稅制改革研究論文

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內容摘要：稅制改革成為經濟體制改革的重要組成部分，稅制改革的成功關系到經濟體制改革的成功。本文著重分析了在稅制改革過程中應注意的幾個問題。

關鍵詞：稅制改革科學發展觀財政體制

稅制的相對穩定或變革，總是同一個國家或地區所處的國際國內政治經濟形勢和環境、社會經濟發展目標和階段緊密相聯系的。我國改革開放以來，先后于1984年和1994年進行過兩次重大的稅制改革。從改革開放初期至1984年的第一次稅制改革，適應了計劃經濟體制下發展商品經濟的需要，為商品經濟的發展創造了條件。而第二次稅制改革即1994年的稅制改革，適應了計劃經濟向市場經濟變型轉軌的需要，促進了市場經濟的發展。處于經濟轉型關鍵時期的1994年的稅制改革到今天已經12年。十幾年的實踐已經證明，這次稅制改革是成功的。這個稅制之所以成功，就在于較準確地分析了我國當時所面臨的政治經濟形勢和環境，所要實現的社會經濟發展目標，所處的社會經濟發展階段。所以，當時果斷及時地推出的新稅制，體現了“統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權”的基本原則，抑制了當時過度增長的投資饑渴癥，醫治了過熱的經濟，使我國較順利地應對了從亞洲引發的帶有世界性的金融危機，對保持經濟的較快增長，大大強化稅收組織收入的功能，從根本上扭轉了財政收入占GDP比重和中央財政收入占全部財政收入比重連續下降的勢頭，保持吸引外資持續增長和進出口貿易規模不斷增大、外匯儲備水平不斷提高的態勢，都起到了應有的作用。用發展的眼光來衡量，用前瞻性的觀點來要求，現行稅制所存的不能適應今天已經發展變化的國際國內政治經濟形勢和環境，不能適應今天已經確立的社會經濟發展目標，不能適應已經發展的社會經濟發展階段的矛盾已經非常突出，確實到了非改不可的地步。

新一論的稅制改革原則已定，即“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。增值稅、企業所得稅、個人所得稅和農村稅費改革等4項改革將構成我國新一輪稅制改革的主要方面，為企業、個人減負則是貫穿本輪改革的主旋律。具體改革方向為：增值稅由生產型轉為消費型；統一內外資企業所得稅；個人所得稅實行綜合和分類相結合的征管制度；調整消費稅征稅范圍；統一城鄉稅制，廢除農業稅。改革已經啟動，由淺入深逐步推進，整個改革的時間跨度將達5年甚至更長，一步一步地推進改革。在啟動新的稅制改革過程中，有一些問題值得我們研究和重視。筆者認為主要有以下幾個：

第一、稅制改革要以“科學發展觀”為指導，有利于和諧社會的構建。

科學發展觀總結了二十多年我國改革開放和現代化建設的成功經驗，揭示了經濟社會發展的客觀規律，“堅持以人為本，全面發展，協調發展，可持續發展”是其深刻的思想內涵。科學發展觀代表著我國實現現代化戰略的再一次轉移，從以經濟建設為中心，到經濟與社會協調發展，其意義深遠。以科學發展觀為指導，促進我國稅收制度的改革，對于理順中央與地方的財政關系，構建適應社會主義市場經濟體制的公共財政框架，具有重大的理論和現實意義。發展，要有新思路；改革，要有新舉措。科學發展觀的提出，適應了時代的要求，為構建和諧社會指明了方向。

第二、稅制改革是一項系統工程，應注意各種目標之間地權衡。

既然稅制改革涉及到多重目標的權衡（如稅收收入目標、公平目標和效率目標、經濟增長目標等）以及對不同稅收手段和稅基之間相互作用的估計和測算，就需要以系統論的方法設計、分析稅制改革方案。各個稅種之間、各稅種的稅率和征收范圍并不是孤立的存在的，它們之間是有著某種必然的聯系。在稅制改革中應注意這個系統工程中“各元素”之間的聯系，使“各元素”之間的配合使這個“系統工程”發揮最大的效率，最終實現經濟發展的各種目標，并使各目標之間達到新的均衡。例如，增值稅的轉型必然會使稅收收入造成損失，所以應考慮擴大增值稅增稅范圍，提高稅率等，盡量減少其損失的減少，不至于破壞目標之間的均衡。

