國外遺產稅制與我國遺產稅制論文

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遺產稅是針對財產所有人去世以后遺留下來的財產而征收的一種稅，迄今世界上已有100多個國家和地區征收遺產稅。世界大多數國家之所以普遍征收遺產稅，是因為它可起到避免財富過度集中、抑制社會浪費、平衡納稅人心理等作用。西方發達國家開征遺產稅的時間較早，但在實施的過程中，由于各國的情況不同，因而在稅制結構、稅率設計、征收依據、稅種劃分、扣除減免等方面，各國也有所不同。

（一）從稅制結構來看，大致有三種類型：總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制?？傔z產稅制是指只對死者的遺產總額征稅，而不管遺產的繼承情況和遺產將作何種方式分配，英國、美國遺產稅制即屬這一類。分遺產稅制是根據繼承人與死者之間關系的親疏，以及繼承財產的多少，進行分別課征的稅制，法國、德國等采用此種稅制?；旌线z產稅制是指先按總遺產稅制辦法征稅，然后再根據繼承人分得的遺產情況，如果分得的遺產超過一定限額，則按分遺產稅制再征一道遺產稅，采取混合遺產稅制的國家有加拿大、意大利等。

從稅制設計角度考慮，總遺產稅制稅率設計較為容易，稅制簡單；從征管角度考慮，總遺產稅制稅源可靠，管理簡便易行，而分遺產稅制因需考慮總體財產的具體分配，征管相對較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進稅率，總遺產稅能提供更多的收入，因為它適用遺產總額而不是遺產分配額；從促進社會公平的角度考慮，分遺產稅制在減輕財富分配不公方面比總遺產稅制有更多的作用，按繼承財產規模累進征收的分遺產稅，以“財產越分散，繳納的稅額越小”來鼓勵財產在個人之間的分散。

混合遺產稅制與前兩者比較。相對兼容了兩者的優點，但征兩道稅，不僅在稅率設計方面比較復雜，而且也有重復征稅的嫌疑。

（二）從征稅依據看，大致有三種標準：國籍標準、住所標準和財產所在地標準。國籍標準是以財產所有者的國籍為依據；住所標準是以財產所有人的住所為依據；財產所在地標準是按財產的所在地劃分稅收征管權。

如今，世界上大多數國家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結合的原則。

從稅率設計看，有累進稅率和單一比例稅率兩種：實行累進稅率有利于遺產稅收入再分配目標的實現，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征收管理。目前，多數西方國家采用累進稅率、如荷蘭、西班牙等；少數國家實行單一比例稅率，如新西蘭、英國；另外尚有極少數國家兼用兩種稅率，如美國，其總遺產稅實行累進稅率，而隔代遺產稅按比例稅率征收。

（三）從遺產稅與贈與稅配合征收方式看，國際上主要有三種做法：第一，不單獨設立贈與稅，而是把一部分生前贈與財產納入遺產稅征收范圍，如英國、美國等。此方式的優點是征收方法簡便，易被納稅人接受，但在一定程度上削弱了贈與稅的堵漏功能、限制了遺產稅的作用。第二，分設兩稅，并行征收。即對生前贈與財產按年課征贈與稅，對財產所有者死后遺留的財產課征遺產稅。此方式的優點是防止納稅人生前大量轉移財產而逃稅，為大多數國家所采用。第三，兩稅交叉合并課征。分設兩稅，即生前贈與財產按年課征贈與稅，財產所有者死亡后要將生前贈與總額，合并計入遺產總額一并征收遺產稅，原已繳納的贈與稅額準予扣除。此方式對防止納稅人偷逃遺產稅功效顯著，但征管復雜，僅有極少數國家采用。

我國設計遺產稅制的思路

（一）目前我國開征遺產稅的客觀條件

1.稅源方面。國民經濟的持續增長，各種經濟成分并存，經營方式多樣，個人收入顯著增加，個人擁有財產數量大幅增長。表1列示1991-1998年度我國城鄉儲蓄年底余額（年底余額）農村居民家庭人均收入（家庭人均收入）、城鎮居民家庭可支配收入（人均可支收入）、個人購買商品住宅情況（住宅）。

由表1可以看出存款余額、可支配收入等不斷提高，更重要的是個人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社會全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社會全部收入的4.27%。近年來我國的股票、債券市場、無形資產市場都快速發展，使得一批人成為富翁，尤其是金融資產的增長極其迅速，戶均實際金融資產已從1990年末的7869元增加到1996年6月末的14715元，增長87%，而且分布不平等，1996年6月末的最高20%家庭的人均金融資產為最低的12倍?，F實情況說明我們具備開征遺產稅的稅源基礎。

