有將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，才能促進(jìn)人口、資源、環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。本文認(rèn)為，我國現(xiàn)行的資源稅應(yīng)進(jìn)行改革，以此來加快我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，讓經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量更好。本文在分析我國資源稅法律制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對(duì)存在的問題，提出一些合理建議。

論文關(guān)鍵詞：資源稅改革必要性

資源的稀缺性決定其能否高效利用，這也是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。而目前無論是從我國資源利用的現(xiàn)狀，還是從可持續(xù)發(fā)展的需要，資源稅制度的改革都勢(shì)在必行。

一、資源稅改革的必要性

(一)資源利用現(xiàn)狀的迫切要求

我國資源人均占有量嚴(yán)重不足，資源供應(yīng)面臨較大壓力。但是我國資源消耗強(qiáng)度大，利用率低，浪費(fèi)嚴(yán)重。從投入和產(chǎn)出看，目前我國GDP約占世界GDP總量的4％左右，卻消耗了全球8％的石油、10％的電力、19％的鋁、20％的銅和31％的煤。我國鋼鐵、有色金屬、電力、化工等8個(gè)高耗能行業(yè)，單位產(chǎn)品能耗比世界先進(jìn)水平高出40％以上。工業(yè)用水的重復(fù)利用率比國外的先進(jìn)水平低20％一35％，城市用水的回收率也僅有30％，礦產(chǎn)資源的總回收率只有30％，比國外先進(jìn)水平低20％。

(二)可持續(xù)發(fā)展的必然要求

首先，可持續(xù)發(fā)展下的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要采取集約型增長(zhǎng)方式，應(yīng)改變傳統(tǒng)的污染環(huán)境、浪費(fèi)資源的做法，主要通過提高產(chǎn)業(yè)附加值來增加稅收收入。其次，在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化會(huì)改變資源稅稅源結(jié)構(gòu)，這就必然要求國家及時(shí)調(diào)整稅收工作的重心，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。

(三)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的基本要求

在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，環(huán)境壓力不斷增大的背景下，黨的十六屆五中全會(huì)首次把建設(shè)資源型和環(huán)境友好型社會(huì)確定為國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)。為了全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，創(chuàng)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，就應(yīng)充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用，適時(shí)適當(dāng)調(diào)整資源稅稅額及征稅范圍，促進(jìn)資源的合理有效利用。

(四)金融危機(jī)給資源稅改革提供契機(jī)

縱觀我國現(xiàn)在的資源勘查開發(fā)形勢(shì)，可以發(fā)現(xiàn)，我國礦業(yè)多年投資所形成的產(chǎn)能集中在2007年、2008年釋放，與國際金融危機(jī)的；中擊相互作用，導(dǎo)致礦產(chǎn)品價(jià)格全面下滑，礦業(yè)公司利潤大幅下降，礦產(chǎn)勘查預(yù)算趨向緊縮。在這種情況下，金融危機(jī)給資源稅改革提供了一個(gè)契機(jī)。一方面隨著通脹壓力基本消除、CPI將繼續(xù)走低，資源稅上調(diào)不會(huì)造成物價(jià)上漲的壓力；另一方面，資源稅改革有利于消除價(jià)格扭曲現(xiàn)象，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，需求減少，石油、煤炭?jī)r(jià)格大幅下降，中央政府應(yīng)抓住有利契機(jī)，改革資源稅法律制度，通過稅收手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。

二、我國現(xiàn)行資源稅的特點(diǎn)分析

新中國成立后，政務(wù)院于1950年的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，明確將鹽稅列為一個(gè)稅種征收，從此建立起我國對(duì)資源征稅的制度。1958年以前，鹽稅由鹽務(wù)部門負(fù)責(zé)征收管理，1958年改由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。1973年將鹽稅并入工商稅，1984年又分離出來，成為獨(dú)立稅種。

1994年1月并入資源稅。1984年9月18日，國務(wù)院了《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，并于1984年10月1日開始實(shí)施，1993年12月1日廢止。我國現(xiàn)行的資源稅制度，是1993年12月25日國務(wù)院的《中華人民共和國資源稅暫行條例》確定的。從1994年1月1日起實(shí)施至今。

我國現(xiàn)行資源稅的特點(diǎn)存只針對(duì)特定資源征稅，征稅對(duì)象不是全部自然資源，也并非對(duì)所有具有商品屬性的資源都征稅，而主要是有選擇地對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行征稅；具有級(jí)差收入稅的特征，資源稅實(shí)行差別稅率，主要是針對(duì)自然資源在客觀上存在著好壞、貧富、儲(chǔ)存現(xiàn)狀、開采條件、地理位置等多種差異；實(shí)行從量定額征收，這種采用定額稅率的征收方法，稅款的多少只與資源的開采量或銷售量有關(guān)，卻與開采者的生產(chǎn)成本及銷售價(jià)格無關(guān)；屬于共享稅，資源稅分別由國稅和地稅機(jī)關(guān)同時(shí)征收。