第三、應根據經濟形勢的發展，逐步推出各項改革措施。

經濟是稅收的本源所在，稅制的改革不得不考慮經濟形勢的發展。經濟形勢發展的好，有利于各項稅制改革措施的推出，并有利于各項措施的實施；如果經濟形勢不容樂觀，那么推出稅制改革必然會受到各方面的阻力，那么稅制改革目標難以實現。羅斯福新政和肯尼迪—約翰遜時期實施的稅收改革措施，充分地考慮當時地經濟形勢，適時推出改革措施，取得了巨大成功，成為了減稅政策地范例；而20世紀80年代里根政府推出了稅收改革措施，遭到了慘敗，其原因之一就是對當時經濟形勢考慮有偏差，改革目標事與愿違，帶來了赤字大爆炸。這不得不引起我們得深思熟慮。

第四、我國已加入了WTO，世界經濟一體化，稅制改革應將國內稅制和國外稅制結合在一起通盤考慮。

稅制改革得成功不僅取決于本國稅制的特點和發展趨勢，還要考慮到國外現行稅制的結構和變化。經濟全球化已大勢所趨，這對各國的稅制影響是巨大的，主要表現為稅基越發多變，導致經營決策（特別是融資決策和投資決策）對各國間的稅收差異更加敏感，同時各國之間的稅收競爭日益激烈。在經濟全球化條件下，經濟和政治大國的稅制改革，必然會引起其他許多國家實行類似的稅制改革，以減少其間的稅收差異。我國是發展中的大國，其稅制改革受到了其他國家稅制改革的影響；同樣，我國的稅制改革也會影響其他國家的稅制改革。我國的稅制改革，不僅要考慮對我國經營決策者的影響，還要考慮對國外經營決策者的作用，是稅制改革發揮它的最大效益，避免由于稅制改革造成的“效率損失”。

第五、完善稅收征管措施，是稅制改革成功的重要保證。

即將推出的稅制改革，已明確要“嚴征管”。從1998年實施積極財政政策以來，稅收收入呈現了前所未有的增長勢頭，這是與加強征管密不可分的。財力的充足，保證了在實施積極財政政策中用于社會保障和科教文衛的支出，取得了預期的效果。即將推出的稅制改革，同樣不能忽視“嚴征管”的重要作用。增值稅的轉型，內外資企業所得稅的統一，廢除農業稅，統一城鄉稅制，這些措施都將不同程度的減少稅收收入。因此，加強稅收征管，減少稅收流失，對于成功推進新一輪的稅制改革的作用不可低估。稅務征管方面的完善，是任何稅制改革的必然組成部分，對廣大發展中國家，更是如此，因為發展中國家的征管能力有限，征管技術水平不高，納稅人的納稅意識不強。在完善稅收征管的過程中，要注意信息化建設，提高工作效率，防止腐敗。

第六、推進新一輪稅制改革，要完善財政體制的改革。

1994年我國正式推出財政稅收體制改革的新方案，建立了以稅種劃分為基礎的“分稅制”財政管理體制。即將開始的新一輪稅制改革，必然會引起中央政府與地方政府的新一輪博弈。目前增值稅為中央和地方共享稅，增值稅轉型后，必然會減少增值稅的收入。中央政府為了增強地方政府的積極性，而地方政府為了維護既得利益，勢必會引起新一輪得“討價還價”。當前應在推進稅制改革過程中，積極完善分稅制財政體制。首先，適度分權給地方，給予地方一定的稅收立法權、稅收管理權；建立地方的主體稅種；完善地方輔助稅種；其次，完善事權改革,統一中央地方政府的事權、財權、稅權；最后，完善轉移支付制度。財政體制改革與稅制改革同步推進，相得益彰。

總之，稅制改革要取得預期的效果，不僅僅要考慮稅制本身的變化，還要注意相關因素的影響。