表1

名稱年底余人均收人均可支住宅（萬

額（億元）入（元）收入（元）平方米）

19919107708.61700.6926.55

199211545.47842026.61456.01

199314762.39921.62577.42943.39

199421518.812213496.23344.53

199529962.251577.742833344.81

199638520.841926.14838.93666.82

199746279.82090.15160.35233.72

199853407.521625425.17792.62

資料來源：《中國統計年鑒》1998

2.環境方面。

(1)社會環境方面。首先，由于我國堅持依法治國方略，法律的宣傳、普及使稅收法律觀念深入人心，稅收觀念初步確立，形成良好的稅收環境。其次，我國稅制建設和稅收工作在改革中不斷加強，稅務機關工作程序和行為更加規范，技術手段不斷改進，征管水平顯著提高。再次，從中央到地方，各級黨政機關及領導都給予了極大的關懷和支持。

(2)法律政策方面。遺產稅的建立需要完備的法律政策體系來保障?，F行法律體系中的《婚姻法》、《繼承法》、《民法通則》、《稅收征管法》等對有關遺產的確定和遺產稅征收提供了法律依據。當然，《婚姻法》、《繼承法》、《民法通則》等法律對納稅人應稅財產確定及繼承人的具體規定還有待完善，但這只是時間問題。中共十五大報告、九屆人大一次會議批準的政府工作報告以及“九五”計劃和2010年遠景目標規劃綱要等都說明要開征遺產稅。

(3)配套設施方面。第一，去年上半年我國果斷實施，儲蓄存款實名制，使納稅人的收入、儲蓄實現規范化，方便稅源監控。第二，我國資產評估事業日益發展，評估隊伍日益壯大，內部管理日臻完善，行業自律不斷加強，完全有能力做好遺產的評估。第三，我國已初步建立起公證管理制度、金融管理制度以及房產管理制度等。

（二）我國遺產稅制的設計思路

1.納稅人確定。我國應堅持屬人和屬地相結合的稅收管轄權，對本國居民（在我國有住所或居住期限滿1年）死亡時，應就其境內外全部應稅遺產征稅，對非本國居民（在我國沒有住所或居住期限不滿1年）

納稅人的遺產只就其在中國境內遺產征稅。遺產稅的實際納稅人應是遺囑執行人或遺產繼承人。

2.稅率設計。開征遺產稅的國家普遍采用超額累進稅率，我國作為縮小貧富差距，限制不勞而獲的稅種，遺產稅也應采取超額累進稅率，其特點是稅負公平。考慮到方便操作，以及今后經濟發展和分配制度下高收入者的富裕程度，本著征稅面不宜過寬原則，最高稅率向高水平靠攏，設在50%左右為宜。

3.課征方式?？傔z產稅制，稅源有保證，稅率設置相對簡單，征管方便，就我國現狀來說，應采取總遺產稅制。

(1)扣除抵免項目。借鑒國際經驗，結合我國實際，應包括以下扣除項目：①遺產所有者的喪葬費用；②相關遺產的管理費用；③被繼承人生前未償還的債務；④被繼承人生前應繳未繳的稅款、滯納金、罰金；⑤被繼承人無償捐贈給各級政府、社會福利部門及公益事業的遺產；⑥遺留給被繼承人配偶的遺產；⑦未成年人繼承的遺產；⑧家族企業按比例扣除的遺產?？紤]到現實情況，以及今后經濟發展趨勢，筆者認為我國遺產稅起征點在40至50萬元比較合適；同時對納稅人在國外已納稅款可以限額抵免。

(2)并行征收贈與稅。為避免一部分納稅人把財產生前贈給子女或他人，按國際慣例，我國應并行征收增與稅?？紤]到納稅人對稅率的相機抉擇，贈與稅的稅率可以適當高于遺產稅率，堵住逃避稅漏洞。

(3)征收管理。我國遺產稅應采用納稅人自覺申報制度，納稅人應于被繼承人死亡之日起6個月內向主管稅務機關申報應稅遺產額，經審核后按期納稅；針對特列情況（如不動產遺產稅），納稅人可以提出延期納稅申請，主管稅務機關審核后，可批準延期納稅，最長期限不得超過半年。遺產稅應實行輕稅重罰原則，對納稅人未按期申報、漏報以及有騙稅行為的，可處應納稅款1-3倍的罰款。對揭發檢舉納稅人違法行為的，稅務機關應給予適當的獎勵和保密。

4.稅種歸屬。目前，絕大多數西方國家將其作為中央稅收，少數國家作為地方稅收。將遺產稅歸入中央稅收，由中央政府進行全國范圍內的重新分配調節，能夠較為有效地實現公平社會財富的目的，但稅收征管阻力大、成本高；為體現遺產稅的公平性，我國還是將其歸屬為中央稅比較好。

【參考文獻】

[1]劉佐.論我國開征遺產稅的必要性與可行性[J].上海財稅，2000(9).

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