三、我國現(xiàn)行資源稅制度存在的問題

征收范圍窄，不符合可持續(xù)發(fā)展要求。資源稅設(shè)立的主要目的是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)的級(jí)差收入，對(duì)自然條件形成的貧礦和富礦征收不同標(biāo)準(zhǔn)的稅收，在達(dá)到公平競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，防止資源開采者采富棄貧，促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)與利用。同時(shí)，通過征收資源稅增加財(cái)力，對(duì)礦產(chǎn)資源開采過程中造成的環(huán)境破壞進(jìn)行綜合治理。

稅負(fù)低，不符合環(huán)境保護(hù)的要求。盡管我國近幾年調(diào)高了煤炭、石油等項(xiàng)目的稅額，但相對(duì)于1994年的稅負(fù)實(shí)際上還是有所下降。以煤炭資源為例，根據(jù)現(xiàn)行的資源稅稅收標(biāo)準(zhǔn)，煤炭資源稅是按產(chǎn)量征稅，應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。因此，許多煤炭開采企業(yè)為了獲得高額利潤，不論煤層是幾米還是幾十米，都只是一次性開采，大量的煤炭資源就這樣被白白浪費(fèi)掉了。為了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，資源稅課稅稅額亟待進(jìn)一步調(diào)整。

計(jì)征方法陳舊，不符合科學(xué)開采的要求。我國資源稅的計(jì)征一直采用從量定額征收的方法，這種方法簡(jiǎn)便易行、便于征管，但也存在許多不足，主要體現(xiàn)為：開采者占有國家資源產(chǎn)品，在產(chǎn)品開采出來后才向國家納稅，在開采過程中，開采者不承擔(dān)任何責(zé)任，損失部分全部由國家承擔(dān)。這也是造成掠奪式開采的重要原因。

多種稅費(fèi)并存，征管較亂。多年來，我國對(duì)資源產(chǎn)品征收的稅種除資源稅外，還對(duì)土地資源征收城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅。同樣是對(duì)土地資源征稅，卻有不同的稅名，在一定程度上引起社會(huì)成員的不理解，造成征管的阻力。另外，地方政府還要收取名目繁多的費(fèi)用，如土地補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)等，形成了規(guī)費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收收入的奇怪現(xiàn)象。

此外，分配體制不合理。現(xiàn)行資源稅的收入分配格局是，海洋石油資源稅歸中央，其他資源稅歸地方，這種分配格局存在兩方面的弊端：一是中央對(duì)地方的資源開發(fā)利用項(xiàng)目宏觀調(diào)控的權(quán)利有限，使宏觀調(diào)控的力度減弱，特別是對(duì)于節(jié)能降耗項(xiàng)目、新能源研制開發(fā)項(xiàng)目等。中央財(cái)力支持的力度就會(huì)減弱；二是刺激了地方的急功近利，部分地方政府為了眼前的利益就會(huì)亂上資源開發(fā)項(xiàng)目，特別是個(gè)別地方默許小煤窯、小油井的私采亂挖，導(dǎo)致資源的重大浪費(fèi)。

四、我國資源稅改革的具體思路

(一)從立法宗旨上樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的理念

我國現(xiàn)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》制定于1993年底，其制度設(shè)計(jì)理念更多的是強(qiáng)調(diào)資源稅在調(diào)節(jié)不同資源企業(yè)的資源級(jí)差收入的功能，對(duì)資源稅的資源環(huán)境保護(hù)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能重視不夠。在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，資源稅法律制度在制定和完善過程中，都比較好地考慮到了環(huán)境問題。因?yàn)椋Y源稅的立法目的一方面在于協(xié)調(diào)人與環(huán)境的關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境：另一方面在于保護(hù)人類健康和保障社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。而我國現(xiàn)有的資源稅的立法目的，僅僅是為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入而設(shè)立的。這種狹隘的立法宗旨已經(jīng)不能適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的需要。為此，中國的資源稅立法應(yīng)當(dāng)從立法宗旨上樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的理念。

(二)合并稅種并規(guī)范稅名

我國現(xiàn)行資源稅執(zhí)行稅目有七類，在此基礎(chǔ)上取消我國現(xiàn)階段對(duì)土地資源征收的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和土地補(bǔ)償費(fèi)等“兩稅一費(fèi)”，將土地列入資源稅的范圍，即在現(xiàn)行資源稅征稅范圍中增列“土地”稅目。實(shí)行這種改革的意義在于：稅名符實(shí)、準(zhǔn)確規(guī)范、便于征管。比以“兩稅一費(fèi)”名義征收更有說服力，不僅有利于征收管理，而且有利于構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)安定團(tuán)結(jié)。有利于彰顯國家保護(hù)土地資源的政策取向。將現(xiàn)行的對(duì)土地資源征收的“兩稅一費(fèi)”統(tǒng)一合并后，既有利于完善稅制，建立科學(xué)的稅制體系，更能直觀地表現(xiàn)出國家保護(hù)土地資源的立法宗旨，提高全社會(huì)節(jié)約使用土地、保護(hù)土地、合理利用土地的意識(shí)，減少土地資源的損失浪費(fèi)。

(三)擴(kuò)大征收范圍以發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用

無論與世界其他國家相比，還是與我國資源保護(hù)的要求相比，現(xiàn)行資源征稅范圍都顯得過窄，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。例如，為了保護(hù)水資源，我國應(yīng)當(dāng)在資源稅稅目中增設(shè)水資源稅目，分設(shè)地表水、地下水、地下熱水、礦泉水4個(gè)子目，按照照顧生活用水、節(jié)約控制生產(chǎn)用水、嚴(yán)格控制污染水的原則，實(shí)行差別稅額。結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)和資源的利用現(xiàn)狀，應(yīng)先將森林資源、草原資源、水資源納入資源稅的征收范圍，待時(shí)機(jī)成熟，再將其他資源，如河流資源、湖泊資源等資源納入資源稅的稅收范圍。

(四)完善現(xiàn)有礦產(chǎn)品資源稅征收管理制度

改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征方式受價(jià)格變動(dòng)的影響明顯，與征稅對(duì)象的數(shù)量也有緊密聯(lián)系，其與差別比例稅率配合，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如果從價(jià)計(jì)征能將稅收與資源市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)資源利用，也有助于政府稅收的增加。

調(diào)整資源稅稅額。對(duì)于納入資源稅稅收范圍的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等因素來計(jì)算課稅稅額，同時(shí)依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。對(duì)于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課以重稅，通過擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅額來引導(dǎo)企業(yè)有效地利用有限的資源。同時(shí)，考慮以不同的資源回收率制定不同的資源稅稅率。回收率高的稅率低，反之則高；或者以60％的資源回收率為分界線，制定不同的資源征稅起點(diǎn)，達(dá)到規(guī)定回收率者，以12％的銷售利潤率為征收起點(diǎn)；達(dá)不到規(guī)定回收率者，以6％銷售利潤率為征收起點(diǎn)。

按照資源儲(chǔ)量、回采率計(jì)征。這種改革在學(xué)界和業(yè)界呼聲較高，受探測(cè)技術(shù)、稅收征管手段和方法等因素的制約，暫時(shí)難以實(shí)施，但可作為今后一定時(shí)期內(nèi)資源稅改革的方向，應(yīng)積極創(chuàng)造條件，待條件成熟后便可以付諸實(shí)施，目前也可有選擇地在具有較好前景的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，創(chuàng)新資源稅計(jì)征手段。

(五)改革資源稅分配體制

改變現(xiàn)行中央和地方按照資源稅項(xiàng)目分配的格局，改由國稅局統(tǒng)一征收后，采用中央和地方按收入總額分成的辦法分配，將中央與地方利益緊密聯(lián)系在一起，充分調(diào)動(dòng)中央和地方加強(qiáng)資源稅征管的積極性。具體分成比例可按中央30％、地方70％的比例實(shí)施。這種比例主要是考慮到中央要從宏觀上實(shí)施調(diào)控，需要掌握一定財(cái)權(quán)財(cái)力_而地方要承擔(dān)資源保護(hù)、資源補(bǔ)償和環(huán)境治理等任務(wù)，所以總額分成比例應(yīng)該高一些。對(duì)西部的資源大省，考慮到目前我國資源產(chǎn)品價(jià)格普遍較低，資源輸出地區(qū)在資源保護(hù)、資源補(bǔ)償方面需要大量支出，且又承擔(dān)著環(huán)境污染造成的重大損失，以及治理環(huán)境污染需要大量投資的實(shí)際情況，中央和這類地區(qū)的分成比例可以按2：8為宜。另外，中央還應(yīng)采取轉(zhuǎn)移支付的方式加大對(duì)這類地區(qū)生態(tài)保護(hù)、環(huán)境治理的投入，幫助這類地區(qū)實(shí)現(xiàn)從資源優(yōu)勢(shì)到經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)變，改變目前“資源富有，地方貧窮”的困境。

總之，完善資源稅有助于促進(jìn)企業(yè)合理地利用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益；也有助于全社會(huì)節(jié)約資源，提高資源利用率，使資源配置效率得到提高，從而保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。